Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про истекший срок давности, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ним связано. Я постарался раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбил её на темы:
Исковая давность — это срок, отведенный для защиты нарушенного права. Срок, в течение которого лицо, считающее, что его права нарушены, может обратиться в суд за защитой (ст. 195 Гражданского кодекса (ГК) РФ).
Это не означает, что если срок давности истек, то человек лишается права на судебную защиту. Вы по-прежнему вправе обратиться в суд, и иное будет означать нарушение одного из основных прав, гарантированных Конституцией Российской Федерации.
Суд примет ваш иск, даже если срок давности истек — он обязан это сделать, рассмотрит дело по существу, но рассмотрение будет недолгим: до того, как ответчик не заявит об истечении сроков давности. После того как суд получит заявление об истечении сроков давности, он должен будет вынести решение об отказе в иске (ст. 199 ГК РФ).
Закон предоставляет возможность восстановить пропущенный срок, но в редких случаях.
Так, пропущенный срок может быть восстановлен, если: суд признает причины пропуска уважительными по обстоятельствам, связанным с личностью истца (его тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность), и эти уважительные причины имели место только в последние шесть месяцев срока давности (или в течение срока давности, если он равен шести месяцам или менее шести месяцев).
Под неграмотностью следует понимать неумение читать и писать, а не неосведомленность в правовых вопросах.
Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ) — по общему правилу с того дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
При этом срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 35-ФЗ «О противодействии терроризму».
Срок исковой давности для некоторых видов требований может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности составляет:
— один год по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности (п. 2 ст. 181 ГК РФ);
— один год для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (п. 1 ст. 725 ГК РФ);
— один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами, — по требованиям, вытекающим из перевозки груза (п. 3 ст. 797 ГК РФ);
— два года по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (п. 1 ст. 966 ГК РФ).
При этом стороны не вправе договариваться об изменении сроков исковой давности (ст. 198 ГК РФ). Даже если какие-то договоренности и были достигнуты, то они будут считаться недействительными.
Срок исковой давности исчисляется со дня, когда заинтересованное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. При этом не имеет значения, обратился ли за защитой сам человек (лицо, чье право нарушено) или в его интересах обратились другие лица.
Если установлен определенный срок исполнения, то течение исковой давности начинается по окончании этого срока, например, право потребовать оплаты товара появляется у продавца сразу после передачи товара покупателю (п. 1 ст. 486 ГК РФ).
Срок исковой давности и порядок его исчисления не изменяются, даже если меняется обязанное лицо. Это правило можно продемонстрировать на примере суброгации (ст. 965 ГК РФ).
Автомобиль гражданина А., застрахованный по КАСКО, был полностью уничтожен в результате аварии, виновником которой был гражданин Б. Гражданин А. получил страховку по основанию «полная гибель транспортного средства». Страховая компания, выплатив страховое возмещение в полном размере, получает право суброгации, т.е. право предъявить требование к причинителю ущерба (к гражданину Б.). Срок исковой давности в данном случае исчисляется со дня, когда наступил страховой случай, а не со дня выплаты страхового возмещения.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В некоторых случаях течение срока исковой давности приостанавливается. Прежде всего, если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила, такая, как землетрясение, наводнение, ураганы, снежные заносы, оползни и т.п.). Однако надо быть готовым к тому, чтобы документально подтвердить факт того, что чрезвычайная ситуация действительно имела место.
Течение срока исковой давности приостанавливается также:
— если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил РФ, переведенных на военное положение;
— в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (моратория);
— в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующих соответствующее отношение;
— если суд оставил без рассмотрения иск, предъявленный в уголовном деле. В этом случае начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности приостанавливается до вступления в законную силу приговора, которым иск оставлен без рассмотрения.
Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если вышеуказанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности.
Перерыв течения срока исковой давности означает, что течение этого срока начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ).
К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, могут относиться:
— признание претензии;
— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
— уплата процентов по основному долгу;
— изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа).
Срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права и на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.
Исковая давность не распространяется на ряд требований (ст. 208 ГК РФ):
— требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ (например права на жизнь, здоровье, неприкосновенность жилища, личные неимущественные права автора результата интеллектуальной деятельности), кроме случаев, предусмотренных законом;
— требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
— требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «О противодействии терроризму»;
— требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения.
Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке. И если должник не захочет вернуть этот долг самостоятельно (что маловероятно, ведь на это у него уже было 3 года), такая задолженность становится нереальной для взыскания, а значит, должна формировать убытки кредитора.
То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.
Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина № 34н).
Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.
Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями (Приказ Минфина № 94н): Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.
Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина № 34н).
Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина № 94н): Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).
А списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.
Документы, необходимые для признания списанного долга в налоговом учете, аналогичны бухгалтерским: акт инвентаризации, обоснование и приказ руководителя. При этом учесть списанную задолженность необходимо в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина № 03-03-06/1/38).
Истекший срок давности дебиторской задолженности
Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.
Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. Дата начала течения срока исковой давности дебиторской задолженности зависит от того, установлен ли срок исполнения обязательства (срок погашения задолженности). Возможны, в частности, следующие ситуации.
Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.
Далее приводится описание особенностей, которые надо учитывать при определении срока исковой давности дебиторской задолженности.
Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:
• должник признал долг;
• должник погасил некоторую часть долга;
• должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.
Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ № 43.
По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.
Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.
Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.
Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается.
Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):
• Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
• Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.
Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:
• Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
• Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
• Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
• Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.
Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.
Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.
Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.
Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.
Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.
Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ № 2/1.
В бухучете ДЗ списывается на основании определенных нормативами документов. В этом качестве утверждены:
• инвентаризационный акт,
• справка из бухгалтерии,
• приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.
Приведенный перечень документов указан в 77-м пункте Положения по ведению бухучета и отчетности РФ, утв. приказом Минфина РФ № 34н.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторку с прошедшим сроком давности следует отнести к прочим расходам. Что касается налогового учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна признаваться внереализационным расходом.
Истек срок давности штрафов
Несмотря на неутихающие споры в рядах правоведов, норма, связанная фактическим с обнулением ответственности за совершение тех или иных противоправных действий по прошествии длительного периода времени, существует и в российском законодательстве. Правило связывается с утратой общественной значимости тех или иных преступлений на значительном временном удалении от момента их совершения, нецелесообразностью наказания, годами разделенного с преступлением, проблемами с доказательной базой в давних делах.
Собрать штрафы ГИБДД в охапку и выбросить копии постановлений в мусорное ведро – что может быть проще? К сожалению, такой метод решения проблемы лишь отсрочит, а зачастую даже усугубит положение автомобилиста.
В числе прочих, часто очень серьезных правонарушений, под правило, касающееся срока давности, подпадают и банальные штрафы ГИБДД. Этот вопрос в КоАП регламентирует статья 31.9. Срок давности по ШГ составляет 2 года с момента вступления постановления в законную силу.
Статья 31.9. Давность исполнения постановления о назначении административного наказания 1. Постановление о назначении административного наказания не подлежит исполнению в случае, если это постановление не было приведено в исполнение в течение двух лет со дня его вступления в законную силу.
Можно согласиться, что два года или 24 месяца достаточно небольшой срок в рамках человеческой жизни, и переждать такой период времени россиянину вполне по силам. В идеальных для автомобилиста условиях все обстоит именно так. Более того, до недавнего времени существенному числу автомобилистов удавалось проскочить через описанное окно возможностей и уйти от вынесенных в отношении них штрафов ГИБДД, руководствуясь правилом о достижении сроков давности.
На сегодняшний день автомобилисту из крупного города дотерпеть со штрафами ГИБДД до истечения срока действия постановлений крайне сложно.
На то есть следующие причины:
• Электронные мобильные базы неоплаченных штрафов ГИБДД у дорожной полиции;
• Активная работа службы судебных приставов;
• Запрет на регистрационные действия по автомобилю с непогашенными штрафами.
Гипотетически шанс дотянуть до «амнистии», связанной с истечением сроков давности по штрафам ГИБДД, конечно, есть. Но давайте разберем из чего будет состоять жизнь автомобилиста на протяжении всего периода ожидания.
Первые десять дней после получения штрафа ГИБДД на руки - самое благодарное время. Этот период оставлен законодателем для обжалования самого факта совершения правонарушения. В это время нарушитель может жить обычной жизнью, не привлекая внимания государственных органов. Дальше еще 60 безоблачных дней, предоставленных на поиск денежных средств для оплаты взыскания. Тучи над беспечным автолюбителем начнут сгущаться на 70-тый день задержки оплаты. В этот период существенная часть штрафов уходит судебным приставам, но и тут «штрафник» вправе рассчитывать на 10 дней уговоров и просьб.
Дальше автомобилист на 22 месяца попадет в своеобразное безвоздушное пространство. Его персоналией одновременно будут интересоваться и дорожные полицейские и судебные приставы. Любая вечерняя проверка документов может окончиться в КПЗ, на имущество должника – его заработную плату и банковские счета, фактически без предупреждения, будет наложено взыскание, суд играючи может лишить водителя-должника прав, ограничить его в праве на перемещение, удвоить имеющуюся задолженность или приговорить к реальным исправительным работам. Полный арсенал средств воздействия на «уклониста» от штрафов, имеющийся «на вооружении» силовых служб, настолько велик, что одно их перечисление может потянуть на отдельную статью.
Есть шанс, что в случае с очень небольшим штрафом ГИБДД в размере 500-1000 рублей за вами охотиться никто не станет. Однако и жить в страхе два года из-за такой пустяковой суммы нет особого смысла. В случае же с более весомыми суммами интерес судебных приставов и ГИБДД вы привлечете гарантированно. Тянуть в таких случаях до истечения срока давности по штрафам ГИБДД будет чрезвычайно сложно. А в случаях с такими крупными, продвинутыми регионами как Москва и Московская область, Санкт-Петербург и Ленинградская область, Краснодарский Край и Республикой Татарстан, почти невозможно – уж слишком четко по этим территориям построена работа государственных органов контроля.
Есть и другие тонкости, как мы уже неоднократно упоминали, штраф ГИБДД после 70-ти дневной задержки с оплатой уходит в ФССП (Федеральную службу судебных приставов). Как бы глупо это ни звучало, судебные приставы - структура не настолько дружелюбная по отношению автовладельцам, как ГИБДД. Быстро и гарантированно погашать штрафы, ушедшие в ФССП, получается редко. Решение вопросов на данной стадии предусматривает походы в банки и работу с бумажными квитками.
Кстати, даже в том случае, если автомобилист каким-то необычайным образом все-таки сумел «пробегать» от ГИБДД и ФССП в течении двух лет и дотянул до истечения срока давности по штрафам, финального поклона перед государственными органами ему избежать все равно не удастся.
Начальник местного ГИБДД, по-хорошему, должен получить от должника со штрафами, по которым истек срок давности, заявление с просьбой прекратить по ним исполнение и удалить неактуальную информацию из общей базы данных.
Ну и напоследок, по теме сроков давности заметим, избежать уплаты штрафа ГИБДД, то есть дождаться истечения его срока давности, в основном, удаётся не водителям, хорошо прятавшимся от приставов, а, скорее, автомобилистам, которых судебные приставы плохо искали или не искали вовсе.
Об этом нам говорит п. 2, 3 и 4 той же ст. 31.9:
• Давность штрафов ГИБДД начинает исчисляться заново, если обнаруживается либо лицо, уклоняющееся от уплаты штрафа, либо его имущество;
• Если штраф должен был выплачиваться с рассрочкой или отсрочкой, то срок давности увеличивается на величину последних.
Самым простым способом оградить свою жизнь от лишних нервотрепок, по-прежнему, является своевременная оплата штрафа ГИБДД. Поиграть с государством в суперагента можно, но выйти из этой игры победителем - незаурядная задача.
Истек срок давности судебного приказа
Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т. п.) рассчитывается отдельно по каждому просроченному платежу.
Такие разъяснения содержатся в пункте 24 постановления Пленума Верховного суда РФ № 43.
Поэтому на момент подачи заявления о выдаче судебного приказа срок исковой давности ни по одному из повременных платежей не истек.
После отмены судебного приказа у истца было 6 месяцев на подачу искового заявления. Поскольку исковое заявление подано за месяц до истечения данного периода, срок исковой давности не пропущен.
В законе могут быть установлены иные правила для определения того, когда начинает течь срок исковой давности. Сейчас есть семь таких случаев:
1. Срок исковой давности по требованию признать сделку недействительной, если такое требование заявило лицо, не выступающее стороной сделки, начинает течь со дня, когда такое лицо узнало или должно было узнать о начале ее исполнения (п. 1 ст. 181 ГК РФ). При этом если ничтожная сделка не исполнялась, то срок исковой давности по требованию признать ее недействительной не течет. Если же суд признал сделку недействительной в части, срок исковой давности исчисляется с момента, когда начали исполнять эту часть. Такие разъяснения содержатся в пункте 101 постановления Пленума Верховного суда РФ № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума Верховного суда РФ № 25).
2. Срок исковой давности по требованию истребовать движимое имущество из чужого незаконного владения начинается со дня, когда истец обнаружил это имущество (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ № 126 «Обзор судебной практики по некоторым вопросам, связанным с истребованием имущества из чужого незаконного владения»).
3. По иску о возврате индивидуально-определенной вещи, переданной по договору, который затем суд признал недействительным, срок исковой давности начинает течь после отказа контрагента добровольно вернуть полученное, но не раньше, чем вступит в силу решение суда (п. 82 постановления Пленума Верховного суда РФ № 25).
4. Срок исковой давности по требованию покупателя к продавцу возместить убытки, которые возникли из-за того, что у покупателя изъяли товар по основанию, возникшему до исполнения договора, течет с момента, когда вступило в законную силу решение суда по иску третьего лица об изъятии товара у покупателя (п. 83 постановления Пленума Верховного суда РФ № 25).
5. По регрессным обязательствам срок исковой давности течет со дня исполнения основного обязательства (п. 3 ст. 200 ГК РФ).
6. Если контрагент нарушил условие договора об оплате товара (работ, услуг) по частям, срок исковой давности по иску о взыскании оплаты течет в отношении каждой отдельной части со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о просрочке оплаты. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т. п.) рассчитывается отдельно по каждому просроченному платежу. Такие разъяснения содержатся в пункте 24 постановления Пленума Верховного суда РФ № 43.
7. Срок исковой давности по иску к субсидиарному должнику начинает течь после того, как кредитор предъявил исполнительный лист к основному должнику, а тот свой долг не погасил. Такая правовая позиция изложена в постановлениях Президиума ВАС РФ № 2381/11 и № 1880/12.
Истекший срок давности по налогам
Налоги — это обязательные, так называемые индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые взимают с организаций, физических лиц, а также ИП, чтобы обеспечить деятельность государства и (или) муниципальных образований. Задолженность образуется при несоблюдении сроков их уплаты, которые устанавливаются по каждому платежу в соответствующих главах части 2 НК. Их изменение происходит в порядке, описанном в гл. 9 НК. При нарушении установленных периодов уплачивается пеня (ст. 75 НК).
Когда сумму платежа рассчитывает ИФНС (например, это земельный или транспортный платежи), его оплата обязательна после получения соответствующего уведомления (в течение месяца со дня его получения). Большая длительность предусматривается в самом уведомлении.
Исковая давность, предусмотренная гл. 12 ГК, в налоговой сфере не применяется.
При задолженности физического лица ему (независимо от факта привлечения к ответственности за налоговые нарушения) направляют требование об уплате налога.
Оно содержит информацию:
• о сумме долга;
• размере пеней (на момент его направления);
• периоде его исполнения (восемь рабочих дней с даты получения, если не указано иное);
• взыскательных и обеспечительных мерах, которые будут использованы при игнорировании требования;
• основаниях взимания платежа и законодательных периодах его уплаты.
Его направляют либо не позже трех месяцев со дня выявления недоимки (это следующий день после наступления даты внесения платежа), либо в пределах года от этого дня (когда сумма неуплаты меньше 500 руб.). Соответствующее требование налогоплательщику по результатам налоговой проверки направляют в течение 20 рабочих дней с момента вступления в силу решения.
Налоговая проверка бывает:
• камеральной — сотрудники ИФНС проверяют предоставленные налогоплательщиком декларации, расчеты и др. документы в своих служебных кабинетах;
• выездной — проверка проходит по адресу проживания налогоплательщика.
Налоги за недвижимость или транспорт, которые платят физлица, исчисляются ИФНС не более чем за три налоговых периода перед календарным годом, когда направлено уведомление об их оплате.
Срок давности по уплате налогов физическим лицом зависит от суммы долга:
• если задолженность больше 3000 руб. — шесть месяцев со дня истечения времени удовлетворения налогового требования;
• когда долг равен 3000 руб., срок давности по неуплате налогов составляет полгода с момента превышения указанной суммы;
• если сумма не превысит 3000 руб. и прошло три года с момента, когда следовало исполнить налоговое требование, срок взыскания налогов с физических лиц равняется полугоду после указанных трех лет.
В пределах указанных периодов налоговики подают иск о взыскании налоговой задолженности в суд общей юрисдикции (ст. 1 ФЗ № 1).
Пропуск сроков означает, что задолженность признается безнадежной и на этом основании списывается по надлежащему заявлению в ИФНС или суд. Когда ИФНС уже подала в суд, там также нужно заявить о пропуске, подав ходатайство. Пропущенный по уважительным причинам срок может быть восстановлен.
Юридическим лицам при недоимке поступает требование об уплате налога (в аналогичном с физлицами порядке и в периоды, которые указаны выше). Его игнорирование чаще всего означает взыскание долга без суда (в бесспорном порядке). Есть случаи, когда возможно только судебное взыскание, они указаны в п. 2 ст. 45 НК. Например, когда с лицевых счетов компаний взыскивают сумму более 5 000 000 руб.
С юрлица недоимка взимается в режиме ст. 46 - 47 НК. Первоначально налоговики посылают в банки, где находятся счета должника, инкассовые поручения о списании с них средств. Это происходит на протяжении двух месяцев после истечения времени исполнения требования. При пропуске указанного времени налоговики уже не смогут бесспорно взыскать деньги со счетов. При этом срок исковой давности по уплате налогов составляет полгода. Причем суд оценит как правомерность начисления, так и правильность расчета платежа.
Нехватка средств на счетах в течение года по прошествии периода требования порождает постановление ИФНС о взыскании долга за счет имущества, которое направляется в подразделение судебных приставов. Если этот период пропущен, налоговики могут получить задолженность через суд (в пределах двух лет).
Указанные правила распространяются и на ИП.
Названная давность аналогична рассмотренной выше (при взыскании налогового долга) по правилам и длительности. Давность привлечения к ответственности — это временной отрезок, когда ИФНС начисляет штраф. Он равен трем годам с момента совершения нарушения либо после окончания налогового периода, если речь идет о ст. 120, 122 НК.
Списание налогов с истекшим сроком давности
Порядок признания недоимки по налогам, штрафов, пеней безнадежными к взысканию установлен ст. 59 НК РФ.
В соответствии с п. 1 указанной статьи недоимка по налогам физического лица может быть признана безнадежной в следующих случаях:
- признание банкротом гражданина-должника;
- смерть или признание физического лица умершим;
- принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
- вынесение судебным приставом постановления об окончании исполнительного производства в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника или его имущества или если такого имущества нет (при условии, что с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве).
Таким образом, для списания задолженности необходимо сначала установить, не истек ли установленный срок для взыскания этой задолженности. Общий срок исковой давности в три года, установленный Гражданским кодексом РФ, здесь неприменим (см. п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Вместе с тем в ст. 45, 46, 47 НК РФ для различных ситуаций и сумм налогов установлены различные сроки, в течение которых налоговый орган должен произвести те или иные действия по взысканию недоимки. Соответственно, если сроки эти окажутся нарушенными, налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о признании срока взыскания недоимки истекшим, и, в случае благоприятного для налогоплательщика решения суда, его задолженность будет списана.
Если же не предпринимать никаких действий, налоговая задолженность будет числиться на лицевом счете бессрочно.
Однако возможно списание налоговой задолженности ИП и физических лиц в результате налоговой амнистии, анонсированной Президентом РФ. В настоящее время законопроект прошел второе чтение, и, с большой долей вероятности, такая амнистия будет осуществлена. Предполагается, что амнистия пройдет в порядке, не предусматривающем каких-либо действий налогоплательщика-должника. То есть налоговый орган самостоятельно исключит все подлежащие списанию суммы налогов, штрафов и пеней.
НДС с истекшим сроком давности
В соответствие со статьёй 24 Налогового Кодекса налоговый агент имеет такие же обязанности по начислению и уплате налога в бюджет, как и налогоплательщик.
Не предоставление необходимой информации (сведений о налогоплательщике, предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями), не предоставление документов для осуществления контроля, а также отказ от предоставления документов по требованию контролирующего органа.
Идёт камеральная проверка налогоплательщика. У налогового органа возникли сомнения в правильности отражения сведений. Налоговый орган потребовал представить дополнительные сведения. В соответствии с Налоговым Кодексом эти сведения должны быть представлены в течение пяти дней. Если в указанный срок необходимые сведения не представлены это считается неправомерным несообщением.
Здесь есть интересный нюанс. Если налогоплательщик обязан предоставлять налоговую декларацию по НДС в электронном виде, а налоговый орган затребовал дополнительную информацию по налоговой декларации, то налогоплательщик обязан предоставить указанные сведения также в электронном виде в необходимом формате, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случае предоставлении затребованных сведений в бумажном варианте, такие сведения считаются не представленными. А следовательно, и неправомерным несообщением.
Нарушения налогоплательщиком правил и условий с точки зрения налогообложения в контролируемых сделках.
Пояснения к этим нарушениям достаточно обширные и ёмкие и требуют написания отдельной статьи. Поэтому я не буду на них останавливаться. Скажу только, что контролируемой сделкой считается коммерческая сделка между взаимозависимыми лицами (юридическими или физическим и юридическим лицом или физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), которые являются плательщиками НДС.
Срок исковой давности начинает исчисляться на следующий день после окончания налогового периода. Об этом говорит п. 1 ст. 113 НК часть I. Налоговым периодом для НДС является квартал. Если правонарушение совершено второго апреля, то срок исковой давности будет исчисляться с 30 июня этого же года.
Срок исковой давности равен трём годам с момента его отсчёта. Что это значит? В течение трёх лет со дня начала истечения срока исковой давности, налоговые органы вправе предъявить налогоплательщику претензии в судебном порядке.
Если налогоплательщик активно препятствует работникам налоговых органов, уходит от проверок, не предоставляет соответствующие документы, то Налоговый кодекс п. 1.1 ст. 113 НК часть I позволяет приостановить течение срока исковой давности. Для приостановки срока исковой давности налоговыми органами должен быть составлен акт о препятствии должностным лицам налогового органа проводить налоговую проверку. Таким препятствием может быть запрет на пропуск в служебные помещения работников налоговых органов. С даты составления и подписания акта начинается приостановка срока исковой давности. И длится эта приостановка до тех пор, пока налоговые органы не будут допущены для соответствующей налоговой проверки.
Что делать, если налоговые органы предъявляют претензии в судебном порядке с нарушением срока исковой давности?
Единственным выходом в данной ситуации это обращение в суд с иском о неправомерности предъявлении требований в связи с нарушением сроков исковой давности. Но надо быть абсолютно уверенным в своей правоте, т.е. досконально разобраться в сложившейся ситуации.
Учет истекшего срока давности
Общий срок исковой давности – три года. Однако есть ситуации, когда он может быть уменьшен или увеличен. Чтобы не запутаться, разберемся в алгоритме и нюансах расчета.
Если истек срок исковой давности, компания обязана признать кредиторскую задолженность в доходах, а дебиторскую задолженность в расходах (п. 18 ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ). Но определить когда именно истекает срок давности не так-то просто.
Ситуация еще сложнее, если:
• организация погасила часть долга;
• стороны подписали акт сверки;
• должник ответил на претензию и т.д.
Чтобы рассчитать срок исковой давности нужно определить день, с которого начнется отчет.
Общий срок исковой давности составляет три года. При этом срок давности не может превышать 10 лет с момента нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Если еще отдельные виды требований, где закон устанавливает специальные сроки исковой давности, которые больше или меньше основного срока.
Исковая давность не распространяется на:
• требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ;
• требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
• требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;
• требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права;
• другие требования в случаях, установленных законом.
Течение срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто будет ответчиком по иску.
Обязательства с определенным сроком. Исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Обязательства, срок исполнения которых не определен. Срок давности начинает течь со дня, когда кредитор предъявил требования об исполнении обязательства.
Регрессные обязательства. Течение срока давности начинается со дня исполнения основного обязательства.
Если компания нарушила условие об оплате товаров (работ, услуг) по частям. В этом случае срок давности следует исчислять по каждой отдельной части. При повременных платежах срок нужно исчислять отдельно по каждому просроченному платежу. К примеру, в отношении процентов за пользование заемными средствами, арендной платой (ст. 809, 614 ГК РФ, п. 24 постановления Пленума ВС РФ № 43).
Если по истечении срока давности должник или иное обязанное лицо признает в письменной форме свой долг. Тогда течение исковой давности начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ). Срок прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока начинается заново. Время, истекшее до перерыва, зачитывать в новый срок не нужно (ст. 203 ГК РФ).
Если лицо подало иск в суд о взыскании с должника причитающихся сумм. В этом варианте срок давности исчисляется в следующем порядке (ст. 204 ГК РФ). Срок не течет на протяжении всего времени, пока идет судебное разбирательство. Если суд оставил иск без рассмотрения, то течение срока, начавшееся до предъявления иска, продолжается в общем порядке. Если после того как суд оставил иска без рассмотрения неистекшая часть срока составляет менее шести месяцев, то она удлиняется до шести месяцев. Исключение – оставление иска без рассмотрения ввиду действий (бездействия) истца.
С истечением срока давности по главному требованию считается истекшим срок и по дополнительным требованиям, например:
• проценты;
• неустойка;
• залог;
• поручительство и т.п.
Даже если дополнительные требования возникли после истечения срока по главному требованию, например, предъявлен иск о взыскании суммы основного долга, срок исковой давности по требованию о взыскании неустойки продолжает течь (п. 26 постановления Пленума ВС РФ № 43).
Учтите частичное погашение долга. Если должник признал часть долга, в том числе путем уплаты его части, это не говорит о том, что он полностью признал свою задолженность. Но в случае, если иное не оговорено должником (абз. 2 п. 20 постановления Пленума ВС РФ № 43). Если компания исполняет обязательство по частям или в виде периодических платежей, то признание части долга – не основание для перерыва срока по другим частям (платежам).
Уточните, признал ли контрагент долг. Пленум ВС РФ в постановлении № 43 указал, что к действиям, которые свидетельствуют о признании долга, относятся в частности:
• подписание акта сверки;
• признание претензии;
• просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа.
Эти действия – основание для прерывания срока исковой давности. Проанализируем, как считать срок давности, если компания признала задолженность.
Стороны подписали акт сверки. В этом случае новый срок исковой давности начинает течь со следующего дня после того как стороны подписали акт сверки. Пленум ВАС РФ указал, что акт сверки прерывает срок давности при условии, что документ подписали уполномоченные лица (абз. 2 п. 20 постановления Пленума ВС РФ № 43).
Должнику выгодно подписать акт сверки. Тогда просроченную кредиторку придется включать в доходы только через три года (п. 18 ст. 250 НК РФ). И наоборот, если кредитор планирует списать безнадежную дебиторку, акт сверки подписывать не стоит. Это запустит новый отсчет трехлетнего срока (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В одном из дел суд расценил подписание акта сверки должником как действие, свидетельствующее о признании им долга. В связи с чем суд указал на прерывание течения срока давности. Должник заявил, что суд неправомерно принял во внимание акт сверки, поскольку документ подписало неуполномоченное лицо.
Арбитры установили, что акт сверки от имени должника подписал главный бухгалтер. Документ заверен печатью, распоряжаться которой может не каждый сотрудник общества. Должник не заявлял ходатайство о проведении экспертизы в целях проверки подлинности подписи и печати, проставленных в акте. Арбитры указали, что акт сверки подписало уполномоченное лицо, документ прерывает течение срока давности (постановление АС Дальневосточного округа № Ф03-4390).
Стороны заключили допсоглашение, в котором указали сумму задолженности. В этом случае новый срок исковой давности исчисляется со следующего дня после подписания допсоглашения к договору. К действиям, свидетельствующим о признании долга, относится изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга.
Должник представил гарантийное письмо. В этом случае новый срок исковой давности исчисляется со следующего дня после получения письма. Как правило, в гарантийном письме должник подтверждает размер задолженности на дату составления документа. Письмо подписывает руководитель компании-должника или лицо, действующее на основании доверенности.
Должник ответил на претензию. В этом случае новый срок исковой давности начинает течь со следующего дня после получения письменного ответа от контрагента на претензию. Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга. Если должник признал только часть долга, то по оставшейся сумме задолженности срок исковой давности не прерывается.
Должник просит предоставить отсрочку платежа. В этом случае новый срок давности исчисляется со следующего дня после получения письма об отсрочке или рассрочке платежа.
Просьба должника об отсрочке или рассрочке – одно из действий, свидетельствующих о признании долга. При этом стороны должны внести изменения в условия договора. Письмо должника с просьбой предоставить отсрочку в полной мере подтверждает факт, что он признал долг.
По сути, любой документ, подтверждающий наличие задолженности, может стать основанием для прерывания срока давности. Отсчитывать новый срок давности нужно со следующего дня после получения документа от должника.
Компания отсчитывает срок давности по окончании срока исполнения обязательства. Если стороны не определили момент исполнения обязательства, то срок давности исчисляется со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Аналогичный порядок применяется, если срок исполнения обязательства – момент востребования.
Компания должна включить просроченную кредиторку в состав внереализационных доходов в периоде истечения срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом нужно оформить акт инвентаризации, приказ руководителя и т.д. (письма ФНС России № ГД-4-3/25307@, Минфина России№ 03-03-РЗ/45767).
Если компания включит просроченную кредиторку в доходы, то контролеры вряд ли предъявят претензии. Если только организация признала просроченную кредиторскую задолженность в расходах позже, чем нужно. Списание безнадежной дебиторки вызовет пристальное внимание со стороны проверяющих. Поэтому кредитору нужно собрать пакет документов, подтверждающих истечение срока давности. Иначе контролеры снимут расходы в виде безнадежной дебиторки (постановление Семнадцатого ААС № 17АП-13847).
В одном из дел налоговики исключили просроченную дебиторскую задолженность из расходов. Суд указал, что по результатам инвентаризации дебиторки компания должна оформить приказ по форме № ИНВ-22, акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками по форме № ИНВ-17, а также справку к акту инвентаризации расчетов. В справке должны быть указаны документы, подтверждающие размер и дату возникновения дебиторской задолженности.
Компания не представила указанные документы, поэтому суд признал решение инспекции законным (постановление АС Московского округа № Ф05-8766).
Верховный суд поддержал кассацию. Судьи указали, что общество не представило акты инвентаризации, справки к ним, договоры с контрагентами с указанием сроков исполнения обязательств (определение ВС РФ № 305-КГ15-13588).
Размер просроченной дебиторской задолженности компания должна определить по итогам инвентаризации и отразить в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17. Если должник погасил часть долга, то в акте кредитор должен отразить актуальную сумму дебиторки. При оформлении результатов инвентаризации нужно учесть, что компания вправе разрабатывать формы первичных документов самостоятельно (информация Минфина № ПЗ-10/2012).
В другом деле налоговики также заявили, что компания неправомерно включила в расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Суд установил, что общество перечислило продавцу аванс за автозапчасти, предназначенные для личного автомобиля руководителя. Продавец так и не привез товар. Арбитры указали, что покупка автозапчастей для личного автомобиля директора за счет средств компании экономически не обоснована. Следовательно, компания неправомерно списала просроченную дебиторку (постановление АС Поволжского округа № Ф06-24384).
Доказать правомерность списания дебиторки с истекшим сроком давности помогут следующие документы:
• договоры с контрагентами и дополнительные соглашения к ним;
• счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг);
• приказы о проведении инвентаризации, акты инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками и приложения к ним;
• бухгалтерские справки, акты сверки, гарантийные письма, карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• платежные поручения, расходные кассовые ордера.
Истек срок исковой давности УСН
Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.
Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).
Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой: Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.
Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.
При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 15 и Пленума ВАС РФ N 18).
Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).
Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.
А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России N 34н) (далее - Положение):
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88);
2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.
На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.
Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:
Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).
Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.
В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).
При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ N 17462/09). При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России N 03-11-04/2/66, N 03-03-06/1/894).
При этом списанный долг по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".
Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина N 03-11-11/169).
Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ N 4294/05).
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
