Общий срок исковой давности – три года. Однако есть ситуации, когда он может быть уменьшен или увеличен. Чтобы не запутаться, разберемся в алгоритме и нюансах расчета.
Если истек срок исковой давности, компания обязана признать кредиторскую задолженность в доходах, а дебиторскую задолженность в расходах (п. 18 ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ). Но определить когда именно истекает срок давности не так-то просто.
Ситуация еще сложнее, если:
• организация погасила часть долга;
• стороны подписали акт сверки;
• должник ответил на претензию и т.д.
Чтобы рассчитать срок исковой давности нужно определить день, с которого начнется отчет.
Общий срок исковой давности составляет три года. При этом срок давности не может превышать 10 лет с момента нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Если еще отдельные виды требований, где закон устанавливает специальные сроки исковой давности, которые больше или меньше основного срока.
Исковая давность не распространяется на:
• требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ;
• требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
• требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;
• требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права;
• другие требования в случаях, установленных законом.
Течение срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто будет ответчиком по иску.
Обязательства с определенным сроком. Исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Обязательства, срок исполнения которых не определен. Срок давности начинает течь со дня, когда кредитор предъявил требования об исполнении обязательства.
Регрессные обязательства. Течение срока давности начинается со дня исполнения основного обязательства.
Если компания нарушила условие об оплате товаров (работ, услуг) по частям. В этом случае срок давности следует исчислять по каждой отдельной части. При повременных платежах срок нужно исчислять отдельно по каждому просроченному платежу. К примеру, в отношении процентов за пользование заемными средствами, арендной платой (ст. 809, 614 ГК РФ, п. 24 постановления Пленума ВС РФ № 43).
Если по истечении срока давности должник или иное обязанное лицо признает в письменной форме свой долг. Тогда течение исковой давности начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ). Срок прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока начинается заново. Время, истекшее до перерыва, зачитывать в новый срок не нужно (ст. 203 ГК РФ).
Если лицо подало иск в суд о взыскании с должника причитающихся сумм. В этом варианте срок давности исчисляется в следующем порядке (ст. 204 ГК РФ). Срок не течет на протяжении всего времени, пока идет судебное разбирательство. Если суд оставил иск без рассмотрения, то течение срока, начавшееся до предъявления иска, продолжается в общем порядке. Если после того как суд оставил иска без рассмотрения неистекшая часть срока составляет менее шести месяцев, то она удлиняется до шести месяцев. Исключение – оставление иска без рассмотрения ввиду действий (бездействия) истца.
С истечением срока давности по главному требованию считается истекшим срок и по дополнительным требованиям, например:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• проценты;
• неустойка;
• залог;
• поручительство и т.п.
Даже если дополнительные требования возникли после истечения срока по главному требованию, например, предъявлен иск о взыскании суммы основного долга, срок исковой давности по требованию о взыскании неустойки продолжает течь (п. 26 постановления Пленума ВС РФ № 43).
Учтите частичное погашение долга. Если должник признал часть долга, в том числе путем уплаты его части, это не говорит о том, что он полностью признал свою задолженность. Но в случае, если иное не оговорено должником (абз. 2 п. 20 постановления Пленума ВС РФ № 43). Если компания исполняет обязательство по частям или в виде периодических платежей, то признание части долга – не основание для перерыва срока по другим частям (платежам).
Уточните, признал ли контрагент долг. Пленум ВС РФ в постановлении № 43 указал, что к действиям, которые свидетельствуют о признании долга, относятся в частности:
• подписание акта сверки;
• признание претензии;
• просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа.
Эти действия – основание для прерывания срока исковой давности. Проанализируем, как считать срок давности, если компания признала задолженность.
Стороны подписали акт сверки. В этом случае новый срок исковой давности начинает течь со следующего дня после того как стороны подписали акт сверки. Пленум ВАС РФ указал, что акт сверки прерывает срок давности при условии, что документ подписали уполномоченные лица (абз. 2 п. 20 постановления Пленума ВС РФ № 43).
Должнику выгодно подписать акт сверки. Тогда просроченную кредиторку придется включать в доходы только через три года (п. 18 ст. 250 НК РФ). И наоборот, если кредитор планирует списать безнадежную дебиторку, акт сверки подписывать не стоит. Это запустит новый отсчет трехлетнего срока (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В одном из дел суд расценил подписание акта сверки должником как действие, свидетельствующее о признании им долга. В связи с чем суд указал на прерывание течения срока давности. Должник заявил, что суд неправомерно принял во внимание акт сверки, поскольку документ подписало неуполномоченное лицо.
Арбитры установили, что акт сверки от имени должника подписал главный бухгалтер. Документ заверен печатью, распоряжаться которой может не каждый сотрудник общества. Должник не заявлял ходатайство о проведении экспертизы в целях проверки подлинности подписи и печати, проставленных в акте. Арбитры указали, что акт сверки подписало уполномоченное лицо, документ прерывает течение срока давности (постановление АС Дальневосточного округа № Ф03-4390).
Стороны заключили допсоглашение, в котором указали сумму задолженности. В этом случае новый срок исковой давности исчисляется со следующего дня после подписания допсоглашения к договору. К действиям, свидетельствующим о признании долга, относится изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга.
Должник представил гарантийное письмо. В этом случае новый срок исковой давности исчисляется со следующего дня после получения письма. Как правило, в гарантийном письме должник подтверждает размер задолженности на дату составления документа. Письмо подписывает руководитель компании-должника или лицо, действующее на основании доверенности.
Должник ответил на претензию. В этом случае новый срок исковой давности начинает течь со следующего дня после получения письменного ответа от контрагента на претензию. Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга. Если должник признал только часть долга, то по оставшейся сумме задолженности срок исковой давности не прерывается.
Должник просит предоставить отсрочку платежа. В этом случае новый срок давности исчисляется со следующего дня после получения письма об отсрочке или рассрочке платежа.
Просьба должника об отсрочке или рассрочке – одно из действий, свидетельствующих о признании долга. При этом стороны должны внести изменения в условия договора. Письмо должника с просьбой предоставить отсрочку в полной мере подтверждает факт, что он признал долг.
По сути, любой документ, подтверждающий наличие задолженности, может стать основанием для прерывания срока давности. Отсчитывать новый срок давности нужно со следующего дня после получения документа от должника.
Компания отсчитывает срок давности по окончании срока исполнения обязательства. Если стороны не определили момент исполнения обязательства, то срок давности исчисляется со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Аналогичный порядок применяется, если срок исполнения обязательства – момент востребования.
Компания должна включить просроченную кредиторку в состав внереализационных доходов в периоде истечения срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом нужно оформить акт инвентаризации, приказ руководителя и т.д. (письма ФНС России № ГД-4-3/25307@, Минфина России№ 03-03-РЗ/45767).
Если компания включит просроченную кредиторку в доходы, то контролеры вряд ли предъявят претензии. Если только организация признала просроченную кредиторскую задолженность в расходах позже, чем нужно. Списание безнадежной дебиторки вызовет пристальное внимание со стороны проверяющих. Поэтому кредитору нужно собрать пакет документов, подтверждающих истечение срока давности. Иначе контролеры снимут расходы в виде безнадежной дебиторки (постановление Семнадцатого ААС № 17АП-13847).
В одном из дел налоговики исключили просроченную дебиторскую задолженность из расходов. Суд указал, что по результатам инвентаризации дебиторки компания должна оформить приказ по форме № ИНВ-22, акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками по форме № ИНВ-17, а также справку к акту инвентаризации расчетов. В справке должны быть указаны документы, подтверждающие размер и дату возникновения дебиторской задолженности.
Компания не представила указанные документы, поэтому суд признал решение инспекции законным (постановление АС Московского округа № Ф05-8766).
Верховный суд поддержал кассацию. Судьи указали, что общество не представило акты инвентаризации, справки к ним, договоры с контрагентами с указанием сроков исполнения обязательств (определение ВС РФ № 305-КГ15-13588).
Размер просроченной дебиторской задолженности компания должна определить по итогам инвентаризации и отразить в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17. Если должник погасил часть долга, то в акте кредитор должен отразить актуальную сумму дебиторки. При оформлении результатов инвентаризации нужно учесть, что компания вправе разрабатывать формы первичных документов самостоятельно (информация Минфина № ПЗ-10/2012).
В другом деле налоговики также заявили, что компания неправомерно включила в расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Суд установил, что общество перечислило продавцу аванс за автозапчасти, предназначенные для личного автомобиля руководителя. Продавец так и не привез товар. Арбитры указали, что покупка автозапчастей для личного автомобиля директора за счет средств компании экономически не обоснована. Следовательно, компания неправомерно списала просроченную дебиторку (постановление АС Поволжского округа № Ф06-24384).
Доказать правомерность списания дебиторки с истекшим сроком давности помогут следующие документы:
• договоры с контрагентами и дополнительные соглашения к ним;
• счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг);
• приказы о проведении инвентаризации, акты инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками и приложения к ним;
• бухгалтерские справки, акты сверки, гарантийные письма, карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• платежные поручения, расходные кассовые ордера.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
