В соответствии с п. 1 ст. 2 таможенного кодекса РФ территорию РФ составляет единая таможенная территория РФ.
Под таможенной территорией понимают государственную территорию, в которую входят сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними (ст. 2 таможенного кодекса РФ). Единая таможенная территория РФ также включает в себя находящиеся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 2 таможенного кодекса РФ). Также на таможенной территории РФ в законном порядке могут создаваться свободные таможенные зоны и свободные склады, находящиеся за пределами таможенной зоны РФ, за исключением некоторых случаев, предусмотренных ТК РФ и иными законодательными актами в таможенной сфере.
На таможенной территории государство обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела (п. 1 ст. 5 Закона РФ № 5003-Й «О таможенном тарифе»). Это значит, что на таможенной территории, как и на государственной территории, в правовом регулировании преобладающим является государственный суверенитет.
Из статьи 74 Конституции РФ можно выделить следующее: на территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.
Понятие «таможенная территория» и понятие «государственная территория» не совпадают в связи с тем, что в некоторых случаях отдельные части, находящиеся вне пределов государственной территории, возможно включить в состав таможенной территории и аналогично вывести из ее состава.
Пределы таможенной территории РФ наряду с территориями свободных таможенных зон называются таможенной границей.
Таможенная граница – это условная линия, которая ограничивает таможенную территорию РФ. Элементами таможенной границы являются пределы таможенной территории РФ, а также пределы территорий экономической зоны РФ, континентального шельфа и особых экономических зон РФ (п. 4 ст. 2 таможенного кодекса РФ). Таможенная граница и государственная граница в ряде случаев могут как совпадать, так и не совпадать, но сами понятия «таможенная граница» и «государственная граница» никогда совпадать не могут, так как государственная граница представляет собой настоящую линию, проходящую через местность и обусловленную специальными обозначениями, устанавливающую предел действия суверенитета государства, в то время как таможенная граница обусловливается линией воображаемой, т. е. условной, ограничивающей действие лишь экономического суверенитета государства.
Таможенная территория таможенного союза
Статья 2 ТК содержит определение двух базовых понятий таможенного законодательства - единой таможенной территории Таможенного союза и таможенной границы.
Общепринятый подход к определению таможенной территории исходит из того, что таможенная территория представляет собой территорию, на которой применяется таможенное законодательство данного государства (группы государств, образующих Таможенный союз). Такое определение таможенной территории можно встретить в Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, к которой Российская Федерация присоединилась (Федеральный закон N 279-ФЗ).
Государства, вошедшие в состав Таможенного союза, формируют единую таможенную территорию. Таким образом, формирование единой таможенной территории является одним из признаков Таможенного союза.
В соответствии со ст. 11 Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур "для целей применения настоящей Конвенции любому таможенному или экономическому союзу, являющемуся Договаривающейся Стороной, надлежит уведомить Генерального Секретаря Совета (Имеется в виду Совет таможенного сотрудничества, ныне - Всемирная таможенная организация) о территориях, образующих этот таможенный или экономический союз, и эти территории будут рассматриваться как единая территория".
Общепринятый подход к определению таможенного союза сформулирован в ст. XXIV ГАТТ. В ней таможенный союз определяется как замена двух или нескольких таможенных территорий одной таможенной территорией.
Схожее по своей сути определение таможенного союза содержится в ст. 1 Договора, заключенного Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией "О создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза": "Таможенный союз" - форма торгово-экономической интеграции Сторон, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом Стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами".
ТК не дает сущностного определения единой таможенной территории Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, а лишь перечисляет ее составные элементы: во-первых, территории государств - членов Таможенного союза - Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а во-вторых, объекты, находящиеся за пределами территорий перечисленных государств, в отношении которых государства - члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения и т.п.) в соответствии с национальным законодательством (в Российской Федерации это, например, Федеральный закон N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", Федеральный закон N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации") и нормами международного права.
Пределы единой таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей Таможенного союза.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
С помощью такой дефиниции таможенной границы одно из ключевых понятий таможенного законодательства - "перемещение товаров через таможенную границу" - может быть определено как ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза (подп. 22 п. 1 ст. 4 ТК).
Таможенная граница очерчивает пространственные пределы действия таможенного регулирования в рамках Таможенного союза. Она обозначает территорию, на которую распространяется действие нормативных правовых актов, принимаемых на уровне Таможенного союза.
Пространственными пределами принимаемых на уровне государства - члена Таможенного союза законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих таможенные отношения, являются государственные границы данного субъекта Таможенного союза. Так, в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" акты законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также иные правовые акты Российской Федерации в области таможенного дела действуют на всей территории Российской Федерации, а также на территориях, находящихся в исключительной экономической зоне Российской Федерации и на континентальном шельфе Российской Федерации искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
В соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза таможенной границей могут стать пределы отдельных территорий, находящихся на территориях государств - членов Таможенного союза. Так, в соответствии с Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, товары, ввезенные на территорию свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, и помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Таможенного союза для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования. Пределы портовой и логистической СЭЗ являются таможенной границей Таможенного союза (п. п. 3 - 4 ст. 9 ТК).
Ввоз товаров на таможенную территорию
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.
Перечень документов и сведений, представляемых таможенному органу в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка товаров при их прибытии на таможенную территорию Таможенного союза, установлен в п.1 ст. 159 ТК ТС.
Согласно п. 2 ст. 159 ТК ТС независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка, при уведомлении таможенного органа о прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза представляются документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного регулирования, в соответствии с п. 1 ст. 152 ТК ТС.
Статьей 203 Федерального закона установлено, что товары, ввозимые в Российскую Федерацию с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, в том числе перемещаемые через территории государств - членов Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию в соответствии с главой 27 ТК ТС при их помещении под таможенную процедуру и изменении таможенной процедуры.
В соответствии с пунктом 3 статьи 179 ТК ТС таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 180 ТК ТС при таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:
1) декларация на товары;
2) транзитная декларация;
3) пассажирская таможенная декларация;
4) декларация на транспортное средство.
Формы и порядок заполнения таможенной декларации, определяются Решением Комиссии Таможенного союза № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары»).
Порядок подачи декларации на товары, ее регистрации таможенным органом, изменения заявленных в ней сведений и отзыва поданной декларации на товары установлены статьями 190 - 192 ТК ТС.
В соответствии с положениями ст. 183 ТК ТС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена ТД, если иное не установлено ТК ТС.
Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 утверждена единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза. Таможенные пошлины и налоги взимаются в соответствии с заявленным кодом ТН ВЭД ТС товаров. Решением Комиссии Таможенного союза № 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС при классификации товаров.
Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».
В соответствии с п. 6 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России № 496/192/134 (далее – Положение), таможенными органами, уполномоченными ФТС России, паспорта выдаются на транспортные средства или шасси, ввозимые в Российскую Федерацию, а на транспортные средства и шасси с электродвигателем.
Согласно положений п. 57 Положения паспорта выдаются таможенными органами, в том числе: после помещения транспортных средств и (или) шасси под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, реимпорта, свободной таможенной зоны, отказа в пользу государства или на транспортные средства и (или) шасси для личного пользования после выпуска их в свободное обращение на таможенной территории Таможенного союза.
Выдача паспортов таможенными органами производится на основании сведений, указываемых лицами, перемещающими транспортные средства, и декларантами при представлении таможенным органам деклараций на ввозимые транспортные средства или шасси, сведений о наличии ОТТС, ОТШ или Свидетельств, заявлений на выдачу паспорта (на товары Таможенного союза), данных товаросопроводительных документов, заключения экспертиз и результатов досмотра транспортных средств или шасси.
Согласно п. 7 ст. 24.1 Федерального закона № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – Федеральный закон № 89-ФЗ) ПТС выдаются только на транспортные средства, в отношении которых уплачен утилизационный сбор или на транспортные средства, в отношении которых утилизационный сбор не уплачивается в соответствии с абзацами вторым - четвертым, шестым и седьмым п. 6 Федерального закона № 89-ФЗ.
Категории колесных транспортных средств соответствуют классификации, предусмотренной приложением № 1 к техническому регламенту о безопасности колесных транспортных средств, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации о№ 720.
Выдача паспортов, а также проставление отметки об уплате утилизационного сбора в паспортах, выданных организациями или предпринимателями в отношении изготовленных ими транспортных средств в случаях, предусмотренных п. 19 Положения, осуществляется таможенными органами после поступления сумм утилизационного сбора в федеральный бюджет.
Информация о номере счета для уплаты утилизационного сбора доводится до сведения плательщиков Федеральной таможенной службой и размещается на официальном Интернет-сайте ФТС России. Так же на указанном Интернет-сайте ФТС России вы можете ознакомиться с информацией, размещенной для физических лиц и участников ВЭД, и иной информацией, связанной с вопросами таможенного дела.
Пунктом 14 постановления Правительства Российской Федерации № 609 «Об утверждении Технического регламента «О требованиях к выбросам автомобильной техникой, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации, вредных (загрязняющих) веществ» введены в действие технические нормативы выбросов в отношении автомобильной техники, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации: экологического класса 4; экологического класса 5.
Согласно п. 70 Положения в случае несоответствия экологического класса транспортного средства (шасси) требованиям технического регламента ПТС не выдаются.
В соответствии с п. 30 Административного регламента, утвержденного приказом ФТС России № 1128, предоставление государственной услуги по консультированию по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов, не оказывается, в том числе: по обращениям о подтверждении или о принятии решения об определении кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, по обращениям о подтверждении или об определении таможенной стоимости (таможенная стоимость определяется декларантом в соответствии со статьей 112 Федерального закона), по обращениям об арифметическом исчислении сумм подлежащих уплате таможенных платежей в отношении конкретных товаров (в соответствии со статьей 76 ТК ТС таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза).
Переработка на таможенной территории
Таможенная процедура переработки на таможенной территории (гл. 34 ТК ТС и гл. 31 Федеральный закона) установлена статьями 239-251 ТК ТС и представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.
В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС и помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Под рассматриваемую таможенную процедуру могут помещаться как товары, ввозимые на таможенную территорию ТС для проведения операций по переработке, так и товары, ранее помещенные под иные таможенные процедуры.
Условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 240 ТК ТС):
• предоставления документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства - члена таможенного союза и содержащего сведения, определенные статьей 244 ТК ТС. Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в части первой настоящего подпункта, может использоваться таможенная декларация;
• возможности идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки, за исключением случая замены эквивалентными товарами в соответствии со статьей ТК ТС.
Также, Комиссия таможенного союза вправе определять перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
Дополнительно следует учитывать, что в соответствии с положениями статьи 200 ТК ТС при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории таможенными органами может быть потребовано предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей.
Идентификация товаров в продуктах переработки может быть осуществлена следующим образом:
• заявителем таможенной процедуры, переработчиком или должностным лицом таможенного органа проставлены печати, штампы, цифровая или иная маркировка на ввезенных товарах;
• составлено подробное описание товаров, их фотографии, масштабное изображение;
• путем сопоставления результатов проб и образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;
• использование серийных номеров или иной маркировки производителя ввезенных товаров.
Таможенный орган устанавливает приемлемость способа идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки с учетом характера товаров и предполагаемых к совершению операций по переработке.
По запросу заявителя и с согласия таможенного органа идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.
ТК ТС выделяются следующие категории товаров при применении таможенной процедуры переработки:
• ввезенные товары для переработки (эту категорию товаров составляют как иностранные, так и товары ТС, которые используются при переработке);
• продукты переработки (товары, которые получаются в результате операций по переработке с ввезенными товарами для переработки);
• отходы (товары, образовавшиеся в результате переработки, на получение которых переработка не была направлена);
• остатки (не использованные в результате переработки ввезенные товары для переработки).
Помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории осуществляется с разрешения таможенного органа.
Получить разрешение на переработку может получить любое лицо государства - члена таможенного союза, на территории которого выдается это разрешение, в том числе не совершающее непосредственно операции по переработке товаров (ст. 244 ТК ТС). Для этого лицо обращается в произвольной письменной форме в таможенный орган - таможню.
Перечень сведений, которые должны быть представлены с указанным обращением лица и форма выдаваемого таможенным органом разрешения утверждены Приказом ФТС РФ N 532 "Об утверждении Порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории". Согласно данному приказу заявление на использование режима переработки на таможенной территории должно содержать необходимые для заполнения формы бланка "Разрешение на переработку на таможенной территории" следующие сведения: - полное наименование заявителя, ОГРМ, КПП, ИНН, местонахождение и почтовый адрес, название банков, расчетный и валютные счета, МФО, телефон, телекс, факс):
• если операции по переработке осуществляет не заявитель, указывают сведения о лице (лицах), непосредственно осуществляющем(их) операции по переработке (полное наименование организации-переработчика, ОГРН, местонахождение и почтовый адрес, телефон, телекс, факс);
• о товарах, ввозимых для переработки (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление товаров для переработки, реквизиты договора, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию ТС для переработки); - расчет норм выхода продуктов переработки, с указанием производственных потерь (их наименование, код по ТН ВЭД ТС и количество), если таковые будут при изготовлении продуктов переработки;
• о продуктах переработки (наименование; код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, код таможенной процедуры, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление, таможенный орган, в котором предполагается осуществлять таможенное оформление);
• об отходах (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, код таможенной процедуры, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление);
• об остатках (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в долл. США, код таможенной процедуры, в соответствии с которым предполагается производить;
• о способе идентификации товаров для переработки в продуктах переработки;
• о сроке переработки (с учетом времени необходимого для таможенного оформления товаров для переработки, осуществления операций по переработке, вывоза продуктов переработки либо помещения их под иную таможенную процедуру, таможенного оформления в соответствии с заявленной таможенной процедурой остатков);
• о замене товаров для переработки эквивалентными товарами (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость) с подтверждением их ввозимым товарам для переработки, если таковая предполагается.
К заявлению прилагают документы, подтверждающие указанные в заявлении на переработку на таможенной территории сведения.
Таможня должна принять по заявлению решение о выдаче или об отказе в выдаче разрешения на переработку и довести его до сведения заявителя в течение 30 дней со дня получения всех необходимых для принятия решения документов. Общий срок рассмотрения заявления не должен превышать двух месяцев.
При принятии таможенным органом решения о выдаче разрешения на переработку товаров такое разрешение вручается заявителю либо его доверенному лицу. При этом на втором экземпляре разрешения на переработку заявитель (доверенный представитель) делает отметку о получении первого экземпляра разрешения на переработку с указанием своей фамилии, имени, отчества, паспортных данных.
После получения разрешения таможенного органа на переработку лицо, которое может выступать в качестве декларанта товаров, должно подать в таможенный орган, правомочный принимать таможенные декларации с заявленной таможенной процедурой (таможенный пост).
При совершении отдельных таможенных операций с товарами, выпущенными в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории, в соответствии с вышеуказанным приказом представляются следующие документы: - заявление лица, получившего разрешение на переработку на таможенной территории, составленное в произвольной письменной форме, отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры за период, когда товары использовались в соответствии с данной таможенной процедурой, обязательство лица, которому передается разрешение о дальнейшем соблюдении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории (при передаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории другому лицу):
• письменное заявление лица, получившего разрешение на переработку товаров на таможенной территории, составленное в произвольной форме (при приостановлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории);
• письменное заявление лица, получившего разрешение на переработку товаров на таможенной территории, составленное в произвольной форме на эквивалентную компенсацию (при замене товаров для переработки другими товарами);
• мотивированное заявление лица, получившего разрешение на переработку товаров на таможенной территории, составленное в произвольной письменной форме, о продлении срока переработки товаров на таможенной территории (при необходимости продления установленного в разрешении срока переработки товаров).
Обращение за получением разрешения на переработку возможно и путем представления в таможенный орган, правомочный принимать таможенные декларации с заявленной таможенной процедурой, таможенной декларации (ГТД) с заявленной таможенной процедурой переработки на таможенной территории, заполненной в соответствии с требованиями Решения Комиссии Таможенного союза N 257 "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары"). В этом случае разрешение на переработку выдается таможенным органом в течение срока, установленного ТК ТС для принятия решения о выпуске товаров (три рабочих дня).
Использование в качестве заявления таможенной процедуры переработки на таможенной территории ГТД возможно только в следующих случаях:
• под таможенную процедуру переработки на таможенной территории помещаются товары для целей проведения операций по ремонту товаров (в том числе на возмездной основе);
• таможенная стоимость товаров, не превышает 500 тысяч рублей;
• товары, помещаемые под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, являются остатками ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории товаров.
Таможня принимает ГТД в качестве заявления на использование таможенной процедуры переработки на таможенной территории при условии, что при ввозе товаров для переработки и последующем вывозе продуктов переработки их предъявляют и декларируют одному и тому же таможенному органу.
В этом случае выдача таможенным органом разрешения на переработку товаров на таможенной территории оформляется путем проставления штампа "Выпуск разрешен" и других отметок в ГТД.
Для выдачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории заявителем определяются нормы выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки (под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества иностранных товаров). Если операции по переработке на таможенной территории совершаются в отношении товаров, характеристики которых остаются практически постоянными, обычно осуществляются в соответствии с четко установленными техническими требованиями и приводят к получению продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами государств - членов таможенного союза могут устанавливаться стандартные нормы выхода продуктов переработки. В остальных случаях, нормы определяются заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров.
В настоящее время на территории РФ действует постановление Правительства РФ № 744 "Об уполномоченных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки в таможенных целях" установлены федеральные органы исполнительной власти, правомочные устанавливать стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы переработки на таможенной территории и вне таможенной территории.
Максимальный срок переработки товаров на таможенной территории составляет три года (п. 1 ст. ст. 243 ТК ТС). Сроки проведения операций по переработке товаров в каждом конкретном случае устанавливаются заявителем таможенной процедуры по согласованию с таможенным органом исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки.
Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными партиями со дня помещения первой партии товаров.
В процессе нахождения товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории с ввезенными товарами должны быть проведены операции по их переработке.
Согласно ст. ст. 241 ТК ТС, такие операции включают в себя:
• переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;
• изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
• ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;
• переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.
В случае если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных ТК ТС, не может завершить действие таможенной процедуры в установленный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров может быть продлен по его мотивированному заявлению в пределах максимального срока переработки товаров на таможенной территории.
Порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенной процедуры переработки на таможенной территории установлен Приказом ФТС РФ N 532 "Об утверждении Порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории".
Дополнительно следует учитывать, что при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории таможенные органы вправе в соответствии со статьями 85,87 и 196 ТК ТС требовать предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении ввезенных на территорию Российской Федерации товаров. О применении обеспечения уплаты таможенных платежей более подробно рассказано в общих положениях.
В соответствии с этим приказом для получения разрешения таможни на передачу разрешения на переработку на таможенной территории другому российскому лицу заявитель процедуры обращается в таможню, выдавшую разрешение на переработку, с заявлением в произвольной письменной форме, в котором указывается наименование лица, принимающего разрешение на переработку.
К заявлению о передаче разрешения на переработку другому российскому лицу прикладываются:
• отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории, установленных в главе 34 ТК ТС, за период, когда товары использовались в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории;
• заявление на использование таможенной процедуры переработки на таможенной территории лица, принимающего разрешение на переработку, в котором указываются его ОГРН, КПП, ИНН, место нахождения и почтовый адрес, название банков, расчетный и валютные счета, МФО (при необходимости), а также документы, подтверждающие эти сведения, телефон, телекс, факс;
• гарантии соблюдения таможенной процедуры переработки на таможенной территории в виде обеспечения уплаты таможенных платежей, если соблюдение таможенной процедуры обеспечивалось гарантиями.
Решение о передаче разрешения на переработку другому российскому лицу оформляется в виде письма таможни в адрес заявителя режима по установленной форме. На основании письма должностное лицо таможни заполняет подпункт "Передано" пункта 1 в двух экземплярах разрешения на переработку. Записи, внесенные в указанный подпункт, должны быть заверены печатью таможни.
В случае, если в качестве заявления на переработку использовалась грузовая таможенная декларация с заявленной таможенной процедурой переработки, при принятии таможенным органом решения о передаче разрешения на переработку иному лицу оформляется путем проставления соответствующих отметок в грузовой таможенной декларации.
При переработке на таможенной территории возможна эквивалентная компенсация,- которая представляет собой замену, с разрешения таможенного органа, иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, эквивалентными товарами.
Например, организацией предполагается осуществление переработки товаров. Для этих целей предполагается ввоз в Российскую Федерацию товара № 1 иностранного происхождения. В связи с наличием в России товара № 2 (например, имеющего статус находящегося в свободном обращении), идентичного по качеству и техническим характеристикам товару № 1, можно использовать товар № 2 в процессе переработки. После осуществления эквивалентной компенсации готовая продукция (продукт переработки), полученная в результате переработки товара № 2, являющегося эквивалентным товаром, вывозится с территории Российской Федерации. В этом случае для таможенных целей товар № 2 рассматривается как иностранный, а ввезенный товар № 1 приобретает статус, в котором товар № 2 был до его помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории - в данном случае товар № 1 приобретает статус находящегося в свободно обращении.
Если эквивалентная компенсация разрешается, вывоз продуктов переработки допускается до ввоза товаров для переработки на таможенную территорию ТС при условии наличия разрешения на переработку. При этом для ввоза таких товаров таможенным органом устанавливаются сроки.
Таможенная процедура переработки на таможенной территории может быть приостановлена путем помещения товаров для переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза (п. 2 ст. 249 ТК ТС) Приостановление действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории влечет приостановление течения срока переработки товаров. Проведение операций по переработке товаров в период приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории не допускается.
В целях приостановления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории заявитель процедуры подает в таможню, выдавшую разрешение на переработку, запрос в виде заявления в произвольной письменной форме о приостановлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории, в котором указывает справочный номер ГТД на помещение продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного склада либо временного ввоза.
К заявлению должны быть приложены копия ГТД, в соответствии с которой продукты переработки помещены под таможенную процедуру таможенного склада либо временного ввоза, и второй экземпляр разрешения на переработку товаров на таможенной территории.
Заявление о приостановлении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории и прилагаемые к нему документы рассматривает таможня, выдавшая разрешение на переработку, в течение 3 рабочих дней.
Если сведения, заявленные в ГТД, соответствуют сведениям, указанным в разрешении на переработку, то в двух экземплярах разрешения на переработку в пункте 14 "Особые отметки таможни" должностное лицо таможни делает запись: "Действие таможенного режима приостановлено на срок ____________ в связи с помещением продуктов переработки под таможенную процедуру__________ по ГТД N ________", проставляет подпись, оттиск личной номерной печати, дату.
Если по разрешению на переработку была помещена под таможенную процедуру переработки на таможенной территории только часть иностранных товаров, то действие таможенной процедуры переработки товаров на таможенной территории может быть возобновлено после предъявления заявителем процедуры в таможню, выдавшую разрешение на переработку, ГТД, в соответствии с которой продукты переработки вывезены с таможенной территории ТС или выпущены для свободного обращения.
На заявителя таможенной процедуры переработки на таможенной территории возложена обязанность по ведению учета товаров и предоставления отчета в таможенный орган, выдавший разрешение на переработку. Отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории, установленных таможенной процедурой переработки на таможенной территории, предоставляется в произвольной письменной форме не реже одного раза в 3 месяца в целях выверки количества изготовленных продуктов переработки, отходов и остатков в таможню, выдавшую разрешение на переработку. Дополнительно в таможенный орган предоставляются копии третьих листов ГТД, по которым на день представления отчета производилось таможенное оформление продуктов переработки, отходов и остатков.
Отчет о выполнении требований и условий таможенной процедуры переработки на таможенной территории должен содержать на день его представления следующие сведения:
• наименование и количество помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и используемых в производственном процессе товаров для переработки;
• наименование и количество продуктов переработки, вывезенных с таможенной территории ТС, либо выпущенных для свободного обращения, либо помещенных под иную таможенную процедуру в соответствии с ТК ТС;
• наименование и количество остатков товаров для переработки;
• наименование и количество отходов, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории.
Заявитель процедуры для окончательной выверки продуктов переработки не позднее 30 дней со дня вывоза последней партии продуктов переработки представляет в таможню, выдавшую разрешение на переработку, формуляр выверки продуктов переработки, отходов и остатков, установленный Приказом ФТС РФ N 532 "Об утверждении Порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории". Таможенное оформление продуктов переработки после переработки на таможенной территории в случае их вывоза с таможенной территории ТС производится путем предоставления в таможенный орган грузовой таможенной декларации, заполненной в соответствии с порядком, установленным Решением Комиссии Таможенного союза 257 Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций.
В случае, если продукты переработки не вывозятся с таможенной территории ТС, в отношении них подлежат уплате ввозные таможенные пошлины и налоги, как если бы такие товары были ввезены на таможенную территорию ТС в этом состоянии.
Порядок таможенного оформления отходов переработки установлен статьей 246 ТК ТС. В случае если отходы вывезены с таможенной территории ТС или переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего использования, и они не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом, в отношении таких отходов не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги и такие товары не подлежат декларированию.
В остальных случаях отходы декларируются как товары, ввезенные на таможенную территорию ТС в этом состоянии в соответствии с выбранной таможенной процедурой.
Остатки товаров, образовавшиеся в результате совершения операций по переработке, в соответствии с нормами выхода подлежат помещению под иную таможенную процедуру (ст. 247 ТК ТС) и подлежат декларированию в общеустановленном порядке с уплатой таможенных пошлин, налогов в случае, если они не вывозятся с таможенной территории ТС.
Таможенная территория России
Понятия «таможенная территория» и «таможенная граница» являются ключевыми в таможенном законодательстве. С их помощью определяется объект таможенно-правового регулирования – таможенные отношения, т. е. отношения, возникающие в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. Эти понятия определяют территориальные пределы действия таможенного законодательства РФ.
Территория Российской Федерации составляет единую таможенную территорию РФ.
Таможенная территория РФ также включает в себя находящиеся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ.
На территории России могут находиться создаваемые в соответствии с федеральными законами особые экономические зоны, являющиеся частью таможенной территории РФ. Товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, за исключением случаев, определяемых ТК и иными федеральными законами.
Территория РФ включает в себя территории ее субъектов (субъектов РФ), внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права (ст. 67 Конституции). В соответствии с п. «н» ст. 71 Конституции в ведении Российской Федерации находятся: определение статуса и защита государственной границы, территориального моря, воздушного пространства, исключительной экономической зоны и континентального шельфа РФ.
Внутренние морские воды РФ – воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря РФ. Внутренние морские воды – составная часть территории РФ.
К внутренним морским водам относятся воды:
1) портов Российской Федерации, ограниченные линией, проходящей через наиболее удаленные в сторону моря точки гидротехнических и других постоянных сооружений портов;
2) заливов, бухт, губ и лиманов, берега которых полностью принадлежат Российской Федерации, до прямой линии, проведенной от берега к берегу в месте наибольшего отлива, где со стороны моря впервые образуется один или несколько проходов, если ширина каждого из них не превышает 24 морские мили;
3) заливов, бухт, губ, лиманов, морей и проливов с шириной входа в них более чем 24 морские мили, которые исторически принадлежат Российской Федерации, перечень которых устанавливается Правительством РФ и публикуется в «Извещениях мореплавателям» (ст. 1 Федерального закона № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»).
Исходные линии – термин Федерального закона «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации», означающий линии, от которых отмеряется ширина территориального моря РФ.
Исходными линиями считаются:
1) линия наибольшего отлива вдоль берега, указанная на официально изданных в Российской Федерации морских картах;
2) прямая исходная линия, соединяющая наиболее удаленные в сторону моря точки островов, рифов и скал в местах, где береговая линия глубоко изрезана и извилиста или где имеется вдоль берега и в непосредственной близости к нему цепь островов;
3) прямая линия, проводимая поперек устья реки, непосредственно впадающей в море, между точками на ее берегах, максимально выступающими в море при наибольшем отливе;
4) прямая линия, не превышающая 24 морские мили, соединяющая точки наибольшего отлива пунктов естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, берега которых принадлежат Российской Федерации;
5) система прямых исходных линий длиной более чем 24 морские мили, соединяющих пункты естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, исторически принадлежащими Российской Федерации.
Перечень географических координат точек, определяющих положение исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, прилежащей зоны РФ, утверждается Правительством РФ и публикуется в «Извещениях мореплавателям».
Границы территориального моря и исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря, наносятся на морские карты масштаба 1:200 000-1:300 000, а в случае отсутствия таких карт – на карты масштаба 1:100 000 или 1:500 000. В отдельных случаях допускаются отступления от указанных масштабов, вызванные спецификой картографирования данного района, особенностями географических условий, степенью точности исходных материалов или другими причинами.
Прилежащая зона РФ – морской пояс, который расположен за пределами территориального моря РФ, прилегает к нему и внешняя граница которого находится на расстоянии 24 морских миль, отмеряемых от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря. Делимитация прилежащей зоны между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ (ст. 22 Федерального закона «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»).
В прилежащей зоне Российская Федерация осуществляет контроль, необходимый для:
1) предотвращения нарушений таможенных, фискальных, иммиграционных или санитарных правил, установленных законами РФ и иными нормативными правовыми актами РФ, действующих на территории России, включая территориальное море;
2) наказания за нарушение указанных законов и правил, совершенное на территории России, включая территориальное море.
В прилежащей зоне Российская Федерация принимает меры, необходимые для предотвращения вышеуказанных нарушений и задержания виновных, включая преследование по горячим следам, остановку, осмотр и задержание всех иностранных судов-нарушителей (за исключением военных кораблей и других государственных судов, эксплуатируемых в некоммерческих целях), в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права (ст. 23 Федерального закона «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»).
Территориальное море РФ – примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам РФ морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий. Может быть установлена иная ширина территориального моря. Определение территориального моря применяется также ко всем островам РФ. Внешняя граница территориального моря – это государственная граница РФ. Внутренней границей территориального моря считаются исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря. На территориальное море, воздушное пространство над ним, а также на дно территориального моря и его недра распространяется суверенитет Российской Федерации с признанием права мирного прохода иностранных судов через территориальное море (ст. 2 Федерального закона «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»).
Делимитация территориального моря между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или смежные с побережьем РФ, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ (ст. 3 Федерального закона «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»).
Основной акт международного права в этой сфере – Конвенция ООН по морскому праву (заключена в г. Монтего-Бее).
Делимитация (от лат. delimitatio– установление границ) – термин международного права, означающий определение положения и направления государственной границы по соглашению между сопредельными государствами, зафиксированное в международном договоре и графически изображенное на прилагаемых к договору картах. На основании делимитации границ проводится демаркация границы.
Демаркация границы (от франц. demarcation – разграничение) – термин международного права, означающий установление линии государственной границы на местности путем сооружения пограничных знаков на основании документов о делимитации границ. Осуществляется смешанными комиссиями, которые образуются договаривающимися сторонами.
Континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.
Подводная окраина материка – продолжение континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Определение континентального шельфа применяется также ко всем островам Российской Федерации. Внутренняя граница континентального шельфа – это внешняя граница территориального моря. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права (ст. 1 Федерального закона № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»).
Делимитация континентального шельфа между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или смежные с побережьем РФ, осуществляется на основе международных договоров РФ или норм международного права (ст. 2 Федерального закона «О континентальном шельфе Российской Федерации»).
Исключительная экономическая зона РФ – морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным Федеральным законом № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации», международными договорами РФ и нормами международного права.
Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам РФ, за исключением скал, которые не пригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности.
Внутренняя граница исключительной экономической зоны – это внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст. 1 Федерального закона «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации»).
Делимитация исключительной экономической зоны между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется в соответствии с международными договорами РФ или общепризнанными принципами и нормами международного права (ст. 2 Федерального закона «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации»). Установлена система платежей за пользование ресурсами исключительной экономической зоны.
Государственная граница РФ – линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, т. е. пространственный предел действия государственного суверенитета РФ (ст. 1 Закона РФ № 4730-I «О Государственной границе Российской Федерации»). Государственной границей РФ считается граница РСФСР, закрепленная действующими международными договорами и законодательными актами бывшего СССР; границы РФ с сопредельными государствами, не оформленные в международно-правовом отношении, подлежат их договорному закреплению.
Российская Федерация при установлении и изменении прохождения своей государственной границы, установлении и поддержании отношений с иностранными государствами на государственной границе, а также регулировании правоотношений в приграничных районах (акваториях) РФ и на путях международных сообщений, пролегающих на российской территории, руководствуется принципами:
1) обеспечения безопасности Российской Федерации и международной безопасности;
2) взаимовыгодного всестороннего сотрудничества с иностранными государствами;
3) взаимного уважения суверенитета, территориальной целостности государств и нерушимости государственных границ;
4) мирного разрешения пограничных вопросов (ст. 2 Закона РФ «О Государственной границе Российской Федерации»).
Таможенной границей являются пределы:
– таможенной территории РФ;
– территорий, находящихся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ;
– территорий особых экономических зон.
Таможенная граница совпадает с государственной границей РФ, за исключением:
– пределов территорий, находящихся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ;
– пределов территорий особых экономических зон.
Переработка вне таможенной территории
Переработка вне таможенной территории (гл. 35 ТК ТС и гл. 33 Федеральный закона) - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.
При помещении товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории предоставляется полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.
Условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории (ст. 253 ТК ТС).
Помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории допускается при условии:
• предоставления документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства - члена таможенного союза и содержащего сведения, определенные статьей 257 ТК ТС. Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в части первой настоящего подпункта, может использоваться таможенная декларация;
• возможности идентификации товаров таможенного союза в продуктах их переработки таможенными органами, за исключением случая замены продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со статьей 256 ТК ТС.
Для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении. При этом также допускается помещение под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством стран-участниц ТС, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт. Комиссия таможенного союза вправе определять перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
Для идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки используются следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:
• проставление заявителем или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на вывозимые товары;
• подробное описание вывозимых товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;
• сопоставление результатов исследования предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;
• использование серийных номеров или другой маркировки производителя вывозимых товаров;
• документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;
• иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.
Последние два способа идентификации товаров используются только при применении таможенного режима переработки вне таможенной территории.
При применении всех таможенных процедур переработки, предусмотренных ТК ТС, приемлемость заявленного способа идентификации товаров для переработки в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров. По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки.
Переработка товаров вне таможенной территории допускается только с разрешения таможенного органа.
Порядок обращения лиц за получением разрешения в таможенный орган и форма выдаваемого таможенным органом разрешения утверждены приказ № 267 "О выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории".
Для получения разрешения на переработку заинтересованное лицо подает в таможню, в регионе деятельности которой предполагается заявление рассматриваемой таможенной процедуры, письменное заявление, которое должно содержать необходимые для заполнения разрешения сведения о:
• наименовании, ИНН, КПП, ОГРН, местонахождении (адрес, почтовый индекс, телефон, телекс, факс, номера расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которых они открыты и МФО по каждому банку) декларанта;
• товарах, вывозимых на переработку (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление, контракт (номер, дата заключения, наименование иностранной фирмы, с которой заключен, страна, где находится эта фирма), в соответствии с которым товары вывозятся на переработку;
• продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление);
• нормах выхода продуктов переработки;
• операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения;
• способах идентификации товаров в продуктах переработки;
• возможной замене продуктов переработки иностранными товарами;
• сроке переработки товаров.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.
При принятии положительного решения должностное лицо таможни заполняет два экземпляра разрешения и один из них выдает декларанту (его уполномоченному представителю).
В выданное разрешение на переработку товаров могут быть внесены изменения по письменному обращению декларанта в таможенный орган, выдавший данное постановление, если эти изменения не противоречат ТК ТС.
Последующее таможенное оформление товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, производится в таможенном органе, правомочном принимать таможенные декларации с заявленной таможенной процедурой. В этот таможенный орган подается таможенная декларация, заполненная в соответствии с порядком, установленным Решением Комиссии Таможенного союза 257 Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций.
Получить разрешение на переработку товаров вне таможенной территории можно и используя в качестве заявления таможенной декларации (ГТД), заполненной в соответствии с порядком, установленным Решением Комиссии Таможенного союза 257 об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций, но только в случаях, если:
• целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;
• таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей.
В этом случае сроки рассмотрения заявления на получения разрешения таможенного органа на переработку сокращаются до установленных ТК ТС сроков принятия решения о выпуске товаров - в течение двух дней, а продукты переработки при их ввозе должны декларироваться тому таможенному органу, который выдал разрешение на переработку товаров (Ст. 196 ТК ТС).
Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку возможен только при не предоставлении установленных ТК ТС сведений об операциях по переработке и товарах, при несоблюдении условий таможенной процедуры, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и сроке проведения операций по переработке. Причины отказа таможенного органа доводятся до сведения декларанта.
В качестве операций по переработке товаров при таможенной процедуре переработки вне таможенной территории ТК ТС определяет (ст. 254 ТК ТС):
• переработку или обработку товаров, при которой товары теряют свои индивидуальные характеристики;
• изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
• ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей.
В соответствии со статьей 259 ТК ТС в случаях, если операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров, допускается замена продуктов переработки иностранными товарами, которые по своим описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с продуктами переработки, в случае, если операциями по переработке является гарантийный ремонт, а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом. Если замена продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами разрешается, ввоз этих иностранных товаров допускается до вывоза за пределы таможенной территории таможенного союза товаров таможенного союза. При этом порядок такой замены определяется законодательством государств - членов таможенного союза.
Срок переработки товаров вне таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки. По запросу лица, получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срок переработки продлевается. Срок переработки товаров не может превышать два года (статья ст. 256 ТК ТС).
Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, а при таможенном декларировании товаров отдельными партиями (несколькими партиями) - со дня помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров (Ст. 256 ТК ТС).
Норма выхода продуктов переработки (ст. 258 ТК ТС) (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров.
Если операции по переработке вне таможенной территории совершаются в отношении товаров, характеристики которых остаются практически постоянными, обычно осуществляются в соответствии с четко установленными техническими требованиями и приводят к получению продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами государств - членов таможенного союза могут устанавливаться стандартные нормы выхода продуктов переработки.
В настоящее время на территории РФ действует постановление Правительства РФ № 744 "Об уполномоченных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки в таможенных целях" установлены федеральные органы исполнительной власти, правомочные устанавливать стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и вне таможенной территории.
Норма выхода продуктов переработки определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию ТС. Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органом производится на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки. При согласовании нормы выхода таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки. Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования нормы выхода продуктов переработки.
Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки на таможенную территорию: - полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров (в данном случае учитывается наличие рекламационного соглашения). В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории ТС, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта - частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов применяется во всех остальных случаях.
Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки на таможенную территорию ТС имеет следующие особенности:
• акциз подлежит уплате в полном объеме (если ввозимые продукты переработки являются подакцизным товаром);
• сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров;
• сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию ТС, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.
Характерно, что при ввозе продуктов переработки по истечении установленного срока переработки, а также при несоблюдении других требований и условий либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется - таможенные платежи подлежат уплате в полном объеме (См. также ст. 261 ТК ТС).
Завершение таможенной процедуры (ст. 260 ТК ТС) переработки вне таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки под таможенные процедуры реимпорта или выпуска для внутреннего потребления в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС.
Действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки товаров помещением товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенные процедуры реимпорта или экспорта в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС.
Таможенная процедура переработки вне таможенной территории не может быть завершена таможенной процедурой экспорта, если законодательством государств - членов таможенного союза товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, и (или) продукты их переработки подлежат обязательному возврату на территорию государства - члена таможенного союза.
Продукты переработки могут помещаться под таможенные процедуры реимпорта и выпуска для внутреннего потребления одной или несколькими партиями (отправками).
При изменении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на таможенную процедуру экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины.
При ввозе продуктов переработки на таможенную территорию ТС в отношении них может быть заявлен любая таможенная процедура.
Если продукты переработки заявляются к выпуску для свободного обращения, то таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления в отношении них не заявляется - производится декларирование ввозимых в РФ продуктов переработки.
В остальных случаях применяется порядок декларирования товаров, установленный в отношении избираемого при ввозе на таможенную территорию ТС таможенной процедуры. В этом случае суммы таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров не могут превышать суммы, исчисляемые соответствии со ст. ст. 262 ТК ТС, без учета пеней и процентов, то есть суммы, которые подлежали бы уплате при выпуске продуктов переработки для свободного обращения.
Если ввозятся продукты переработки товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов до их вывоза, при выпуске таких товаров для свободного обращения наряду с суммами таможенных пошлин, налогов, подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку. Например, при вывозе на переработку вне таможенной территории и последующем возврате товаров, ранее ввезенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями либо технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, если такие товары предполагаются к выпуску для свободного обращения, в отношении таких товаров дополнительно должны быть уплачены таможенные пошлины, налоги, от которых эти товары были ранее освобождены.
Единая таможенная территория
Понятие "таможенная территория" является одним из основных в таможенном законодательстве. С его помощью определяется объект таможенно-правового регулирования - таможенные отношения, под которыми понимаются отношения, возникающие в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. Это понятие используется также для определения пространственных пределов действия таможенного законодательства, так как под таможенной территорией подразумевается пространство, на котором в полном объеме действует таможенное законодательство данной страны. Именно эта формулировка содержится в глоссарии таможенных терминов Совета таможенного сотрудничества (ныне - Всемирная таможенная организация).
Законодатель дал определение таможенной территории дважды. Первое по хронологии определение приводится в п. 1 ст. 5 Закона РФ N 5003-1 "О таможенном тарифе", согласно которому таможенная территория Российской Федерации - территория, над которой Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела. Немного позже появилось второе определение таможенной территории в ст. 3 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ), в соответствии с которым таможенную территорию Российской Федерации составляют сухопутная территория Российской Федерации, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними. Давая такое определение, законодатель опирается на понятие "государственная территория", соответствующее в целом понятию "территория Российской Федерации", содержащемуся в п. 1 ст. 67 Конституции Российской Федерации. В соответствии с ТК РФ таможенная территория Российской Федерации включает также находящиеся в морской исключительной экономической зоне Российской Федерации искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела (ч. 2 ст. 3 ТК РФ). Это положение соответствует п. 2 ст. 67 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права.
Эти положения ч. 2 ст. 3 ТК РФ были развиты в Федеральном законе N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", а также в Федеральном законе N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации". В ст. 5 Федерального закона N 187-ФЗ среди прав, которые Российская Федерация осуществляет на континентальном шельф, названо исключительное право сооружать, а также разрешать и регулировать создание, эксплуатацию и использование искусственных островов, установок и сооружений. Российская Федерация осуществляет юрисдикцию над такими искусственными островами, установками и сооружениями, в том числе юрисдикцию в отношении таможенных, фискальных, санитарных и иммиграционных законов и правил, а также законов и правил, касающихся безопасности.
В п. 4 ст. 5 Федерального закона N 191-ФЗ закреплено, что Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении таможенных, фискальных и иных законов и правил над искусственными островами, установками и сооружениями, созданными в исключительной экономической зоне.
Статус прилежащей зоны установлен в Конвенции ООН по морскому праву (Российская Федерация ратифицировала эту Конвенцию).
Согласно ст. 33 Конвенции в зоне, прилежащей к территориальному морю и называемой прилежащей зоной, прибрежное государство может осуществлять контроль, необходимый:
а) для предотвращения нарушений таможенных, фискальных, иммиграционных или санитарных законов и правил в пределах его территории или территориального моря;
б) для наказания за нарушение вышеуказанных законов и правил, совершенное в пределах его территории или территориального моря.
Действующее законодательство содержит понятие исключений из таможенной территории, в число которых входят территории свободных таможенных зон и свободных складов*1, которые согласно ст. 3 ТК РФ рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации, за исключением случаев, определяемых настоящим Кодексом и иными законодательными актами Российской Федерации по таможенному делу. К числу предусмотренных ст. 3 ТК РФ исключений относится созданная в Калининградской области Особая экономическая зона согласно Федеральному закону N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области" (далее - Закон N 13-ФЗ), ст. 1 которого предусматривает, что данная Особая экономическая зона является частью государственной и таможенной территории Российской Федерации. В этой же статье Закона N 13-ФЗ устанавливается, что в отношении взимания таможенных пошлин и иных платежей (в том числе налогов), уплачиваемых при таможенном оформлении ввозимых и вывозимых товаров, Особая экономическая зона рассматривается как находящаяся в таможенном режиме свободной таможенной зоны с особенностями, установленными в данном Законе. Именно из-за этих особенностей (они обозначены в ст. 7 Закона N 13-ФЗ) территория, которую занимает Калининградская Особая экономическая зона, несмотря на действие в ее пределах режима свободной таможенной зоны, не была выведена из состава таможенной территории Российской Федерации.
Специальными правовыми актами может устанавливаться таможенный статус территорий, международно-правовой режим которых остается неурегулированным. Так, в письме ГТК России N 01-13/15822 сообщается, что временно, до определения правового режима Каспийского моря, продукция морского промысла, добытая и (или) произведенная там российскими судами или судами, арендованными (зафрахтованными) российскими лицами, при ввозе на сухопутную территорию Российской Федерации для постоянного оставления на этой территории подлежит таможенному оформлению применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения и не облагается ввозными таможенными пошлинами и налогами, взимание которых возложено на таможенные органы.
Существенное влияние на определение таможенной территории оказывает практика создания таможенных союзов. Как уже отмечалось, в ст. 4 ТК РФ закреплено право на образование таможенных союзов в интересах развития и укрепления международной экономической интеграции. Ориентиром в этой деятельности ТК РФ определяет общепризнанные нормы международного права.
Так, в ст. XXIV Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) таможенный союз определяется как замена одной таможенной территорией двух или нескольких таможенных территорий. Таможенный союз предполагает формирование общей (совместной) территории, на которой осуществляется свободное обращение товаров (внутренний аспект), устанавливается общая внешняя граница для принятия мер по тарифному и нетарифному регулированию торговли со странами - нечленами таможенного союза (внешний аспект).
Таможенный союз представляет собой более высокий уровень сближения по сравнению с зоной свободной торговли, в которой устанавливаются таможенные тарифы и количественные ограничения во взаимной торговле при сохранении самостоятельности стран-участниц в таможенно-тарифном регулировании на границах с третьими странами. Иными словами, таможенный союз - это такая зона свободной торговли, участники которой согласовали свою таможенную политику по отношению к государствам-нечленам. В таможенном союзе появляется общий внешний тариф, завершающий унификацию таможенно-тарифного законодательства стран-участниц. Создание таможенного союза означает, что на место национальной таможенной политики приходит согласованная межгосударственная политика, которая, в свою очередь, приводит к появлению единого таможенного законодательства, действующего на территориях стран - членов союза. Таможенные территории государств, составивших таможенный союз, теряют самостоятельное значение. Их объединение дает новое качество - союзную общую таможенную территорию.
В подписанном в ходе Московской встречи глав государств и глав правительств стран-участниц СНГ Договоре о создании экономического союза обозначены основные этапы интеграционных процессов в СНГ.
В настоящее время происходит формирование многостороннего таможенного союза с участием Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Республики Таджикистан, руководителями которых в Москве был подписан Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, и в нем было подтверждено обязательство завершить формирование Таможенного союза и создать на его основе Единое экономическое пространство.
Под таможенным союзом в ст. 21 Договора понимается торгово-экономическое объединение, имеющее:
- единую таможенную территорию;
- общий таможенный тариф;
- режим, не допускающий каких-либо тарифных и нетарифных ограничений во взаимной торговле, за исключением случаев, предусмотренных в самом Договоре;
- упрощение и последующую отмену таможенного контроля на внутренних таможенных границах;
- однотипные механизмы регулирования экономики и торговли, базирующиеся на универсальных рыночных принципах хозяйствования и гармонизированном экономическом законодательстве;
- органы управления;
- единую таможенную политику и применение единых таможенных режимов.
В соответствии со ст. 24 рассматриваемого Договора стороны обеспечат объединение таможенных территорий сторон в единую таможенную территорию после завершения создания для этого необходимых правовых, экономических и международных условий.
Государства - участники Таможенного союза исходят из того, что основополагающим принципом такого экономического объединения является наличие единой таможенной территории.
В ст. 1 Соглашения о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь устанавливается, что формирование единой таможенной территории осуществляется путем:
- отмены в торговле между государствами Договаривающихся Сторон товарами, происходящими с их территорий, таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, а также количественных ограничений;
- установления и применения в отношениях с третьими странами одинакового торгового режима, общих таможенных тарифов и мер нетарифного регулирования внешней торговли;
- формирования механизма взаимоотношений Таможенного союза с третьими государствами и международными организациями.
Говоря о Соглашении о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, необходимо упомянуть о решении Экономического суда СНГ N 01-1/2-97 "О толковании Соглашения о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь", которое было принято в г. Минске. В этом решении указывается, что Соглашением о Таможенном союзе установлен правовой режим, в соответствии с которым образована единая таможенная территория и отменен таможенный контроль при перемещении товаров между государствами-участниками. Национальным законодательством государств-участников режим единой таможенной территории распространен как на товары, происходящие с территорий государств - участников Таможенного союза, так и на товары, происходящие с территории третьих стран, но выпущенные для свободного обращения на территории Республики Беларусь или Российской Федерации. Движение товаров, выпущенных для свободного обращения на территории одного из государств, впоследствии ограничению не подлежит.
Таможенно-правовое регулирование исходит из принципа единства таможенной территории.
С анализируемым понятием "таможенная территория" непосредственно связана категория "таможенная граница".
Внешняя таможенная граница разделяет таможенные территории смежных государств и, как правило, совпадает с государственной границей (за исключением случаев таможенных союзов, анклавов, эксклавов и некоторых других), что закрепляется непосредственно в текстах таможенных законов и международных соглашений. На всем протяжении внешней таможенной границы действует специальный административно-правовой режим, устанавливаемый законодательством о государственной границе, а ее охрана осуществляется таможенными органами совместно с пограничными войсками.
Внутренние таможенные границы проходят в глубине таможенной территории и возникают в связи с использованием отдельных таможенных режимов (свободного склада, свободной таможенной зоны). По правовому статусу внутренняя таможенная граница приравнена к внешней: территория свободной зоны рассматривается как пограничная, въезд на которую осуществляется строго по пропускам через специальные контрольно-пропускные пункты. В частности, перемещение через внутреннюю таможенную границу багажа и предметов ручной клади осуществляется по таможенным правилам, применяемым к лицам, следующим через государственную границу, и при вывозе товаров сверх установленных норм взимается таможенная пошлина.
С помощью понятия "таможенная граница" могут создаваться юридические конструкции, позволяющие взимать таможенные налоги с товаров до момента их перемещения через таможенную границу (в отдельных случаях пошлины могут взиматься даже с товаров, предназначенных не для внешней торговли, а исключительно для внутреннего потребления), а также наоборот - не облагать таможенными налогами товары, уже перемещенные через таможенную границу.
Примеры того, как товары облагаются таможенными налогами, не перемещаясь через таможенную границу, заслуживают особого внимания. Они имеют большое значение для государств, активно участвующих в международном экономическом сотрудничестве и развивающих кооперационные связи в промышленности. Так, например, предприниматель, выступающий в качестве кооперанта по соглашению о международном сотрудничестве, продает товар иностранному партнеру, который должен использовать его в совместном инвестиционном проекте, реализуемом на территории государства - продавца товара.
Объект купли-продажи подвергается таможенному обложению на основании предположения, что товар вывозился за пределы таможенной территории и был на нее возвращен. Таким образом, экспортные (если они существуют) и импортные налоги должны быть уплачены до момента потребления товара. Юридическая фикция, состоящая в признании товара, не изменяющего своего физического местонахождения, дважды пересекшим таможенную границу (один раз по пути в страну покупателя, второй раз - возвращаясь в страну продавца, где он должен быть использован в совместном инвестиционном проекте), применяется, во-первых, с целью экономии на транспортных, страховых и иных расходах (поскольку фактического перемещения товара не состоялось), а во-вторых, для использования различных льгот, предусмотренных внешнеторговым законодательством ряда стран. Так, кооперант, продавший товар своему иностранному партнеру, может получить экспортную премию, предъявив соответствующим финансовым органам таможенную декларацию, подтверждающую фиктивный вывоз товара. Если внутренние цены на продаваемые товары выше мировых, продавец в качестве компенсации за разницу цен получит экспортную премию. В то же время благодаря фиктивному вывозу и повторному ввозу товара обеспечиваются равные условия предпринимательства на одной таможенной территории. Если бы инвестор не уплатил импортных налогов и иных причитающихся таможенных платежей, то он необъективно был бы поставлен в более выгодное экономическое положение, чем любой другой импортер, ввозящий аналогичный товар из-за границы. Примеры того, как товары, уже перемещенные через таможенную границу, не облагаются налогом, известны российскому законодательству и таможенным системам большинства зарубежных стран. Режимы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли позволяют не взимать таможенные платежи и не применять мер экономического воздействия по отношению к товарам, перемещенным через границу и помещенным под вышеуказанные таможенные режимы.
Таможенная территория и таможенная граница
В соответствии с п. 1 ст. 2 ТК РФ территорию РФ составляет единая таможенная территория РФ.
Под таможенной территорией понимают государственную территорию, в которую входят сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними (ст. 2 ТК РФ). Единая таможенная территория РФ также включает в себя находящиеся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 2 ТК РФ). Также на таможенной территории РФ в законном порядке могут создаваться свободные таможенные зоны и свободные склады, находящиеся за пределами таможенной зоны РФ, за исключением некоторых случаев, предусмотренных ТК РФ и иными законодательными актами в таможенной сфере.
На таможенной территории государство обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела (п. 1 ст. 5 Закона РФ № 5003-Й «О таможенном тарифе»). Это значит, что на таможенной территории, как и на государственной территории, в правовом регулировании преобладающим является государственный суверенитет.
Из статьи 74 Конституции РФ можно выделить следующее: на территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.
Понятие «таможенная территория» и понятие «государственная территория» не совпадают в связи с тем, что в некоторых случаях отдельные части, находящиеся вне пределов государственной территории, возможно включить в состав таможенной территории и аналогично вывести из ее состава.
Пределы таможенной территории РФ наряду с территориями свободных таможенных зон называются таможенной границей.
Таможенная граница – это условная линия, которая ограничивает таможенную территорию РФ. Элементами таможенной границы являются пределы таможенной территории РФ, а также пределы территорий экономической зоны РФ, континентального шельфа и особых экономических зон РФ (п. 4 ст. 2 ТК РФ).
Таможенная граница и государственная граница в ряде случаев могут как совпадать, так и не совпадать, но сами понятия «таможенная граница» и «государственная граница» никогда совпадать не могут, так как государственная граница представляет собой настоящую линию, проходящую через местность и обусловленную специальными обозначениями, устанавливающую предел действия суверенитета государства, в то время как таможенная граница обусловливается линией воображаемой, т. е. условной, ограничивающей действие лишь экономического суверенитета государства.
Таможенная территория ЕАЭС
Таможенный союз (ТС) – межгосударственное соглашение в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС). ТС предполагает отмену таможенных пошлин и подобных платежей во взаимной торговле между странами-участницами союза. Кроме того в Таможенном союзе унифицируются методы оценки качества и сертификации, создается единая база данных по некоторым аспектам экономической деятельности.
Заключение Союза является основанием для создания единого таможенного пространства на территории его участников и переноса таможенных барьеров на внешние границы Союза. Исходя из этого, все страны таможенного пространства применяют единый, согласованный подход к таможенным процедурам и товарам, импортируемым и экспортируемым через границы ТС.
Также на всей территории ТС предполагаются равные права граждан стран-участниц при трудоустройстве.
Участниками Таможенного союза в настоящее время (2016 год) являются члены ЕАЭС:
• Республика Армения;
• Республика Беларусь;
• Республика Казахстан;
• Кыргызская Республика;
• Российская Федерация.
О намерении вступить в ТС заявляли Сирия и Тунис, было озвучено предложение принять в состав Союза Турцию. Однако о конкретных действиях по реализации этих намерений ничего не известно.
Органами управления и координации в ЕАЭС выступают:
• Высший евразийский экономический совет – наднациональный орган, состоящий из глав государств членов ЕАЭС;
• Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) – постоянно действующий регулирующий орган ЕАЭС. В компетенцию ЕЭК входят, среди прочего, вопросы международной торговли и таможенного регулирования.
Справедливо будет утверждать, что Таможенный союз – один из этапов плана по укреплению экономических связей между некоторыми государствами на территории бывшего СССР. В определенном смысле это можно рассматривать как восстановление когда-то существовавших хозяйственных и технологических цепочек с учетом новых, политических и экономических реалий.
Важным аспектом деятельности Союза стала система централизованного распределения таможенных пошлин уплачиваемых при пересечении границ Единого экономического пространства:
• На долю России приходится 85, 33% от общей суммы;
• Казахстан получает – 7,11%;
• Беларусь – 4,55%;
• Кыргызстан – 1,9%;
• Армения – 1,11%.
Кроме того в ТС действует механизм согласованного взимания и распределения косвенных налогов.
Таким образом, в своем нынешнем состоянии Таможенный союз представляет собой способ экономической интеграции государств входящих в ЕАЭС.
Цели таможенного союза и их реализация
Ближайшей целью Таможенного союза было заявлено увеличение рынков сбыта товаров и услуг производимых его участниками. Расчет делался, в первую очередь, на рост продаж внутри Единого таможенного пространства Союза.
Добиться этого предполагалось путем:
• Отмены внутренних таможенных платежей, что должно способствовать ценовой привлекательности производимой в Союзе продукции;
• Ускорения оборота товаров в связи с отменой таможенного контроля и оформления при их перемещении внутри ТС;
• Принятия общих санитарно-эпидемиологических и ветеринарных требований, единых стандартов безопасности товаров и услуг, взаимного признания результатов испытаний.
Для унификации подходов к качеству и безопасности было заключено межгосударственное соглашение об обязательной сертификации продукции указанной в «Едином перечне продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия в рамках Таможенного союза с выдачей единых документов». Согласовано свыше трех десятков регламентов по требованиям к безопасности и качеству товаров, работ и услуг. Сертификаты, выданные любым государством, имеют силу во всех остальных.
Следующей целью Таможенного союза нужно назвать совместную защиту внутреннего рынка ТС, создание благоприятных условий для производства и реализации в первую очередь внутренней продукции стран-участниц Союза. В этом пункте программы взаимопонимания между государствами оказалось несколько меньше, чем в вопросах взаимной торговли. В каждой стране имелись собственные приоритеты в развитии производства, в то время как защита интересов соседей иногда не лучшим образом сказывалась на предприятиях-импортерах и населении.
Противоречия в ТС
Таможенный союз объединил государства с общим прошлым, в том числе экономическим, но разным настоящим, в первую очередь экономическим. У каждой из бывших советских республик и в советский период имелась своя специализация, а в годы независимости произошло множество других изменений, связанных с попытками найти свое место на мировом рынке и в региональном разделении труда. У Беларуси и Кыргызстана, государств равно далеких географически и по устройству экономики, мало взаимных интересов. Но есть интересы одинаковые. Хозяйственная структура обоих стран еще с советских времен построена таким образом, что нуждается в российском рынке сбыта. Ситуация у Казахстана и Армении несколько отличается, но и для них связи с Россией чрезвычайно важны, в значительной степени по причинам геополитического характера.
В то же время российская экономика успешно росла за счет высоких цен на нефть, газ и прочие сырьевые ресурсы. Что давало Российской Федерации финансовые возможности для финансирования интеграционных процессов. Подобный образ действий, возможно, не обещал скорой экономической выгоды, но предполагал рост влияния России на мировой арене. Таким образом, настоящим локомотивом процессов евразийского объединения вообще и Таможенного союза в частности, всегда оставалась Российская Федерация.
История интеграционных процессов последних десятилетий выглядит как череда компромиссов между влиянием России и интересами ее соседей. Например, Беларусь неоднократно заявляла, что ей важен не Таможенный союз сам по себе, а единое экономическое пространство с равными ценами на нефть и газ и допуском предприятий Республики к российским госзакупкам. Ради этого Беларусь согласилась на повышение тарифов на ввоз легковых авто, не имея собственного производства подобной продукции. Подобная «жертва» также стала причиной объявления обязательной сертификации товаров легкой промышленности, что больно ударило по мелкорозничной торговле. Кроме того внутренние стандарты ТС пришлось привести в соответствие с нормами ВТО, хотя Россия является членом этой организации (и пользуется соответствующими возможностями в международной торговле), а Беларусь нет.
Пока Республика Беларусь не получила желаемых выгод в полной мере, т.к. вопросы о равных с внутрироссийскими ценах на энергоносители отложены до 2025 года. Также белорусские предприятия не получили возможностей для участия в российской программе импортозамещения.
Следует отметить, что соглашения Таможенного союза имеют множество исключений и уточнений, антидемпинговых, защитных и компенсационных мер, не позволяющих говорить об общей выгоде и равных условия для всех участников организации. Практически каждое из государств ТС в определенные моменты выражало свое недовольство договорными условиями.
Несмотря на ликвидацию таможенных постов внутри Союза, пограничный контроль между государствами сохраняется. Также на внутренних границах продолжаются проверки службами санитарного контроля. Практика их работы не демонстрирует ни взаимного доверия, ни объявленного единства подходов. Пример тому – периодически возникающие между Россией и Беларусью «продовольственные войны». Их обычный сценарий начинается с непризнания качества сертифицированных белорусской стороной продуктов и приводит к запрету поставки российским потребителям «до устранения недостатков».
Преимущества Таможенного союза
Говорить о достижении декларированных при заключении Таможенного союза целей на данный момент невозможно, внутренний товарооборот между участниками ТС падает. Особенных преимуществ для экономики по сравнению с периодом до заключения договоренностей также не наблюдается.
Вместе с тем есть основания считать, что без соглашения о Таможенном союзе ситуация выглядела бы еще более удручающей. Кризисные явления в каждой отдельно взятой экономике могли бы иметь больший масштаб и глубину. Присутствие в ТС дает многим предприятиям сравнительное преимущество на внутрисоюзном рынке.
Долевое распределение таможенных пошлин между государствами ТС тоже выглядит благоприятным для Беларуси и Казахстана (первоначально РФ претендовала на перечисление в собственный бюджет 93% от общего объема).
Действующие в ТС соглашения дают возможность беспошлинной реализации автомобилей произведенных на территории Союза в режиме промышленной сборки. Благодаря этому Беларусь получила иностранные инвестиции в строительство предприятий для производства легковых авто. До этого времени подобные проекты не имели успеха ввиду малого объема собственно белорусского рынка сбыта.
Практика применения таможенных соглашений
Изучая опубликованную информацию о создании и функционировании Таможенного союза легко заметить, что декларативная часть, т.е. ратифицированные межгосударственные соглашения и общие документы упоминаются значительно чаще, чем конкретные цифры по увеличению товарооборота.
Но относиться к Союзу как пиар-акции очевидно не следует. Заметно упрощение движения товаров, уменьшение числа административных процедур, некоторое улучшение конкурентных условий у предприятий стран-участниц ТС. Вероятно, для наполнения согласованных единых правил экономическим содержанием требуется время и взаимная заинтересованность не только государственных институтов, но и субъектов хозяйствования внутри ТС.
Свободная таможенная территория
В международной практике данная таможенная процедура применяется достаточно широко, поскольку, по своей сути, представляет собой особую модель взаимовыгодного сотрудничества государства и участников внешнеэкономической деятельности.
Содержание указанной модели заключается в предоставлении участнику внешнеэкономической деятельности таможенных льгот и льгот по внутреннему налогообложению, возможности осуществлять свою производственную и иную деятельность на территории свободной зоны, а также продавать свою продукцию на национальном или внешнем рынке. Государство, в свою очередь, получает прямую и косвенную прибыль от привлечения инвестиций как национальных, так и иностранных для развития производства и отдельных видов коммерческой деятельности. Создание свободных зон также способствует развитию торговли, созданию дополнительных рабочих мест, что благоприятно отражается на экономической и социальной сфере.
Источником международно-правового регулирования функционирования свободных зон является международная конвенция "Об упрощении и гармонизации таможенных процедур" (Киотская конвенция).
К новой редакции Киотской конвенции Российская Федерация до настоящего времени не присоединилась, однако, основные принципы создания, функционирования и ликвидации свободных зон на территориях договаривающихся сторон, установленные в Специальном приложении "D" указанной конвенции, нашли отражение в российском законодательстве в виде специального таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).
Свободная таможенная зона
В настоящее время в России функционируют созданные на основании отдельных Федеральных законов N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторый законодательные акты Российской Федерации", "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" две Особые экономические зоны (Примечание: Срок действия документа ограничен (статья 7 данного документа)).
На территориях указанных зон применяется льготный, по сравнению с действующим на остальной части таможенной территории Российской Федерации, режим налогообложения, в том числе при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, а также в связи с таким перемещением.
Следует отметить, что функционирующие на территории Российской Федерации особые экономические зоны позволяют лицам осуществлять достаточно широкий спектр операций с ввезенными товарами. На территории Калининградской области даже разрешена розничная торговля товарами.
Основной особенностью указанных зон является то, что при ввозе товаров на их территории допускается заявление любого таможенного режима, в зависимости от целей такого перемещения. То есть они представляют собой территориальные образования, являющиеся частью таможенной территории Российской Федерации, при ввозе на которые, наряду с общим порядком перемещения, применяется таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада).
В случае ввоза иностранных товаров и помещения их под таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) применяется освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии с таможенным законодательством и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом не вводится никаких ограничений права пользования и распоряжения такими товарами, за исключением необходимости использования таких товаров только в рамках границ территорий особых экономических зон.
Для целей ввоза товаров с территорий особых экономических зон на остальную часть таможенной территории Российской Федерации таможенный режим свободной таможенной зоны должен быть изменен на иной. При этом уплачиваются таможенные платежи, установленные в отношении вновь избранного таможенного режима.
Следует отметить, что в случае совершения с иностранными товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, операций по переработке, в результате которой величина добавленной стоимости переработки составляет не менее 30 процентов, а для товаров, относящихся к электронике и сложной бытовой технике, - не менее 15 процентов, и такая переработка влечет изменение кода товара по таможенной классификации, товар считается произведенным в Особой экономической зоне. Товары, считающиеся произведенными в Особой экономической зоне, что подтверждается сертификатом о происхождении товара, и ввозимые на остальную часть таможенной территории (а также на территории стран таможенного союза), освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. К указанным товарам не применяются меры экономической политики.
В отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Особой экономической зоны и затем вывозимых за границу (как с переработкой, так и без переработки), таможенные пошлины, налоги, а также сборы за таможенное оформление не взимаются, меры экономической политики не применяются. При этом указанный порядок налогообложения применяется только в случае заявления лицом таможенному органу о намерении вывезти товары еще при ввозе таких товаров на территорию Особой экономической зоны.
В Калининградской области бенефициаром таможенного режима свободной таможенной зоны может выступать любое российское лицо. Пользователями рассматриваемого таможенного режима в Магаданской области могут выступать только участники Особой экономической зоны - юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории Особой экономической зоны, а также граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, и получившие регистрационные свидетельства участника. При этом в случае нарушения участником Особой экономической зоны законодательства Российской Федерации администрация Особой экономической зоны вправе аннулировать регистрационное свидетельство. Участники Особой экономической зоны обязаны вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров и представлять администрации Особой экономической зоны и в таможенный орган отчетность. Любые изменения, происходящие с товарами в пределах Особой экономической зоны, должны отражаться в учетных документах.
Киотской конвенцией не допускается введение количественных ограничений на ввоз товаров на территории свободных зон. При ввозе иностранных товаров в Особые экономические зоны на территории Российской Федерации к отдельным видам товаров и услуг могут применяться меры экономической политики (меры по количественному государственному регулированию внешнеторговой деятельности). Квоты на отдельные виды товаров, ввозимые на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области установлены постановлением Правительства Российской Федерации № 526 (с изменениями внесенными постановлением Правительства Российской Федерации N 830 (Российская газета, N 237-238); постановлением Правительства Российской Федерации N 708 (Российская газета, N 185); постановлением Правительства Российской Федерации N 460 (Российская газета, N 156); постановлением Правительства Российской Федерации N 106 (Российская газета, N 40) "Об установлении количественных ограничений на отдельные виды товаров, ввозимых из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны, действующем на территории Особой экономической зоны в Калининградской области".
Свободный склад
Принципы и характер функционирования свободных складов позволяют судить о том, что свободный склад представляет собой узкоспециализированную малую свободную зону.
В настоящее время указанный институт имеет применение только в сфере автомобильной промышленности, однако, как представляется, в будущем будет использован и для целей реализации крупномасштабных инвестиционных проектов в различных сферах экономики.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 413 "О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности" утверждено Положение об особенностях правового регулирования таможенного режима свободного склада.
Согласно положениям указанного постановления Правительства Российской Федерации свободный склад представляет собой автомобильный завод, имеющий ограждение по всему периметру, что обеспечивает невозможность поступления и изъятия товаров на/с территории свободного склада без контроля таможенных органов.
Свободный склад учреждается по решению Правительства Российской Федерации при условии наличия соответствующего соглашения на реализацию крупномасштабного инвестиционного проекта, продолжительность которого не может превышать семи лет и, как представляется, не может быть менее пяти.
Иностранные товары, представляющие собой автомобильные комплектующие для производства средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, размещаются без уплаты таможенных пошлин и налогов на территории свободного склада, где происходит фактическая сборка готовой продукции - автомобилей.
Завершение таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада) в части, применимой к свободным складам, осуществляется выпуска для в свободное обращение (помещение под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления) произведенных средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов без уплаты таможенных пошлин и налогов при условии соблюдения количественных ограничений (квоты на очередной год функционирования устанавливаются Правительством Российской Федерации) и выполнения требований определения страны происхождения средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов при вывозе таких товаров с территории свободного склада.
Периоды функционирования свободного склада с даты начала реализации инвестиционного проекта Доля затрат, произведенных на территории Российской Федерации и относимых на себестоимость готовой продукции:
• 1 год - Не менее 10 %
• 2 год - Не менее 15 %
• 3 год - Не менее 20%
• 4 год - Не менее 30 %
• 5 год - Не менее 40 %
• 6 год - окончание срока действия инвестиционного соглашения - Не менее 50 %
При выпуске товаров, при производстве которых соблюдены указанные выше условия, сверх установленных Правительством Российской Федерации квот, подлежат уплате таможенные платежи в отношении комплектующих иностранного происхождения, использованных для изготовления таких товаров, по ставкам, действующим на день помещения комплектующих под таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада).
При нарушении условий определения происхождения товаров, при выпуске товаров, подлежат уплате таможенные платежи в отношении комплектующих иностранного происхождения, использованных для изготовления таких товаров, по ставкам, действующим на день вывоза товаров с территории свободного склада на остальную часть таможенной территории Российской Федерации.
Одной из основных проблем функционирования свободных складов на территории Российской Федерации является то, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не устанавливает возможность предоставления освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и акциза при последующем выпуске товаров для свободного обращения (внутреннего потребления).
В настоящее время на территории России функционирует несколько свободных складов, учрежденный ЗАО "Форд Мотор Компани", и на китайском таможенном терминале "Дружба".
Немаловажную роль в функционировании особых экономических зон и свободных складов, что отражается на применении таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада), играет создание благоприятного инвестиционного климата.
Для осуществления внешнеторгового обмена и привлечения средств в развитие национальной экономики, особенно в переходный период, необходимы обеспеченные и четко зафиксированные гарантии участникам внешнеэкономической деятельности, выступающим в качестве инвесторов, со стороны государства.
В Российской Федерации защита от неблагоприятных последствий изменений направления, в частности, таможенной политики государства обеспечивается Федеральными законами № 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" и № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
