Процедуры в рамках таможенного оформления и таможенного контроля
Таможенное оформление представляет собой совокупность процедур по перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу России. Порядок проведения таких процедур определяется ТК и принимаемыми в соответствии с ним законодательными актами. В ТК таможенному оформлению посвящен подраздел 1 разд. II.
При ввозе товаров таможенное оформление начинается в момент предоставления таможенному органу необходимых документов в соответствии с ТК, а завершается, соответственно, в момент вывоза товаров с таможенной территории России при подаче таможенной декларации. В некоторых случаях, предусмотренных ТК, достаточно устного заявления либо совершения иных действий, которые выражают намерения лица завершить таможенное Оформление.
Прибытие товаров на таможенную территорию России — это доставка товаров из места пересечения таможенной границы в пункт пропуска, в котором в отношении товаров осуществляется пограничный, таможенный и другие виды государственного контроля. Прибытие товаров на таможенную территорию России является основанием для начала процедур таможенного оформления.
Закон РФ от 1 апреля 1993 г. «О Государственной границе РФ» признает пунктом пропуска территорию в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений, также иное специально оборудованное место, где осуществляется пограничный, а при необходимости — другие виды государственного контроля, и пропуск через Государственную границу РФ лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.
ТК 2003 г. впервые в истории России закрепляет на уровне закона перечни документов, которые обязан представить таможенному органу перевозчик при прибытии товаров на таможенную территорию России, в зависимости от вида транспорта, осуществляющего международную перевозку:
• автомобильным транспортом — ст. 73;
• морским (речным транспортом) — ст. 74;
• воздушным транспортом — ст. 75;
• железнодорожным транспортом — ст. 76;
Процедура таможенного оформления производится по месту нахождения таможенных органов во время работы этих органов. По мотивированному запросу декларанта или иного заинтересованного лица она может совершаться вне мест нахождения и вне времени работы таможенных органов.
В соответствии с гл. 8 ТК предусмотрены три процедуры таможенного оформления:
1) общая;
2) упрощенная;
3) специальная.
Общая процедура таможенного оформления применяется ко всем лицам, перемещающим транспортные средства и товары через таможенную границу, если иное не установлено законом. Упрощенная процедура распространяется на товары, которые необходимы для ликвидации стихийных бедствий, аварий и катастроф, и товары, подвергающиеся быстрой порче, животных, радиоактивные материалы, международные почтовые отправления и экс-пресс-грузы, сообщения и другие материалы для средств массовой информации и другие подобные товары.
Специальная процедура таможенного оформления устанавливается ФТС России для лиц, которые соответствуют следующим требованиям:
• не имеют на день обращения в таможенный орган с просьбой о применении процедур вступивших в законную силу и не исполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• ведут систему учета в порядке, установленном ФТС России, своей документации, что позволяет таможенным органам с легкостью проверить достоверность предоставляемых сведений;
• осуществляют внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет (непрерывный период);
• осуществляют ввоз товаров на таможенную территорию России.
Наиболее часто по таможенной территории России, равно как и других государств, перемещаются транспортные средства. 21 августа 2003 г. вышел приказ ГТК России № 916 «06 утверждении формы въездной /выездной декларации о транспортном средстве».
Заполняется документ в двух экземплярах (для таможни и перевозчика) в следующем порядке:
• графы 1, 3, 4 — 13 — лицом, уполномоченным на подачу сведений в таможенный орган (декларантом);
• графы 2, Д — должностными лицами таможенных органов;
• графа 1 — нужное выделяется любым символом;
• графа 2 — регистрационный номер: 00000000 (код таможенного органа на границе)/ДДММГГ (число, месяц, две (последние цифры года) ТТ (вид транспорта) 11111111 (порядковый номер регистрации);
• графа 3 — проставляются тип, категория, регистрационные) номер (наименование) владельца, национальная принадлежность (страна регистрации) транспортного средства и буксируемых несамоходных транспортных средств (на которые заполняется отдельная декларация). В крайнем правом подразделе в верхней части указываются: при временном ввозе — 3300, при временном вывозе — 3400, в нижней части при обратном вывозе — 3333, при обратном ввозе — 3434;
• графа 4 — полное наименование перевозчика, фамилия и инициалы его представителя, ответственного за перемещение транспортного средства и за подачу в таможенный орган необходимых документов;
• графа 5 — пункт и страна отправления, промежуточные пункты и страны назначения, пункт и страна назначения, планируемый срок обратного выезда/въезда;
• графа 6 — сведения о лице, управляющем транспортным средством капитан, водитель и пр.), и наличие других членов экипажа (например, команда судна, поездная бригада), а также общее количество человек;
• графа 7 —наличие пассажиров (если есть, то и их количество);
• графа 8 — наличие припасов (если есть, то их краткое описание и количество в удобных единицах измерения);
• графа 9 — наличие груза на транспортном средстве (если есть, то краткое описание его, упаковки и вес брутто);
• графа 10 — наличие запасных частей и оборудования, предназначенных для ремонта транспортного средства (если есть, то название, краткое описание, количество в удобных единицах измерения);
• графа 12 сведения, которые перевозчик считает нужным сообщить дополнительно;
• графа 13 — дата заполнения декларации и подпись декларанта (если документы заполняет специалист по таможенному оформлению, то наименование таможенного брокера и реквизиты свидетельства о включении в Реестр таможенных брокеров);
• графа Д, подраздел «Особые отметки» — для технологических отметок о производстве таможенного оформления и проведении таможенного контроля; подраздел «Результат» — для решения таможенного органа об условном выпуске транспортного средства.
Под отметками ставится подпись уполномоченного должностного лица таможенного органа, которую заверяют оттиском личной номерной печати.
До сентября 2003 г, время на проведение таможенного досмотра не было регламентировано, и автомобилистов могли продержать на таможне три дня, а то и неделю. И могло случиться такое, что машина поме1цалась на СВХ без обоснования причин таких действий 1 сентября 2003 г. вступил в силу приказ ГТК России № 828 «06 утверждении Временной инструкции об особенностях исполнения таможенными органами правил применения отдельных форм таможенного контроля в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации автомобильным транспортом». Теперь задерживать автомобилистов можно только на сутки. Выделено также восемь критериев, которые являются исчерпывающим перечнем. Они служат основанием для проведения таможенного досмотра, в частности выявление отсутствия на грузовых отделениях пломб, отсутствие в книжке МДП, карнете АТА отметок таможенных органов стран отправления и транзита.
Таможенный контроль является неотъемлемым спутником процедуры таможенного оформления.
Одной из целей ТК является максимальное упрощение и ускорение таможенного оформления и таможенного контроля. Таможенному контролю в ТК посвящен раздел IV. Эта процедура представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства.
ТК дает также перечень принципов, которым должны следовать таможенные органы при осуществлении таможенного контроля, а именно:
• все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу России, подлежат таможенному контролю в порядке и на условиях, предусмотренных ТК;
• при осуществлении таможенного контроля таможенные органы и их должностные лица вправе устанавливать дополнительные требования, которые заявлены актами таможенного законодательства или иными правовыми актами;
• требования таможенных органов, предъявляемые для осуществления таможенного контроля, не могут быть препятствием для осуществления перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу России и осуществления деятельности в области таможенного дела в большей степени, чем это предусмотрено минимальными требованиями, необходимыми для соблюдения законодательства;
• выборочность таможенного контроля: при его проведении российские таможенные органы используют те его формы, которые являются достаточными для обеспечения соблюдения российского законодательства.
Таможенный контроль должен быть как можно более необременительным, как можно более незаметным для лиц, которые ему подвергаются.
Для обеспечения этих принципов в ТК введена система управлении рисками, заимствованная из положений Киотской конвенции. Эта новелла нужна для концентрации людских, технических, финансовых и других ресурсов на проблемных направлениях таможенного контроля.
К системе управления рисками относятся:
• предотвращение нарушений законодательства, имеющих устойчивый характер (например, контрабанда наркотиков, декларирование недостоверной информации);
• предотвращение нарушений, связанных с уплатой таможенных платежей;
• предотвращение нарушений, связанных с подрывом конкурентоспособности отечественных производителей;
• предотвращение иных нарушений, затрагивающих интересы государства, блюсти которые обязаны таможенные органы России.
Полномочиями по осуществлению таможенного контроля обладают ФТС России, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Законодательством предусмотрено также делегирование некоторых полномочий от таможенных органов другим государственным органам, если это предусмотрено ТК или иными федеральными законами. Но возможность передавать полномочия по таможенному контролю исключается.
Для проведения таможенного контроля специально выделяется и обособляется часть таможенной территории России — зоны таможенного контроля. Их создание предусмотрено ТК.
Установление порядка создания и обозначения зон таможенного контроля принадлежит ФТС России, который определяет порядок применительно ко всем зонам таможенного контроля, за исключением зон, создаваемых вдоль таможенной границы, а также Правительству РФ, которое, определяет порядок создания зон таможенного контроля вдоль таможенной границы.
Установлены два вида зон таможенного контроля:
1) постоянные — создаются в местах таможенного оформления, местах пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы России, в пунктах пропуска через Государственную границу РФ, местах расположения таможенных органов и вдоль таможенной границы России;
2) временные — создаются на территориях, в помещениях, на транспортных средствах, где находятся (или могут находиться) товары или транспортные средства, подлежащие таможенному контролю, если при его проведении необходимо обозначить зону таможенного контроля, исходя из необходимости обеспечить сохранность таких товаров и транспортных средств, а также беспрепятственного осуществления таможенными органами своих функций.
Создание временных зон — исключительная мера, которая применяется для оперативного проведения необходимых мероприятий, предусмотренных российским законодательством. Срок действия временной таможенной зоны должен определяться сроками проведения и характером таких мероприятий. Решение о создании временной таможенной зоны принимает начальник таможенного органа (или лицо, его замещающее).
В зонах таможенного контроля можно осуществлять производственную иную коммерческую деятельность только с разрешения таможенных органов и под их надзором. Если такого разрешения нет, то их осуществление является административным правонарушением и регулируется КоАП. В соответствии с ним эти действия влекут за собой предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 3 до 5 МРОТ, на должностных лиц — от 5 до 10 МРОТ, на юридических лиц — от 50 до 100 МРОТ (ст. 16.5).
Лица, осуществляющие перемещение товаров или транспортных средств через таможенную границу России обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. Предоставление таких документов предусмотрено в соответствии с ТК.
При декларировании товаров предоставляются следующие основные документы:
• договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки;
• коммерческие документы, которые имеются в распоряжении декларанта;
• транспортные документы;
• разрешения, сертификаты, лицензии и иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, предусмотренных российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
• документы, подтверждающие происхождение товаров;
• платежные и расчетные документы;
• документы, подтверждающие сведения о декларанте;
• документы, подтверждающие право на таможенные льготы (если декларант претендует на их получение);
• иные документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, которые вправе запросить таможенный орган (например, учредительные документы юридического лица, сертификаты качества, соответствия, воинские пропуска).
Для целей таможенного контроля может быть необходимо представление отчетности о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и используемых товарах.
ТК определен круг лиц, которые обязаны предоставлять такую отчетность (ст. 364). Это таможенные брокеры, владельцы СВХ, владельцы таможенных складов, таможенные перевозчики, лица, пользующиеся специальными упрощенными процедурами (ст. 68), и лица, пользующиеся или владеющие условно выпущенными товарами. Формы отчетности определяются ФТС России.
Непредоставление или несвоевременное предоставление необходимых сведений по отчетности является административным правонарушением. В соответствии со ст. 16.15 КоАП административная ответственность за такого рода нарушения выражается в наложении административного штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ, на юридических — от 100 до 200 МРОТ.
При проведении мероприятий таможенного контроля запрещу причинение неправомерного вреда лицам, товарам и транспортным средствам. Основные положения, относящиеся к этому запрету, даны в ТК (ст. 365) и развиты в нормативных документах ФТС России. Так, Инструкция о порядке проведения личного досмотра физических лиц, утвержденная приказом ГТК России от 22 сентября 1997 г. № 569, обязывает лица, участвующие в проведении досмотра, бережно и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого лица.
Согласно ст. 365 ТК убытки, причиненные неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду.
Формы проведения таможенного контроля зафиксированы в ст. 366 ТК. К ним относятся:
• проверка документов и сведений (ст. 367);
• устный опрос (ст. 368);
• получение пояснений (ст. 369);
• таможенное наблюдение (ст. 370);
• таможенный осмотр товаров и транспортных средств (ст. 371); «таможенный досмотр товаров и транспортных средств (ст. 372);
• личный досмотр (ст. 373);
• проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков (ст. 374);
• осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля (ст. 375);
• таможенная ревизия (ст. 376).
При осуществлении таможенного контроля может быть назначено проведение экспертизы и исследования товаров. Порядок назначения экспертизы регулируется ст. 378 ТК. Выделяют следующие видам экспертизы: идентификационную, химическую, технологическую, искусствоведческую, криминалистическую, а также дополнительную и повторную.
Идентификационная экспертиза применяется для определения принадлежности товара к однородной группе товаров или контролируемому перечню товаров, установления индивидуальных признаков товара, соответствия товара имеющимся качественным характеристикам и техническим параметрам. Химическая экспертиза проводится для установления химического состава количественного соотношения различных химических соединений исследуемого объекта.
Технологическая экспертиза применяется для определения возможности перемещения товара под таможенный режим переработки, а также для установления возможности идентификации товаров в продуктах их переработки и норм выхода продуктов переработки. Товароведческая стоимостная экспертиза проводится для определения стоимости товара на основе его качественных показателей и основных свойств.
Искусствоведческая экспертиза применяется для установления ценности предметов искусства и антиквариата. Криминалистическая экспертиза проводится для установления подлинности таможенных и иных документов, которые имеют значение при проведении таможенного контроля.
Если в процессе проведения экспертизы заключение эксперта недостаточно ясное и полное и есть сомнения в его обоснованности, то возможно назначение дополнительной либо повторной экспертизы. Дополнительная экспертиза возможна в случае недостаточной ясности и полноты ранее данного заключения, а повторная — при наличии сомнений в обоснованности заключений эксперта или в правильности сделанных выводов.
Назначение экспертизы проводится по инициативе таможенного органа или декларанта (или другого заинтересованного лица). Декларант (или другое заинтересованное лицо) имеет право ходатайствовать о назначении конкретного эксперта (ст. 382 ТК).
Заключение эксперта — это один из документов, на основании которого таможенный орган будет принимать решение. Но статус заключения эксперта может меняться в зависимости от целевого использования результатов, полученных в ходе экспертизы, проводимой в рамках таможенного контроля. Так, при обнаружении правонарушения и возбуждения дела в административном или уголовном порядке заключение эксперта, полученное в рамках проведения таможенного контроля, может быть приобщено к делу только в качестве письменного доказательства (документа, содержащего фактические данные). Заключением эксперта в рамках уголовного или административного дела может быть только тот акт, который был составлен в результате проведения экспертизы, назначенной в ходе производства по этим делам (ст. 80 УПК, ст. 26.4 КОАП).
Статья 382 ТК регулирует правовой статус декларанта и иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, а также их представителей во время проведения экспертизы.
Выделяют следующие группы прав этих лиц (в зависимости от этапов проведения экспертизы):
• права, которые предоставляются на этапе назначения экспертизы (мотивированно заявлять отвод эксперту, заявлять ходатайство о назначении конкретного эксперта, о постановке дополнительных вопросов, брать пробы и образцы);
• права, которые предоставляются на этапе проведения экспертизы (присутствовать с разрешения таможенного органа, назначившего экспертизу, при ее проведении, давать объяснения эксперту);
• права, которые предоставляются на заключительном этапе (знакомиться с заключением эксперта либо его сообщением о невозможности дать заключение, получить копии заключения или сообщения эксперта, подать ходатайство о проведении повторной или дополнительной экспертизы).
ТК разделяет такие понятия, как «таможенное оформление» и «выпуск товаров». Процедуре выпуска предоставлен статус самостоятельной стадии таможенного оформления (гл. 16). Юридическое значение этого понятия претерпело существенные изменения. Считается, что с выпуском товаров завершается таможенное оформление как таковое. ТК направлен на осуществление выпуска товаров в как можно более короткие сроки, снижение убытков и издержек импортера (так как наибольшее значение выпуск товаров имеет именно при импорте товаров).
Существует два вида выпуска:
1) для свободного обращения, которое предполагает пользование товарами без ограничений со стороны таможенных органов;
2) условный, предусмотренный для товаров, в отношении которых средства на счет таможенного органа не поступили.
Совершается условный выпуск по уплате таможенных платежей. Документы, подтверждающие соблюдение нетарифных ограничений в отношении товаров, не требуются. Это важная новелла ТК: выпуск осуществляется под обязательство предоставления таких документов с ограничением по пользованию и распоряжению.
На таможенные органы возложены дополнительные обязательства, связанные с процедурой выпуска: осуществление проверок должно проводиться преимущественно после завершения этой стадии таможенного оформления (за исключением случаев запрещения или ограничения какой-либо категории товара к ввозу).
Сомнения в достоверности предоставленных сведений должны базироваться не на интуитивном восприятии должностного лица, а на фактах — реальных признаках нарушений. Таможенник обязан объяснить декларанту, что конкретно он должен сделать, чтобы выпуск осуществился. Должностное лицо таможенного органа должно дать письменное обоснование отказа в выпуске товаров, на основании которого суд будет оценивать его действия в случае последующего судебного разбирательства.
Если подозрения таможенников касаются обмана, цель которого — занижение размера таможенных платежей, то не выпускать товар нельзя. Но выпуск осуществляется таможенным органом под обеспечение уплаты тех таможенных платежей, в отношении которых таможенник имеет основания сомневаться.
Должностное лицо таможенного органа имеет также право требовать дополнительные документы, но предоставление их выпуск не задерживает.
Сроки выпуска товаров сокращены с десяти до трех Дней и исчисляются с момента предоставления таможенной декларации, документов и товаров таможенному органу. Если используется так называемая предварительная форма декларирования за 15 дней до ввоза, то отсчет сроков выпуска начинается с момента предоставления товара таможенному органу.
До или непосредственно при подаче таможенной декларации осуществляется уплата заинтересованным лицом установленных таможенных платежей. В ТК введено следующее положение: неуплата таможенных платежей не может служить основанием для непринятия таможенной декларации, но может обосновать невыпуск товаров.
До осуществления процедуры выпуска товаров декларант и другие заинтересованные лица должны быть уверены в их сохранности. Для этого в ТК установлена процедура временного хранения. Она представляет собой хранение иностранных товаров без /платы таможенных пошлин, налогов и без применения к ним ограничений, установленных в соответствии е российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, осуществляемое до выпуска товаров в соответствии с определенным таможенным режимом или до помещения их под другую таможенную процедуру (ст. 99 ТК).
Осуществляется временное хранение товаров на СВХ — специально выделенных и обустроенных помещениях и (или) открытых площадках, соответствующих требованиям, установленным ТК (а. 100). Владельцем СВХ может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев СВХ, и таможенные органы (без включения в Реестр) (ст. 108 ТК).
СВХ — постоянная зона таможенного контроля, созданная с целью осуществления таможенного контроля в формах таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств, а также в целях хранения товаров до помещения их под выбранный таможенный режим или под иную таможенную процедуру.
Сроки временного хранения подразделяются на общий (два месяца) и специальный (установленный в отношении конкретных категорий товаров, подвергающихся быстрой порче, — в пределах срока хранения их качеств, запрещенных к ввозу трое суток и изъятых таможенными органами — до окончания ревизии, проводимой таможенными органами в отношении этих товаров).
Исчисление сроков временного хранения начинается:
• со дня фактического помещения товаров на СВХ;
• со дня представления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию России;
• со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита.
Внутренний таможенный транзит представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары перевозятся по таможенной территории России без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 79 ТК).
В ТК регламентирована также процедура внутреннего таможенного транзита, которая называется доставкой товаров под таможенным контролем; Помимо ТК, эта процедура предусматривалась приказом ГТК России «О доставке товаров под таможенным контролем». Законодатель в ТК (гл. 10) детализировал процедуру внутреннего таможенного транзита, но существенно не изменил ее по сравнению со старым законодательством.
В отличие от международного таможенного транзита, который является таможенным режимом, внутренний таможенный транзит — предшествующая помещению товаров под выбранный таможенный режим процедура. Она может осуществляться любым перевозчиком, в том числе таможенным, при соблюдении условий, установленных таможенным законодательством для проведения внутреннего таможенного транзита.
Применяется эта таможенная процедура для перевозки товаров:
• из места прибытия до места нахождения таможенного органа назначения;
• из места нахождения при декларировании до места вывоза с таможенной территории России;
• между СВХ и таможенными Складами;
• в иных случаях перевозки иностранных товаров, когда на них не предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей, например при вывозе с таможенной территории России продуктов переработки, которые были получены в результате переработки товаров на таможенной территории России (ст. 182 ТК).
Процедура внутреннего таможенного транзита не применяется к товарам, перемещаемым трубопроводным транспортом и по линии электропередачи, так как отсутствует необходимость идентификации таких товаров (ст. 310 и 314 ТК). Она также не применяется в отношении товаров, перевозимых воздушным транспортом, если во время совершения регулярного международного рейса воздушное судно совершает в месте прибытия товары промежуточную или вынужденную посадку без частичной выгрузки товара.
Для осуществления внутреннего таможенного транзита необходимо получить письменное разрешение таможенного органа, в регионе деятельности которого процедура будет происходить. Для открытия этой таможенной процедуры необходима подача транзитной декларации. В ее качестве таможенные органы принимают любые коммерческие, транспортные и (или) таможенные документы, которые содержат сведения, необходимые таможенному органу. В ст. 81 ТК установлен перечень сведений, которые эти документы должны содержать.
Таможенный орган может принять решение о таможенном сопровождении внутреннего таможенного транзита.
В соответствии со ст. 87 ТК РФ таможенный орган вправе это сделать в следующих случаях:
• при непредоставлении обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с ТК;
• при перевозке отдельных видов товаров, определяемых на основе системы анализа рисков и управления ими в соответствии с ТК;
• при недоставке перевозчиком хотя бы один раз в течение одного года до дня обращения за разрешением на внутренний таможенный транзит в место их доставки, что подтверждается вступившим в силу постановлением о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении в области таможенного дела;
• при обратном вывозе ошибочно поставленных в Россию товаров или товаров, ввоз которых в Россию завершен, если место фактического пересечения этими товарами таможенной границы при вывозе не совпадает с местом нахождения этого товара;
• при перевозке товаров под таможенными пломбами и печатями;
• при принятии мер по обеспечению соблюдения российского таможенного законодательства при перевозке товаров;
• при перевозке товаров, в отношении которых применяются запреты и ограничения, установленные российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
В определенных случаях, установленных российским законодательством. Правительство РФ вправе устанавливать маршруты перевозки отдельных видов товаров в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита.
Одним из оснований окончания процедур таможенного оформления считается убытие товаров с таможенной территории России (гл. 13 ТК). Оно представляет собой процедур вывоза за пределы таможенной территории России товаров, помещенных, под таможенные режимы, предусматривающие их вывоз с таможенной территории России (экспорт, временный вывоз и т. д).
Разрешение на пересечение Государственной границы РФ в соответствии с Законом о Государственной границе РФ выдается в отношении товаров и транспортных средств после проведения в отношении их пограничного, транспортного, таможенного и иных видов государственного контроля. Согласно этому положению ст. 119 ТК устанавливает, что убытие товаров с таможенной территории России может осуществляться только во время работы таможенных органов (вне времени работы таможенных органов эта процедура может осуществляться по мотивированному запросу перевозчика или иного заинтересованного лица).
Согласно ст. 122 ТК товары должны быть вывезены с таможенной территории России в том же количестве и состоянии, в котором они находились в момент помещения их под определенный таможенный режим. Исключением из общего правила недопустимости изменения состояния и количества товаров являются случаи влияния естественного износа или естественной убыли либо изменения естественных свойств товаров при нормальных условиях транспортировки и хранения. Российские товары могут быть вывезены в меньшем количестве, чем количество, заявленное при их помещении под таможенный режим, вне зависимости от причин, по которым произошло уменьшение количества товаров.
Погрузка товаров на транспортное средство в целях убытия с таможенной территории России осуществляется только после принятия таможенным органом соответствующей таможенной декларации, за исключением случаев, когда таможенный орган не требует предъявления товаров для проведения их проверки, а также не требует перемещения товаров в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита. Должностные Лица в целях осуществления таможенного контроля вправе присутствовать при операциях погрузки.
По запросу заинтересованного лица начальник таможенного органа может выдать письменное разрешение на осуществление погрузки вне времени работы таможенного органа, осуществляющего таможенный контроль над убытием товаров с таможенной территории России.
Таможенные режимы
Для удобства разграничения товаров, имеющих разные цели использования, порядок размещения, требующих определенных условий хранения, ТК обязывает всех лиц, ввозящих на таможенную территорию России товар, подвергать его определенным таможенным процедурам. Их совокупность называется таможенным режимом в соответствии со ст. 11 ТК таможенный режим — это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории России за ее пределами.
Помещение ввозимых на территорию России товаров является обязательной процедурой, обойтись без которой нельзя. В соответствии со ст. 156 ТК предоставлена возможность выбирать и изменять таможенный режим.
Установление таможенного режима — прерогатива, предоставляемая исключительно нормами ТК. При помещении товаров под таможенный режим необходимо соблюдать определенные ограничения и запреты, установленные таможенным законодательством, вне зависимости от выбранного режима (ст. 158). Если имеет место нарушение российского законодательства при выборе таможенного режима, то возможен в определенных случаях немедленный вывоз товара с таможенной территории России, например при ввозе запрещенных к ввозу товаров.
Если товар допущен к ввозу на территорию России, возникает вопрос о выборе таможенного режима. Помещение товара под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого в соответствии с ТК (ст. 157). Но таможенный орган не имеет права указывать, какой режим нужно выбрать, если имеет место соблюдение условий выбранного таможенного режима и других условий выпуска товаров. В этом случае он обязан выдать разрешение на помещение товара под заявленный таможенный режим.
Соблюдение всех этих условий подтверждае1гя документами и сведениями, которые уполномоченный таможенный орган вправе требовать. Перечень документации достаточно широк. Он установлен ТК, а также нормативными документами ФТС России. Так, Приказ ГТК России № 1022 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» содержит несколько объемных приложений, в которых перечислена вся необходимая документация. Лицо, перемещающее товар по территории России, имеет право предоставлять таможенным органам копии документов, которые проверяются на соответствие оригиналу. Должностное лицо таможенного органа делает надпись на копии: «Сверено с оригиналом». После сопоставления оригиналы возвращаются декларанту.
После прохождения этого этапа нужно предоставить таможенному органу гарантии соблюдения таможенного режима в тех случаях, когда это необходимо. В ТК установлена такая необходимость в случае выдачи разрешения на помещение товаров под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 160 ТК). Практическое выражение гарантия имеет в акте предоставления обеспечения выплаты таможенных платежей, предоставления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК.
Аналогичным образом урегулирована обязанность подтверждать соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим, которая возлагается на декларанта. Лицо, которое декларирует товары или от имени которого они декларируются, обязано подтверждать соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим, если содержание последнего предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 161 ТК).
Можно выделить основные этапы, через которые необходимо пройти перед фактическим помещением товара под таможенный режим:
1) выбор таможенного режима;
2) подготовка и предоставление компетентному таможенному органу необходимых, перечисленных в законодательстве документов и сведений;
3) предоставление гарантий соблюдения таможенного режима (при необходимости);
4) подтверждение соблюдения условий помещения товаров, под таможенный режим (при необходимости).
Первые два этапа являются обязательными для помещения под любой таможенный режим, остальные два — в зависимости от конкретных характеристик выбранной таможенной процедуры.
День выпуска таможенным органом товаров считается днем помещения под таможенный режим. Окончание действия таможенного режима зависит от его конкретного вида.
Классификация таможенных режимов проводится теоретиками права по различным критериям.
По целям таможенного регулирования таможенные режимы делятся на:
• основные — выпуск для внутреннего потребления, экспорт и международный таможенный транзит;
• экономические — три таможенных режима переработки товаров (на таможенной территории, для внутреннего потребления и вне таможенной территории), временный ввоз, таможенный склад, свободная таможенная зона, а также завершающие таможенные режимы (реимпорт, реэкспорт, уничтожение и отказ в пользу государства);
• специальные — временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов и иные специальные режимы.
По функциональному признаку таможенные режимы классифицируются на стандартные, утвержденные в большинстве государств мира (экспорт, импорт и пр.), и особенные (беспошлинная торговля, переработки и пр.).
По продолжительности действия таможенные режимы бывают постоянными (международный таможенный транзит и пр.) и временными (режимы переработки, таможенный склад и пр.).
По направлению перемещения товаров режимы делятся на экспортные, импортные и смешанные.
Первой классификации придерживается ТК. Первая категория таможенных режимов — основные. Она включает выпуск для внутреннего потребления (а. 163 — 164 ТК), экспорт (а. 165 — 166) и международный таможенный транзит (ст. 167 —172).
Выпуск для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию России товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. При этом режиме товары получают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории России. Согласно ст. 11 ТК свободное обращение — оборот товаров на таможенной территории России без запретов и ограничений, предусмотренных российским таможенным законодательством. Для получения такого статуса необходимо уплатить таможенные пошлины, налоги и соблюсти все ограничения, установленные российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Если эти требования не выполняются, товары подлежат условному выпуску.
Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Вывоз товаров разрешается только после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
В ст. 166 ТК содержится перечень следующих условий, при соблюдении которых товар может быть помещен под этот таможенный режим:
• соблюдение ограничений, установленных российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
• выполнение других требований, установленных ТК, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;
• зачисление валютной выручки в иностранной валюте от экспорта товаров на счет экспортера в уполномоченном банке России (см. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Ставки экспортных таможенных пошлин имеют статус мер оперативного регулирования внешнеторговой деятельности (ст. 3 Закона 6 таможенном тарифе). В соответствии с Законом о таможенном тарифе их установление — прерогатива Правительства РФ. В настоящее время имеется более 40 постановлений Правительства РФ, касающихся применения ставок вывозных таможенных пошлин; Они относятся к товарам, вывозимым с таможенной территории России за пределы государств — участников Таможенного союза, в рамках которого предусмотрено освобождение от уплаты как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин, при перемещении товаров между границами.
В отношениях с другими государствами — членами СНГ, имеющими с Россией двусторонние соглашения о свободной торговле, применяются экспортные таможенные пошлины (смотри например Соглашение о свободной торговле между Россией и Азербайджаном).
При заявлении таможенного режима экспорта российским законодательством предусматривается освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов. Так, ст. 151 НК РФ устанавливает, что при применении таможенного режима экспорта для вывоза товаров НДС не уплачивается.
Положения ТК, которые относятся к упрощению порядка таможенного оформления экспортируемых товаров, например неприменение к таким товарам таможенной процедуры внутреннего таможенного транзита (эта процедура проводится только в отношении иностранных товаров — ст. 79); идентификация товаров осуществляется по просьбе декларанта в месте декларирования (ст. 390); не применяется процедура временного хранения (ст. 99 Ф).
В отношении экспортируемых товаров также предусмотрена дополнительная упрощенная процедура таможенного оформления — периодическое временное декларирование (ст. 138 ТК).
Международный таможенный транзит — это таможенный режим, при котором иностранные товары перемещают по таможенной территории России под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию России и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории России). Под этот таможенный режим могут быть помещены любые товары, за исключением тех, транзит которых запрещен.
К товарам, помещенным под международный таможенный транзит, не применяются ограничения и запреты экономического характера, предусмотренные российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Не требуется также уплата таможенных пошлин и налогов.
Основные положения, относящиеся к регулированию этого таможенного режима, как, например, идентификация товаров, установление сроков, меры обеспечения таможенного законодательства, регулируются правилами осуществления внутреннего таможенного транзита.
Для получения разрешения на осуществление международного таможенного транзита необходимо наличие следующих выполненных условий:
• ввоз товаров в Россию не запрещен в соответствии с российским законодательством;
• в отношении ввозимых товаров (в требуемых законом случаях) проведены пограничный и другие виды государственного контроля;
• при представлении необходимых лицензий и (или) разрешений в тех случаях, когда это необходимо;
• при обеспечении идентификации товаров;
• при наличии необходимо оборудованного транспортного средства (когда товары перевозятся под таможенными пломбами и печатями);
• при наличии принятия всех необходимых мер по обеспечению российского таможенного законодательства.
Разрешение на осуществление международного таможенного транзита выдается не позднее трех дней со дня подачи надлежащим образом заполненной таможенной декларации, после того как таможенным органом установлено выполнение всех необходимых условий. Предельный срок международного таможенного транзита не может превышать срок, определяемый из расчета 2000 км за один месяц (если перевозка осуществляется автомобильным, железнодорожным, морским транспортом), а в случае, если перевозка осуществляется воздушным транспортом, этот срок не может превышать трех дней со дня получения разрешения на осуществление транзита.
Сроки международного таможенного транзита устанавливаются таможенным органом. Он учитывает условия перевозки, маршрут, а также принимает во внимание заявление перевозчика. Сроки транзита могут быть продлены по мотивированному запросу заинтересованного лица.
Выделяется два порядка прохождения международного таможенного транзита: 1) обычный и 2) упрощенный, применяющийся тогда, когда место прибытия товаров на таможенную территорию России и место их убытия с этой территории совпадают. Перевозчик же предоставляет таможенному органу только те документы и сведения, которые требуются при прибытии товаров, а разрешение на международный таможенный транзит выдается в день предъявления товаров и предоставления необходимых документов и сведений.
Завершением этого таможенного режима следует считать вывоз транзитных товаров с таможенной территории России (при вывозе товаров отдельными партиями — убытие последней партии с таможенной территории России). Таможенный орган выдает разрешение на убытие товаров после предъявления перевозчиком транзитных товаров, а также таможенной декларации и других документов на транзитные товары.
Статья 172 ТК устанавливает порядок перемещения товаров под этот таможенный режим, когда место прибытия их на таможенную территорию России и место убытия с этой территории совпадают.
Это:
• технический заход — однократный заход в пункт пропуска морского, речного, смешанного «река-море» плавания судна для проведения операций по поддержанию его работоспособности или исправности;
• вынужденный заход в пункт пропуска морского, речного, смешанного «река-море» плавания судна — по причинам, не позволяющим продолжать дальнейшее плавание;
• техническая посадка — однократная запланированная посадка в любых целях, кроме принятия на борт и погрузки товаров;
• вынужденная посадка — посадка по причинам авиационного происшествия или инцидента, и др.
Упрощенный порядок таможенного оформления при этом заключается в следующем. Перевозчик предоставляет только те документы и сведения, которые требуются при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию России. Этот перечень установлен ст. 72 ТК и соответствует международным стандартам. Обычно перевозчик имеет пакет документов, который соответствует этому перечню. Разрешение на транзит выдается в день предъявления товаров и предоставления документов й сведений таможенному органу.
Следующая категория таможенного режима — экономический.
Он включает:
• три таможенных режима переработки — на таможенной территории (ст. 173 — 186 ТК), для внутреннего потребления (ст. 187— 196) и вне таможенной территории (ст. 197 — 208);
• временный ввоз (ст. 209 — 214);
• таможенный склад (ст. 215 233);
• свободную таможенную зону (свободный склад), который регулируется нормативными актами ФТС России.
Переростка на таможенной территории — таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории России в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождени1вм от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории России в определенный срок.
Для помещения товаров под этот режим необходимо соблюдение двух условий:
1) наличие разрешения таможенного органа;
2) возможность идентификации ввезенных товаров таможенными органами исключение — вывоз продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным. Иностранные товары, ранее помещенные под другой таможенный режим, могут помещаться под таможенный режим переработки при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК.
Срок переработки товаров определяется заявителем, но не может превышать двух лет. При определении сроков переработки учитываются продолжительность процессов переработки, время, необходимое для распоряжения продуктами переработки. Продление срока может быть осуществлено по заявлению заинтересованного лица, но в пределах двух лет. Течение срока переработки начинается со дня помещения товаров под таможенный режим при ввозе товаров отдельными партиями — со дня помещениям первой партии товаров. При приостановлении таможенного режима переработки товаров происходит приостановление сроков переработки.
Правительство РФ вправе определять случаи, когда не допускается переработка на таможенной территории товаров, если схожи по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в России, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствий с таможенным режимом переработки на таможенной территории.
Исходя из защиты интересов отечественных производителей (эти запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем через 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ). Если разрешение на переработку товаров было выдано до опубликования соответствующего акта Правительства РФ, таможенные органы отзывают это разрешение. Отзыв действует с момента вступления в силу соответствующего акта Правительства РФ.
При вывозе продуктов переработки, остатков таможенные пошлины обычно не взимаются.
В отношении отходов, помещенных под таможенный режим переработки, таможенные пошлины и налоги подлежат уплате, как если бы они были ввезены на таможенную территорию России в этом состоянии (за исключением случаев их переработки в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории России). На отходы, облагаемые таможенными платежами, необходимо подавать декларацию.
Не вывезенные остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки, также подлежат обложению ввозными таможенными пошлинами, как если бы они были ввезены на таможенную территорию Россию в этом состоянии. Такие остатки подлежат декларированию.
Завершающими стадиями таможенного режима переработки товаров являются:
• вывоз продуктов переработки с таможенной территории России (не позднее дня окончания срока переработки);
• помещение под другие таможенные режимы ввезенных товаров и продуктов их переработки;
• выпуск ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки для свободного обращения;
• вывоз ввезенных товаров в неизменном состоянии (реэкспорт).
Приостановление таможенного режима переработки возможно по запросу заинтересованного лица при помещении продуктов переработки на таможенный склад в случае, если они не предназначены для Свободного обращения, а также при помещении продуктов переработки под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.
В период приостановления действия режима переработки проведение операций по переработке товаров не допускается. Особо следует обратить внимание на эквивалентную компенсацию, предусмотренную ТК. Содержание ее заключается в замене (с разрешения таможенного органа) ввезенного товара на другой товар, совпадающий по описанию, качеству и техническим характеристикам с ввезенным товаром, в том числе российский. Эквивалентные товары имеют статус ввезенных товаров, и продукты переработки таких товаров рассматриваются как продукты переработки ввезенных товаров.
Переработка для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории России в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
Для помещения товаров под этот режим необходимо соблюдение следующих условий:
• суммы таможенных пошлин, подлежащих оплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;
• возможна идентификация таможенными органами ввезенных товаров в продуктах переработки;
• продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом;
• соблюдены все запреты и ограничения, установленные в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
• получение разрешения на переработку.
Иностранные товары, бывшие под другим режимом, могут быть помещены под режим переработки для внутреннего потребления, если соблюдены все условия ТК, позволяющие сделать это.
Срок переработки товаров не может превышать одного года и определяется заявителем по согласованию с таможенным органом. При определении срока учитывается продолжительность процесса переработки товаров. Первоначальный срок переработки может быть продлен по заявлению заинтересованного лица. Течение срока переработки начинается со дня помещения товаров под этот таможенный режим.
Положение отходов и остатков продуктов переработки определяется правилами таможенного режима переработки на внутренней территории.
Завершение таможенного режима наступает при выпуске продуктов переработки для свободного обращения.
Переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории России для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Товары могут быть помещены под этот таможенный режим при наличии следующих условий:
• разрешение таможенного органа;
• возможность идентификации вывезенных товаров в продуктах переработки таможенными органами;
• товары должны иметь для таможенных целей статус свободного обращения.
Правительство РФ вправе устанавливать определенные ограничения на переработку некоторых категорий товаров вне таможенной территории России. Об установлении такого ограничения издается определенный акт высшего органа исполнительной власти. Указанные в таких документах запреты и ограничения вступают в силу через 90 дней после официального опубликования акта Правительства РФ. Как и в случае с таможенным режимом переработки для внутреннего потребления, таможенные органы могут отозвать разрешение на переработку в случае появления соответствующего акта Правительства РФ.
Срок переработки определяется декларантом по согласованию с таможенным органом (но не может превышать двух лет). При определении срока учитывается продолжительность процессов переработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки. Следовательно, первоначально определенный срок переработки может быть продлен таможенным органом по мотивированному заявлению заинтересованного лица, но в пределах двух лет. Течение срока переработки начинается со дня помещения товаров под таможенный режим (при вывозе товара отдельными партиями — со дня помещения под этот режим первой партии).
Завершение таможенного режима происходит при:
• ввозе продуктов переработки на таможенную территорию России;
• реимпорте товаров, вывезенных с таможенной территории России;
• помещении товаров, вывезенных с таможенной территории России, под таможенный режим, применяемый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных ТК.
Таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию России товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствие с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, — на условиях, предусмотренных нормами ТК.
Таможенный кодекс определяет понятие «таможенный склад» как специально выделенные и обустроенные помещения, соответствующие следующим требованиям:
• обеспечивается сохранность товаров;
• исключается доступ к товарам посторонних лиц;
• обеспечивается возможность проведения в отношении этих товаров таможенного контроля.
Выделяют таможенные склады открытого и закрытого типа. Склады открытого типа доступны для хранения любых товаров и используются любыми лицами, создаются таможенными органами или российскими юридическими лицами, закрытого — оборудованы для хранения товаров владельца таможенного склада (создаются российскими юридическими лицами).
Владельцем таможенного склада могут быть российское юридическое лицо (включенное в Реестр владельцев таможенных складов) и таможенные органы (без включения в Реестр владельцев таможенных складов).
Срок хранения товара определяется заинтересованным лицом (максимальный срок — три года).
Юридическим лицам необходимо получить особый документ, который будет подтверждать их права владельцев склада, — свидетельство (лицензию) о включении в Реестр СВХ (Действительно в течение пяти лет), тогда как таможенным органам такой документ не требуется. Порядок получения лицензии определен в приказе ГТК России № 720 «Об утверждении Положения о таможенном режиме таможенного склада».
Чтобы иметь возможность использовать такой таможенный режим, как таможенный склад, необходимо соблюдение следующие условия:
• товары не должны быть запрещены к ввозу на таможенную территорию России (в соответствии с российским законодательством);
• таможенный склад должен быть соответствующим образом оборудован;
• иностранные товары могут быть помещены под этот таможенный режим в целях приостановления действия других таможенных режимов, не связанных с их выпуском в свободное обращение.
Допускается помещение под этот таможенный режим товаров, ранее бывших под другими таможенными режимами (при соблюдении условий, предусмотренных российским законодательством). Завершается таможенный режим таможенного склада не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе.
Право проводить операции по завершению таможенного режима может любое лицо, которое имеет право выступать в качестве декларанта в соответствии с ТК.
Свободная таможенная зона (свободный склад) — это таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов. Российские товары размещаются на условиях, которые применяются к вывозу при таможенном режиме экспорта.
Свободный склад может учреждаться только при наличии лицензии ФТС России. Владельцами таких складов могут быть только российские лица. На осуществление операций внутри свободного склада в целях соблюдения российского законодательства РФ могут устанавливаться определенные запреты и ограничения.
При ликвидации свободного склада по истечении срока действия лицензии по желанию владельца или из-за аннулирования или отзыва лицензии у владельца склада свободный склад становится СВХ, порядок хранения товаров на котором определяется ТК.
Следующая категория таможенных режимов — завершающие. В нее входят реимпорт (ст. 234 — 238 ТК), реэкспорт (ст. 239 — 242), уничтожение (ст. 243 — 247) и отказ в пользу государства (ст. 248 — 251).
Реимпорт — таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории России, ввозятся на таможенную территорию России в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В соответствии с ТК таможенный, режим реимпорта выполняет две основные функции: 1) минимизировать затраты на ввоз ранее экспортируемых товаров; 2) завершить действие другого таможенного режима.
Под этот таможенный режим можно было помещать только российские товары. Новые положения ТК предусматривают возможность помещения под таможенный режим реимпорта продуктов переработки иностранных товаров на таможенной территории России.
Условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта:
• соблюдение трехлетнего срока заявления товаров к этому таможенному режиму (срок является общим, исчисляется со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы России при их вывозе). ТК 1993 г. предусматривал предельный срок заявления товаров, равный десяти годам;
• нахождение товаров в том же состоянии, в каком они были на момент вывоза. Исключение — изменение состояния, обусловленное естественным износом или естественной убылью при нормальных условиях транспортировки, хранения и эксплуатации;
• уплата сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм, которые подлежат возвращению в федеральный бюджет при реимпорте;
• разрешение соответствующего таможенного органа при наличии необходимых документов и сведений, которые подтверждают соблюдение условий таможенного режима об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории России, об операциях по ремонту товаров, если они имели место, и др.
Реэкспорт — таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию России, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
В международной практике реэкспорт не имеет статуса таможенного режима. Так, ТК ЕЭС выводит реэкспорт за рамки таможенных процедур, посвящая ему только одну статью, наряду с такими операциями, как уничтожение и отказ в пользу государства. Российские законодатели аргументируют отнесение реэкспорта к таможенным режимам экономическим содержанием и последствиями его использования, которые соответствуют критериям, данным в определении таможенного режима в ст. 11 ТК.
ТК выделял два условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта: 1) при ввозе товаров на таможенную территорию России непосредственно и исключительно в целях их последующего реэкспорта; 2) при обратном вывозе товаров, ранее помещенных под иные таможенные режимы, предусматривающие нахождение иностранных товаров на таможенной территории России.
Сейчас ТК не предусматривает длительного нахождения товаров, непосредственно заявленных к таможенному режиму реэкспорта, на таможенной территории России (ранее предель1ный срок составлял шесть месяцев). Не содержит ТК и статьи, которая была в ТК об освобождении товаров, помещенных под реэкспорт, от ввозных таможенных платежей. В настоящее время согласно ст. 241 ТК освобождение товаров от таможенных пошлин и налогов зависит от условий таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории России до их реэкспорта.
ТК не содержал также важной нормы, которая отвечала бы международным стандартам защиты прав потребителей. Не было возможности возвратить товар иностранному продавцу, если в нем был обнаружен дефект или другое несоответствие условиям внешнеторгового оборота. Если такие товары при ввозе помещались под выпуск для свободного обращения, то получали статус российских товаров и не могли быть заявлены для реэкспорта.
В настоящее время предоставлено декларанту право заявить на таможенный режим реэкспорта для товаров, находящихся в свободном обращении. Это доказывает объективное восприятие российским законодателем общепризнанных стандартов мировой практики, заявленных в Киотской конвенции, предусматривающей возможность возврата некондиционных товаров в качестве основной функции реэкспорта. Одновременно ТК регламентирует необходимость идентификаций товаров, предназначенных для реэкспорта, таможенными органами. Существует также запрет на использование таких товаров и проведение с ними операций по ремонту (за исключением случаев, когда использование товара необходимо для выявления его дефектов).
Уничтожение — таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
К операциям по уничтожению могут относиться термическое, химическое, механическое и другое воздействие на товары, в результате которого они уничтожаются, а также демонтаж, разборка, механические повреждения, нанесение повреждений иными способами, при условии, что такие операции исключают возможность восстановления товаров и возможность их использования в первоначальном виде.
Таможенные органы не могут признать следующие случаи как операцию по уничтожению:
• использование товаров, которые первоначально предназначены для потребления человеком и животными;
• запуск товаров в космическое пространство;
• переработку и обработку товаров;
• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;
• изготовление продуктов переработки;
• проведение с товарами операций по переработке;
• использование товаров в качестве содействующих производству продуктов переработки.
Предусмотрены также определенные критерии, которым должны отвечать способы уничтожения товаров. Это обеспечение соблюдения российских законов о защите здоровья населения и охране окружающей среды, а также исключение возможности восстановления первоначальных потребительских свойств товаров. Последний критерий является основным условием помещения товаров под данный таможенный режим.
Восстановление товара не запрещается, самое главное — невозможность восстановления в первоначальном состоянии экономически выгодным способом таких товаров.
В ст. 244 ТК приведен следующий перечень товаров, которые не могут быть уничтожены, в который входят:
• культурные ценности (все операции с ними производятся на основе Закона РФ «О ввозе и вывозе культурных ценностей»);
• виды животных и растений, находящиеся под угрозой уничтожения, их частей и дериватов (исключение составляет необходимость предотвращения эпидемий и эпизоотии);
• товары, принятые таможенными органами в качестве предмета залога, до прекращения отношений залога;
• изъятые товары или товары, на которые наложен арест, в соответствии с российским законодательством.
Перечень товаров, приведенный в ТК, не подлежащих уничтожению, может быть дополнен Правительством РФ.
Срок уничтожения товаров определяется таможенным органом, который руководствуется временем, разумно необходимым для проведения операций по уничтожению или необходимым для транспортировки товаров из места их нахождения в место уничтожения.
Отказ в пользу государство — таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Основным условием помещения товаров под этот таможенный режим является принцип материальной выгоды для государства при использовании режима отказа.
Таможенный орган отказывает в предоставлении рассматриваемого таможенного режима, если:
• выручка от продажи товаров не сможет покрыть расходы таможенного органа на их реализацию;
• возможность реализации товаров таможенным органом ограничена (или реализация невозможна), например, при передаче оборудования узкоспециализированного назначения.
Государство освобождено от расходов, связанных с товаром, до его обращения в федеральную собственность. Декларант, избравший отказ в пользу государства, доставляет товары в место, обозначенное таможенным органом, до начала таможенного оформления товаров в соответствии с этим таможенным режимом. С момента передачи товаров таможенному органу они приобретают статус находящихся в свободном обращении на территории России.
В ст. 251 ТК закреплено важнейшее положение, которое относится к отказу в пользу государства: принцип имущественного собственника. Он означает, что государство свободно от возможных претензий к нему третьих лиц. Всю ответственность за правомерность помещения товаров под этот таможенный режим нет только декларант, и любые претензии третьих лиц могут быть предъявлены только декларанту.
Временный вывоз — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, могут временно использоваться за пределами таможенной территории России с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
В ТК таможенные режимы временного вывоза и ввоза были соединены. Сейчас эти режимы разделены из-за их разведения по разным группам: временный ввоз — экономический таможенный режим, временный вывоз — специальный.
Главная цель введения временного вывоза — развитие внешнеторговых отношений, международных культурных, спортивных, научных и других отношений путем установления льготных условий вывоза и ввоза товаров. Льготы заключаются в полном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин и неприменении к товарам запретов и ограничений, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Под этот таможенный режим могут быть помещены только российские товары, т.е. товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России. Это условие сближает временный вывоз с таможенным режимом экспорта. Но есть некоторые элементы, которые позволяют выделить временный вывоз в отдельный таможенный режим, например обязательство об обратном ввозе временно вывезенных товаров (ст. 256 ТК), которое возлагается на декларанта.
Основным условием помещения товаров под таможенный режим временного вывоза является Возможность идентификации товаров таможенным органом при их обратном ввозе (ст. 253 ТК). Международным договором России может быть установлена замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.
ТК не устанавливает предельного срока временного вывоза. Такой срок может быть установлен Правительством РФ в отношении отдельных категорий товаров, обратный ввоз которых обязателен в силу установленных законом требований (например, культурные ценности). По ст. 253 ТК временный ввоз товаров должен осуществляться в соответствии с таможенным режимом реимпорта. Следовательно, можно сделать вывод о том, что предельный срок временного вывоза составляет три года со дня пересечения товарами таможенной границы России при их вывозе.
Беспошлинная торговля — это таможенный режим, при котором иностранные товары, вывезенные с таможенной территории России, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории России.
По сравнению с ТК 1993 г. из нов01о ТК исключено слово «магазин». Причина этому — четкое разделение экономического содержания таможенного режима и организационных Нюансов его использования.
Название «беспошлинная торговля» является традиционным в международной практике. Продажа товаров, заявленных под этот таможенный режим, производится в специально отведенных для этого помещениях — магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также и без применения к товарам ограничений и запретов экономического характера. Магазины беспошлинной торговли представляют собой зону таможенного контроля, поэтому продажа в них осуществляется под контролем таможенных органов в пунктах пропуска через Государственную границу РФ.
Товары могут быть помещены под режим беспошлинной торговли только при условии, что они не запрещены к ввозу на территорию России, вывозу с нее и не запрещены к обороту на территории России.
При помещении иностранных товаров под таможенный режим беспошлинной торговли происходит возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории России. При помещении под режим беспошлинной торговли российских товаров производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах.
Перемещение припасов — таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной перевозки пассажиров или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажа, пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу России без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера.
Использование товаров, помещенных под режим перемещения товаров, должно отвечать следующим целям:
• обеспечивать нормальную эксплуатацию и техническое обслуживание морских (речных) судов, воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки;
• потребляться пассажирами либо членами экипажа на борту морских (речных) судов, воздушных судов либо пассажирами и работниками поездных бригад в поездах (независимо оттого, продаются они или нет);
• продаваться пассажирам и членам экипажа морских (речных) судов, воздушных судов, поездов без цели потребления этих припасов на борту поездов или судов.
Иные специальные таможенные режимы устанавливаются в отношении следующих категорий товаров:
• ввозимых с таможенной территории России и предназначенных для обеспечения деятельности посольств, консульств, представительств при международных организациях и других официальных представительств России за пределами ее территории;
• перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями России, дислоцированными на таможенной территории России и за ее пределами;
• перемещаемых через таможенную границу России и предназначенных для предупреждения и (или) ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
• ввозимых в государства — бывшие республики СССР, и предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной защиты, имущество которых составляет собственность России или ее субъектов, а также для проведения на территориях этих государств научно-исследовательских работа интересах России на некоммерческой основе;
• российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства.
Во всех случаях товары осво6ождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также от применения к ним запретов и ограничений экономического характера.
Специальные таможенные процедуры
Перемещение транспортных средств, Положения о таможенных режимах, перечисленных в подраздел 2 разд. III ТК, относятся только к товарам (а. 155). В целях регулирования перемещения через таможенную границу России транспортных средств в рамках ТК предусмотрены специальные таможенные режимы, относящиеся только к их перемещению, а именно временный ввоз и временный вывоз.
При временном ввозе транспортное средство должно отвечать следующим требованиям:
• быть зарегистрировано за иностранным лицом и (или) на территории иностранного государства;
• ввозится на таможенную территорию России и используется иностранным лицом (исключения составляют случаи, когда транспортное средство используется российским лицом, которое надлежащим образом уполномочено на это иностранным лицом);
• не используется на таможенной территории России во внутренних перевозках;
• после ввоза на таможенную территорию России не передается в аренду (исключение составляет договор аренды, субаренды, заключенный в целях завершения транспортной операции путем немедленного вывоза транспортного средства).
При временной ввозе транспортного средства предполагается полное или частичное освобождение от налогов и таможенных пошлин, что устанавливается Правительством РФ. Срок временного ввоза транспортного средства определяется промежутком времени, в течение которого транспортное средство может использоваться на таможенной территории России.
Ранее действовавшее таможенное законодательство устанавливало срок вывоза транспортного средства за пределы таможенной территории России только для порожних транспортных средств. В настоящее время транспортное средство должно быть вывезено в разумные сроки незамедлительно после совершенной, транспортной операции, для которой осуществлялся его временный ввоз. Конкретный срок временного ввоза устанавливается в исключительных случаях для осуществления таможенного контроля таможенным органом, который должен учитывать обстоятельства, связанные с осуществлением предполагаемой транспортной операции.
Одно из славных условий этого таможенного режима — временно ввезенное транспортное средство должно оставаться в неизменном состоянии (за исключением изменений, произошедших из-за естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях эксплуатации). Это положение аналогично нормам о временном ввозе товаров на таможенную территорию России.
Основную цель временного ввоза транспортного средств1а на Таможенную территорию России составляет осуществление международной перевозки. В связи с этим закон ограничивает использование таких транспортных средств. В случае необходимости совершения иных операций, цель которых — изменение состояния транспортного средства (кроме операций по техническому обслуживанию, необходимому ремонту), оно подлежит помещению под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории России в порядке, установленном ТК.
Временный вывоз транспортных средств допускается, если транспортное средство находится в свободном обращении на таможенной территории России или зарегистрировано за российским лицом (исключение — временный вывоз транспортного средства, которое было временно ввезено на таможенную территорию России).
Временный вывоз осуществляется с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, в том случае, если вывозимое транспортное средство не принадлежит на праве собственности российскому лицу, которое осуществляет вывоз (независимо оттого, зарегистрировано ли транспортное средство за этим лицом или нет).
Временный вывоз допускается независимо от того, каким лицом и в каких целях транспортное средство будет использоваться за пределами таможенной территории России. Сроки этого таможенного режима законом не ограничены.
При обратном ввозе временно вывезенного транспортного средства налоги и таможенные пошлины не уплачиваются при условии, что транспортное средство за пределами таможенной территории России не подвергалось операциям по переработке, за исключением предусмотренных законом случаев.
Перемещение товаров физическими яйцами. Этой специальной таможенной процедуре посвящена гл. 23 ТК. Перемещение товаров физическими лицами имеет ряд особенностей, которые отличают эту операцию от аналогичной, осуществляемой другими лицами.
Положения ТК направлены на максимальное сокращение компетенции ФТС России. В связи с этим порядок перемещения, оформления, декларирования товаров, уплаты таможенных пошлин и налогов физическими лицами регулируется непосредственно ТК. Положения гл. 23 применяются только к тем товарам, которые предназначены для личного пользования физических лиц, 7:6. товары, перемещаемые физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.
• характер товаров — потребительские свойства, традиционная практика эксплуатации;
• количество товаров одного названия, цвета, размера, фасона и т.п. не должно превышать разумные потребности физического лица;
• частота перемещения одним и тем же лицом однородных товаров;
• заявление физического лица относительно целей перемещения товаров (новое положение, которое отсутствовало в ТК 1993т.).
Порядок перемещения товаров физическими лицами определяется следующими особенностями:
• полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов (ст. 282 — 284, 289 ТК), применение единых ставок таможенных платежей (ст. 282) или взимание таможенных пошлин и налогов в виде совокупного платежа (при несоблюдении условий полного освобождения от уплаты таможенных платежей или применения единых ставок);
• неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также обязательное подтверждение соответствия товаров;
• упрощенный порядок таможенного оформления — отсутствие обязанности помещения товаров на СВХ, предъявление упрощенных требований к таможенной декларации, и др.
Статья 282 ТК устанавливает категории товаров, в отношении которых применяется различный порядок определения необходимых таможенных платежей.
Полное освобождение от таможенных платежей предоставляется при перемещении физическими лицами:
• товаров, стоимость которых не превышает 65 тыс. руб.;
• культурных ценностей при условии их письменного декларирования и специальной регистрации, которая предусмотрена законодательством о ввозе и вывозе культурных ценностей (осуществляется Минкультуры России в порядке, установленном ФТС России — Закон «О вывозе и ввозе культурных ценностей», п. б Положения о Минкультуры России утвержденное постановлением Правительства РФ № 679).
Правительство РФ вправе определять случаи, в которых полное освобождение от уплаты таможенных платежей не предоставляется (или предоставляется в уменьшенных пределах) в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами, не достигшими определенного возраста, физическими лицами, которые часто пересекают таможенную границу России.
Единые ставки таможенных пошлин и налогов применяются в отношении:
• товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, стоимость которых находится в пределах от 65 до 650 тыс. руб. или количество которых превышает установленные Правительством РФ пределы, на которые распространяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей;
• транспортных средств (понятие транспортных средств отлично от регулирования временного ввоза и вывоза транспортных средств).
Порядок применения единых ставок определяется Правительством РФ, исходя из среднего размера установленных ставок таможенных Пошлин, налогов, применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу России физическими лицами.
ТК предусматривает два изъятия из этих правил, установленных Правительством РФ, для:
• подакцизных товаров и товаров, в отношении которых установлены количественные ограничения на ввоз в соответствии с российским законодательством о мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешней торговли товарами (ст. 282 ТК);
• товаров, ввозимых физическими лицами при переселении на постоянное место жительства, беженцами и вынужденными переселенцами, а также наследуемого имущества (перемещение товаров с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, с применением единой ставки, допускается свыше установленных пределов — ст. 282).
Товары, ввозимые и вывозимые физическими лицами на таможенную территорию России, согласно с перечисленными правилами рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения или как вывезенные в таможенном режиме экспорта.
При вывозе товаров физическими лицами за пределы. России производятся освобождение, возврат или возмещение внутренних налогов (НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории России), порядок проведения которых регулируется ст. 151, 164,176,185 НК.
Порядок декларирования товаров зависит от способа перемещения товаров: в сопровождаемом багаже либо в сопровождаемом багаже или ручной клади.
Помимо ТК, процедура декларирования регулируется Инструкцией по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу России физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденной приказом ГТК России № 38.
Форма деклараций может быть разная, в зависимости от вида товара, а именно:
• письменная — товары, перемещаемые в несопровождаемом багаже; товары, подлежащие Обязательному письменному декларированию (а. 286 ТК); любые товары по желанию физического лица;
• устная — все товары (за исключением подлежащих письменному декларированию);
• конклюдентная — товары, для которых установлена устная форма декларирования, в случаях и порядке, предусмотренном ФТС России.
Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц. Этой специальной процедуре посвящена гл. 25 ТК. Применяется к перемещению товаров через таможенную границу России дипломатическими, консульскими й иными официальными представителями иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, которые пользуются на таможенной территории России отдельными преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами, установленными в соответствии с международными договорами. Такие товары ввозятся с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к ним запретов и ограничений экономического характера. Таможенное оформление осуществляется в упрощенном порядке.
Дипломатические представители пользуются на территории государства, аккредитовавшего их, определенным набором преимуществ, которые предоставлены им для успешного выполнения функций и обеспечения независимости. В рамках многосторонних договоренностей принято две конвенции, которые и в настоящее время являются регулятором предоставления льгот, иммунитетов и привилегий, — Венская конвенция о консульских сношениях 1963 г. и Венская конвенция о дипломатических сношениях 1961 г.
Россия является страной участницей этих конвенций и в рамках предоставления таможенных льгот также руководствуется ими. Так, в соответствии со ст. 304 ТК дипломатическая почта и консульская вализа иностранных государств не подлежат вскрытию, за исключением случаев, прямо оговоренных в законе.
Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях.
Эта процедура регулируется гл. 24 ТК. В соответствии со ст. 291 к международным почтовым отправлениям относятся:
• письма (простые, заказные, с объявленной ценностью);
• почтовые карточки (простые и заказные);
• бандероли и специальные мешки «М» (простые и заказные);
• секограммы (простые и заказные);
• мелкие пакеты (заказные);
• посылки (обыкновенные и с объявленной ценностью);
• международные отправления экспресс-почты.
Для выдачи любого вида международного почтового отправления организациям почтовой связи или адресатам необходимо разрешение таможенного органа.
Законодателем установлен перечень товаров, которые нельзя пересылать в международных почтовых отправлениях.
В него входят товары:
• запрещенные российским законодательством к ввозу на таможенную территорию России либо вывозу с таможенной территории России;
• запрещенные к пересылке в соответствии с актами Всемирного почтового союза;
• в отношении которых применяются запреты и ограничения, установленные российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (перечень устанавливается Правительством РФ).
Таможенное оформление международных почтовых отправлений не может превышать трех рабочих дней (не производится таможенное оформление, международных почтовых отправлений, перемещаемых по таможенной территории России транзитом).
Места почтового обмена (объекты почтовой связи) создаются ФТС России совместно с федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными в области оказания почтовых услуг.
Перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи. Этой операции посвящена гл. 26 ТК. При перемещении товаров трубопроводным, транспортом не запрещено их смешивание и изменение количества и состояния из-за технологических особенностей их транспортировки и специфических технических характеристик. Идентификация таких товаров не осуществляется.
Ввоз на таможенную территорию России возможен только после принятия таможенной декларации и выпуска товаров таможенным органом в соответствии с заявленным таможенным режимом. Допускается периодическое временное декларирование таких товаров путем подачи временной декларации.
При вывозе товаров с таможенной территории России трубопроводным транспортом уплата таможенных пошлин производится по единым ставкам вывозных таможенных пошлин за каждый календарный месяц поставки.
Перемещение товаров по линиям электропередачи допустимо 3 предварительного разрешения таможенных органов с условием последующего декларирования. Оно производится путем подачи таможенной декларации не позднее 20го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем фактической поставки товаров, и уплаты таможенных платежей.
Таможенные платежи
Основные понятия и классификация. ТК не содержит определения таможенных платежей. 6 ст. 318 дается следующий их перечень:
• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• НДС (взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России);
• акциз (взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России);
• таможенные сборы.
Одним из недостатков нового таможенного законодательства является размытость таких понятий, как «таможенные платежи» и «таможенные сборы». Законодатель не дает четких определений этих категорий.
Взимаются таможенные платежи при перемещении товаров через таможенную границу России.
Обязанность по выплате возникает:
- при ввозе товаров на таможенную территорию России — с момента пересечения таможенной границы;
- при вывозе товаров с таможенной территории России — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, которые непосредственно направлены на вывоз товаров с этой территории.
В ст. 320 ТК определен следующий перечень лиц, ответственных за уплату таможенных платежей:
• декларант — декларирование производится лицом, перемещающим товары через таможенную границу России самостоятельно;
• таможенный брокер — декларирование производится через представителя;
• владелец СВХ, владелец таможенного склада, перевозчик, экспедитор — в случаях, предусмотренных ТК;
• лица, незаконно перемещающие товары через таможенную границу России, — в случаях незаконного перемещения товаров через таможенную границу России.
В соответствии со ст. 319 ТК от уплаты таможенных платежей освобождены товары:
• если они не облагался налогами и таможенными пошлинами;
• если в их отношении предусмотрено условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми оно предоставлено;
• если общая их таможенная стоимость, ввозимых на таможенную территорию России, в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб.;
• если до их выпуска для свободного обращения и при отсутствии нарушений иностранные товары окажутся уничтоженными или утерянными безвозвратно из-за аварии или действия непреодолимой силы или в результате естественного износа либо убытия при нормальных условиях транспортировки, хранения и эксплуатации;
• если они обращаются в федеральную собственность.
В соответствии со ст. 44 НК РФ предусмотрена возможность прекращения уплаты таможенных пошлин в следующих случаях:
• в связи с уплатой необходимых платежей лицом, ответственным за уплату, в порядке, предусмотренном российским законодательством;
• в связи с возникновением обстоятельств, с которыми российское законодательство связывает прекращение обязательств по уплате косвенных налогов;
• в связи со смертью физического лица, ответственного за уплату таможенных платежей, или в связи с признанием его умершим в законном порядке (задолженность погашается из стоимости наследственного имущества);
• в связи с ликвидацией организации, ответственной за уплату таможенных платежей, после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) России.
Основной вид таможенных платежей — таможенная пошлина. Определение, этому понятию дано в Законе «О таможенном тарифе», в соответствии с которым таможенная пошлина это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами России при ввозе товаров на таможенную территорию России или вывозе товаров с ее таможенной территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Основными признаками таможенной пошлины являются обязательность, возмездный характер; регулярность и обязанность уплаты обеспечивается принудительной силой государства.
Таможенные пошлины можно классифицировать по следующим основаниям.
По направлению перемещения товаров и транспортных средств они делятся на:
• ввозные — пошлина уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию России;
• вывозные — пошлина уплачивается при вывозе товаров с таможенной Территории России;
• транзитные — товары и транспортные средства должны перемещаться на таможенной территории России под таможенным режимом транзита.
По способу взимания таможенные пошлины классифицируются на:
• адвалорные — начисляются в процентном отношении к таможенной стоимости товаров, облагаемых таможенной пошлиной;
• специфические — начисляются в строго установленном размере за единицу товаров, облагаемых таможенной пошлиной;
• смешанные — сочетают признаки адвалорных и специфических таможенных пошлин.
По стране происхождения товаров таможенные пошлины возможны базовые, льготные, максимальные и карательные.
Таможенные пошлины по времени применения, которым предшествует расследование, проводимое в соответствии с российским законодательством по инициативе уполномоченных государственных органов России, делятся на:
• специальные: а) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию России на условиях и в количестве, которое наносит ущерб отечественному производителю подобных или аналогичных товаров; 6) в качестве ответной меры на дискриминационные или иные действия со стороны других, государств или их союзов, ущемляющие интересы России;
• антидемпинговые в случаях ввоза на таможенную территорию России товаров по более низкой цене, чем их нормальная рыночная стоимость в стране вывоза на момент ввоза на таможенную территорию России, если этим нанесен или может быть нанесен материальный ущерб отечественному производителю подобных товаров в России;
• компенсационные — в случаях ввоза на таможенную территорию России товаров, при производстве которых прямо или косвенно были использованы субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанесением материального ущерба отечественному производителю подобных товаров или создает препятствия для организации и расширения производства подобных товаров на территории России.
Сезонную классификацию устанавливает Правительство РФ для оперативного регулирования ввоза или вывоза товаров.
При перемещении товаров через таможенную границу России взимаются также косвенные налоги (только в связи с уплатой таможенной пошлины).
Порядок уплаты регламентируется НК. В соответствии со ст. 146 ввоз товаров на таможенную территорию России — объект налогообложения в целях взимания НДС. Согласно ст. 150 допускается выделение некоторых категорий товаров, которые могут быть освобождены от НДС, как, например, безвозмездная помощь, медицинские товары (перечень устанавливает Правительство РФ), не, обработанные природные алмазы, все виды печатных изданий, получаемые городскими и муниципальными библиотеками и музеями.
Со следующих товаров (работ, услуг) НДС взимается по налоговой ставке, равной 0%:
• товаров, помещенных под таможенный режим экспорта (исключение — нефть и природный газ);
• работ и услуг, связанных с транспортировкой товаров, которые помещены под таможенный режим транзита;
• услуг по международной перевозке пассажиров;
• товаров, предназначенных для официального пользования дипломатических представительств, консульских учреждений и приравненных к ним товаров.
По налоговой ставке 10% НДС взимается при реализации продовольственных и детских товаров, периодических печатных изданий (кроме рекламных и изданий эротического характера), а также медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
При перемещении иных видов товаров, которые подлежат оплате НДС, налоговая ставка равна 20%.
Порядок уплаты НДС варьируется в зависимости от заявленного в таможенной декларации таможенного режима (ст. 151 НК). Если перемещение товаров через таможенную границу России является не подлежащим таможенному оформлению и контролю, то НДС взимают налоговые органы (ст. 152).
Исчисление НДС производится следующим образом. Сумма налоговой базы умножается на налоговую ставку, применяемую к отдельным видам товаров (налоговая база — общая сумма таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию России товара, подлежащая уплате таможенной пошлины и акцизов).
Еще один вид косвенного налога, который уплачивается при перемещении товаров через таможенную границу, — акциз. Этот налог взимается при совершении операций с такими подакцизными товарами, как этиловый спирт, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных инжекторных двигателей и природный газ. Порядок налогообложения варьируется в зависимости от выбранного таможенного режима (ст. 193 НК).
Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (специфическая налоговая ставка) и как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (адвалорная налоговая ставка).
Исчисление таможенных платежей.
В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» при исчислении таможенных платежей используются следующие методы:
• по цене сделки с ввозимыми товарами;
• по цене с идентичными товарами;
• по цене сделки с однородными товарами;
• на основе вычитания стоимости;
• на основе сложения стоимости;
• резервный.
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами — основной метод при исчислении стоимости товара. Таможенная стоимость ввозимого товара — это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы.
Основу исчисления метода по цене с идентичными товарами составляет цена сделки с Идентичными товарами, т.е. товарами, одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по физическим признакам, качеству и репутации на рынке, производителю и стране происхождения.
Основой исчисления метода по цене сделки с однородными товарами является цена сделки по товарам, однородным, неодинаковым во всех отношениях, но имеющим сходные характеристики и состоящим из сходных компонентов, с ввозимыми.
Метод на основе вычитания стоимости базируется на цене единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные, однородные товары продаются наибольшей партией на таможенной территории России.
Из этой цены вычитают:
• расходы невыплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей;
• суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и Сборов й иных платежей, которые подлежат уплате;
• обычные расходы, которые лицо несет на территории России № связи с транспортировкой, страхованием, выполнением погрузочных и разгрузочных работ.
При методе на основе сложения стоимости учитывается цена товара, при расчете которой складываются следующие компоненты:
• стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем при производстве товара;
• общих затрат, в том числе на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы;
• прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки товаров на таможенную территорию России.
Основу резервного метода составляют цена товара на внутреннем рынке России; цена товара, поставляемого из страны его ввоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке России на товары российского происхождения, произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
По общему правилу, исчисление производится декларантом или иными лицами, которые ответственны за уплату таможенных платежей (при выставлении требований об уплате таможенным органом). В любом случае расчет производится в валюте России. При пересчете иностранной валюты используется курс этой валюты к валюте России, установленный Банком России надень принятия таможенной декларации.
Уплата таможенных платежей должна производиться не позже дня подачи таможенной декларации, а в случае изменения таможенного режима — не позднее дня, установленного ТК для завершения действия изменяемого таможенного режима. Уплата производится в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей. Выбор валюты для уплаты таможенных платежей предоставляется плательщику, по требованию которого таможенные органы обязаны выдавать письменное подтверждение уплаты таможенных платежей.
Обязанность по уплате таможенных платежей считаете» выполненной с момента:
• списания денежных средствденежных средств со счета плательщика на счет таможенного органа;
• внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
• зачета в счет уплаты таможенных платежей излишне, уплаченных (или излишне взысканных) сумм таможенных платежей (или с момента принятия заявления о зачете, если он производится по инициативе плательщика);
• зачета в счет уплаты денежных средств, выплаченных банком, другой кредитной организацией, страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования либо поручителем (по договору поручительства);
• обращения взыскания на товары, в отношении которых не была произведена уплата таможенных платежей, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм денежных средств не меньше суммы задолженности по их уплате.
Уплата таможенных платежей может быть осуществлена путем авансовых платежей — денежных средств, внесенных на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированных плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров (а. 330 ТК). Этот вид платежей впервые закреплен в России на законодательном уровне. До 2004 г. практика применения таких операций существовала и основывалась на Методических рекомендациях по возврату авансовых платежей, доведенных до сведения таможенных органов письмом ГТК России № 01—06/17752.
Авансовые платежи не являются таможенными платежами. Об этом можно судить из их определения и по оговорке, сделанной в ТК. Согласно п. 3 а. 330 денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в качестве авансовых платежей, остаются имуществом лица, их внесшего.
Таможенными платежами авансовые платежи становятся в момент распоряжения ими как таможенными платежами. Таможенный орган обязан по требованию плательщика представить письменный отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей.
В некоторых случаях, установленных законом, требуется обеспечение уплаты таможенных платежей, а именно:
• предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;
• условный выпуск товаров;
• перевозка и (или) хранение иностранных товаров;
• осуществление деятельности в области таможенного дела. Обеспечение не требуется, если сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, составляет менее 20 тыс. руб. или таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства по уплате таможенных платежей будут выполнены.
В а. 340 ТК выделены следующие способы обеспечения: залог товаров или иного имущества, банковская гарантия, денежный залог, поручительство и договор страхования.
Предметом залога товаров или иного имущества (ст. 341 ТК) могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию России, а также иное имущество в соответствии с гражданским законодательством.
Отношения залога оформляются договором, в котором одной стороной выступает таможенный орган (залогодержатель), а другая сторона — лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности (залогодатель). От имени таможенного органа договор подписывает его начальник. Договор составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в отделе бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа, а другой — у залогодателя. Залог транспортных средств подлежит государственной регистрации (договор о залоге будет считаться заключенным с момента его регистрации).
Порядок обращения взыскания на заложенное имущество варьируется в зависимости от того, находится ли предмет залога под таможенным контролем.
Банковская гарантия (ст. 342 ТК) является специфическим способом таможенного регулирования. В НК о способах обеспечения исполнения обязательств не упоминается, но в ст. 72 предусмотрено, 40 в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей, предусмотренных таможенным законодательством.
Основные черты банковской гарантии — высокая надежность и быстра реализация. ФТС России устанавливает для банков и кредитных организаций; а также для страховых организаций максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную сумму всех действующих банковских гарантий, выданных одним банком, кредитной или страховой организацией. ФТС России также ведет Реестр банков и иных кредитных организаций. Таможенные органы принимают банковские гарантии только от банков и организаций, внесенных в этот Реестр.
Денежный залог (ст. 345 ТК) подразумевает внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе РФ. Производится оно в валюте России или в иностранной валюте, 1рс которой котируется Банком России. Проценты на сумму денежного залога не начисляются. В подтверждение залога выдается таможенная расписка.
Поручительство (ст. 346 ТК) оформляется договором, в котором одна сторона — соответствующий таможенный орган. Поручителем могут выступать таможенные брокеры, владельцы СВХ, магазинов беспошлинной торговли, иные заинтересованные лица.
Договор страхования (ст. 347 ТК) применяется как обеспечение в определенных случаях, установленных ФК России совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Заключается договор в соответствии с гражданским законодательством. Страховая организация, которая фигурирует в таком договоре, должна быть включена в Реестр страховых организаций.
В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей ТК предусмотрены определенные меры, направленные на взыскание недостающих сумм: а) за счет лиц, которые ответственны за их уплату; б) за счет стоимости товаров, в отношении которых платежи были полностью или частично не уплачены.
Взыскание производится независимо оттого, в чьей собственности находятся товары. Обращение принудительного взыскания на товары без направления требования об уплате возможно, если срок хранения товаров на СВХ или таможенном складе истек и невозможно найти лицо, ответственное за уплату таможенных платежей.
Существуют три способа принудительного взыскания таможенных платежей с юридических лиц: 1) за счет денежных средств, находящихся на счету плательщика в банке; 2) за счет иного имущества плательщика; 3) в судебном порядке.
Решение об осуществлении взыскания за счет денежных средств, находящихся на счету плательщика в банке, принимается таможенным органом в течение 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате в добровольном порядке. После принятия решения в банк, в котором открыты счета плательщика, направляется инкассовое поручение на списание со счета плательщика и перечисления на счет соответствующего таможенного органа необходимых денежных средств. Взыскание денежных средства иностранной валюте с банковских счетов производится в сумме, которая эквивалентна сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте России.
Принудительное взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится в следующем порядке. При отсутствии информации о счетах плательщика в случае необходимости принудительного взыскания таможенных платежей таможенные органы вправе принять решение о взыскании недостающей суммы за счет неизрасходованной части сумм авансовых платежей или денежного залога или за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.
В судебном порядке таможенные платежи взыскиваются, если решение о взыскании недостающей суммы платежей не было принято в течение 30 дней со дня истечения срока исполнения требования. Таможенный орган выступает истцом. Исковое требование заключается во взыскании с обязанного лица суммы задолженности. Но во всех случаях до применения мер принудительного взыскания таможенный орган обязан выставить ответственному за уплату таможенных платежей лицу требование об уплате.
Принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если требование об уплате таможенных платежей не было выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты или наступления события, влекущего обязанность лица уплатить таможенные платежи, или если размер неоплаченных сумм таможенных платежей в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации (или товаров, отправленных в одно и то же время в адрес одного получателя), составляет менее 150 руб.
При пропуске срока исполнения обязательства по уплате таможенных платежей с ответственного лица взыскивается пеня (ст. 349 ТК). Она начисляется в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Банка России от суммы недоимки (неуплаченных таможенных платежей). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем истечения срока уплаты таможенных платежей, по день исполнения обязанности по уплате или по день принятия решения о предоставлении отсрочки. Уплачивается пеня вместе с суммой задолженности или после ее уплаты (но не позднее месяца со дня уплаты суммы задолженности).
При выставлении требований об уплате таможенных платежей гаранту или поручителю пеня начисляется не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязательств.
В некоторых случаях, предусмотренных законом, возможен возврат таможенных платежей ответственному за их уплату лицу (гл. 33 ТК), например возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. Этот факт излишней уплаты или излишнего взыскания может быть обнаружен и самим плательщиком, и соответствующим таможенным органом.
Независимо от того, кем обнаружено нарушение, возврат производится на основании заявления плательщика, которое должно быть подано не позднее трех лет со дня уплаты таможенных платежей или их взыскания.
Возврат денежных средств осуществляется путем перечисления денежных средств, указанных в заявлении плательщика, либо зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов и штрафов. Проценты выплачиваются таможенным органом заинтересованному лицу только в том случае, если он признает факт излишней уплаты или взыскание. И спора по этому поводу не возникает. Если же взысканием таможенного органа излишних сумм производится в судебном порядке, то в соответствии с нормами АПК проценты по этим суммам таможенными органами не выплачиваются.
В ст. 356 ТК предусмотрены следующие так называемые иные случаи возврата таможенных пошлин и налогов:
• если предоставленная таможенному органу таможенная декларация считается не поданной в соответствии с ТК;
• отзыв таможенной декларации;
• предоставление тарифных льгот в виде возврата суммы уплаченной таможенной пошлины;
• восстановление таможенного режима наиболее благоприятствуемой нации или таможенных преференций;
• если рассматривает возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории России или при их уничтожении, либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;
• изменение с разрешения таможенного органа ранее установленного таможенного режима, если суммы таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, уплаченных при прежнем таможенном режиме (за исключением случаев, предусмотренных ТК);
• иные случаи, установленные российским законодательством и мерами по защите экономических интересов России при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.
Возврат излишне выплаченных сумм не производится в следующих случаях:
• при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере этой задолженности;
• если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 руб. (за исключением случаев излишней уплаты или взыскания таможенных платежей с физических лиц);
• подача плательщиком заявления по истечении установленных законом сроков.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
