Налоги и страховые взносы имеют много общих черт и представляют собой обязательные платежи, уплачиваемые в доход государства. При этом налоги расходуются на обеспечение деятельности государства, а страховые взносы – на социальное обеспечение различных категорий граждан государства. Страховые взносы уплачиваются на пенсионное, медицинское и социальное страхование граждан, а также на страхование от профессиональных травм.
Все взносы кроме последних из перечисленных уплачиваются в федеральную налоговую службу, ранее они уплачивались в соответствующие фонды (ПФР, ФСС, ФОМС). Страховые взносы уплачиваются в соответствии с главой 34 НК РФ, а до этого момента в соответствии со специальными федеральными законами, в частности уплату и возврат взносов в пенсионный фонд регулировал закон № 212-ФЗ.
Правила и порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных, налогов и страховых взносов установлены главой 12 НК РФ и иные федеральные законы не применяются. В связи с передачей в налоговую функцию сбора страховых взносов, налогоплательщики столкнулись с проблемой «возникновения» задолженности по страховым взносам, которой в действительности нет, а появилась она из-за передачи в налоговую некорректных сведений органами ПФР.
Если задолженности нет, а имеется переплата страховых взносов, то органы ПФР сейчас решают вопросы их возврата, а также пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды за возвратом страховых взносов в более поздних периодов необходимо обращаться в налоговую.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога, страхового взноса возвращается налогоплательщику в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При этом надо иметь в виду, что если у налогоплательщика имеется задолженность, то возврат страхового взноса (налога) не производится.
Аналогичное правило содержалось и в ныне недействующем федеральном законе 212-ФЗ, а именно в части 11 статьи 26, где предусмотрен срок рассмотрения заявления о возврате в течение 1 месяца и в части 12 статьи 26, согласно которой возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.
Такую формулировку в законодательстве налоговые органы и фонды (далее буду именовать их налоговые органы) зачастую используют для того чтобы вовсе отказать в возврате взноса (налога) при наличии мизерных сумм задолженности по пеням, штрафам или взносам за другой отчетный период.
Например, налогоплательщик может обратиться с заявлением о возврате переплаченных страховых взносов исчисляемых сотнями тысяч, а задолженность по пени и штрафам у него будет в районе 200 рублей. Налоговые органы и фонды с большой долей вероятности откажут в возврате взноса (налога), хотя такой отказ не будет основан на законе. Мизерная задолженность может препятствовать возврату излишне уплаченных страховых взносов только в сумме такой задолженности, а не в превышающей задолженность сумме. Если же возможность зачета переплаченных взносов в счет задолженности отсутствует, то наличие задолженности не может препятствовать возврату в полном объеме. Такой же позиции придерживается ВС РФ в определении N 305-КГ17-6968.
Еще на один момент в связи с этим надо обратить внимание. За налогоплательщиком может числиться задолженность, неподлежащая взысканию, например за пределами сроков давности взыскания, списывается такая задолженность только на основании решения суда, если налогоплательщик обратился в суд с таким заявлением.
В счет такой задолженности не могут налоговые органы производить зачет или отказывать в возврате излишне уплаченного взноса (налога). Кроме того, производить зачет в счет задолженности, которая взыскивается только в судебном порядке, налоговики также не могут.
Если по истечении месяца налоговый орган не возвратил взнос (налог) или отказал в его возврате, то можно обращаться в суд с заявлением о взыскании переплаченных сумм.
Пункт 7 статьи 78 НК РФ дает право налогоплательщику в течение 3 лет с момента излишней уплаты взноса (налога) обратиться с заявлением о его возврате. Если возврат (зачет) переплаченной суммы не осуществлен или более месяца не поступает ответ на него, то налогоплательщик может обращаться в суд. Заявление в суд подается в течение 3 лет, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возврат (п. 3 ст. 79 НК РФ). Содержанию статей Налогового кодекса РФ полностью соответствуют нормы ранее действовавшего закона 212-ФЗ, так из части 13 статьи 26 следует, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, а иск в суд может быть подано в течение 3 лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (ч. 6 ст. 27).
На основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 закона № 212-ФЗ страховые взносы за годовой отчетный период уплачивались до 15 марта следующего года. Сейчас Налоговый кодекс РФ предусматривает оплату взносов работодателями ежемесячно до 15 числа следующего месяца, а страховые взносы «за себя» за годовой отчетный период платятся до 31 декабря отчетного года, при превышении дохода свыше 300 тыс. рублей доплата по взносам платится до 01 июля следующего года.
Так вот, в судебной практике сформировалось мнение изложенное в частности в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17750, Определении Верховного Суда Российской Федерации № 306-КГ15-6527, что отсчитывать трехлетний срок возврата взноса (налога) следует не с даты платежа (переплаты), а с даты представления расчета по страховым взносам (налоговой декларации) за отчетный период, но не позднее срока установленного законом или Налоговым кодексом РФ для их подачи.
Такая судебная позиция основана на том, что платежи по страховым взносам, произведенные как авансовые, подлежат зачету в общую годовую сумму страховых взносов, которая определяется по итогам года и отражается в расчете. Таким образом, до сдачи годовой отчетности ни налогоплательщик, ни налоговый орган не могут точно определить переплачен ли страховой взнос.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
