В 2017 году Центробанк планирует глобальную реформу рынка лизинга: будут введены саморегулирование, порог по капиталу и стандарты МСФО. Лизинговые компании не ожидали настолько масштабных изменений и прогнозируют, что количество активных игроков на рынке сократится вдвое.
Центробанк РФ готовит реформу российского лизингового рынка, которая полностью изменит его структуру и регулирование. ЦБ разрабатывает поправки в федеральное законодательство и обсуждает их с представителями рынка.
На этой неделе прояснился масштаб будущей реформы. Согласно сообщению ЦБ, со следующего года лизинговые компании могут получить статус некредитных финансовых организаций. Будет создан реестр лизинговых компаний и введено саморегулирование: любая действующая лизинговая компания должна будет состоять в едином реестре и в СРО, а также быть резидентом РФ и иметь слово "лизинг" или производные от него в названии. Также регулятор планирует установить для представителей этого рынка минимальный размер собственных средств, какой именно — пока не решено. Всю индустрию планируется перевести на учет и отчетность по МСФО.
Центробанк рассчитывает, что итогам реформы появится полноценная нормативно-правовая база для рынка. Как ранее говорила глава ЦБ Эльвира Набиуллина, решение реформировать рынок Минфин и Центробанк приняли после того, как оценили потенциальные риски для финансовой стабильности: лизинг — достаточно большой сектор финансовой системы, в то же время он пока остается относительно непрозрачным. Финансовые проблемы ряда крупных игроков рынка лизинга, а также формирование "мыльных пузырей" под влиянием избыточного предложения лизинга в недавнем прошлом на ряде рынков выявили вопросы, которые необходимо решать.
Неожиданно масштабно
Рынок действительно ждал изменений в правовом поле, но не ожидал столь масштабных изменений, анонсированных ЦБ.
Необходимость получать статус некредитной финансовой организации, по его мнению, может создать много организационных трудностей: компаниям придется перераспределять ресурсы, дефицитные для многих из них, и внедрять изменения, которые потребует регулятор. Для ряда компаний это будет серьезный вызов. Плюсы для компаний, которые успешно пройдут изменения, будут понятны со временем, пока они не очевидны.
Что касается саморегулирования, то игрокам рынка такая перспектива нравится больше, чем прямые директивы ЦБ. Вопрос саморегулирования отрасли назревал давно и вызван прежде всего крупными проблемными сделками, затрагивающими множество интересов, комментирует главный исполнительный директор ПАО "Европлан" Александр Михайлов. По его словам, для саморегулирования нужно будет в том числе установить новые бухгалтерские стандарты, которые будут гармонизированы с МСФО, и минимальные стандарты корпоративного управления.
Требования к капиталу лизинговых компаний, которые занимаются финансовым лизингом и занимают деньги на рынке облигаций и российских банков, должны быть сравнимы с аналогичными требованиями в банковской сфере, считает Александр Михайлов. Достаточность должна определяться на основе достоверных данных МСФО и взвешивать активы по группам риска. Также необходим контроль ликвидности лизинговых компаний, занимающихся финансовым лизингом. Установление минимальных значений капитала в абсолютном выражении не целесообразно, т.к. в случае повторения проблемных ситуаций на рынке лизинговая компания, утратившая капитал, не будет иметь шансов восстановить его за счет наращивания новых продаж, добавил Кореньков.
Что касается обязательного перехода на МСФО, то это для многих игроков не станет нововведением, говорят в пресс-службе "ВТБ Лизинг". "Некоторые лизинговые компании, которые являются частью банковских холдингов или эмитентами ценных бумаг, на протяжении довольно длительного периода уже ведут свою отчетность в МСФО-стандарте. Это стало хорошей практикой", — добавили там.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
По прогнозу Алексея Коренькова, установление порога собственных средств, с одной стороны, должно способствовать повышению уровня устойчивости игроков рынка, с другой — приведет к укрупнению игроков (рынок будет закрыт для маленьких региональных компаний).
По оценкам представителей рынка, сейчас в России действует около 100 лизинговых компаний, около половины сделок приходится на пять крупнейших игроков — дочерние компании госбанков ("Сбербанк Лизинг", "ВЭБ Лизинг" и "ВТБ Лизинг"), а также ГТЛК и "Трансфин-М". По прогнозам, реформа приведет к еще большей консолидации и сокращению количества игроков.
"Количество игроков, публично заявляющих о себе за последние 2 года, по моим наблюдениям, уже снизилось процентов на 40%. Безусловно, большая часть маленьких или кэптивных (в рамках небольших холдингов) компаний покинут рынок лизинга либо будут вынуждены менять профиль своей деятельности на арендный. Мне видится, что по итогам внедрения изменений мы увидим лишь 50-60 активных игроков рынка", — прогнозирует Алексей Кореньков.
Говорить об уходе игроков с рынка преждевременно, так как никаких жестких отсекающих стандартов вводить пока не планируется, считает, в свою очередь, Александр Михайлов. "Отрасли предлагается самой объединиться в рамках СРО, выработать собственные правила игры и обеспечить контроль за их исполнением участниками СРО. Безусловно, при повышении прозрачности отрасли за счет выполнения этого свода здравых отраслевых стандартов будет снижаться премия за риск у лизинговых игроков как рыночных заемщиков и снижаться стоимость лизинга для конечных лизингополучателей", — добавил он.
Льготный лизинг в 2017 году
Министерство промышленности и торговли РФ решило продлить в 2017 году действие программы льготного лизинга. Об этом стало известно по итогам состоявшегося на днях совещания, сообщают несколько участвующих в программе организаций.
Принципиальных изменений в условиях госпрограммы по сравнению с 2016 годом не предусматривается, указывает со ссылкой на представителей министерства компания «Балтийский Лизинг». Действие программы распространится на приобретение в лизинг отечественных грузовых и легких коммерческих автомобилей, произведенных в 2016 и 2017 годах.
Ожидается, что лизинговые операторы — участники программы будут иметь возможность предоставлять лизингополучателям скидку в размере 10% на авансовый платеж. Запуск нового этапа программы льготного лизинга планируется с начала 2017 года. По информации представителей Минпромторга, на программу льготного лизинга в 2017 году будет выделено 10 млрд. рублей.
В числе компаний, сообщивших о намерении поддерживать программу, — «ВЭБ-лизинг». В компании подчеркивают, что она является одним из лидеров программы: с момента ее запуска «ВЭБ-лизинг» заключил более 16 тыс. договоров на льготных условиях, позволивших лизингополучателям сэкономить более 2 млрд. рублей, при этом в 2016 году было заключено более 6,5 тыс. договоров, субсидии по которым превысили 1 млрд. В общей сложности в рамках реализации программы льготного лизинга всеми лизинговыми компаниями было заключено более 50 тыс. договоров лизинга.
«Опыт предыдущих лет показал, что программы льготного лизинга, кредитования и обновления парка, реализуемые Минпромторгом, оказывают существенную поддержку отечественному автопрому. Считаю, что в 2017 году программа будет еще более востребованной: по данным аналитического агентства «Автостат», более 65% грузового автопарка России имеет возраст свыше 15 лет и требует модернизации», — комментирует заместитель генерального директора АО «ВЭБ-лизинг» Алексей Черников.
В компании «ЮниКредит Лизинг» также сообщили, что в 2017 году она продолжит участие в программе льготного лизинга. Там уточнили, что в течение 2016 года благодаря программе Минпромторга клиенты компании воспользовались государственной субсидией в объеме 72 млн. рублей. Было приобретено порядка 300 единиц коммерческого транспорта общей стоимостью свыше 790 млн. рублей.
По словам генерального директора «ЮниКредит Лизинга» Александра Клюева, «льготный лизинг становится оптимальным и популярным решением не только для малых и средних предприятий, также он интересен и крупным компаниям — участникам рынка, обновляющим корпоративные автопарки».
Субсидирование лизинга в 2017 году
Правительство Российской Федерации на уровне Министерства промышленности и торговли в 2017 году продолжит становящуюся уже традиционной для последних лет программу субсидирования лизинга. Такое решение было озвучено 19 декабря 2016 года на совещании, посвященном вопросам реализации программы государственной поддержки автопроизводителей в 2017 году.
Программа льготного лизинга в России была запущена в 2015 году, как реакция на катастрофическое для кредитного рынка повышение ключевой ставки со стороны Центробанка РФ 16 декабря 2014 года. Данный спасательный круг в форме госсубсидий был призван поддержать российский автопром за счёт стимулирования спроса на его продукцию в противовес резко взлетевшим ставкам по кредитным и лизинговым продуктам. Стоит правда указать и на камень, залетевший в обозначенный "огород" в начале 2016 года в виде утилизационного сбора, взымаемого при продаже новых транспортных средств. Данный сбор по сути включается в стоимость продаваемой техники, в т.ч. прицепов и полуприцепов.
Программа господдержки лизинга предполагает субсидирование части авансового платежа в размере 10% от стоимости транспортного средства. Тем самым фактически лизингополучателю была предложена возможность взять в лизинг транспортное средство за 90% его стоимости.
Данная программа никак не касается физических лиц. Для них разработана отдельная программа льготного кредитования.
На сегодняшний день программа субсидирования лизинга предлагает всё тот же размер субсидии, но при этом оговаривает ряд требований и ограничений.
Важные условия программы льготного лизинга:
• транспортное средство должно быть произведено не ранее декабря 2016 года согласно данным ПТС, ПСМ или ПШТС;
• в рамках перехода права собственности лизинговая сделка должна быть первой продажей финансируемой техники и уж точно не должна находиться в собственности у физического лица;
• размер субсидии на 1 (одну) единицу техники, оформляемую по договору льготного лизинга не может превышать 500 000 (пятисот тысяч) рублей;
• договор лизинга колёсного транспортного средства должен быть заключен в период с 01 января 2017 года до 1 декабря 2017 года;
• договор лизинга должен быть заключён на срок не менее 12 месяцев и не должен быть расторгнут до истечения указанного срока;
• авансовый платёж по договору лизинга с госсубсидированием должен составлять не менее 20% и не более 50%;
• перечень техники, попадающей под программу льготного лизинга в 2017 году зафиксирован Минпромторгом России - по сути это транспортные средства, произведённые на территории Российской Федерации, в т.ч. спецтехника.
Объём выделяемых на субсидии бюджетных средств не бесконечен, и на практике двух лет действия данной программы он исчерпывает себя к сентябрю. Но к счастью из года в год кубышка субсидий для лизинга всё растёт и растёт. Так, к примеру, в 2015 году на субсидирование Минпромторгом было выделено 5 миллиардов рублей, в 2016 году уже 8 млрд., ну и наконец в 2017 году должно быть подписано 10 млрд. рублей на поддержание российского автопрома.
Поэтому компаниям и предпринимателям, которые желают воспользоваться действительно выгодными условиями лизинга и ориентированны на транспортные средства и спецтехнику, произведённую на российских заводах, рекомендуем не оттягивать решение о приобретении техники в лизинг по программе государственного субсидирования - ведь ближе к 4 кварталу 2017 года может быть уже поздно.
Закон о лизинге 2017 года
Федеральным законом N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» действующей редакции устанавливается, что лизингом признается финансовая аренда не потребляемых (участвующих в нескольких циклах производственного процесса) средств производства.
Причем сам процесс лизинга, согласно действующему закону, выглядит следующим образом:
• В договоре фигурируют 3 участника.
• Один из них обязуется купить средство производства и отдать его ко временному владению и пользованию другому партнеру за вознаграждение.
• Третья сторона обязуется продать средство труда первой стороне.
По сути, второй участник сделки берет в аренду средство производство за установленную плату.
Что может быть предметом лизинга?
Предметом договора чаще всего является средство производства. Однако предметом лизинга могут быть любые активы, используемые для предпринимательства, исключая те объекты, обращение которых запрещено правительством РФ.
Если предметом лизинга является продукт военной индустрии, или иностранное средство производства, то такая сделка регламентируется правительством РФ в особом порядке.
Из чего состоит цена лизинговой сделки?
Цена лизинговой сделки состоит из растянутого во времени возмещения лизингополучателем расходов лизингодателя на покупку основного фонда, его перевозку, монтаж и вознаграждения, которое уплачивается лизингополучателем лизингодателю за оказание посреднических услуг.
Заключая договор лизинга, лизингополучатель выплачивает сумму средств, затраченную лизингодателем, и его вознаграждение в продолжение оговоренного периода. Платежи лизингополучателя лизингодателю могут осуществляться и в натуральной форме (товарной). В таком случае цену товара специально оговаривают в лизинговом контракте.
Договор лизинга может предусматривать окончательный переход права собственности на средство производства арендатору за выкупную цену, которую необходимо уплатить тому участнику сделки, который покупал средство труда. Если лизинговый контракт не предусматривает другое, то обязательства лизингополучателя перед лизингодателем появляются в момент начала эксплуатации предмета лизинга лизингополучателем.
Изменения в лизинговом законодательстве
Главные изменения в законодательных актах, касательно лизинга, указаны в федеральном законе о внесении изменений в статью 665 части второй гражданского кодекса Российской Федерации и федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» последней редакции.
Что касается сделок не с государственными лизингополучателями, то он отменяет право лизингодателя и лизингополучателя на ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Что касается государственных лизингополучателей, то преобразования состоят из следующих:
• Лизингополучатель теперь имеет право самостоятельно выбирать, кто продаст лизингодателю объект лизингового контракта;
• Лизингополучатель теперь не имеет права расплачиваться по лизинговому контракту продуктом, в процессе производства которого использовался предмет лизинга;
• Запрещается обеспечивать гарантии по исполнению договора лизинга залогом имущества (кроме собственно самого предмета лизинга);
• Лизингодатель и лизингополучатель теперь имеют право на изменение размеров уплачиваемых лизинговых платежей, если таковое согласовано сторонами;
• Лизингодателю запрещается для финансирования лизингового контракта брать денежные средства в кредит.
В заключение необходимо отметить, что лизинг для РФ до сих пор является экспериментальным инструментом. Законодательные акты, касательно лизинга, находятся в процессе доводки до рабочего состояния. А судебные дела, в связи с этим, решаются по-разному даже для идентичных ситуаций.
Ускоренная амортизация при лизинге в 2017 году
Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.
Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:
• уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
• уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
• возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.
Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации
Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.
Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации
Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.
Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.
При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.
Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости
Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.
Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.
Расчет ускоренной амортизации основных средств
В соответствии с законом "О лизинге" (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).
При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.
Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга
Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:
АМу = АМ * КУА
где:
АМу – норма ускоренной амортизации;
АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;
КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.
Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.
По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).
Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.
В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.
Лизинг в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году
Одной из форм арендных отношений является лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи - это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 665 Гражданского кодекса РФ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания).
Бухгалтерский учет
Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.
Поступление лизингового имущества
Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний).
Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.
Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).
Лизинговые платежи
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.
Амортизация
Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.
Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг" (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).
Выкуп лизингового имущества
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).
Налоговый учет
Поступление лизингового имущества
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация
Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Лизинговые платежи
Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкуп лизингового имущества
По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.
Тогда, первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Рынок лизинга 2017 года
Рынок лизинга вырастет в 2017 году за счет машин и самолетов.
Второй раз за последние 15 лет мы наблюдаем восстановление лизингового рынка. Позитивная динамика отрасли продолжится и в 2017 году, а структура рынка в последующие годы во многом зависит от того, какие решения по реформированию рынка будут приняты в следующем году.
После двухлетнего сокращения российский рынок лизинга перешел к росту - второй раз в отрасли с начала 2000-х. За 9 месяцев 2016 года объем лизингового бизнеса вырос на 17 процентов и составил около 450 миллиардов рублей. Помимо эффекта низкой базы прошлого года столь существенный прирост связан с постепенной стабилизацией в экономике страны, которая привела к активизации лизинговыми компаниями розничных сделок в регионах. В результате за январь - сентябрь 2016 года на сегмент малого и среднего бизнеса пришлось около 60 процентов нового бизнеса (годом ранее 54).
Ключевое влияние на сегмент МСБ оказал автолизинг, доля которого на рынке составила около 38 процентов. Позитивную динамику также показали строительная и сельскохозяйственная техника, нарастившие доли на рынке до 8 и 4 процентов соответственно. На фоне восстановления рынка конкуренция в сегменте МСБ между лизингодателями за клиента ужесточилась. Для привлечения новых клиентов крупные игроки активно используют скидочные программы, вводят новые опции в продукты и смягчают требования к клиентам. Наращивали сделки в рознице лидеры рынка, среди которых продолжают доминировать госкомпании.
Объем лизингового портфеля на 1 октября 2016 года составил 2,9 триллиона рублей, по величине он второй после банковского. Для предотвращения крупных дефолтов в лизинговой отрасли и ее развития минфин и Банк России приняли решение о реформировании рынка, которое растянется на ближайшие два года.
В результате реформы лизинг может стать исключительным видом деятельности, с которым будет запрещено совмещать какую-либо другую. Лизинговые компании для ведения финансового лизинга должны пройти аккредитацию, а отказавшиеся будут вынуждены уйти в нерегулируемый сегмент операционного лизинга (аренды). Это с высокой вероятностью в ближайшие годы простимулирует опережающий рост операционного лизинга по сравнению с финансовым лизингом. Вместе с тем, после введения аккредитации компаний, занимающихся финансовым лизингом, станет известно и о многих кэптивных компаниях, которые уже давно проводят лизинговые сделки в интересах своих холдингов, но традиционно не учитываются в статистике рынка в силу своей непрозрачности. Объем сделок, которые станут видимыми для всех участников рынка, будет зависеть от того, насколько жесткой будет итоговая версия регулирования финансового лизинга.
После двухлетнего сокращения российский рынок лизинга перешел к росту
Изменения, скорее всего, затронут и Гражданский кодекс, в котором планируется отделить финансовый лизинг от аренды, что должно повысить уровень защищенности лизингодателей. Нововведения также затронут налоговый учет (в первую очередь в области уплаты НДС и налога на прибыль). Помимо совершенствования нормативно-правовой базы с 2019 года компаниям предстоит переход на отчетность по МСФО. Однако предварительно минфин выполнит перевод лизингодателей на новые стандарты РСБУ, гармонизированные с МСФО. Обсуждаемая сейчас версия регулирования будет распространяться только на финансовый лизинг и не предусматривает введение пруденциальных нормативов.
Восстановительный рост лизингового рынка в 2016-2017 годах в большей степени будет связан со стабилизацией процентных ставок и курса рубля, реализацией отложенного спроса и активного маркетинга со стороны лизингодателей, сокращение портфеля которых стимулировало работу по поиску новых сделок. Согласно базовому прогнозу RAEX, объем нового бизнеса за 2016 год вырастет на 17 процентов и составит около 640 миллиардов рублей.
Позитивная динамика лизингового рынка продолжится в 2017 году, при этом драйвером рынка будет автолизинг. Железнодорожный сегмент после четырех лет сокращения может стабилизироваться или даже выйти в небольшой плюс. Опорой для рынка станет авиализинг, на который позитивно повлияет господдержка аренды и лизинга российских самолетов. В итоге объем нового бизнеса в следующем году по негативному прогнозу вырастет на 10 процентов и составит 700 миллиардов рублей, а согласно позитивному - на 20 и достигнет 770 миллиардов.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
