Имущественные налоги играют существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную значимость.
В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был веден в 1992 г. с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Однако практика применения налога на имущество в РФ выявила его серьезные недостатки, к которым следует отнести: низкий уровень поступлений в бюджет; отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий; перегруженность налоговыми льготами, установленными на федеральном уровне. Так, удельный вес поимущественных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему РФ составил 3,9%.
Налогообложение имущества организаций в РФ осуществляется по принципу резидентства. Плательщиками этого налога являются:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе, а также в исключительной экономической зоне РФ.
В отличие от ранее действовавшего налога на имущество предприятий в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учета.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющих длительный технологический цикл или большие нормативные запасы.
Не являются объектами налогообложения:
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, в том числе гражданской, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговой базой в отношений объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:
• подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
• обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• облагаемого по разным налоговым ставкам.
Льготы по налогу на имущество, установленные на федеральном уровне, можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков.
Так, от налогообложения освобождаются:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
5) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
7) протезно-ортопедические предприятия;
8) коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
9) государственные научные центры.
Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, а именно:
1) объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
2) ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
3) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
4) железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
5) космических объектов;
6) судов, зарегистрированных в Российском международном регистре судов.
Следует отметить, что с 2006 г. от уплаты налога на имущество освобождены организации — резиденты особой экономической зоны. Эта льгота предоставляется при условии, что имущество учитывается на балансе такой организации, а также создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны. При этом освобождение действует в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.
В соответствии с гл. 30 НК РФ при установлении налога на имущество на территории соответствующего субъекта РФ законом субъекта могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы. Так, в частности. Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена льгота для государственных учреждений, которые созданы органами государственной власти Санкт-Петербурга и деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы доходов и расходов.
Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2% (до 2004 г. ставка налога составляла 2%). Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах максимальной налоговой ставки, предусмотренной в Налоговом кодексе РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества. Так, например. Законом Санкт-Петербурга для организаций, осуществивших начиная с 1 января 2005 г. на территории Санкт-Петербурга на протяжении любого календарного года вложения в основные средства для производственных целей на сумму не менее 150 млн. руб., установлена пониженная ставка налога на имущество в размере 1,1%. Право на применение этой ставки предоставляется налогоплательщику на три налоговых периода.
Налоговым периодом по налогу на имущество определен календарный год, а отчетными — первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет ежеквартально, по окончании налогового периода проводится его перерасчет. Так, по итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ. Так, например, в Санкт-Петербурге они совпадают со сроками представления налоговой отчетности по налогу на имущество.
Таким образом, гл. 30 Налогового кодекса расширены реальные полномочия субъектов Российской Федерации по использованию налога на имущество организаций в качестве инструмента для проведения экономической политики, поскольку последние вправе самостоятельно устанавливать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, а также дифференцированные налоговые ставки для отдельных категорий основных средств. Кроме того, уплата налога производится в бюджеты тех территорий, где физически находится имущество организации.
Транспортный налог
Законом РФ № 110ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» была принята очередная гл. 28 «Транспортный налог». Установление транспортного налога представляет собой практическое воплощение одного из направлений реформирования имущественных налогов, действующих на территории РФ. До 1 января 2003 г. транспортные средства включались в объект налогообложения двух видов имущественных налогов с ежегодными сроками уплаты: налога с владельцев транспортных средств и налогов на имущество физических лиц. Разумеется, это не означало присутствия дублирующего момента в объектах налогообложения, так как в основу «устройства» указанных налогов были положены видовые различия между транспортными средствами, подлежащими налогообложению.
Налогом с владельцев транспортных средств облагались различные наземные самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, а в объект налогообложения имущества физических лиц включались водно-воздушные транспортные средства. С 1 января 2003 г. оба вида транспортных средств охватываются транспортным налогом, в связи с чем налог с владельцев транспортных средств с 1 января 2003 г. исключен из состава налоговой системы РФ, а облагаемое имущество физических лиц ограничивается в настоящее время объектами недвижимости. Налог с владельцев транспортных средств имел строго целевое назначение и зачислялся в территориальные дорожные фонды. В связи с его отменой одним из источников формирования доходов территориальных дорожных фондов стал транспортный налог. Однако с 1 января 2005 г. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» признан утратившим силу. Поэтому средства от поступления транспортного налога используются в настоящее время по общему назначению.
Транспортный налог в соответствии с НК РФ относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов РФ и подлежит обязательной уплате на территориях тех субъектов РФ, где приняты соответствующие законы. Общие основы построения указанного налога регламентируются гл. 28 НК РФ, которой устанавливаются круг налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налоговой базы и уплаты налога, а также объем налоговых полномочий законодательных органов субъектов РФ при введении налога на их территориях. Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В число плательщиков включаются как физические, так и юридические лица. При этом лица, получившие транспортные средства на праве владения и распоряжения ими по доверенности от физических лиц, на которых они были зарегистрированы до момента официального опубликования вышеназванного закона, также признаются налогоплательщиками. Об этом должен быть уведомлен налоговый орган по месту жительства физических лиц, передавших транспортные средства на основании доверенности.
В состав объекта налогообложения включаются следующие виды зарегистрированных транспортных средств: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу; самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) и другие водные и воздушные транспортные средства. Вместе с тем отдельные виды транспортных средств в связи с их незначительной мощностью или особым характером эксплуатационного назначения не признаются объектами налогообложения.
В их число включаются:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя не более 5 л. с;
2) легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с, полученные через органы социальной защиты населения, и легковые автомобили, специально оборудованные для инвалидов;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, являющиеся собственностью организаций, осуществляющих в основном пассажирские и/или грузовые перевозки;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, для перевозки птицы и др.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, находящиеся в ведении федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусматривается военная или приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске при подтверждении факта их угона;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Порядок определения налоговой базы транспортного налога установлен применительно к следующей группировке объектов налогообложения:
1) транспортные средства, имеющие двигатели;
2) водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, по которым устанавливается показатель валовой вместимости;
3) другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя.
В зависимости от принадлежности транспортных средств к той или иной группе объектов налогообложения налоговая база по каждому из них исчисляется соответственно исходя из мощности двигателя в лошадиных силах (за исключением самолетов с реактивными двигателями, по этому виду транспортных средств налоговая база определяется в килограммах силы тяги), показателя валовой вместимости в регистровых тоннах и единицы транспортного средства, не имеющего двигателя.
Исчисление налоговой базы производится за налоговый период, которым признается календарный год. Для налогоплательщиков-организаций в пределах налогового периода выделяются следующие отчетные периоды: первый, второй, третий кварталы. Но законодательные органы субъектов РФ имеют право при установлении налога не предусматривать отчетные периоды. Выделение отчетных периодов обязывает налогоплательщиков производить авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налоговые ставки транспортного налога представляют собой фиксированную денежную сумму в расчете на соответствующую единицу измерения налоговой базы, т. е. на каждую лошадиную силу, килограмм силы тяги, регистровую тонну валовой вместимости, единицу транспортного средства. Размеры налоговых ставок установлены ст. 361 НК РФ. Однако законодательным органам субъектов РФ предоставлено право увеличивать или уменьшать их, но не более чем в 5 раз, а также дифференцировать по каждой категории транспортных средств.
Исчисление налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами на основании сведений, получаемых от организаций, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств на территории России. Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, исчисляют налог самостоятельно. Сумма налога за каждый налоговый период определяется с учетом периода регистрации транспортного средства конкретного налогоплательщика. Для этого в расчет налога вводится коэффициент, отражающий отношение числа полных месяцев пребывания транспортного средства в зарегистрированном состоянии к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Сумма налога исчисляется по каждому облагаемому транспортному средству путем умножения налоговой базы на налоговую ставку и коэффициент пребывания данного транспортного объекта в зарегистрированном состоянии на его собственника в течение соответствующего налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между начисленной суммой налога по итогам налогового периода и суммами произведенных авансовых платежей за отчетные периоды. Величина авансовых платежей за каждый истекший отчетный период исчисляется в размере одной четверти произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки по каждому транспортному средству с учетом коэффициента пребывания его в зарегистрированном состоянии в течение соответствующего отчетного периода. Уплата производится по месту нахождения транспортных средств в сроки, предусмотренные законами субъектов РФ. При этом налогоплательщики — юридические лица обязаны по окончании налогового периода представлять налоговым органам не позднее 1 февраля следующего года налоговую декларацию, а по истечении каждого отчетного периода — налоговые расчеты авансовых платежей по налогу.
По Закону Санкт-Петербурга № 48753 (с учетом изменений и дополнений) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право устанавливать плательщикам транспортного налога льготы и основания для их использования.
Согласно Закону Санкт-Петербурга «О транспортном налоге», льготами обладают следующие категории физических лиц:
1) Герои СССР, Герои РФ, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры орденов Славы и Трудовой Славы, ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды I и II группы по общему заболеванию и другие лица, приравненные к указанным категориям. Льгота предоставляется на один легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 л. с. или на любой другой легковой автомобиль, со дня выпуска которого прошло более 15 лет;
2) пенсионеры, зарегистрированные по месту жительства в Санкт-Петербурге. Льгота предоставляется на один автомобиль отечественного производства выпуска до 1991 г. с мощностью двигателя не более 100 л. с. в виде уплаты налога в размере 70% от установленной ставки.
С принятием гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ вопросы налогообложения транспортных средств обретают качественно новый уровень правового регулирования. Преобразования, произведенные в этой области, расширяют круг налогоплательщиков по столь важному имущественному объекту налогообложения и способствуют укреплению доходной базы региональных бюджетов.
Рассмотренные в данной главе налоги не играют существенной роли в формировании доходов бюджетов, однако их фискальный потенциал далеко не исчерпан, особенно это касается налога на имущество организаций. До настоящего времени налоговой базой по этому налогу является имущество, оцениваемое по правилам бухгалтерского учета в соответствии с российскими стандартами. В соответствии же с международными стандартами бухгалтерского учета и предпринимаемыми изменениями в российской системе бухгалтерского учета имущество должно учитываться по рыночным ценам. Таким образом, налоговая база будет учитывать стоимостное изменение активов. Налоговая база может расширяться (а возможно, и сужаться) за счет фактора цены, формирующего глобальную прибыль предприятия.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
