В п. 15 ст. 7 Закона N 943-1 сказано, что порядок контроля налоговых обязанностей банков устанавливается ФНС России по согласованию с Банком России. Однако до настоящего времени такой документ не утвержден.
Понятие кредитных организаций содержится в ст. 1 Федерального закона N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1). Таковыми являются юридические лица, которые для извлечения прибыли как основной цели деятельности вправе осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом N 395-1. Для этого названные организации должны получить специальное разрешение (лицензию) Банка России. Кредитная организация может быть образована на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Для целей законодательства о налогах и сборах к банкам относятся коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом правила, предусмотренные в отношении банков в части первой Налогового кодекса, распространяются на Банк России и государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)". Основание - п. 5 ст. 11 НК РФ.
Итак, понятие кредитных организаций как субъектов контрольно-надзорной деятельности налоговых органов, согласно п. 15 ст. 7 Закона N 943-1 совпадает с определением банков, приведенным в ст. 11 НК РФ. Вместе с тем налоговый контроль, установленный в п. 15 ст. 7 Закона N 943-1, не распространяется на Банк России и государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)". Тем более что на основании того же пункта Банк России уполномочен согласовать нормативный правовой акт, регламентирующий данный вид контроля.
Из норм Налогового кодекса следует, что контроль за выполнением кредитными организациями обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах, не проводится в форме налоговой проверки. Дело в том, что цель камеральной и выездной налоговых проверок - контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом норм законодательства о налогах и сборах. Это установлено в п. 2 ст. 87 НК РФ. Исходя из п. п. 4 и 17 ст. 89 Кодекса, предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления (исчисления и удержания) и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов. Следовательно, предмет налоговой проверки, который указывается в решении о ее проведении, не может включать контроль за выполнением кредитными организациями установленных Налоговым кодексом обязанностей (далее - налоговый контроль банков).
Налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, целью которых является контроль за выполнением банками законодательства о налогах и сборах, Налоговым кодексом не предусмотрены. Значит, налоговый контроль банков не может проводиться в форме выездной или камеральной налоговой проверки либо в форме иного мероприятия налогового контроля. Данный вывод содержится и в Постановлении Президиума ВАС РФ N 1176/07. В нем говорится, что ни Налоговым кодексом, ни Законом N 943-1 налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками обязанностей, предусмотренных в ст. ст. 46, 60, 76 и 86 НК РФ, путем проведения выездных налоговых проверок. В силу ст. ст. 87 - 89 Кодекса налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Проверка деятельности других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, может осуществляться иными методами, определенными законодательством о налогах и сборах.
Если налоговый контроль банков проводится одновременно с другими мероприятиями налогового контроля, например с выездной налоговой проверкой самого банка как налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента), такие действия нельзя считать неправомерными. Решение, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, может быть признано недействительным только в части налогового контроля банков. При этом вопрос о законности нахождения проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) банка не возникает.
Допустим, в выездную налоговую проверку кредитной организации был включен контроль за выполнением обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом. На практике правовые последствия данного незаконного включения возникают, только когда такой контроль - единственное основание для присутствия проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) банка. Если в результате подобных действий получены доказательства налогового правонарушения банка, они не могут служить основой доказательственной базы по такому правонарушению.
Ранее перечень средств, предназначенных для проведения налогового контроля банков, был достаточно ограничен. После этой даты арсенал инструментов контроля существенно расширился.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ. Основание - пп. 10 п. 1 ст. 31 НК РФ.
2. Налоговые органы имеют право требовать от банка копию оформленного на бумажном носителе поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 7 ст. 45 НК РФ). При этом банк обязан предоставить запрашиваемые копии документов в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.
3. Как и раньше, банки обязаны информировать налоговые органы об открытии или закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя). Они должны также подавать сведения об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя). На это отводится пять дней со дня открытия, закрытия либо изменения реквизитов счета (п. 1 ст. 86 НК РФ). Кроме того, теперь необходимо сообщать и о счетах, открываемых для ведения профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты (п. 4 ст. 86 НК РФ). Ранее банки сообщали об открытии или закрытии счетов в налоговую инспекцию по месту учета организации (индивидуального предпринимателя). Сейчас они передают такие сведения в налоговый орган по месту своего нахождения. Информация может быть представлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При передаче указанной информации в электронном виде следует руководствоваться Положением о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, утвержденным Банком России N 311-П. Одновременно на организации и индивидуальных предпринимателей по-прежнему возлагается обязанность письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Эти симметричные обязанности относительно одних и тех же фактов позволяют оперативно контролировать их выполнение обоими субъектами, в частности кредитными организациями.
4. Банки должны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 86 НК РФ). Ранее они представляли только справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. Срок подачи указанной информации не изменился - в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России N ММ-3-06/178@. Выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей в банке и справки о наличии счетов или об остатках денежных средств на них налоговые органы вправе запрашивать лишь при проведении мероприятий налогового контроля у этих организаций или индивидуальных предпринимателей. Они также могут направить запрос после вынесения решения о взыскании налога либо в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации или индивидуального предпринимателя.
5. У налоговых органов сохранились возможности получения информации от Федерального казначейства и Банка России.
По-прежнему действует совместный Приказ Федерального казначейства и ФНС России N 7н/САЭ-3-10/285 "Об обмене информацией в электронном виде между Управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации". Согласно этому документу налоговые органы получают информацию по администрируемым ими доходам из расчетных документов, прилагаемых к выписке учреждения банка, по счету N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ". В том числе это сведения о дате поступления расчетного документа в банк и списания средств со счета плательщика.
Налоговые органы ежемесячно получают от Банка России перечень кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов (инкассовых поручений налоговых органов) по перечислениям в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, возникшую из-за отсутствия денежных средств на корреспондентских счетах банков (их филиалов). В список включаются банки с картотекой длительностью три дня и более и указывается размер картотеки.
Отметим, что все названные инструменты не относятся к мероприятиям налогового контроля.
Как уже отмечалось, согласно п. 15 ст. 7 Закона N 943-1 налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для налогового контроля банков.
Кредитные организации выдают справки по операциям и счетам юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) налоговым органам в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. Об этом говорится в ст. 26 Закона N 395-1.
В п. 2 ст. 857 ГК РФ установлено, что государственным органам и их должностным лицам сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть представлены исключительно в случаях и порядке, закрепленных в законе. Причем в отличие от ст. 26 Закона N 395-1 в Гражданском кодексе не содержится ссылки на отраслевую принадлежность такого закона. Кроме того, Гражданский кодекс обладает большей юридической силой, чем Закон N 395-1. Поэтому для рассмотрения вопроса о доступе налоговых органов к банковской тайне не важно, каким именно законодательным актом (входящим в состав законодательства о налогах и сборах или нет) было предоставлено это право.
Итак, налоговые органы на законных основаниях имеют доступ к информации, составляющей банковскую тайну. Под доступом к любой информации понимается возможность ее получения и использования. Информация - это сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления. Такие определения содержатся в ст. 2 Федерального закона N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации". В соответствии с приведенными понятиями доступ к информации, составляющей банковскую тайну, может заключаться в любой форме ее представления и использования. Этот доступ ограничен лишь целями и задачами налогового контроля банков, а также иными функциями и задачами налоговых органов. В то же время он не ограничивается только выдачей справок по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей.
Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте (п. 1 ст. 857 ГК РФ). Все служащие кредитной организации обязаны хранить тайну об операциях, счетах и вкладах ее клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях, устанавливаемых кредитной организацией. Это указано в ст. 26 Закона N 395-1.
Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть выданы только самим клиентам или их представителям, а также представлены в бюро кредитных историй в соответствии с Федеральным законом N 218-ФЗ "О кредитных историях".
В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков (п. 3 ст. 857 ГК РФ).
Налоговые органы имеют возможность ознакомиться с документами, а при необходимости истребовать их как для изучения, так и для формирования доказательственной базы по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах. Соответствующий запрос они могут составить в произвольной форме, но в нем обязательно должна быть ссылка на п. 15 ст. 7 Закона N 943-1.
Составляющие банковскую тайну сведения, представленные на основании названного пункта, считаются полученными налоговыми органами на законном основании. Налоговые органы могут использовать их для осуществления любых задач, возложенных на них действующим законодательством, в том числе законодательством о налогах и сборах. Например, в п. 1 ст. 88 НК РФ говорится, что камеральная налоговая проверка проводится на основе не только налоговых деклараций (расчетов) и представленных налогоплательщиком документов, но и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Таковыми являются все документы, полученные на законном основании, в том числе и вне рамок отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. То есть несмотря на то, что Закон N 943-1 не относится к законодательству РФ о налогах и сборах, составляющая банковскую тайну информация, полученная налоговыми органами согласно п. 15 ст. 7 Закона N 943-1, может быть использована в ходе камеральной налоговой проверки. Аналогично должен решаться вопрос о применении указанных сведений и документов при осуществлении налогового контроля банков, а также выездных налоговых проверок.
Поскольку налоговый контроль банков не является формой налогового контроля, за непредставление составляющей банковскую тайну информации, запрашиваемой на основании п. 15 ст. 7 Закона N 943-1, налоговая ответственность к банкам не применяется. В частности, кредитную организацию нельзя привлечь к ответственности, предусмотренной в п. 1 ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ. В поименованных статьях установлены штрафы за непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений в оговоренный срок и за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу в соответствии с Налоговым кодексом.
Кроме того, должностные лица банков не привлекаются к административной ответственности, установленной в ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Ведь указанной нормой предусмотрен административный штраф за несвоевременное представление либо отказ от представления в налоговые органы сведений, необходимых для налогового контроля.
Вместе с тем к банкам и их должностным лицам может быть применена административная ответственность, указанная в ст. 19.7 КоАП РФ. Это административный штраф за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений или информации, представление которых установлено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности. Штраф налагается также, если сведения или информация были поданы в неполном объеме или в искаженном виде. Административный штраф для должностных лиц - от 300 до 500 руб., для юридических лиц - от 3000 до 5000 руб. Необходимо помнить, что в ст. 19.7 КоАП РФ предусмотрено наступление административной ответственности лишь в тех случаях, когда непредставление в налоговые органы сведений или информации не влечет ни налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ, ни административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Данный вывод следует из сравнительного анализа положений законодательства о налогах и сборах и норм законодательства об административных правонарушениях.
Значит, если банк не представил в налоговый орган сведения или информацию, запрошенную на основании п. 15 ст. 7 Закона N 943-1, либо передал ее в неполном объеме или в искаженном виде, в отношении его и его должностных лиц применяется административная ответственность по ст. 19.7 КоАП РФ. Правда, срок исполнения такого запроса налогового органа действующим законодательством не установлен.
Налоговым кодексом на банки возложен целый ряд обязанностей. Их можно разделить на четыре группы.
Первая группа: представление в налоговый орган копий поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленных на бумажном носителе. Эта обязанность закреплена в п. 7 ст. 45 НК РФ. Банк должен предъявить копию платежного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.
Данная мера способствует:
• устранению налоговым органом последствий ошибок налогоплательщиков в оформлении поручений на перечисление налогов;
• проведению совместной сверки сумм уплаченных налогов по инициативе налогового органа или налогоплательщика;
• выявлению нарушений при исполнении банками поручений на перечисление налогов и сборов, а также получению доказательств подобных нарушений.
Невыполнение указанной обязанности выявляется по истечении установленного пятидневного срока. Для этого налоговые органы контролируют исполнение банками предъявленных им требований о представлении соответствующих документов или информации. Проводить особые контрольные мероприятия, предусмотренные в п. 15 ст. 7 Закона N 943-1, в данном случае не требуется. Ответственность, которая может быть применена к банку и его должностным лицам при невыполнении указанной обязанности, зависит от конкретных обстоятельств. Предположим, обязанность банка представить копию поручения фирмы-налогоплательщика на перечисление налога возникла в ходе налогового контроля этой компании (при сверке расчетов). Тогда применяется налоговая ответственность, закрепленная в п. 2 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 5000 руб.), а на должностных лиц банка налагается административный штраф в размере от 300 до 500 руб. согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
Если банк не выполнил законное требование должностного лица налогового органа и не представил копию платежного поручения налогоплательщика при осуществлении контроля банка, подобное нарушение может квалифицироваться как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, который проводит государственный надзор (контроль). В соответствии с ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ за такое нарушение на должностных лиц банка налагается административный штраф в размере от 1000 до 2000 руб.
Вторая группа: исполнение поручений на перечисление налогов и сборов (ст. ст. 46 и 60 НК РФ). К ним относятся поручения самих налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, а также поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента.
Банк обязан исполнить поручение налогоплательщика или поручение налогового органа в течение одного операционного дня, следующего за днем его получения (п. 2 ст. 60 НК РФ). Исключение - случаи, когда физическое лицо предъявляет поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета). Тогда срок исполнения банком поручения продлевается на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.
Названная группа обязанностей способствует своевременному исполнению обязательств по уплате налогов и сборов. Контроль банков осуществляется различными методами. Все нарушения выявляются по истечении срока, установленного для исполнения поручений на перечисление налогов и сборов. Исполнение банками поручений налоговых органов ставится на контроль.
Неисполнение банком поручений налогоплательщика налоговые органы выявляют на основании информации, получаемой из Федерального казначейства. Однако обмен такими сведениями происходит в электронном виде. Информация, полученная в электронном виде, не является допустимым доказательством. Поэтому для получения надлежащих доказательств налоговые органы вправе истребовать у банка соответствующие копии поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджетную систему РФ, оформленных на бумажном носителе. Такое право у них имеется согласно п. 7 ст. 45 НК РФ. Этот метод применяется и в отношении тех поручений налогоплательщика, которые исполнены банком, хотя и с нарушением срока.
Иная процедура действует, если поручение налогоплательщика на перечисление средств в бюджет было помещено в картотеку неоплаченных платежных документов клиентов (инкассовых поручений налоговых органов) из-за отсутствия денежных средств на корреспондентских счетах банков или их филиалов и длительность картотеки составила три дня и более. Перечень кредитных организаций, имеющих такую картотеку, налоговые органы регулярно получают из Банка России. Чтобы получить необходимые доказательства, они должны провести контрольные мероприятия непосредственно на территории (в помещении) банков и установить все существенные обстоятельства налоговых правонарушений.
Нарушение банком установленного Налоговым кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет ответственность, предусмотренную в п. 1 ст. 133 НК РФ. Банк, неправомерно не исполнивший в установленный Налоговым кодексом срок поручение налогового органа о перечислении налогов, сборов, пеней или штрафов, привлекается к ответственности, установленной в п. 1 ст. 135 НК РФ. В обоих случаях размер штрафа составляет 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. Данная мера ответственности не применяется, когда такое правонарушение произошло из-за создания банком ситуации, при которой отсутствуют денежные средства на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. За совершение действий по созданию подобной ситуации на счетах, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, с банка взыскивается штраф в размере 30% не поступившей в результате этого суммы. Так установлено в п. 2 ст. 135 НК РФ.
Кроме того, на должностных лиц банка налагается административная ответственность по ст. 15.8 КоАП РФ. Она применяется за нарушение банком или иной кредитной организацией срока исполнения поручения налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а также инкассового поручения (распоряжения) налогового органа о перечислении налогов, сборов, пеней или штрафов в бюджет. Штраф для должностного лица - от 4000 до 5000 руб.
Третья группа: исполнение решений налоговых органов, связанных с приостановлением операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в банках (ст. 76 НК РФ).
Приостановление операций означает, что банк обязан прекратить все расходные операции по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации. Исключение - платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счету также не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. К этой же группе относятся обязанности банков, возникающие в связи с отменой такого приостановления. Согласно п. 5 ст. 76 Налогового кодекса банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены.
Названные обязанности обеспечивают исполнение решений о взыскании налога или сбора, а также представление налогоплательщиками-организациями налоговых деклараций в налоговый орган. Ведь в отношении организации, своевременно не сдавшей налоговую декларацию, налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по ее счетам в банках (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Невыполнение указанных обязанностей может быть выявлено только при проведении контрольных мероприятий на территории (в помещении) банков. При этом налоговые органы выявляют все существенные обстоятельства налоговых правонарушений и получают необходимые доказательства.
В соответствии с п. 12 ст. 76 НК РФ банк не имеет права открывать организации новые счета при наличии решения о приостановлении операций по ее счетам. Нарушение банком данного требования влечет ответственность, предусмотренную в п. 1 ст. 132 НК РФ, в виде штрафа в размере 10 000 руб.
Допустим, у банка имелось решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Несмотря на это, банк выполнил поручение налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанное с исполнением обязанностей по уплате налогов или сборов либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет. За данное нарушение в ст. 134 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20% от перечисленной суммы, но не более суммы налоговой задолженности.
Помимо ответственности по Налоговому кодексу в отношении должностных лиц банка применяется административная ответственность по ст. 15.9 КоАП РФ - штраф в размере от 2000 до 3000 руб.
Четвертая группа: обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. К этой группе относятся следующие обязанности банков:
• открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ). В качестве мер контроля налоговые органы проверяют наличие в юридическом деле клиента банка нотариально удостоверенных копий свидетельств о постановке на учет. Ведь согласно п. п. 10.1 и 10.2 Инструкции Банка России N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" юридическое дело формируется банком по каждому банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента и в него помещаются в том числе документы, представляемые клиентом или его представителем при открытии банковского счета. Кроме того, налоговые органы сопоставляют даты нотариального удостоверения копий свидетельств о постановке на учет в налоговом органе клиентов банка, имеющихся в юридических делах банка, с записями о датах открытия лицевых счетов, содержащимися в книге регистрации открытых счетов. Ведение указанной книги предписано Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России N 302-П. Ранее действовало аналогичное Положение Банка России N 205-П. Итак, дата нотариального удостоверения свидетельства о постановке на учет должна быть не позднее даты открытия счета. В противном случае указанное расхождение свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 132 НК РФ. Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Должностные лица банка несут также административную ответственность, установленную ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ, в виде штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.;
• сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 1 ст. 86 НК РФ). На это банкам отводится пять дней со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Поскольку сами организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов, налоговые органы контролируют исполнение банками указанной обязанности, сопоставляя информацию банков со сведениями налогоплательщиков. Проведение особых контрольных мероприятий, указанных в п. 15 ст. 7 Закона N 943-1, не требуется. Однако активные контрольные мероприятия могут проводиться для того, чтобы выявить возможные факты одновременного несоблюдения обязанностей и банком, и налогоплательщиком. В этом случае налоговые органы сверяют имеющуюся у них информацию об открытии или закрытии счетов, об изменении реквизитов счетов с книгой регистрации открытых счетов и выявляют отсутствующие у них сведения. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб. (п. 2 ст. 132 НК РФ). Должностные лица банка привлекаются к административной ответственности по ст. 15.4 КоАП РФ и уплачивают штраф в размере от 1000 до 2000 руб.;
• выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 86 НК РФ). Срок для представления справок и выписок - пять дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Нарушение данных обязанностей налоговые органы выявляют по истечении установленного пятидневного срока, так как они ставят на контроль исполнение банками соответствующих запросов о представлении справок и выписок. Особые контрольные мероприятия, предусмотренные в п. 15 ст. 7 Закона N 943-1, не проводятся.
Непредставление банком в налоговый орган справок о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей влечет ответственность в виде штрафа в размере 10 000 руб. Это установлено в ст. 135.1 Налогового кодекса.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
