Согласно ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной форме, с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 НК РФ.
В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Этот метод признания доходов называется методом начисления.
Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами четко не определяется или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов.
В бухгалтерском учете реализованной считается продукция (товары, работы, услуги), проданная на рынке потребителям, а моментом реализации - время перехода права собственности на нее.
Иначе говоря, признание реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются товары, выручка от продажи которых в течение некоторого времени не может быть признана в бухгалтерском учете в связи с передачей готовых изделий и товаров другим организациям для их продажи на комиссионных началах.
У организации-собственника отгруженные товары учитываются по стоимости, состоящей из фактической производственной себестоимости товаров и расходов по их отгрузке.
В этом случае дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или их передаче для продажи на комиссионных началах.
Информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, накапливается у комиссионеров на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет осуществляется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются у организации-комитента в кредит и дебет счета 90 «Продажи» с момента признания выручки от продажи продукции (товаров) либо поступления извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» осуществляется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и др.
На субсчете «Выручка» учитываются отгруженные товары, по оплате которых у покупателя возникла задолженность.
На субсчете «Себестоимость продаж» учитывается стоимость реализованных товаров, по которой на субсчете «Выручка» учитывается выручка от реализации.
На субсчете «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
Субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж товаров за отчетный месяц.
Информация накапливается на субсчетах «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» счета 90 в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж товаров (продукции) за отчетный месяц, который заключительными оборотами помесячно списывается с субсчета «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 »Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на отчетную дату. В связи с этим по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 »Продажи», кроме субсчета «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».
Организации осуществляют аналитический учет на счете 90 «Продажи» по всем видам проданных товаров, (продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.). Кроме того, аналитический учет проданных товаров на счете 90 «Продажи» может вестись по регионам продаж и другим направлениям, если это необходимо для целей управленческого учета организации.
Реализация товаров (продукции) в организациях, занимающихся издательской деятельностью, осуществляется в соответствии с заключенными договорами и посредством свободной продажи через розничную торговлю.
Согласно главе 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ):
- по договору купли-продажи продавец передает свой товар в собственность покупателя, который в соответствии с договором принимает этот товар и обязуется произвести его оплату;
- срок исполнения продавцом обязанности по передаче товара (продукции) покупателю определяется договором купли-продажи, который считается исполненным, если иное не определено договором, в момент:
а) вручения товара покупателю или указанному им лицу в случае, если договор предусматривает обязанность продавца доставить товар до места назначения;
б) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом;
в) сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю и договором купли-продажи не предусмотрено иное.
Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.
Если продавец в нарушение договора купли-продажи передал покупателю меньшее количество товара, чем было определено договором, покупатель имеет право, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям», отражаются, в частности, расчеты по имеющимся претензиям:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при обнаружении арифметических ошибок (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или другими счетами);
- к поставщикам товаров за обнаруженное несоответствие качества товаров техническим условиям, заказу и др.
Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, покупатель обязан известить об этом продавца в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 483 ГК РФ. Если в разумный срок после получения сообщения покупателя продавец не распорядился соответствующей частью товара, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, принять весь товар с оплатой по цене, определенной для товара, принятого в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон.
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность подобных товаров при обычных условиях хранения и транспортировки.
Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям.
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его передачи продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его передачи продавцом (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок не предусмотрен, - в срок, определенный ст. 314 ГК РФ, то есть в разумный срок после возникновения обязательства.
Если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен - в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ, то есть в разумный срок.
Исходя из требований ГК РФ рассмотрим осуществление организацией расчетов за продукцию (товары).
Доходы, полученные налогоплательщиком, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ. При этом в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России N 2н, в котором изложено следующее:
- дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
- стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операций;
- пересчет средств в расчетах должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
- курсовая разница подлежит зачислению на добавочный капитал, если она связана с формированием уставного (складочного) капитала, и на финансовые результаты по всем другим операциям по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
