Понятие амортизируемого имущества дано в п. 1 ст. 257 НК РФ. Это имущество, которое компания использует в деятельности, то есть изначально его покупали не для продажи. Хотя в дальнейшем объект, конечно, можно продать, если со временем он станет ненужным.
Основные критерии основных средств в налоговом учете:
• Имущество приобретено для использования в работе, а не для продажи,
• Длительность срока эксплуатации, объект должен работать не меньше 12 месяцев,
• Высокая стоимость, она должна превышать сумму 100 000 рублей.
Если все условия выполнены, имущество нельзя сразу включить в расходы. Оно признается амортизируемым, потому что его стоимость включается в расходы постепенно через начисление амортизации.
В первоначальную стоимость объекта включаются затраты трех видов:
• Стоимость самого объекта, например, цена по договору купли-продажи или затраты на изготовление, строительство объекта,
• Затраты на доставку,
• Стоимость доведения до рабочего состояния.
В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость входит более широкий перечень затрат. Например, проценты по кредиту, если объект куплен на кредитные средства. Задача бухгалтера – максимально сблизить стоимость имущества в налоговом и бухгалтерском учете, это упростит работу.
В 2021 году в НК РФ обновился целый ряд положений об амортизируемом имуществе. Большинство изменений касаются начисления амортизации.
В налоговом учете есть два способа расчета амортизации:
• Линейный,
• Нелинейный.
Порядок расчета подробно регламентирован в ст. 258 – 259.3 НК РФ.
Затем ному ежемесячно умножать на первоначальную стоимость объекта.
Компания делает выбор в момент ввода объекта в эксплуатацию. Иногда выбор оказывается не самым выгодным, это становится понятным в процессе эксплуатации. Раньше НК РФ разрешал переходить с нелинейного метода на линейный, обратный переход был под запретом. Так было до 2021 года, а теперь возможен переход как с линейного на нелинейный, так и обратно. Но переход возможен только один раз в пять лет.
Еще одно изменение 2021 года – амортизация объектов, переданных в безвозмездное пользование. Раньше на период действия договора переданное имущество приходилось исключать из амортизационной массы. Возобновлять начисление амортизации можно было после возврата объекта.
В 2021 году это правило упразднено. Амортизацию переданного объекта теперь можно продолжать начислять, но включать в состав расходов, не учитываемых в расчете налога на прибыль. По мнению законодателей, раз имущество не приносит дохода, то и в расходы его стоимость включать не надо.
Еще одно изменение – амортизация законсервированного имущества. До 2021 года при консервации свыше трех месяцев амортизацию прекращали. А после расконсервации возобновляли, но срок полезного использования увеличивали.
Изменение 2021 года – после расконсервации амортизацию нужно начислять в прежнем размере без изменения СПИ. То есть часть амортизации, которая приходится на период консервации, в расходы не попадет.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Компаниям на упрощенке недостаточно купить дорогостоящий объект.
Затраты на покупку объекта включаются в расходы не одномоментно.
На упрощенке порядок признания зависит от сроков покупки имущества:
• Если объект купили в период применения УСН, его стоимость отражается в расходах в течение года равными долями,
• Если объект купили до перехода на УСН, его остаточная стоимость признается в течение нескольких лет.
В Книге учета доходов и расходов часть стоимости основного средства отражается в последний день отчетного квартала.
С 2021 года компании будут по-новому вести бухгалтерский учет основных средств. Минфин представил проект ФСБУ 6/2020 (проект 04/15/07-20/00105977).
Федеральный стандарт заменит ПБУ 6/2001 и методические указания по учету основных средств. Новые правила существенно отличаются от привычных положений ПБУ 6/01:
• отменен лимит в 40 тыс. руб. для признания имущества основным средством,
• начисление амортизации компании будут начинать с даты признания основного средства в бухучете, а не с первого числа следующего месяца,
• первоначальная стоимость будет формироваться не из затрат по списку в ПБУ, а суммой капитальных вложений,
• помимо затрат на приобретение или изготовление объекта в его стоимость войдут расходы на будущий демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды,
• появилась новая обязанность компаний распределять основные средства по группам: недвижимость, транспорт, машины и оборудование, инвентарь и хозяйственные принадлежности,
• отменены положения о пересмотре срока полезной эксплуатации после модернизации или реконструкции объекта,
• отменен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования. В бухучете останется три способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально выпуску продукции.
Средние и крупные предприятия будут обязаны применять положения ФСБУ 6/2020 с отчетности за 2021 год. Перейти на новый стандарт можно и досрочно, для этого внесите изменения в учетную политику. Микропредприятия вправе не применять положения федерального стандарта.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
