Главная » Бухгалтеру »
Амортизация в 2021 году: учет, нормы, начисление
Амортизация в 2021 году: учет, нормы, начисление
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
В данной статье про амортизацию я описала все изменения, которые произошли в 2021 году, а так же напомнила про изменения, произошедшие в прошлом году. Статья состоит из несколько частей, можете переходить к интересующему Вас материалу или ознакомится с ней полностью. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
Амортизация основных средств в 2021 году: расчет и учет
Понятие амортизируемого имущества дано в п. 1 ст. 257 НК РФ. Это имущество, которое компания использует в деятельности, то есть изначально его покупали не для продажи. Хотя в дальнейшем объект, конечно, можно продать, если со временем он станет ненужным.
Основные критерии основных средств в налоговом учете:
• Имущество приобретено для использования в работе, а не для продажи,
• Длительность срока эксплуатации, объект должен работать не меньше 12 месяцев,
• Высокая стоимость, она должна превышать сумму 100 000 рублей.
Если все условия выполнены, имущество нельзя сразу включить в расходы. Оно признается амортизируемым, потому что его стоимость включается в расходы постепенно через начисление амортизации.
В первоначальную стоимость объекта включаются затраты трех видов:
• Стоимость самого объекта, например, цена по договору купли-продажи или затраты на изготовление, строительство объекта,
• Затраты на доставку,
• Стоимость доведения до рабочего состояния.
В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость входит более широкий перечень затрат. Например, проценты по кредиту, если объект куплен на кредитные средства. Задача бухгалтера – максимально сблизить стоимость имущества в налоговом и бухгалтерском учете, это упростит работу.
В 2021 году в НК РФ обновился целый ряд положений об амортизируемом имуществе. Большинство изменений касаются начисления амортизации.
В налоговом учете есть два способа расчета амортизации:
• Линейный,
• Нелинейный.
Порядок расчета подробно регламентирован в ст. 258 – 259.3 НК РФ.
Затем ному ежемесячно умножать на первоначальную стоимость объекта.
Компания делает выбор в момент ввода объекта в эксплуатацию. Иногда выбор оказывается не самым выгодным, это становится понятным в процессе эксплуатации. Раньше НК РФ разрешал переходить с нелинейного метода на линейный, обратный переход был под запретом. Так было до 2021 года, а теперь возможен переход как с линейного на нелинейный, так и обратно. Но переход возможен только один раз в пять лет.
Еще одно изменение 2021 года – амортизация объектов, переданных в безвозмездное пользование. Раньше на период действия договора переданное имущество приходилось исключать из амортизационной массы. Возобновлять начисление амортизации можно было после возврата объекта.
В 2021 году это правило упразднено. Амортизацию переданного объекта теперь можно продолжать начислять, но включать в состав расходов, не учитываемых в расчете налога на прибыль. По мнению законодателей, раз имущество не приносит дохода, то и в расходы его стоимость включать не надо.
Еще одно изменение – амортизация законсервированного имущества. До 2021 года при консервации свыше трех месяцев амортизацию прекращали. А после расконсервации возобновляли, но срок полезного использования увеличивали. Изменение 2021 года – после расконсервации амортизацию нужно начислять в прежнем размере без изменения СПИ. То есть часть амортизации, которая приходится на период консервации, в расходы не попадет.
Компаниям на упрощенке недостаточно купить дорогостоящий объект.
Затраты на покупку объекта включаются в расходы не одномоментно.
На упрощенке порядок признания зависит от сроков покупки имущества:
• Если объект купили в период применения УСН, его стоимость отражается в расходах в течение года равными долями,
• Если объект купили до перехода на УСН, его остаточная стоимость признается в течение нескольких лет.
В Книге учета доходов и расходов часть стоимости основного средства отражается в последний день отчетного квартала.
С 2021 года компании будут по-новому вести бухгалтерский учет основных средств. Минфин представил проект ФСБУ 6/2020 (проект 04/15/07-20/00105977).
Федеральный стандарт заменит ПБУ 6/2001 и методические указания по учету основных средств. Новые правила существенно отличаются от привычных положений ПБУ 6/01:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• отменен лимит в 40 тыс. руб. для признания имущества основным средством,
• начисление амортизации компании будут начинать с даты признания основного средства в бухучете, а не с первого числа следующего месяца,
• первоначальная стоимость будет формироваться не из затрат по списку в ПБУ, а суммой капитальных вложений,
• помимо затрат на приобретение или изготовление объекта в его стоимость войдут расходы на будущий демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды,
• появилась новая обязанность компаний распределять основные средства по группам: недвижимость, транспорт, машины и оборудование, инвентарь и хозяйственные принадлежности,
• отменены положения о пересмотре срока полезной эксплуатации после модернизации или реконструкции объекта,
• отменен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования. В бухучете останется три способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально выпуску продукции.
Средние и крупные предприятия будут обязаны применять положения ФСБУ 6/2020 с отчетности за 2021 год. Перейти на новый стандарт можно и досрочно, для этого внесите изменения в учетную политику. Микропредприятия вправе не применять положения федерального стандарта.
Новый порядок начисления амортизации в 2021 году
Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.
Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2021 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2021.
Методы начисления амортизации:
1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.
Линейный способ. Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.
Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.
Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.
Способ уменьшаемого остатка. Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.
Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.
Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.
Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.
Амортизация в бюджетных учреждениях по-новому в 2021 году
В последнее время законодатели уделяют амортизации большое внимание, так как в экономическом смысле накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства изношенных основных фондов.
Экономика учит, что производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Поэтому внимание законодателей проявляется как изменение, в основном повышение, норм амортизационных отчислений в целях стимулирования развития и совершенствования отечественных производственных фондов. Не обошли законодатели вниманием и бюджетные учреждения. В 2021 году изменились правила начисления амортизации в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
К амортизируемому имуществу в бюджетном учете относятся объекты основных средств, нематериальных активов, а также и основных фондов имущества казны. В ранее действовавшей Инструкции № 25н говорилось о начислении амортизации только по объектам основных средств и нематериальных активов. Однако на объекты имущества казны ранее также начислялась амортизация, но поскольку они учитывались как основные средства на одноименном счете 101 00 000, то отдельного счета для учета амортизационных отчислений по имуществу казны не было. В данном материале мы рассмотрим правила начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые в дальнейшем могут именоваться амортизируемые нефинансовые активы.
Амортизационные отчисления отражаются в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на счетах второго порядка счета 104 00 000 «Амортизация»:
Правила начисления амортизации в бюджетном учете (в бухгалтерском учете бюджетных организаций) до недавнего времени отличались от правил амортизации имущества в целях налогообложения. Основным различием, доставлявшим неудобство бухгалтерам бюджетных учреждений, было различие в лимите единовременного 100%-го начисления амортизации при выдаче объекта в эксплуатацию. С введением в действие Инструкции № 148н (утверждена Приказом Минфина РФ № 148н) указанный лимит повышен в два раза (п. 43 Инструкции № 148н). Теперь он составляет, как и в налоговом учете, 20 000 руб.
Повышен также лимит списания стоимости объектов без начисления амортизации с 1000 до 3 000 руб.
Таким образом, можно выделить три категории основных средств (за исключением объектов библиотечного фонда) и нематериальных активов по способу начисления амортизации:
- 1 я категория – амортизация не начисляется:
а) основные средства и нематериальные активы стоимостью до 3 000 руб. Их стоимость списывается при передаче объекта в эксплуатацию (п. 43 Инструкции № 148н, п. 20 приложения 1 к Инструкции № 148н).
б) драгоценности и ювелирные изделия.
- 2 я категория:
– начисляется 100%-я амортизация при выдаче объекта в эксплуатацию. К этой категории относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. (п. 43, 49 Инструкции № 148н, п. 20 приложения 1 к Инструкции № 148н);
– амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Это категория основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. Корреспонденция счетов по начислению амортизации в этом случае соответствует вышеприведенной, однако сумма ежемесячной проводки будет составлять 1/12 годовой нормы амортизации (п. 43, 49 Инструкции № 148н).
На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется с 1 го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, то есть когда объект поставлен на соответствующий аналитический счет счета 101 00 000 «Основные средства» либо счета 102 00 000 «Нематериальные активы» (п. 40 Инструкции № 148н). На остальные объекты амортизация начисляется (списывается объект стоимостью до 3 000 руб.) при передаче в эксплуатацию (п. 43 Инструкции № 148н, п. 20 приложения 1 к Инструкции № 148н).
Следующая новация в начислении амортизации относится к библиотечному фонду. Библиотечный фонд причислен к амортизируемому имуществу (п. 43 Инструкции № 148н).
Ни для кого не секрет, что основная масса библиотечного фонда страны стоит на балансе бюджетных учреждений. В силу Налогового кодекса бюджетные учреждения являются плательщиками налога на имущество организаций, налоговой базой которого является остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Ранее амортизация на библиотечный фонд бюджетных учреждений не начислялась, соответственно, налоговая база по указанному налогу, а в результате и сумма налога были неоправданно завышены.
Существует особенность начисления амортизации на объекты библиотечного фонда. Как указывалось выше, основные средства делятся на три категории.
Для библиотечного фонда установлена другая дифференциация, предусматривающая две последние категории:
- начисляется 100%-я амортизация балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию (стоимость объектов библиотечного фонда – от 0 до 20 000 руб.);
- начисляется амортизация линейным способом по общеустановленным правилам (стоимость объекта библиотечного фонда – свыше 20 000 руб.).
Объекты библиотечного фонда не списываются с баланса при выдаче в эксплуатацию независимо от их стоимости. Любой объект библиотечного фонда, пусть даже стоимостью 20 руб., может быть списан только в результате морального или физического износа. При этом в обязательном порядке приходуются материалы (макулатура) от ликвидации основных средств (п. 14, 14.1 приложения 1 к Инструкции № 148н).
Совсем другое правило действует в отношении периодической литературы. В соответствии с изменениями, внесенными в Указания по применению бюджетной классификации Приказом Минфина РФ № 29н, расходы на приобретение периодических изданий (газет, журналов) относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Это означает, что указанные расходы должны списываться на счет 1 401 01 226 «Расходы на прочие работы, услуги» в корреспонденции с кредитом счета 1 302 09 730» «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг», то есть периодические издания не должны учитываться как объекты основных средств. В соответствии с Инструкцией 148н их учет ведется за балансом на счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной оценке 1 руб. за один объект учета – номер журнала, годовой комплект газеты. Списание периодических изданий оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Методическое указание по переходу на новые положения Инструкции № 148н, в соответствии с п. 2.5 которых операции по принятию к бюджетному учету указанных изданий отражаются в межотчетный период в сумме стоимости периодических изданий, числящихся на балансовом учете записями:
• Дебет счетов 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (в рамках бюджетной деятельности), 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» (в рамках приносящей доход деятельности).
• Кредит счета 1 (2) 101 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».
Затем указанные объекты необходимо поставить на забалансовый учет.
Правила расчета годовой суммы амортизационных отчислений не изменились. Она рассчитывается линейным способом исходя из балансовой стоимости амортизируемых объектов и нормы амортизации.
Напомним, что балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов признается их первоначальная стоимость с учетом достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки.
Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта.
Новая инструкция по бюджетному учету ввела отличные от прежних правила определения срока полезного использования объектов нефинансовых активов в целях начисления амортизации (п. 15 Инструкции № 148н). Раньше Инструкция № 25н в целях определения указанного срока отсылала к Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1.
Теперь при определении срока полезного использования основного средства можно воспользоваться:
1) информацией, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. Это может быть как указанная выше Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, так и Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР, ЦСУ СССР 28.06.1974;
2) при отсутствии информации в законодательстве РФ – рекомендациями, содержащимися в документах производителя, входящих в комплект объекта имущества;
3) при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя – решением комиссии учреждения по выбытию основных средств. При этом решение комиссии выносится с учетом следующих показателей:
- ожидаемый срок полезного использования в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью объекта;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта;
- гарантийный срок использования объекта;
- сроки фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации – для объектов, полученных безвозмездно от бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных организаций.
В бюджетном учреждении в обязательном порядке должна быть сформирована комиссия по выбытию основных средств либо комиссии по выбытию нефинансовых активов (п. 15 Инструкции № 148н).
Срок полезного использования нематериальных активов определяется по прежнему исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он устанавливается в расчете на 20 лет.
С выходом в свет Методических указаний по переходу возник вопрос о сроке полезного пользования объектами библиотечного фонда. Пункт 2.4 Методических указаний по переходу предписывает в 2021 году осуществлять ежемесячное начисление амортизации на объекты библиотечного фонда из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного пользования 15 лет. Между тем согласно информации, устанавливающей сроки использования основных средств, содержащейся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, библиотечные фонды относятся к 7 й амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Есть также рекомендации Минфина устанавливать максимальный срок полезного использования объектов основных средств (Письмо № 02 14 10а/721).
Пересмотр срока полезного использования объектов нефинансовых активов предусмотрен Инструкцией № 148н в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате его достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.
Каким образом пересматривается срок? Кто правомочен устанавливать новые сроки? Конкретных ответов на эти вопросы Инструкция № 148н не дает. Поэтому воспользуемся положениями п. 15 указанной инструкции, который предписывает в случае отсутствия информации о сроках в законодательстве РФ и в документах производителя вменять обязанность по установлению (пересмотру) срока полезного использования комиссии по выбытию нефинансовых активов.
Однако стоит иметь в виду, что деятельность комиссии (так же как и деятельность всего учреждения) подлежит проверке со стороны контролирующих органов. Поэтому, кроме показателей, которые необходимо учесть при вынесении решения, комиссия должна знать, чем ремонт отличается от модернизации объекта. Ведь прежде всего комиссия должна принять решение о том, что срок подлежит пересмотру.
Под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.
Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных фондов в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей) (п. 16 Письма Госкомстата РФ № МС-1-23/1480).
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация, реконструкция и техническое перевооружение означают следующее:
- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
- под реконструкцией понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, ремонт направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а модернизация (реконструкция, техническое перевооружение) – на их увеличение (улучшение) или создание новых.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Исключение относится к случаям консервации объекта на срок более трех месяцев, а также восстановления объекта в течение более чем 12 месяцев (п. 39 Инструкции № 148н).
Итак, мы определили, кто правомочен пересматривать срок, какие показатели нужно учесть при его пересмотре и что нужно знать для того, чтобы определить правомерность пересмотра срока. Рассмотрим на примере расчет нормы и годовой суммы начисления амортизации после проведения реконструкции объекта.
При установлении нового срока полезного использования важно помнить, что согласно принципу повышения принятых нормативных показателей функционирования в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта пересмотренный срок полезного использования не может быть ниже оставшегося срока эксплуатации. Так, в нашем примере новый срок полезного использования не может быть установлен меньше 56 месяцев.
Делаем учет амортизации основных средств в 2021 году
Амортизация основных средств — это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении).
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.
Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты основных средств находятся:
• на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;
• на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация в 2021 году не начисляется, на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Амортизация начисляется ежемесячно, независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Большое значение имеет определение срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования — это период, в течение которого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта основных средств исходя из технических условий или в централизованном порядке. При отсутствии таких данных и по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, — исходя из ожидаемого срока использования, ожидаемой мощности, ожидаемой производительности.
При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 организация может использовать следующие способы:
1) линейный способ — амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и срока полезного использования;
2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, и суммы количества лет;
3) способ уменьшаемого остатка —отчисления определяются исходя из остаточной стоимости, срока полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается федеральными органами исполнительной власти;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта в натуральных измерителях.
Организация может применять один из методов начисления амортизации по отдельной группе основных средств в течение всего срока эксплуатации объекта. При этом выбранные способы должны быть заявлены в учетной политике организации.
Начисление амортизации по объектам ОС производственной сферы отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" — в зависимости от места эксплуатации объекта.
Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы отражается по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Новые группы амортизации основных средств в 2021 году
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие "амортизационная группа" используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания:
• Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой "свыше", а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой "включительно".
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета в 2021 году признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Нормы амортизации в 2021 году: структура, расчет
Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».
Норма амортизационных отчислений – значение, рассчитанное в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.
В процессе производства основные фонды амортизируются, постепенно перенося свою стоимость на произведенный товар, а начисление амортизации – ежемесячно проводимый процесс покрытия износа, непременно возникающего при этом.
Понятие «норма амортизации» в 2021 году представляет собой установленный законодателем процент покрытия цены изношенной части ОС. С его помощью несложно определить общую сумму отчислений за год. Следовательно, норма амортизации – есть соотношение суммы годового износа к стоимости ОС или величина обратная СПИ объекта ОС.
Этот показатель не является фиксированным значением. Норма амортизации измеряется в процентах. Она устанавливается и периодически изменяется на законодательном уровне. При этом принятые нормы по группам ОС едины для всех организаций, отраслей, особенностей деятельности и форм собственности. Нормируя отчисления по износу, государство регулирует темпы воспроизводства в разных отраслях, а, анализируя этот показатель, рассчитывает скорость обесценивания и нормы восстановления объекта.
Ранее в учете практиковалось начисление амортизации на полное восстановление и капремонт. Вскоре были внесены коррективы, в частности:
• Постановлением Совмина СССР № 1072 установлены новые единые нормы амортизационных отчислений, имеющие существенные отличия от предыдущих НПА по определенным группам ОС. Правда, стоит учесть, что данный документ следует применять с учетом положений главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и поставления Правительства РФ №1;
• Упразднены отчисления на капремонт. Ремонтные работы осуществляют за счет себестоимости продукта или отдельного ремонтного фонда;
• В целях заинтересованности компании в обновлении ОФ внедрено применение ускоренной амортизации для активной доли производства, например, транспорта, машин и оборудования. Ускоренная амортизация стимулирует перенос стоимости ОС в затраты производства. Поэтому можно говорить о том, что величина нормы амортизационных отчислений зависит от политики, проводимой государством.
Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа - линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.
Расчет среднегодовой нормы - важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат.
Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:
• Стоимость ОС на начало периода;
• Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
• Информация о планируемом выбытии имущества.
Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:
На = Ао /ОФср, где:
• На – норма амортизации в %;
• Ао – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
• ОФср – среднегодовая стоимость ОС в руб.
Популярные методы начисления амортизации в 2021 году
Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.
Выбранный метод в 2021 году применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:
• из ожидаемого срока использования объекта;
• из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
• из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
Метод уменьшаемого остатка. При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств) : (Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств) х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.
Амортизация легковых автомобилей по-новому в 2021 году
Амортизация – это постепенное отнесение стоимости автомобиля на расходы компании. Такое понятие характерно и для бухгалтерского, и для налогового учета. В первом случае правила расчета регламентируют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. Во втором случае – Налоговым кодексом.
Чтобы начислять амортизацию, автомобиль необходимо поставить на учет в качестве основного средства. Амортизация стоимости автомобиля начнется со следующего месяца после этого события. Списание стоимости авто завершится либо на следующий месяц после выбытия автомобиля, либо при полном погашении его стоимости.
Амортизировать в 2021 году можно только те автомобили, которые принадлежат организации и числятся у нее на балансе. Арендованные объекты амортизации не подлежат.
Чем больше амортизация, тем меньше налога на прибыль получает бюджет. Поэтому налогоплательщики вынуждены балансировать между льготами НК и претензиями инспекторов. На практике это проще, чем кажется. «Практическое налоговое планирование» подготовила рекомендации о том, как ускорить амортизацию.
Списание стоимости автомобиля в бухучете может производиться на различные затратные счета, выбор которых обусловлен предназначением объекта. На авто может ездить директор организации, оно может служить и для перемещения рабочих, и для перевозки различных грузов и т.д. Начисление амортизации отражается проводкой: Дт 20, 23, 26, 44, 91… Кт 02.
Амортизировать автомобиль в соответствии с ПБУ 6/01 можно одним из четырех методов. Определиться нужно до введения авто в эксплуатацию, после – поменять метод становится невозможно.
Для расчетов понадобится информация о первоначальной либо восстановительной стоимости автотранспорта и сроке его полезного использования. Отдельные способы затребуют данные по другим показателям.
Абсолютно безопасной налоговой экономии не существует. Есть семь способов оптимизации, риск претензий к которым минимален, да и то только при полном соблюдении правил безопасности. Если их не выполнять, придраться можно даже к выбору способа амортизации, к примеру, если его не закрепили в учетной политике. Узнайте, что нужно сделать, чтобы оптимизация сработала так, как надо.
Линейный метод амортизации авто. Его выбирают за простоту и возможность избежать появления разниц.
Вычисление происходит следующим образом:
Годовая сумма амортизации = Первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля : 1: Срок полезного использования авто (кол-во лет) + 100%
Сумма месячного начисления амортизации автомобиля рассчитывается как 1/12 от начисленной суммы за год.
Метод дает возможность в первые годы эксплуатации отнести на расходы большую часть стоимости основного средства.
Здесь для расчета дополнительно потребуется значение остаточной стоимости автомобиля на начало каждого года.
Формула имеет вид:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Повышающий коэффициент х Остаточная стоимость автомобиля на начало года
Годовая норма амортизации вычисляется так: 1: Срок полезного использования авто (кол-во лет) + 100%.
Повышающий коэффициент утверждают учетной политикой. Максимальное его значение – 3.
Как видно, ежегодно суммы будут отличаться друг от друга, поскольку за основу расчета берется остаточная стоимость на 1 января каждого года. В течение одного года ежемесячно необходимо списывать по 1/12 от годовой величины.
Метод, как и предыдущий интересен тем, что в начале стоимость основного средства будет списываться быстрее.
Формула расчета амортизации автомобиля в 2021 году имеет вид:
Годовая сумма амортизации = Количество лет до окончания срока полезного использования : Сумма чисел лет срока полезного использования х Первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля
Такой способ является самым сложным и трудоемким. Но он наиболее достоверен в части отражения физического износа основного средства, в т. ч. и автомобиля.
Здесь бухгалтеру потребуются сведения о предполагаемом и фактическом объемах продукции, работ, в процессе производства которых задействуется конкретное основное средство. Для автомобиля такими показателями выступят запланированный и осуществленный по факту пробег.
Таким образом, величина амортизационных отчислений будет варьироваться от месяца к месяцу, особенно в случаях неравномерного использования или неиспользования авто по назначению.
Расчетная формула принимает вид:
Сумма амортизации за месяц = Фактический пробег автомобиля за месяц, км х Первоначальная стоимость авто : Запланированный пробег на срок полезного использования авто, км
Налоговый учет предлагает считать амортизацию двумя способами – линейным и нелинейным. Выбранный фиксируется в учетной политике и не корректируется следующие 5 лет.
При покупке основных средств в налоговом учете разрешено единовременно списать на расходы до 30% стоимости в виде амортизационной премии. Далее продолжит списываться в течение срока полезного использования оставшаяся часть первоначальной стоимости объекта.
Вместо амортизации автомобиля компания может применить инвестиционный налоговый вычет, который заключается в уменьшении суммы налога, подлежащего уплате в региональный бюджет. Уменьшать налог будут расходы, понесенные при приобретении основного средства. Для вычета предусмотрены правила, обозначенные в статье 286.1 НК РФ. Мы же разберемся, как самортизировать автомобиль в налоговом учете.
Линейный способ близок по своей сути к бухгалтерскому линейному методу с той разницей, что здесь сразу определяется месячная норма и вычисляется сумма, относимая на расходы за один месяц в течение всего срока полезного использования.
Если линейный способ характеризуется равномерностью списания стоимости ОС на расходы в течение всего срока полезного использования, то нелинейный – это его полная противоположность. На начальных этапах эксплуатации на расходы при помощи нелинейного способа можно отнести суммы, значительно превышающие те, что будут учтены в последние годы.
Данный способ предназначен для амортизации группы объектов, поэтому для расчета понадобится значение суммарного баланса всей амортизационной группы. Оно выводится на 1 число каждого месяца.
Обновлены сроки амортизации основных средств в 2021 году
Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.
Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.
Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.
В 2021 году в налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.
При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.
По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет.
К таким активам, в частности, относятся:
• исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
• исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:
• срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.
Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.
Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.
При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.
Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.
Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:
1. В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
2. Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
3. Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
4. Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
5. Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
6. В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
7. Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
8. В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
10. Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.
Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.
Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.
При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.
То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.
Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.
В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.
То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.
В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
Применение ускоренной амортизации в 2021 году
Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.
Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.
Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.
В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.
В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.
Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.
Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете в 2021 году именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.
Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.
Формула:
Аг = Ст / СПИ * К, где:
• Аг – годовая амортизация;
• Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
• СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
• К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).
Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.
В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.
Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.
В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.
Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.
В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.
Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.
Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:
• Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
• Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
• Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
• Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.
Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:
• В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
• Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
• Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.
Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.
В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.
Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.
За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).
При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.
В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.
Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.
Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.
Для коэффициента ускорения при лизинге можно установить значение в пределах трех. При этом показатель может быть и дробным, например, 2.4 или 1.6.
В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).
Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.
Изменения в амортизации в бюджетном учете в 2021 году
Четкого определения, что такое амортизация для целей ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, в действующих Инструкциях N 157н и N 162н на настоящий момент нет. Но стоит надеяться, что скоро оно в нормативных документах, регламентирующих деятельность государственных (муниципальных) учреждений, появится. В настоящее время подготовлены проекты и уже есть первые приказы, которыми утверждаются федеральные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора. Определение понятия "амортизация" дано в проекте федерального стандарта "Основные средства". Согласно приведенному в нем определению амортизация - это постепенное списание (распределение) стоимости актива на расходы в течение срока его полезного использования.
Определение понятия "срок полезного использования", приведенное в федеральном стандарте, похоже на то, которое есть в п. 44 Инструкции N 157н: период, в течение которого ожидается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов.
Кроме того, срок полезного использования основных средств в целях принятия к учету и начисления амортизации в 2021 году определяется исходя из:
а) информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация ОС) в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, предусмотренному для указанных амортизационных групп; у объектов основных средств, включенных в десятую амортизационную группу, срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденных Постановлением Совета Министров N 1072;
б) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта;
• гарантийного срока использования объекта;
• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.
В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов, как следствие, пересматривается и норма амортизационных отчислений.
При поступлении (приобретении, получении) объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.
Пунктом 85 Инструкции N 157н предписывается использование линейного метода начисления амортизации, который предполагает начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования объекта.
В проекте же федерального стандарта предложены еще два метода начисления амортизации.
Выбор метода начисления амортизации остается за учреждением. Будут ли востребованы предлагаемые другие методы - покажет время.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета) (п. 86 Инструкции N 157н).
При линейном методе амортизация в течение финансового года начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта.
Приостановить начисление амортизации можно только в случае перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Согласно п. 87 Инструкции N 157н начисление амортизации на объекты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.
Обратите внимание! Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости.
Чтобы определить срок полезного использования и норму начисления амортизации, объект имущества необходимо отнести к той или иной амортизационной группе. В этом поможет Классификация ОС, которую мы упоминали выше. В указанную Классификацию ОС Постановлением Правительства РФ N 640 внесены изменения. Эти изменения последовали после принятия нового Общероссийского классификатора основных фондов - ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - ОКОФ).
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России N 02-07-08/78243, ОКОФ предназначен для обеспечения информационной поддержки в рамках перехода на классификацию основных фондов, принятую в международной практике на основе СНС 2008, проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов, реализации комплекса учетных функций по основным фондам, осуществления международных сопоставлений по составу основных фондов, а также расчета различных экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и др.
Для целей ведения бюджетного (бухгалтерского) учета организациями государственного сектора ОКОФ применяется в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета.
Группировку объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому (бюджетному) учету, следует осуществлять в соответствии с группировкой, предусмотренной ОКОФ, и сроками полезного использования, определенными положениями Классификации ОС.
В целях перехода от ОК 013-94 к ОКОФ Приказом Росстандарта N 458 разработаны Прямой и Обратный ключи между данными редакциями.
С введением в действие ОКОФ в период перехода между финансовыми годами (межотчетный период) не должны производиться операции по переносу остатков основных средств на новые группировки, а также операции по пересчету амортизации.
Кроме того, еще в одном Письме (N 02-08-07/79584) Минфин России разъясняет, что если материальные ценности, которые согласно Инструкции N 157н относятся к объектам основных средств, не вошли в ОКОФ, то такие объекты принимаются к учету как основные средства с группировкой по ОК 013-94. Это все основные средства, включенные в амортизационные группы с 1-й по 10-ю.
Как мы уже сказали, в течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовая сумма амортизации определяется путем деления балансовой (остаточной) стоимости на срок полезного использования, выраженный в годах. Таким образом, расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений можно производить сразу путем деления балансовой стоимости объекта на срок его полезного использования, выраженный в месяцах.
Недвижимое имущество. На объект недвижимого имущества амортизация начисляется при принятии к учету после государственной регистрации прав на него, предусмотренной законодательством РФ. При этом если стоимость объекта до 40 000 руб. включительно, то амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости. Если балансовая стоимость объекта свыше 40 000 руб., амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Движимое имущество. На объекты движимого имущества амортизация начисляется в таком порядке:
• на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
• на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
• на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Операции по учету амортизации имущества казенного учреждения, в соответствии с Инструкцией N 162н, ведутся на счете 1 104 00 000 "Амортизация". Начисленная амортизация, в свою очередь, в зависимости от принятой учетной политики относится либо на финансовый результат текущего года, либо на затраты.
При поступлении в учреждение объектов основных средств с ранее начисленной амортизацией они принимаются к учету по балансовой стоимости. Начисленная амортизация тоже отражается в учете.
При выбытии амортизируемых объектов учета начисление амортизации по ним прекращается. При этом начисленная амортизация тоже списывается с учета.
Аналитический учет начисленной амортизации объектов нефинансовых активов ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Общая сумма амортизации, начисленная за месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 90, 91 Инструкции N 157н).
По объектам нефинансовых активов в бюджетном учете ежемесячно начисляется амортизация. Размер и порядок ее начисления зависят от вида самого актива, его стоимости и установленного срока полезного использования. При поступлении и принятии к учету бывших в употреблении объектов необходимо учитывать ранее начисленную по ним амортизацию и срок полезного использования. При выбытии объектов с учета списывается и начисленная по ним амортизация.
Следует обратить внимание, что внесение изменений в коды ОКОФ и Классификацию ОС касается только основных средств. Вносить изменения в учет, в том числе в отношении амортизации по объектам учета, принятым до этой даты, не нужно.
Начисление амортизации в казенном учреждении по новым правилам в 2021 году
Амортизация в бухгалтерском учете — это износ или определенная величина стоимости актива компании, отнесенная на текущие финансовые результаты (расходы, затраты), равномерно распределенная пропорционально сроку полезного использования данного актива.
В 2021 году бюджетники обязаны начислять амортизацию по новым стандартам. Теперь учреждениям предоставлено право выбора метода исчисления амортизации в бухучете (АМ).
Выбранный метод исчисления амортизационных отчислений и особенности учета должны быть закреплены в учетной политике (закон № 402-ФЗ, ПБУ 6/01, ФСБУ). Не забудьте о малоценных объектах стоимостью до 100 000 руб. Например телефон, принтер, монитор и прочее.
Разберем описание каждого метода более подробно.
Суть линейного способа исчисления амортизации заключается в равномерном распределении постоянных величин амортизационных начислений (АН) в течение всего времени полезного использования.
Полное отнесение стоимости ОС на амортизацию не является поводом списывать актив с бухгалтерского учета.
Суть этого способа заключается в том, что для расчета амортизации используется остаточная стоимость актива на начало отчетного периода с сохранением установленной нормы амортизации.
Данный способ исчисления АН актуально использовать для оборудования и прочих активов, которые в процессе эксплуатации характеризуются неравномерной отдачей. Простыми словами, такие фонды активно используются в первые годы после введения в эксплуатацию, по сравнению со всем СПИ. Например, компьютерная техника, которая морально устаревает через два-три года после покупки.
Метод списания пропорционально объему произведенного товара или продукции (СПО) заключается в отнесении части первоначальной стоимости объекта на ожидаемую производительность или использование актива в производстве. АН могут быть равны нулю, если актив простаивал в конкретном периоде.
То есть данный способ позволяет исчислять АМ более интенсивно, учитывая произведенные объемы, по сравнению с другими методами.
В бухучете АН учитываются на соответствующем счете 0 104 00 000.
Независимо от выбранного метода амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется. Проводки не составляются.
Консервация и амортизация в 2021 году
Консервация - это комплекс мер, который обеспечивает сохранность и исправность основного средства в период его простоя. Эти меры предусматривают прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления.
Консервация нужна, когда основное средство временно не эксплуатируется по различным причинам. Приведем примеры.
Завершились сезонные работы, а потому оборудование перестает эксплуатироваться до следующего сезона. Например, организация использует зимой снегоуборочное оборудование. Так как летом оно не используется, актуальной становится консервация.
Временный простой на предприятии. К примеру, на производство поставили недостаточное количество сырья. До поставки сырья в полном объеме эксплуатация оборудования приостанавливается.
В связи с недостатком средств и экономической неэффективностью были проведены сокращения. К примеру, закрылся цех.
ОС сломалось и было переведено на ремонт.
Обязательное условие для признания расходов на проведение консервации при исчислении налога на прибыль в 2021 году – правильное документальное оформление.
Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В приказе нужно указать срок консервации и перечислить мероприятия (например, транспортировка), которые нужно провести для перевода ОС на консервацию.
Затем проводится инвентаризация основных средств.
После инвентаризации нужно составить акт о переводе ОС на консервацию. Акт о переводе основных средств на консервацию оформляется в произвольной форме, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.
В акте должны быть указаны:
• ОС, переведенные на консервацию;
• дата перевода ОС на консервацию;
• затраты на проведение консервации.
Этот акт является первичным документом для того, чтобы учесть затраты на консервацию в расходах и приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше, чем на три месяца.
В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.
По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.
По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается.
Период, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования относительно бухгалтерского учета.
После расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.
Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.
Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:
• "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• ранее принятый к вычету "входной" НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается.
В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог - исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Исключение может быть в том случае, если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.
Во внереализационных расходах учитываются затраты (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ):
• на консервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
• на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) - на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
• на расконсервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.
Налог на имущество со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.
По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):
• с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
• с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.
Частота изменения метода амортизации в 2021 году
В бухгалтерском учете начислять амортизацию основных средств можно четырьмя способами:
• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации в бухучете вы можете использовать любой из этих способов.
Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д.
Можете использовать общероссийский классификатор ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)» (принят и введен в действие приказом Росстандарта № 2018-ст), который устанавливает следующие укрупненные группы однородных объектов:
• жилые здания и помещения;
• здания (кроме жилых);
• сооружения;
• расходы на улучшение земель;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
• прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
• транспортные средства;
• системы вооружений;
• культивируемые биологические ресурсы;
• культивируемые растительные ресурсы.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из способов начисления амортизации. Выбранный способ применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.
Амортизацию основных средств в налоговом учете начисляют двумя методами:
• линейным;
• нелинейным.
Изменять выбранный метод амортизации разрешено. Переход с нелинейного метода на линейный ранее был возможен не чаще одного раза в пять лет. В 2021 году правила меняются.
Федеральный закон № 325-ФЗ ввел новшество. Организации будет разрешено менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. С такой периодичностью можно будет переходить как с нелинейного метода на линейный, так и, наоборот - с линейного на нелинейный.
Расчет и компенсация амортизации личного автомобиля в 2021 году
Работодатель должен не только возмещать эксплуатацию личного авто сотрудника, но и компенсировать его расходы, связанные с такой эксплуатацией. Это износ автомобиля, расходы на ГСМ, техобслуживание.
Когда сотрудник использует свой автомобиль в работе, а работодатель не против такого использования, сотруднику полагается компенсация за использование личного транспорта в служебных целях в 2021 году (ст. 188 ТК РФ). Амортизация авто, затраты на ГСМ также подпадают под действие этой статьи ТК. Такие выплаты не облагаются НДФЛ, а также не включаются в справку о доходах работника.
Страховые взносы с компенсации также не начисляют (пп.2 п.1 ст. 422 НК РФ).
Чтобы в 2021 году подтвердить размер компенсации за использование личного автомобиля для ИФНС и ФСС, подготовьте документы:
• соглашение между работодателем и работником об использовании личного автомобиля с суммой и расчетом компенсации;
• копия свидетельства о регистрации транспортного средства;
• копия паспорта транспортного средства (ПТС);
• путевые листы, журнал учета служебных поездок, маршрутные листы и т. п.;
• кассовые и товарные чеки, накладные, квитанции на покупку ГСМ;
• приказ о выплате компенсации.
Минфин разрешил не начислять взносы на компенсации «разъездным» сотрудникам.
Независимо от режима налогообложения, который применяет компания, компенсация за использование личного транспорта в служебных целях в 2021 году включается в расходы на дату выплаты (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Компенсацию можно установить в твердой сумме за месяц, независимо от времени и интенсивности использования авто. А можно каждый месяц делать расчет компенсации в зависимости от интенсивности поездок. В любом случае не платите компенсацию за время, когда сотрудник не использовал машину – был в отпуске или болел.
Но обращаем внимание на один нюанс. Если работник использует легковой автомобиль, размер компенсации, учитываемой в расходах, не может превышать утвержденный норматив (п. 1 Постановления Правительства РФ № 92). Его величина зависит от мощности двигателя (пп. 11 п. 1 ст. 264, пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для расчета компенсации используйте данные:
• износа и срока полезного использования машины;
• интенсивности использования;
• о затратах на текущий ремонт, техобслуживание и ГСМ.
Затраты на текущий ремонт, техобслуживание можно рассчитать по формуле:
Затраты на текущий ремонт, техобслуживание в месяц = Расходы на ремонт и техобслуживание за прошлый год или планируемая сумма расходов : 12
Важно установить компенсацию в разумных пределах. В противном случае организация может столкнуться с претензиями проверяющих к расчету НДФЛ и страховых взносов.
Размер возмещения за использование грузового авто не ограничен. Принадлежность автомобиля к легковому или грузовому виду транспорта можно определить по ТС или ПТС.
Чтобы оформить компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в 2021 году, работнику надо согласовать все условия с работодателем. Размер возмещения за использование личного транспорта сотрудник и его наниматель определяют сами (ст. 421 ГК РФ). Он может быть больше тех нормативов, по которым такие расходы учитываются при налогообложении прибыли.
Проще всего включить соответствующий пункт в трудовой договор или составить доп. соглашение к нему. На основании этого работодатель отдает распоряжение производить выплату возмещения в согласованном размере. Не лишним для работника будет написать соответствующее заявление с просьбой о выплате такой компенсации.
В бухучете компенсацию за использование работников автомобиля в служебных поездках отразите проводкой: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 73.
Еще одним способом назначения компенсации за использование личного транспорта в служебных целях в 2021 году является аренда авто. Для этого компания заключает договор аренды с работником и берет его транспорт во временное пользование.
При этом, авто можно арендовать «с экипажем» и тогда им будет управлять сам работник, либо без него – когда за транспорт будет отвечать лицо, уполномоченное компанией. Все, что нужно в обоих случаях — это заключить договор аренды, где согласовать размер арендных платежей (компенсации), и передать авто по акту.
Обращаем внимание на важный момент: арендные платежи работодатель должен включить в доход работника и обложить их НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Проведение аудита расходов на амортизацию в 2021 году
Отчисления на социальные нужды - обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования.
Начисления отражаются по счёту 69 - "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению" и относятся на затраты производства по месту деятельности работника.
По счету 69 - "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению" выделяют отдельные фонды и субсчета для отражения расчётов с различными фондами:
1) ФСС - Фонд социального страхования;
2) ПФ - Пенсионный фонд;
3) ФФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования, в составе которого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Налоговая база для определения налога в 2021 году определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Размер отчислений установлен Налоговым кодексом РФ, в составе которого:
1) отчисления в ФСС 2,9 %;
2) отчисления в ПФ 22%; (16%страх.,6 накопит.);
3) отчисления в ФФОМС 5,1 %.
Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности. Исходя из вышеизложенного необходимо проверить: правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; правильность применения тарифов страховых взносов; своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
Счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления.
Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.
Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.
Убедиться в том, что:
- по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;
- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.
Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.
В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.
Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.
При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
