Управленческий учет – это тот учет, который должен помочь менеджменту управлять компанией, а владельцам – оценить реальное финансовое состояние компании и результаты ее работы. При этом чем известнее и успешнее компания, тем жестче становятся требования к оценке ее деятельности. И тем больше лиц, заинтересованных в том, чтобы правила оценки деятельности компании были прозрачными. Все чаще в качестве таких общих и понятных правил или принципов используют принципы, установленные международными стандартами финансовой отчетности.
Отчетность по МСФО в 2020 году является наилучшей для сторонних пользователей и инвесторов для оценки деятельности компании. Принципы МСФО поддерживаются для применения и на законодательном уровне.
Рассмотрим основные преимущества, которые даст компании система управленческого учета, построенная на основе МСФО:
1. Возможность использования качественной методологической базы. Кроме международного признания и широкого распространения, в том числе и в России, у МСФО есть еще ряд преимуществ. Международные стандарты содержат правила, которые слабо освещены в российских стандартах учета либо не освещены вовсе. К наиболее важным таким аспектам можно отнести:
• объединение предприятий;
• подготовку консолидированной отчетности Группы;
• оценку доли неконтролирующих акционеров в активах и результатах деятельности компании;
• вопросы оценки активов по справедливой стоимости;
• отраслевые аспекты учета. Все эти вопросы имеют первостепенное значение для владельцев компаний и должны отражаться в управленческой отчетности. Кроме того, МСФО – это не нечто застывшее, а, наоборот, стандарты постоянно развиваются, чутко реагируя на все события, которые происходят в международной экономике. Цель развития и совершенствования стандартов – наилучшее представление для пользователей всех аспектов деятельности компании. Построение системы управленческого учета по принципам МСФО, безусловно, дает ряд преимуществ. Основное – так называемая единая версия правды. МСФО-отчетность ориентирована на акционеров компании и широкий круг внешних пользователей, тогда как для руководства компании в первую очередь важен управленческий учет. Очевидно, что здесь детализация – основное отличие. Но на агрегированном уровне цифры должны быть одними и теми же: консолидированная выручка Группы по МСФО должна соответствовать консолидированной выручке по управленческому учету и т. д. Только при таком подходе менеджмент сможет в любой момент объяснить причины изменений в бизнесе внешним пользователям отчетности и акционерам. И только такой подход делает отчетность Группы не абстрактным документом, а вершиной единой системы управленческого учета, KPI и финансовой информации.
2. Возможность сопоставления результатов деятельности. Чтобы оценить успешность деятельности компании, необходимо иметь базу для сравнения. И данные для сравнения должны быть понятны для многих и сопоставимы. А так как управленческий учет компания ведет по своим правилам, то такое сопоставление зачастую становится невозможным. Поэтому основное преимущество, которое дает компаниям ведение управленческого учета по принципам МСФО, – это возможность сопоставления результатов деятельности компании с результатами аналогичных компаний на рынке.
3. Сокращение затрат на подготовку отчетности. Многие российские предприятия столкнулись с ситуацией, когда им нужно вести три или четыре вида учета одновременно. Бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с российским законодательством необходим в первую очередь для уплаты налогов. Учет по международным стандартам финансовой отчетности ведется для публичного представления. А управленческую отчетность компании формируют для себя. При этом в части организации управленческого учета есть существенные пробелы: неопределенные правила учета и подготовки отчетности, не всегда правильно сформулированные требования к квалификации персонала. Использование единых принципов для формирования международной и управленческой отчетности позволит значительно снизить затраты компании, а также даст возможность более эффективно организовать сам процесс подготовки отчетности.
4. Возможность сверки показателей различных видов отчетности. Для владельца компании всегда остается актуальным вопрос сверки отчетности. Отчетность по РСБУ и МСФО будет выверена в процессе подготовки отчетности по МСФО, так как в основе ее подготовки чаще всего будут данные по РСБУ.
Такая задача сверки актуальна и для управленческой отчетности, и отчетности, подготовленной по международным стандартам. Ведь каждый руководитель должен понимать, почему между результатами отчетности, подготовленной по разным правилам, существует разница. При расхождении показателей в различных видах отчетности возникает довольно сложный вопрос. Результаты какой отчетности руководитель должен воспринимать как достоверные? Если управленческой, то получается, что методы, принятые для оценки показателей управленческой отчетности, были субъективными и они не отражают общепринятый подход. Таким образом, они искажают отчетность для руководителя. Если же достоверными следует считать данные отчетности по МСФО, то возникает другой вопрос. Какую дополнительную ценность имеет управленческая отчетность и имеет ли смысл сохранение этого вида учета на предприятии? Часто после перехода на МСФО руководство компании понимает, что может получить весь необходимый для управления набор данных из международной отчетности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Наиболее разумным представляется подход, когда принципы подготовки отчетности по МСФО и управленческой отчетности будут едиными. При этом степень детализации информации для целей получения управленческих данных следует увеличить, а ряд процедур подготовки отчетности по МСФО можно сократить.
Если компания приняла решение вести управленческий учет по принципам МСФО, можно предложить следующий вариант организации управленческого учета и учета по МСФО.
Компании часто рассматривают ведение управленческого учета по МСФО как способ сэкономить на процессе подготовки международной отчетности (то есть фактически отказаться от ведения учета по МСФО). Как показывает практика, 90 процентов российских компаний даже при принятии в качестве принципов управленческого учета принципов МСФО на выходе получают несколько разные результаты деятельности по двум видам учета. Поэтому для целей контроля компании все равно вынуждены проводить процедуры сверки и выявления различий. Кроме того, при использовании управленческого учета в качестве первичного предполагается, что объем информации в управленческом учете в основном совпадает с бухгалтерским (период подготовки отчетности, организационные единицы, объем выручки и т. д.). А первичные документы, используемые в управленческом учете, оформляются по стандартам либо совпадающим с бухгалтерскими, либо приближенным к ним. Может возникнуть вполне резонный вопрос: зачем такие сложности, если это учет для себя?
Многие корректировки, необходимые для подготовки отчетности по МСФО, могут показаться довольно простыми на консолидированном уровне. Однако распределить их по тем аналитикам, которые используются для управления, зачастую бывает очень сложно. При этом распределение общей суммы проводки по трем измерениям (например, виды деятельности, бренды, центры) необходимо менеджменту, так как позволяет правильно и последовательно отражать финансовые результаты отдельных сегментов и подразделений компании. Поэтому в нашей компании было принято решение отказаться от так называемого top-level entry подхода (когда проводка делается без аналитики на уровне отчетности МСФО) и использовать push-down подход (когда проводка спускается на самый низкий уровень детализации, принятый в управленческом учете) практически во всех корректировках.
Поэтому оптимальным, на наш взгляд, будет следующий вариант организации и использования различных видов учета:
• использование управленческого учета по принципам МСФО только во внутренних целях;
• подготовка официальной аудируемой отчетности по МСФО на базе официальной российской бухгалтерской отчетности (или учета);
• регулярная сверка результатов, полученных по трем видам учета, и анализ расхождений.
Если по данным управленческого учета все же планируется подготовить отчетность по МСФО, то рано или поздно возникает необходимость аудиторского подтверждения такой отчетности. Соответственно, при построении системы учета следует обеспечить «аудитопригодность» данных.
Можно перечислить несколько критериев «аудитопригодной» системы учета и отчетности:
1. Наличие правильно оформленных первичных документов. Документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством и содержать информацию о лицах, ответственных за проведение операций. Так, подписи принимающего и передающего лица в накладной на перемещение подтверждают факт совершения операции ее участниками.
2. Наличие системы внутреннего контроля. Система контроля представляет собой набор контрольных процедур и мероприятий, которые позволяют и руководителю и аудитору убедиться в том, что все хозяйственные операции нашли корректное отражение в учете. В данном случае в управленческом учете.
3. Последовательное соблюдение учетных принципов для всех предприятий Группы вне зависимости от размера компаний и используемой системы налогообложения. Например, если ряд предприятий Группы использует упрощенную систему налогообложения, то, несмотря на имеющиеся в российском бухгалтерском учете «послабления», вести учет в соответствии с принципами МСФО все же придется.
4. Соблюдение принципа двойной записи. Данный принцип должен соблюдаться в классическом его понимании. Это позволит компании формировать не только отчет о прибылях и убытках, но и отчет о финансовом положении и отчет о движении капитала. Недопустима практика, когда управленческий учет ведется только по счетам доходов и расходов, а обратная сторона проводки относится на некие вспомогательные счета, по сути являющиеся «котлом».
5. Использование плана счетов. План счетов может быть не только в виде счетов и субсчетов, но и в виде статей баланса или отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, если предприятие решило объединить задачи подготовки управленческой отчетности и отчетности по МСФО, то нужно быть готовым не только к последовательному применению принципов, определенных стандартами, но и к тому, что необходимо провести ряд организационных изменений в процедуре управленческого учета. При этом управленческий учет от этого только выиграет.
Но даже выполнив все эти процедуры, вряд ли удастся убедить аудитора провести аудит МСФО-отчетности, составленной на базе управленческого учета.
Причины этому две:
• как показывает практика российских компаний, даже в случае использования в качестве исходной информации данных бухгалтерского учета управленческий «обрастает» рядом дополнений и допущений, которые не позволяют достоверно подтвердить операции первичными документами;
• менталитет аудиторов, которым сложно «поверить» в управленческий учет.
Если же довести управленческий учет по МСФО до такого совершенства, что он будет полностью «аудитопригоден», то скорее всего сроки подготовки такой отчетности будут гораздо более долгими, чем сроки, в которые руководству необходимо получать оперативную управленческую отчетность.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
