Согласно определению, данному в ст. 129 ТК РФ и ст. 191 ТК РФ, премиями являются выплаты стимулирующего и поощрительного характера, выплачиваемые за достижение соответствующих трудовых показателей.
Все премии, в общем случае, делятся на два вида:
• Премии производственного характера, как поощрение за труд, при условии достижения работником определенных показателей в работе, которые могут начисляться и выплачиваться по итогам месяца, квартала, полугодия, года или иного периода;
• Премии непроизводственного характера, не зависящие от производственных показателей и выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям.
В первом случае работодатель должен выплатить премию, если работник отработал установленное время, достиг определенных показателей в работе и премия предусмотрена положением об оплате труда или трудовым (коллективным) договором.
Во втором случае, премия не является обязательной выплатой, выплачивается только по решению руководителя организации и напрямую не связана с трудовыми достижениями работника.
Документальным подтверждением выплачиваемой премии производственного характера могут служить:
• Трудовые договоры с работниками, предусматривающими выплату премий (или содержащие ссылку на положение об оплате труда, которым установлен порядок премирования) или коллективный договор, устанавливающий показатели, учитываемые для начисления премий, а также иные условия премирования;
• Документ, подтверждающий достижение работником определенных показателей в работе и свидетельствующий о выполнении условий для премирования;
• Приказ руководителя организации о выплате премий, с указанием соответствующих сумм.
Все виды перечисленных премий, подлежат обложению НДФЛ по ставке, применяемой к заработной плате работника. Сумма НДФЛ, подлежащая к удержанию определяется по дате фактического получения премии (п. 3 ст. 226 НК РФ), которая зависит от вида премии.
Премии производственного характера, выплачиваемые ежемесячно - датой фактического получения указанных премий является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовых обязанностей, аналогично заработной плате (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ удерживается при фактической выплате указанной премии и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (Письма Минфина РФ № 03-04-06/18932, ФНС РФ № БС-4-11/6836@, ФНС РФ № БС-4-11/18391).
Премии производственного характера, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям — датой фактического получения указанных премий является дата их выплаты работникам. НДФЛ удерживается при фактической выплате указанных премий и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ № 03-04-06/74717, № 03-04-07/19708, № 03-04-07/63400, ФНС РФ № ГД-4-11/22216@ (п. 16).
Согласно положениям ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. То есть, все виды выплачиваемых премий облагаются страховыми взносами. В целях исчисления страховых взносов, датой выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете суммы премии, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (Письмо Минфина РФ N 03-15-06/38515).
В составе налоговых расходов, как при ОСНО, так и при УСН, премии учитываются в составе расходов на оплату труда, только при одновременном выполнении двух условий:
• Премия носит производственный характер, то есть, зависит от результатов работы;
• Премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или положением о премировании.
В целях налогового учета, премии, независимо от периода, за который они начислены, учитываются:
• при ОСНО на дату начисления (п. 2 ст. 255 НК РФ, п. 4 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ № 03-03-06/2/5954);
• при УСН на дату фактической выплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, не учитываются в налоговых расходах ни при ОСНО, ни при УСН (Письма Минфина РФ № 03-15-05/6368, № 03-03-06/59642).
Премия по итогам предыдущего года, выплачиваемая в текущем году:
• в целях бухгалтерского и налогового учета, как при ОСНО, так и УСН, включается в состав расходов текущего года;
• в целях учета НДФЛ включается в доход работника за текущий год (Письма Минфина РФ № 03-04-07/63400, ФНС РФ № ГД-4-11/20374@).
Поскольку премии включаются в состав расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете премии, учитываемые в налоговых расходах, отражаются следующей проводкой:
• Д 20 (25, 26, 44) К 70.
Премии, не учитываемые в налоговых расходах, отражаются в составе прочих расходов:
• Д 91.2 К 70.
Начисление НДФЛ и страховых взносов на суммы премий, отражается следующим образом:
• Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ;
• Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов.
Начисленные и выплаченные премии в расчете 6-НДФЛ отражаются в зависимости от периода, за который начислена премия.
Премии, выплачиваемые ежемесячно отражаются в расчете 6-НДФЛ аналогично заработной плате. Если месячная премия выплачивается в один день вместе с заработной платой, начисленной за этот же месяц, то доходы, в виде заработной платы и в виде премии, указываются в одном блоке по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Если месячная премия выплачивается не в один день с заработной платой, то заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ происходит отдельными блоками на каждую из дат: выплаты заработной платы и выплаты премии (Письма ФНС РФ № ГД-4-11/20374@, № ГД-4-11/22216@).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде;
• в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде;
• в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ:
• в строке 100 — последний день месяца, за который начислена премия;
• в строке 110 — день фактической выплаты премии;
• в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии;
• в строке 130 — сумма начисленной премии;
• в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ.
Премии, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, отражаются в расчете 6-НДФЛ в периоде, в котором выплачена указанная премия.
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ:
• в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде;
• в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде;
• в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ:
• в строке 100 — день фактической выплаты премии;
• в строке 110 — день фактической выплаты премии;
• в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии;
• в строке 130 — сумма начисленной премии;
• в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ.
Суммы, указанные в строках 040 и 070 совпадают, только если премия выплачена не в последний день отчетного периода. Если премия выплачивается в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), то при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться принципом, который заключается в том, что при формировании раздела 2, необходимо ориентироваться на дату, не позднее которой, НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ отражается в разделе 2 того отчетного периода, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет.
В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В связи с этим, премия, выплаченная в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за следующий отчетный период.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/387:
• в Приложении N1 — коды видов доходов;
• в Приложении N2 — коды видов вычетов.
В справке 2-НДФЛ доход в виде премии указывается:
• с кодом 2002 - Премии производственного характера, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или положением о премировании, учитываемые в составе налоговых расходов (Письмо ФНС РФ № СА-4-11/15473@);
• с кодом 2003 - Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений (Письмо ФНС РФ № БС-4-11/8934@).
Премия в 6 НДФЛ в 2018 году
Все премии в 2018 году делятся на производственные и непроизводственные. Производственные – это премии, которые связаны с результатами труда работника за определенный период времени (месяц, квартал, год или любой другой определенный работодателем срок). Непроизводственные – это премии, которые выплачиваются на усмотрение фирмы, например, к праздникам или юбилеям.
Также премии, как правило, разделяют по срокам выплат:
Однако, эти сроки не строго установлены и работодатель вправе избрать другие периоды, за которые рассчитываются премии.
Сотрудник обязан заплатить НДФЛ с каждой премии вне зависимости от ее основания (производственная или непроизводственная). А поскольку в 6-НДФЛ бухгалтер показывает все выплаты, с которых исчислен и удержан НДФЛ, то любая премия попадет в отчет.
Отражать такие выплаты нужно в разделе 2 формы 6-НДФЛ, поэтому ниже мы будем рассматривать порядок заполнения только этого раздела. Остальные данные в 6-НДФЛ заполняются в обычном порядке, вне зависимости есть премии или нет.
Разберемся подробно с порядком заполнения, а дальше посмотрим примеры для каждого отдельного случая.
Если производственная премия ежемесячная, то датой фактического получения дохода будет последний день месяца. Например, за май 2018 года – 31.05.2018 года.
В этом случае, порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ будет аналогичен порядку заполнения этого же раздела для выплаты заработной платы.
Более того, если даты выплаты зарплаты и премии совпадают, то эти суммы можно не разделять: указывайте информацию по ним в строках 100 – 140 едиными показателями:
• Строка 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата и премия;
• Строка 110 – фактическая дата дня выплаты;
• Строка 120 – фактическая дата перечисления налога;
• Строка 130 – общая сумма зарплаты и ежемесячной премии;
• Строка 140 – общая сумма удержанного НДФЛ с зарплаты и премии.
Если даты выплаты зарплаты и премии отличаются, придется разделить данные. В этом случае, ежемесячную премию следует отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ так:
• Строка 100 – последний день месяца, за который начислена премия;
• Строка 110 – фактическая дата дня выплаты премии;
• Строка 120 – фактическая дата перечисления налога с премии;
• Строка 130 –сумма ежемесячной премии;
• Строка 140 –сумма удержанного НДФЛ с премии.
Ниже мы рассмотрим подробный пример с образцом заполнения 6-НДФЛ в случае выплаты ежемесячной премии.
Для ежеквартальных и годовых премий действуют одинаковые правила отражения их в разделе 2 формы 6-НДФЛ.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ для таких производственных премий заполняется без привязки к периоду, за который начислены премии:
• Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
• Строка 130, 140 – соответствующие суммы премии и НДФЛ.
В компании могут быть предусмотрены также разовые производственные премии, например, за выполнение определенной работы сотрудником.
В этом случае порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ, будет следующим:
• Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
• Строка 130, 140 – соответствующие суммы премии и НДФЛ.
Есть премии, которые не имеют отношения к трудовым обязанностям сотрудника, например, к праздникам или юбилеям.
В этом случае отчет нужно заполнять по факту, независимо от даты приказа руководителя:
• Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
• Строка 130, 140 – соответствующие суммы премии и НДФЛ.
Производственные премии, выплаченные за период более одного месяца, а также разовые и непроизводственные премии не могут быть показаны одной строкой с данными о НДФЛ по заработной плате, поскольку чаще всего эти даты не совпадают.
Далее мы рассмотрим подробные примеры заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ при выплате разных видов премий.
Отличие хотя бы в одной дате – дает основание для заполнения отдельного блока строк в разделе 2 формы 6-НДФЛ.
Если ежемесячная премия выплачена отдельно от заработной платы (в другой день), то в разделе 2 формы 6-НФДЛ отразить такую премию необходимо отдельным блоком данных. Подробнее о порядке заполнения раздела 2 в этом случае смотрите в примере 2 данной статьи.
Все остальные премии, показываются отдельным блоком от данных о заработной плате в разделе 2 формы 6-НФДЛ вне зависимости от даты выплаты такой премии. Это связано с тем, что датой фактического получения дохода для любой премии (кроме ежемесячной) будет дата выплаты, а для заработной платы такой датой является последний день соответствующего месяца. Поэтому строка 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ у зарплаты и премии в данном случае будет различаться, а значит необходимо данные о них разбить на 2 блока.
НДФЛ с премий должен быть удержан работодателем в обычном порядке – в момент фактической выплаты и перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня.
Вид премии
Дата фактического получения дохода
Дата удержания налога
Дата перечисления
Ежемесячная
Последний день месяца, за который начислена премия
Дата выплаты
Не позднее следующего рабочего дня
Квартальная
Дата выплаты
Годовая
Разовая
Непроизводственная (к праздникам)
Квартальная премия в 6 НДФЛ в 2018 году
Отражение квартальной премии в 6-НДФЛ с 2018 года не поменяется. Всё так же будем отталкиваться от даты получения дохода. Для всех премий, кроме ежемесячных, таковой является дата фактической выплаты (см., например, письма Минфина № 03-04-06/69115, № 03-04-07/63400, ФНС № ГД-4-11/20102). Значит, в оба раздела формы 6-НДФЛ квартальная премия попадет в периоде выдачи денег работникам. Если, к примеру, премию за 1 квартал вы выдадите в апреле, то она отразится в расчете за полугодие.
Помимо зарплаты работодатели нередко поощряют сотрудников дополнительными выплатами. Как отразить премию в 6-НДФЛ? Влияет ли на заполнение данных характер таких сумм – разовый или систематический (квартальные, годовые и ежемесячные)? Разберемся в нормативных требованиях.
Бланк формы 6-НДФЛ утвержден в приказе ФНС № ММВ-7-11/450@. Подача документа выполняется налоговыми агентами ежеквартально. В отчет вносятся данные по всем выданным физлицам доходам. Следовательно, выплата премии в 6-НДФЛ также должна отражаться. Как это правильно сделать?
Прежде всего, сведения следует внести в разд. 2 с разбивкой по соответствующим датам, а затем в разд. 1 в обобщенном виде за период. На тему того, какой день признается датой получения подобных вознаграждений ФНС издано множество писем. Среди них последнее - № ГД-4-11/20374@.
Исходя из указанного нормативного документа, за дату фактического получения доходных сумм признается:
• Последнее число расчетного месяца – если премиальная выплата считается составной частью заработка и выдается систематически согласно условиям ТД. Такие средства начисляются по результатам работы персонала за определенный период – год, квартал, полугодие и т.д.
• Фактический день выдачи средств – если премиальные выплаты носят разовый характер и выдаются к конкретному событию (обычно празднику).
Следовательно, чтобы правильно отразить премию в 6-НДФЛ, необходимо, прежде всего, определиться с тем, носит ли выплата разовый характер (не связана напрямую с трудовой деятельностью) или систематический (по результатам работы). На данный момент налоговики привязывают первый вид вознаграждения к дате выплаты сумм (подп. 1 п. 1 стат. 223 НК). Второй – к последнему календарному числу того месяца, которым составлен приказ руководителя о премировании специалиста (п. 2 стат. 223). Обусловлено это тем, что систематическое поощрение предусмотрено трудовым договором или ЛНА работодателя.
Код премии в справке 2 НДФЛ в 2018 году
Премию за труд в справках 2-НДФЛ отражайте как зарплату, то есть в месяце, за который начислили бонус. Такой вывод впервые сделала ФНС в письме № БС-4-11/7794@.
ФНС окончательно решила, что премия за труд — это часть зарплаты (письмо № БС-4-11/6836@). Поэтому дата получения дохода в виде бонуса — последний день месяца, за который начислили выплату (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Ежемесячные премии и зарплату можно отражать в одном блоке строк 100–140 расчета 6-НДФЛ, если организация выдала обе выплаты в один день. Но в 2-НДФЛ компания отражает зарплату с кодом 2000, а премию с кодом 2002.
В письме № БС-4-11/7794@ ФНС еще раз подтвердила, что дата получения дохода в виде премии — последний день месяца, как по зарплате. Поэтому в справках 2-НДФЛ премию нужно показать в том месяце, за который она начислена. Но обозначить выплату нужно кодом 2002 (приложение 1 к приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@). А значит, зарплату и премию за труд отражайте в 2-НДФЛ в двух разных строчках.
Если премию в справке отразите под кодом 2000 — это недостоверные сведения (п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14515). За такую ошибку инспекторы могут оштрафовать компанию на 500 рублей (ст. 126.1 НК РФ). Штрафа не будет, если компания исправит отчетность до того, как инспекторы найдут ошибку. Для этого подайте уточненку.
Для чего нужны коды доходов в справке 2-НДФЛ? Столбец «Код дохода» обязателен для заполнения. Классификация доходов достаточно подробна, они маркируются четырехзначными числами от 1010 до 4800. Очень часто применение списка кодов вызывает сложности, потому что не всегда сразу можно понять, куда отнести тот или иной вид дохода. Например, каким кодом обозначить премии к праздникам, дням рождения, юбилеям? Ранее они отражались под общим кодом 4800 «Иные доходы», но перечень доходов обновлен.
За ошибку в выборе кода никаких санкций не предусмотрено. Однако правильный код очень важен, потому что указание неверного кода повлияет на порядок выплаты налога. Коды доходов можно посмотреть в приложении № 1 к приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@, который применяется.
Приказом ФНС России № ММВ-7-11/633@ в перечень кодов доходов были внесены дополнения и изменения. В частности, был исключен код 2791, которым обозначались доходы, полученные в натуральной форме от сельхозпроизводителей; изменилось содержание кода 3010. Если ранее этим кодом обозначались доходы от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), то под кодом 3010 обозначаются доходы в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе.
Отчитываясь о доходах сотрудников за год, нужно учитывать новые коды, утвержденные приказом ФНС № ММВ-7-11/820@:
Код дохода
Обозначение
2013
Компенсация за неиспользованный отпуск
2014
Увольнительные пособия и компенсации
2301
Штрафы и неустойки, выплачиваемые физлицам по решению судебных органов
2611
Списание безнадежных долгов с баланса
3023
Проценты по облигациям, выпущенным российскими компаниями
Кроме того, перечень кодов вычетов дополнился кодом 619 для отражения вычетов в величине положительного финансового итога, полученного по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.
Код документа (имеется в виду документ, удостоверяющий личность сотрудника), строка для которого присутствует в п. 2 справки 2-НДФЛ, заполняется согласно справочнику этих кодов, приведенному в приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/485@. Всего таких кодов 14, самый распространенный – «21» – означает российский паспорт.
Один из наиболее распространенных видов дохода сотрудника — вознаграждение за труд; оно обозначается кодом 2000. До вступления в силу приказа ФНС № ММВ-7-11/633@ возникали вопросы о применении этого кода в случае выплаты премий. Решался этот вопрос следующим образом: нужно было посмотреть, за что именно начислена премия, и уже в зависимости от этого выбирать код. Если сотрудник получил премиальные за трудовые достижения, то данный доход маркировался кодом 2000, если же премия выдавалась ему в честь какого-либо события (свадьба, юбилей, рождение ребенка и т. п.), то этот доход следовало отнести к категории иных и обозначить кодом 4800.
Для обозначения премий было введено 2 новых кода в 2-НДФЛ (приказ ФНС № ММВ-7-11/633@, письмо ФНС № БС-4-11/7794@):
• 2002 — для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
• 2003 — для вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Что относится к коду дохода 4800? Код дохода 4800- расшифровка иных видов доходов будет представлена ниже, применяется для любых других доходов, которые не имеют кодового обозначения, например:
• суточные, полученные сверх норматива, установленного локальным нормативным актом организации;
• компенсация, начисленная работнику за использование его личного имущества для целей организации и др.
Код дохода 4800, что означает иные доходы в справке 2-НДФЛ, также используется для обозначения стипендии или вознаграждения ученику за выполненную им работу. Выплаты по ученическому договору нередко вызывают вопросы, ведь в ст. 217 НК РФ, в которой перечислены доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, упоминаются и стипендии. Подчеркнем, что в этой статье идет речь исключительно о тех стипендиях, которые выплачиваются за счет бюджета в государственных образовательных учреждениях. Если же стипендию платит предприятие, то она облагается налогом.
Код 2760 используется для обозначения материальной помощи работникам, в том числе тем, которые ушли на пенсию по возрасту или инвалидности. Под материальной помощью могут иметься в виду суммы, полученные сотрудником в связи с различными событиями: смерть члена семьи, материальные трудности, возникшие в результате стихийного бедствия или пожара, и т.п.
Этот код дохода в справке 2-НДФЛ вызывает вопросы, потому что с определенной суммы матпомощи (до 4000 руб. в год) НДФЛ не взимается. Следует ли такие суммы указывать в справке 2-НДФЛ, и если да, то под каким кодом? Для них применяется код 2760, а также код вычета 503.
Важно отличать ту материальную помощь, которая «встроена» в систему оплаты труда и зависит от выполнения работником своих трудовых функций. Такая помощь учитывается в расходах на оплату труда и не является материальной помощью по смыслу п. 23 ст. 270 НК РФ (см. письмо ФНС России № ЕД-4-3/10421@).
Код НДФЛ 2300 указывается в справках применительно к пособиям по временной нетрудоспособности. Ведь согласно п. 1 ст. 217 НК РФ такие пособия облагаются налогом на доходы. А значит, должны попадать в справку 2-НДФЛ.
Куда отнести доходы, полученные от сдачи в аренду автомобиля? При аренде автомобильного и любых других видов транспорта (включая также трубопроводы, ЛЭП, любые линии связи, в том числе компьютерные) доход будет идти под кодом 2400. Допустимо в этом случае использовать и код 4800 («Иные доходы»). Но ФНС, как правило, проверяет состав иных доходов, и в этом случае могут возникнуть лишние вопросы.
Код региона (подразумевается субъект России, в котором сотрудник зарегистрирован по месту жительства), строка для которого предусмотрена в п. 2 справки 2-НДФЛ, указывается согласно списку этих кодов, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-11/485@.
Код страны (страны гражданства сотрудника), строка для указания которого присутствует в п. 2 справки 2-НДФЛ, берется из ОКСМ (Общероссийского классификатора стран мира). Классификатор содержит 3 вида кодов: буквенный «Альфа-2», буквенный «Альфа-3» и цифровой.
В большинстве случаев в качестве кода страны в справке 2-НДФЛ нужно указывать код России. Согласно ОКСМ буквенный «Альфа-2» код для Российской Федерации— RU, буквенный «Альфа-3» код — RUS, цифровой код— 643. Именно это число следует указать в справке.
Все доходы и вычеты налогоплательщика в справке 2-НДФЛ шифруются специальными кодами. Эти коды периодически обновляются. С января 2018 года вступают в силу 5 новых кодов для отражения доходов и 1 — для вычетов.
Единовременная премия в 6 НДФЛ в 2018 году
Предприятия наряду с ежемесячными начислениями заработной платы выплачивают работникам премии – вознаграждения стимулирующего характера. Дополнительные суммы заработка установлены трудовым, коллективным договорами, носят систематический или разовый характер. В зависимости от вида премиальных выплат применяется различный порядок определения срока удержания. В статье расскажем про отражение премии в 6 НДФЛ, рассмотрим примеры расчетов.
Форма представляется организациями или ИП, осуществляющими выплаты физическим лицам и несущими обязанность по исчислению НДФЛ, уплате сумм в бюджет. Расчет содержит сведения о начисленных работникам доходах, включая стимулирующие выплаты, облагаемые налогом. Форма представляется ежеквартально и по итогам годового периода. Ряд показателей формируются нарастающим итогом, остальные касаются выплат, произведенных в отчетном квартале.
Формирование стимулирующих выплат производится поэтапно:
• Создание на предприятии внутренних документов, подтверждающих законность операции.
• Издание приказа о премировании.
• Начисление суммы вознаграждения.
• Установление срока выплаты.
• Исчисление налога.
• Перечисление суммы обязательства.
Данные о суммах и сроках проведения операций вносятся в расчет. Каждая из выплат сначала исчисляется отдельно по видам доходов, затем суммируются по датам получения. При суммировании без выделения видов могут быть допущены ошибки при отражении дат в отчетности исчисления и уплаты налога. При последовательном внесении сумм в отчетность вероятность допущения ошибки снижается.
Получателями сведений являются налоговые органы, осуществляющие учет организации или ИП либо расположенные на территории расположения обособленных подразделений, имеющих рабочие места. Лица представляют отчетность в тот налоговый орган, в который перечисляют налог.
В состав оплаты труда, согласно ст. 129 ТК РФ, включаются стимулирующие выплаты. Требуется обособить суммы, имеющие производственных характер и разовые, выплачиваемые в форме поощрения либо к определенной дате. Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, назначаются при исполнении производственных показателей. Порядок назначения премий производственного характера устанавливается в организации положением о премировании.
Решение по осуществлению выплат выносит руководитель, отражая данные в приказе. Распоряжение содержит фамилии получателей, суммы, основания получения.
Разовые премии предприятия назначают независимо от трудовых показателей. Поводом для выплаты являются праздничные даты, дни создания компании, юбилей сотрудников и прочие причины непроизводственного характера. Суммы не учитываются в составе расходов предприятия, уменьшающих налогообложение. Источником обеспечения сумм является прибыль. Единовременные премии назначаются на основании приказа руководителя предприятия, уполномоченного собранием учредителей или акционеров.
День получения сумм (удержания НДФЛ) установлен в зависимости от типа премирования, подтверждаемого сопроводительными документами.
Законодательством установлены сроки:
• Последнее число месяца при премировании по трудовым показателям.
• День фактического получения суммы единовременной премии, не связанной с исполнением сотрудником обязанностей.
• Последний день месяца издания приказа при осуществлении премирования по итогам квартала либо года.
Подтверждением порядка определения срока выплаты систематической премии является положение п. 2 ст. 223 ТК РФ, устанавливающей дату получения дохода как последний день месяца, в котором было произведено начисление. Порядок применим для стимулирующих вознаграждений с ежемесячным расчетом.
Иной срок определения получения дохода установлен для случаев выплат сумм по итогам квартала или года. Здесь требуется ориентироваться на дату издания приказа. ФНС РФ определила порядок в письме № БС-4-11/1139@, указав, что при выплате квартальной или годовой премии датой считается последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении стимулирующего вознаграждения.
Для более подробного отражения данных о начислении премий в отчетности предусмотрен ряд кодов.
Новые данные:
Основание премии
Кодировка
Срок получения дохода
Ежемесячная премия в виде составляющей части заработной платы
2 000
Последний день месяца
Премия с ежемесячными выплатами за производственные достижения
2 000
Аналогично
Премии, выплачиваемые ежеквартально или раз в год за производственные результаты
2 002
Последняя дата месяца издания приказа
Премии разового характера, покрываемые за счет прибыли
2 003
День фактического получения стимулирующего вознаграждения
Законодатель не уточняет позицию, какие суммы производятся за счет прибыли. Исполнители включаются в состав сумм поощрительные выплаты за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Суммы не связаны с исполнением обязанностей и носят единовременный характер. В случае, когда премирование по трудовым показателям выплачивается одновременно за несколько периодов, датой получения сумм считается последний день месяца осуществления платежной операции.
Раздел 2 расчета заполняется по операциям, произведенным за отчетный квартальный период.
Раздел предназначен для внесения информации о датах операций по получению дохода и налогообложению:
Номер строки
Информация о дате для единовременных премий
Информация о дате для производственных премий
100
Сведения о дне выдачи премии из кассы организации или путем перечисления на именной счет работника
Последнее число месяца
110
Дата удержания налога при выплате премии
Дата фактической выплаты
120
Дата перечисления НДФЛ, определенная как следующий рабочий день после осуществления расчета
В соответствии с условиями выплат разовых премий
Организации осуществляют стимулирующие выплаты по разным основаниям. В одном расчетном периоде могут возникать назначение и выплата более одного вида премии. Каждая сумма отражается в отдельном блоке по строкам 100-140 расчета.
Пример 1. Предприятие ООО «Сокол» производит ежегодные премиальные вознаграждения ко дню регистрации компании 21 июля. Размер суммы вознаграждения составил 35 700 рублей. Ежемесячная премия по производственным показателям составила за июль 68 000 рублей. Приказ и выдача средств произведены 31 июля.
В отчетности ООО «Сокол» отражаются показатели по отдельным блокам:
Строка расчета
Показатели по единовременной сумме
Показатели по ежемесячной выплате
100
21.07.2017
31.07.2017
110
21.07.2017
31.07.2017
120
24.07.2017 (первый рабочий день после проведения расчета)
01.08.2017
130
35 700
68 000
140
4 641
8 840
При выплатах единовременных сумм и заработной платы возникают несовпадение дат получения сотрудником вознаграждений. Днем получения разовых сумм служит дата выплаты, при оплате труда получением дохода считается последнее число месяца.
Выплаты заработной платы и премий могут совпасть в одном периоде. Так, при использовании предприятием окладно-премиальной системы оплаты труда суммы делятся по кодам, но в разделе 2 указываются одновременно. Для отдельных стимулирующих сумм по производственным показателям сроки совпадают по датам с оплатой труда. Временем получения сумм является последнее число месяца независимо от попадания даты на нерабочий календарный день. Отдельного выделения сумм не требуется.
Пример 2. Предприятие ООО «Сокол» осуществляет выплаты за успешное исполнение обязанностей по производственным показателям один раз в месяц. Приказ по результатам работы в апреле был издан 10.05.2017. Величина премии составила 75 600 рублей. Размер начисленной оплаты труда за май составила 185 300 рублей.
В расчете ООО «Сокол» представляет сведения:
Номер строки
Показатель
100
31.05.2017
110
31.05.2017
120
01.06.2017
130
260 900 рублей
140
33 917 рублей
Ежемесячные премиальные суммы в отчетности не выделяются отдельным блоком от оплаты труда или других доходов, относящихся к заработной плате при совпадении дат фактического получения сумм.
Иные суммы в составе заработной платы, по которым не совпадают сроки, отражают в отчетности отдельно. Так, при осуществлении оплаты сотрудникам отпускных, облагаемых компенсационных сумм налог должен быть удержан при выплате. Перечислить суммы налога агенты должны до окончания месяца произведения расчета.
Премии разового характера отражаются в отчетности при фактической выдаче. Суммы, назначенные приказом и не выплаченные лицам, указывают в разделе 1 при начислении сумм и исчислении налога. В связи с тем, что суммы своевременно не были выплачены, в разделе 2 при составлении отчетности данные не представляются. Пропуск уплаты исчисленного налога при начислении, но отсутствии выплат, влечет наложение пени.
Налоговые агенты не имеют права внести в бюджет досрочно исчисленную сумму, не удержанную у получателя. ИФНС имеет право установить факт неуплаты налога при перечислении средств за счет работодателя. При этом сумму потребуется вернуть на расчетный счет организации и произвести уплату недоимки заново, дополнительно исчислив пени.
За отказ от исполнения обязанностей налогового агента в виде предоставления сведений о налогообложении физических лиц налагается санкции по ст.126 НК РФ. Размер штрафа составляет 1 000 рублей за каждый месячный период со дня положенного представления расчета. Учитываются полные и неполные месяцы пропуска срока.
Ошибки, допущенные при формировании данных отчетности, также влекут наложение санкций. При нарушении сроков исчисления налогов и перечисления суммы в бюджет за каждый день просрочки налагаются пени. Выявленная в расчете недоимка должна быть внесена в бюджет. При обнаружении ошибочных сведений самим налогоплательщиком и своевременного представления уточненного расчета после уплаты недоимки штраф не начисляется.
Годовая премия в 6 НДФЛ в 2018 году
Премирование делят на:
• производственное – за трудовые достижения;
• непроизводственное – например, к различным памятным датам и событиям.
Производственный характер позволяет отражать премию в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и другие расходы на оплату труда. Обоснование такого подхода есть в письме ФНС России № БС-4-11/1139 (далее – Письмо № БС-4-11/1139).
В отношении непроизводственного характера все осталось без изменений. Такую премию в расчете отражают так же, как стимулирующие выплаты. Поскольку в 2018 году никаких новых трактовок не появилось, можно использовать письмо ФНС России № БС-4-11/13984.
Отсутствие периодичности позволяет называть выплату разовой. В отличие от стандартной периодичности разовая премия может быть как производственной, так и непроизводственной.
Рассмотрим, как отобразить ежемесячные, квартальные, годовые и разовые премии в 6-НДФЛ в 2018 году на примерах.
Премия, которую работники получают на регулярной основе раз месяц носит производственный характер. Рассмотрим такие случаи в отношении заполнения 6-НДФЛ.
Они связаны со строками раздела 2, чтобы отразить:
Заполняйте строки также, как и по выплатам расходов на оплату труда:
• 100 – последний день месяца, за который начислили премию;
• 110 – дата дня выплаты.
Об этом в пункте 2 статьи 223, пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ, письме № БС-4-11/1139.
Крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет – день, следующий за датой, когда произошло удержание с работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дату такого срока нужно показать по строке 120 6-НДФЛ (далее – строка 120). При этом отделять, например, оклад от регулярной премии не нужно. Такая необходимость возникает только при заполнении справки 2-НДФЛ.
Поскольку даты одинаковые, при заполнении строк 100, 110 и 120, показатели их формирующие можно суммировать. Для упрощения изложения предположим отсутствие у работников организации каких-либо вычетов по НДФЛ.
Пример 1: Отражение ежемесячной премии в 6-НДФЛ. Зарплата за август 2017 года составила 120 тыс. руб., ежемесячная премия 20 тыс. руб. Срок выплаты – 15 число каждого месяца.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года премию отразили по строкам:
Сумму 18,2 тыс. руб. определили в результате вычисления 13% от 140 тыс. руб.
Если ежемесячную премию выдали отдельно от зарплаты, то и в 6-НДФЛ отразите обособленно. Ведь даты по строкам 100-120 не совпадают.
Обратите внимание на:
• последний день месяца, в котором премию начислили – это дата возникновения дохода;
• день выплаты – отразите его в 6-НДФЛ, как дату удержания НДФЛ;
• следующий за выплатой день будет сроком уплаты налога.
Очевидно, что при таком подходе дни выплаты зарплаты и премии не совпадают, их необходимо отражать в 6-НДФЛ раздельно. Приведем пример отражения квартальной премии в отчете 6-НДФЛ.
Пример 2: Отражение квартальной премии в 6-НДФЛ. Премия за 2 квартал 2017 года составила 500 тыс. руб., соответственно НДФЛ – 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. Х 13%). Деньги перечислили на карты работников 10 июля 2017 года на основании приказа от 7 июля 2017 года. Премия войдет в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года.
Строки в разделе 2 отчета 6-НДФЛ бухгалтер заполнил:
Есть особенности и при заполнении раздела 1 отчета 6-НДФЛ. Премиальная сумма в полмиллиона рублей увеличивает доходы по строке 020, НДФЛ, соответственно – по строкам 040 и 070.
Ежегодную премию отразите в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и квартальную. Единственное отличие – покажите ее не в отчетном, а текущем году. Рассмотрим пример отражения 6-НДФЛ в 2018 году, с учетом ежемесячной и годовой премий, так как даты их выплат нередко совпадают.
Пример 3: Отражение годовой премии в 6-НДФЛ. 15 марта 2018 года организация выплатила сотрудникам:
• зарплату и премию за февраль 2018 года;
• премию за 2017 год по приказу от 11 марта 2018 года.
При этом общая сумма выплат за февраль 2018 года составит – 400 тыс. руб. Соответственно, НДФЛ – 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13%). В этот же день, 15 марта 2018 года работникам выплатят премию по итогам 2017 года — 350 000 руб., уменьшенную на сумму НДФЛ – 45,5 тыс. руб. (350 тыс. руб. х 13%). Февральскую зарплату и премию, а также НДФЛ по ним нужно будет отразить в 6-НДФЛ в суммированном виде, а премию за 2017 год – отдельно от них.
Таким образом, в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года будет 2 блока из строк 100, 110 и 120. Первый блок строк будет выглядеть так:
Отметим, что отличие хотя бы в одной дате – основание для формирования отдельного блока в разделе 2 отчета 6-НДФЛ.
При наличии приносящей доход деятельности, коллективный договор (локальные акты организации) могут предусматривать премиальную часть заработной платы, которая в этом случае содержит, например:
• окладную часть;
• процент от реализации платных услуг.
Как отразить разовую премию в 6-НДФЛ? Принцип такой же, как по квартальным и годовым премиям: премию признавайте в последний день месяца, в котором начислили или издали соответствующий приказ.
В день выплаты процентов удержите НДФЛ (строка 110 6-НДФЛ). Следующий рабочий день отразите в строке 120 как крайний срок уплаты.
Рассмотренный алгоритм можно применять для любых разовых премий.
Пример 4: Отражение разовой премии в 6-НДФЛ. Организация 13 сентября 2017 года выдала работнику договорного отдела разовую премию.
Основанием стало то, что работник:
• нашел организацию, чтобы заключить контракт на научные услуги;
• заказчик оплатил аванс по контракту.
Приказ о выплате премии датирован 31 августа 2017 года. Строки раздела 2 отчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года бухгалтер заполнит так:
Организации нередко делают дополнительные выплаты сотрудникам к праздникам или юбилеям. Очевидно, что отражать их нужно иначе, чем производственные. Ведь такие премии нельзя отнести к расходам на оплату труда.
О том, что датой возникновения дохода считается день выплаты, сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В этот же день, как и по другим выплатам, удержите НДФЛ. Перечислите налог в бюджет не позже следующего дня.
Пример 5: Отражение непроизводственной премии в 6-НДФЛ. 11 сентября 2017 года организация поздравила работницу в честь ее 45-летия. Сумма премии– 45 тыс. руб.
Строки раздела 2 в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года бухгалтер заполнил так:
На руки работница получила сумму без НДФЛ в размере 5 850. руб. (45 тыс. руб. х 13%).
Налоговики больше не противоречат в своих письмах судебной практике (см., например, определение Верховного суда № 307-КГ15-2718, далее – определение ВС РФ). Чтобы признать правильность решений верховных судей, ушло несколько лет. Но судьи определились только с датой фактического получения дохода по производственной премии. Согласно определению ВС РФ указанная дата выпадает на последний день месяца.
Новый вектор судебной практики основан на пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Судьи рассмотрели конкретную периодичность – месяц. Возможно, по этой причине налоговикам пришлось пойти дальше без опоры на судебную практику.
Выводы, которые сделал Верховный суд, распространили и на более длительную периодичность премирования. Налоговики уточнили, что в качестве даты выплаты будут признавать последний день месяца, в которым издали соответствующий приказ. В этом случае налоговики опираются не на судебную практику, а на кодировку, которую разработали сами.
Премии, по которым ВС РФ вынес определение, имеют код 2000. А вот другие производственные премии за период больше месяца имеют код 2002. Следующий код – 2003, установлен для выплат за счет специальных фондов и средств целевого финансирования.
По логике Письма № БС-4-11/1139, дата фактического получения дохода – последние дни в следующих периодах:
• месяц, за который выплатили ежемесячную премию;
• последний месяц квартала (года), если они признаны периодом начисления.
Премия к юбилею код дохода в НДФЛ в 2018 году
По коду дохода 2002 отражаются премии по итогам работы за месяц, квартал, год, единовременные премии за особо важное задание, премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами, выплачиваемые за производственные результаты работы.
По коду дохода 2003 отражаются вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.
ФНС в своем письме № СА-4-11/15473@ разъяснила, что сумму ежемесячной премии по результатам труда работника следует отражать по коду дохода 2002. При этом сумма надбавки за выслугу лет отражается по коду дохода 2000.
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
