Часто возникает вопрос по НДФЛ: какой код дохода премии указать в справке 2 НДФЛ, а также как правильно показывать выплаты за стаж. В НК конкретной трактовки по этому вопросу нет. Фискальная служба в письме предоставила разъяснения насчет применения шифров 2002 и 2003 и подробно объяснила, как правильно использовать, чтобы при проведении проверок у инспектора не возникло на этот счет никаких вопросов.
Коды доходов для премии в справке 2 НДФЛ в отношении доходной части и применяемых льгот регламентированы в ММВ 7-11-387.
Ставка должна периодически пересматриваться налоговиками она дополнена двумя позициями:
• 2002 – премирование по результатам производственной работы;
• 2003 – для премий с данным кодом дохода источником берутся поступления на целевые нужды, прибыль, остающаяся в распоряжении компании, а также если есть в организации средства специального назначения.
При оформлении декларации руководствоваться следует соответствующими кодами. В письме СА 4-11-15473 разъяснен порядок применения этих шифров, поскольку это новые понятия.
На предприятии сотрудники поощряются руководителем по итогам работы за конкретный период. Работодатель премирует физическое лицо как за выполнение конкретного объема обязанностей, так и в плане дополнительного вознаграждения.
Премии в 2 НДФЛ могут не связывать с работой, например, выплаты к праздничным дням, в виде материального поощрения. Основанием для правильного применения кода будет трактовка в приказе, который утвержден руководителем.
ФНС разъяснила, как правильно отражать доходы в справке 2 НДФЛ по коду 2002:
• премирование по результатам работы за календарный период от месяца до года;
• разовое премирование за выполнение заданий “особой” важности;
• премирование, связанное с присвоением почетных званий, вручением государственных или трудовых наград;
• премирование по итогам работы.
Соответственно, по коду 2003 в декларации 2 НДФЛ отражают следующие вознаграждения выплаты, которые связаны с юбилейными и праздничными днями, суммы, выплачиваемые работодателем для дополнительного стимулирования, прочие премии, не связанные с работой.
ФНС считает, что ежемесячное премирование за производственные итоги сотрудника в декларации 2 НДФЛ следует учитывать по коду дохода «2002».
Налоговая разъяснила, что надбавку за стаж отражают под шифром 2000, ежемесячное премирование при заполнении декларации – под кодом 2002.
Юр лица, начисляющие заработок, обязаны выполнить следующие действия:
• исчислить НДФЛ на число полученной физическими лицами прибыли;
• удержать рассчитанный НДФЛ из вознаграждений;
• удержанный подоходный налог передать в казну на следующей день после получения прибыли физ. лицами.
Этот подход относится и к заработной плате, и к начислению премий, и к другим выплатам в виде поощрения сотрудникам. В нормативных законодательных актах определено, что днем получения вознаграждения в денежной форме будет дата передачи этого дохода. В том числе и перевод на расчетные или карт-счета сотрудников в банковских организациях либо перечисление третьим лицам по поручению.
Для оплаты труда и приравненных к ней выплат предусмотрено правило в статье 223 п. 2. Здесь указано, что днем отражения признается последнее число месяца, за который суммы начислены. Этот законодательный акт не выделяет премирование в виде отдельного дохода. При этом возникают расхождения в трактовках понятий с целью для отражения и начисления НДФЛ.
Министерство финансов в письме опубликовало следующее разъяснение: премии, которые субъект хозяйствования выплачивает по результатам работы относить к стимулирующим перечислениям, а не как оплату труда за исполнение должностных обязанностей.
Отсюда следует, что число, когда получен доход в виде премии определяется по дате фактического перечисления, а не в порядке, предусмотренном как для заработной платы.
Позже Министерство Финансов подтвердило это определение в письме, на которое отреагировала федеральная налоговая служба письмом.
Второе мнение в отношении даты определения премии разъясняет, что если она передавалась физическим лицам за производственные показатели, для исчисления НДФЛ ее рассматривают одной суммой вместе с зарплатой и применять в отношении таких вознаграждений нормы выше обозначенной законодательной статьи.
Эта трактовка определяет число фактического получения вознаграждения последнюю дату месяца, за результаты которого произведено поощрение. Такую позицию принял Арбитражный суд после обращения юр лиц, оштрафованных за неправильное ведение учета.
Для получения доходов в виде премий, выплачиваемые к юбилейным датам, праздничным дням нет оснований применять нормы статьи 223.
После утверждения для премии в 2 НДФЛ новых шифров, разногласия в понятии числа их получения по факту не будет. В разъяснении налоговики четко определили грань между производственной премией с кодом 2002 и непроизводственной, которую отражать следует под шифром 2003. Поэтому приказ ФНС – это не изменение, а определение четкой позиции в отношении премии, выплачиваемой за трудовые итоги.
Если субъект хозяйствования неверно учитывал доходы и определял дату фактической выплаты премии (ранее под шифром 4800), соответственно подоходный исчисляли и удерживали в день, когда она перечислена.
Для налогообложения налог с таких вознаграждений, определенных по приказу о выплате за трудовые достижения, исчисляется, как и в отношении заработка – в последнее число месяца, когда эта оплата произведена.
Если премирование происходит на постоянной основе, то днем получения такой прибыли признается последний день месяца. Налоговиков не интересует день издания приказа и перевода вознаграждений.
Новый справочник кодов в отношении премий дает быстро определить выбор шифра под всевозможные выплаты в течение отчетного периода. Важно правильно применить этот код, так как от этого зависит налогообложение, соответственно и законность использования вычетов в справке 2 НДФЛ.
Если учет ведется в программном комплексе, стоит один раз ввести коды в справочник и в дальнейшем правильно привязывать к нему выплаты. Кроме того, надо постоянно отслеживать законодательные акты и письма Федеральной налоговой службы, это исключит ошибки при ведении учета и формировании отчета 2 НДФЛ.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Как правильно отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ? Что признавать датой фактического получения дохода в виде премиальных? Есть ли особенности отражения ежемесячных и квартальных премий? Требуется ли отдельно выделять в разделе 2 расчета 6-НДФЛ ежемесячные выплаты, являющиеся оплатой труда, но формально в трудовых договорах названные «премиями»? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей статье.
О суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, перед ИФНС требуется отчитываться ежеквартально. В этих целях формируют форму расчета 6-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России № ММВ-7-11/450.
В расчете 6-НДФЛ следует показывать все доходы, при выплате которых организация или ИП признаются налоговыми агентами. Это зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы. В частности, в 6-НДФЛ обязательно нужно отражать выплаченные премии.
Выплаченные премии при заполнении сначала следует отразить в разделе 2 6-НДФЛ, а потом обобщить показатели в разделе 1. Поясним, как правильно заполнить 6-НДФЛ при выплате премий.
В разделе 2 6-НДФЛ нужно показывать даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
По строкам раздела 2 доходы физлиц нужно группировать:
• по датам, когда они были фактически выплачены;
• по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.
Для каждой строки указанного блока определены правила заполнения, в частности:
• строка 100 «Дата фактического получения дохода» – заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ;
• строка 110 «Дата удержания налога» – с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;
• строка 120 «Срок перечисления налога» – с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.
Однако в отношении премиальных выплат строки раздела 2 следует заполнять с учетом определенных особенностей. Поясним их.
Итак, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть, к примеру, даже если зарплату за август работник получил в сентябре, то датой получения дохода, все равно, считается 31 августа (последний день этого месяца). Это предусмотрено пунктом 2 статьей 223 НК РФ. Поэтому в отношении зарплаты эту дату переносят в строку 100 «Дата фактического получения дохода».
Но в отношении премиальных выплат подход иной. В Письме ФНС № БС-4-11/10169 разъяснено, что при перечислении НДФЛ с суммы премии нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Он предусматривает, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, а не последний день месяца.
Пункт 2 статьи 223 НК РФ говорит о том, что датой получения заработка является последний день месяца. Однако при выплате премий этот пункт не учитывайте.
Кроме того, пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. А перечислить налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст.226 НК РФ). Поэтому удержать НДФЛ нужно при фактической выдаче премии работнику. Ждать окончания месяца не нужно (письмо Минфина России № 03-04-07/17028).
Если обобщить все вышесказанное без запутанных формулировок из НК РФ, то в разделе 2 6-НДФЛ выплату премий отражайте отдельным блоком:
• по строке 100 – дату выплаты премии;
• по строке 110 – ту же дату, что и по строке 100;
• по строке 120 – следующий день после того, который указан по строке 110;
• по строке 130 – сумму премии;
• по строке 140 – сумму НДФЛ.
Приведем пример, как отражение премии в 6-НДФЛ должно выглядеть в реальной жизни. Предположим, что ООО «Альфа» 15 августа выплатило работнику разовую премию к празднику в размере 15 000. В этот же день бухгалтеру нужно удержать из премии налог в сумме 1950 рублей (15 000 х 13%). Не позднее следующего дня (16 августа) налог следует перечислить в бюджет.
Но как поступать, если премия выплачена вместе с зарплатой? Как показывать ее в разделе 2 расчета 6-НДФЛ? В такой ситуации премию в разделе 2 тоже нужно выделить отдельным блоком.
Предположим, что ООО «Прогресс» зарплату и премию за июль выплатило 5 августа. Общая сумма выплаты – 65 000 рублей. Для зарплаты датой получения дохода будет 31 июля, а для премии — 5 августа. Размер премии – 10 000 рублей. Сумма налога с премии составила 1300 рублей (10 000 х 13%). Выплаченную премию в 6-НДФЛ за 9 месяцев бухгалтеру нужно отразить в отдельном блоке раздела 2. Заработную плату в размере 55 000 рублей (65 000 – 10 000) покажите в отдельном блоке. «Смешивать» премию и зарплату вместе (в одном блоке) не следует.
Разовые премии показывают в 6-НДФЛ на дату, когда премия выдана. Последним днем месяца датируют зарплату, но не премии.
Вышеописанный порядок отражения премий в строках 100, 110, 120, 130 и 140 раздела 2 распространяется на все виды премий стимулирующего характера. Указанным образом в расчете 6-НДФЛ показываете ежемесячные, квартальные и годовые премии: выделяйте их отдельно от зарплаты и датой фактического получения дохода отмечайте день выплаты (п. 1 ст.223 НК РФ). Таким же образом показывайте и премии в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом учтите, что все премии в разделе 2 можно сгруппировать вместе (в один блок), если они имеют одинаковую дату фактического получения дохода. То есть, если, к примеру, 5 октября работникам выплачены и ежемесячная премия за сентябрь и квартальная премия за 3 квартал, то обе эти выплаты можно объединить в одном блоке раздела 2.
Некоторые работодатели готовы платить работникам ежемесячные премии или бонусы вне зависимости от результатов работы. И в трудовых договорах можно встретить подобные формулировки: «Работнику ежемесячно выплачивается премия в размере 12 000 рублей».
В таком случае работодатель обязан каждый месяц выдавать работнику премию или бонус, несмотря на результаты работы. И такая выплата уже является оплатой труда, а не стимулирующей выплатой. А для доходов в виде оплаты труда дата фактического получения дохода – это последний день месяца, за который начислили зарплату (п.2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ежемесячные премии, являющиеся оплатой труда, отдельно выделять в разделе 2 не нужно.
Предположим, что ООО «Стелла» по условиям трудового договора обязано каждый месяц выплачивать работнику оклад в размере 30 000 рублей и премию – 15 000 рублей. Общая сумма оплаты труда за месяц 45 000 рублей (30 000 + 15 000). Делить эту сумму на оклад и премию в разделе 2 не следует.
Это правило не касается квартальных и годовых премий. Их в разделе 2 всегда пишите отдельно, поскольку к месячной зарплате они отношения не имеют.
В разделе 1 6-НДФЛ показывают общую сумму начисленных доходов, вычетов, а также общие суммы начисленного и удержанного налога.
Раздел 1 нужно заполнять нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письмо ФНС России № БС-3-11/650). В разделе 1 включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. Например, в разделе 1 расчета за 9 месяцев должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября включительно.
Так, в частности, в разделе 1 нужно показать:
• по строке 020 – весь доход работников нарастающим итогом с начала года;
• по строке 040 – сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года.
Предположим, что в период с 1 января по 30 сентября работникам выплачена заработная плата в сумме 985 000 рублей. В эту сумму уже входят выплаченные за 9 месяцев премии в размере 140 000 рублей. Всю сумму заработка, включая премии, нужно показать по строке 020. А исчисленный со всей этой суммы налог переносится в строку 040 расчета за 9 месяцев. Сумма налога – 128 050 рублей (985 000 х 13 %).
Проще говоря, премии отражайте в разделе 1 в общей сумме дохода и исчисленного налога. Выделять премии отдельно в этом разделе уже не нужно.
В письме ФНС № БС-4-11/1139 содержатся очень важные разъяснения налоговиков по вопросу отражения премий в расчете 6-НДФЛ. Смысл этих разъяснений сводится к тому, что способ определения даты фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей зависит от того, по результатам какого периода был премирован работник (по итогам месяца, квартала или года).
Датой дохода считайте день, когда выплатили такую премию. Поэтому производственные годовые, полугодовые и квартальные премии включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором их выплатили (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России № 03-04-07/63400, ФНС России № ГД-4-11/20102.
Ранее сотрудники ФНС России разъясняли, что датой дохода следует считать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии (письмо № БС-4-11/1139).
Стоит признать, что ситуация с отражением премий в 6-НДФЛ довольно запутанная. Поэтому, не исключаем, что некоторые бухгалтеры могли допустить ошибку и показать выплаченные премии вместе с зарплатой. То есть, не выделять в разделе 2 премии в отдельный блок, а сгруппировать премиальные вместе с зарплатой и указать дату получения дохода – последний день месяца.
В такой ситуации расчет 6-НДФЛ имеет смысл уточнить, поскольку неправильная дата получения дохода в виде премии влечет за собой неверную дату строка уплаты налога (строка 120 в разделе 2). Если неточность в разделе 2 найдут налоговики, то налогового агента оштрафуют на 500 рублей – за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). Этого штрафа можно избежать, если вы успеете обнаружить неточность и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Более того, подача уточненки позволит избежать путаницы в учете.
Если решите уточнить премии в расчете 6-НДФЛ, то укажите в корректирующем расчете показатели из исходного отчета, но уже исправленные.
НДФЛ с премии
Премирование в компании производится с целью поощрения работников. Такие вознаграждения относятся к доходам сотрудника, поэтому согласно налоговому законодательству необходимо платить НДФЛ с премии. Изменился порядок начисления и уплаты подоходного налога. Бухгалтерам необходимо учитывать эти изменения во избежание штрафных санкций.
Трудовой кодекс содержит обязательное требование к работодателям заключать трудовые договоры со всеми сотрудниками. В условиях необходимо прописывать за что и в каком порядке будет поощряться работник. Возможно описать систему премирования сотрудников в коллективном договоре, но его заключение не является обязательным. По законодательству поощрительные выплаты относятся к доходам, поэтому они облагаются страховыми взносами, а также производится удержание НДФЛ с начисленной премии.
По назначению и присвоению кода в отчете по форме 2-НДФЛ премиальные выплаты различают:
• производственные (код 2002);
• не связанные с результатами компании (код 2003).
Налогообложение премий не зависит от вида вознаграждений и включает: начисление страховых взносов и удержание НДФЛ. Производственные поощрения выплачиваются при достижении конкретных результатов.
Премирование проводят:
• за достигнутые результаты в работе, на производстве;
• за высокое профессиональное мастерство;
• за внедрение новшеств, которые способствовали повышению эффективности работы.
Поощрения работников в виде разовых премий, которые выплачиваются на основании приказа и не связаны с результатами деятельности компании, относят к нетрудовым.
Работодатели обязаны начислять подоходный налог на премию сотрудника и страховые взносы, потому что все вознаграждения – трудовые и непроизводственные – являются доходом физических лиц и подлежат налогообложению на общих основаниях. По этой причине все поощрительные вознаграждения выплачиваются работникам за минусом НДФЛ. В статье 217 пунктом семь НК РФ предусмотрено исключение.
Не удерживается подоходный налог с премии, которую относят к бюджетной:
• международной;
• иностранной;
• российской общегосударственной.
Награждают за значимые достижения в области:
• науки;
• техники;
• образования;
• культуры;
• туризма;
• СМИ;
• литературы и искусства.
Перечень льготных премий указан в Постановлении Правительства РФ. Не облагаются подоходным налогом денежные вознаграждения, которые присуждаются должностными лицами субъектов Российской Федерации. На региональном уровне составляется свой перечень премий, для которых не предусмотрено обложение налогом на доходы физических лиц.
Не нужно работодателю удерживать НДФЛ с премии, если ее размер составляет 4000 рублей и выполнено два условия:
• вся сумма оформлена как подарок к праздничной дате;
• составлен и подписан договор дарения денежных средств сотруднику.
Во избежание налогообложения необходимо правильно отобразить вознаграждение в отчетности по форме 2-НДФЛ:
• выплаченное денежное поощрение обозначается кодом доходов 2720 (подарки);
• возле суммы вычета, который равняется размеру вознаграждения, проставляется код 501 (вычеты из подарков).
При поощрительном вознаграждении сотрудников у юридического лица или индивидуального предпринимателя – агента возникает обязательство исчисления, удержания НДФЛ с премии и перечисления в бюджет. Произошли изменения в порядке уплаты подоходного налога. Существуют отличия в начислении и удержании НДФЛ с трудовых премий и с непроизводственных поощрительных выплат.
Положительным моментом премирования сотрудников является возможность отнесения к расходам на оплату труда:
• всей суммы поощрительных выплат;
• начисленных на вознаграждение страховых взносов.
Уменьшить прибыль организации на сумму премиальных выплат и страховых взносов согласно Налогового Кодекса можно не во всех случаях.
Существует два варианта:
1. Производится премирование за трудовые достижения. Источником формирования таких выплат и начисленных взносов является прибыль. Стоит позаботиться о документальном подтверждении того, что поощрительное вознаграждение является частью системы оплаты труда. Основания начисления и размеры выплат необходимо прописать в трудовом договоре, Положении о системе премирования.
2. Непроизводственное премирование. Согласно Налогового кодекса вознаграждение, которое не связано с результатами деятельности компании не может увеличивать ее расходы. Проведенные выплаты на основаниях, не предписанных в трудовом договоре не уменьшают базу при налогообложении прибыли. Не могут быть включены в состав расходов вознаграждения, выплаченные за счет целевых поступлений или специальных фондов.
Размер налоговой ставки зависит от статуса физического лица. Для резидентов удержанный НДФЛ с премии составляет 13%. Для нерезидентов возможны следующие варианты:
1. При отсутствии особого статуса налогообложение проводится по ставке 30%.
2. При наличии особого статуса размер НДФЛ с трудовой премии составляет 13%.
На общих основаниях – по ставке 13% происходит налогообложение трудовых доходов нерезидентов, если они:
• осуществляют деятельность по патенту;
• являются высококвалифицированными специалистами;
• являются участниками государственной программы по переселению в РФ;
• признаны беженцами из иностранных государств;
• являются членами экипажей судов, которые ходят под флагами РФ.
Необходимо соблюдать сроки уплаты НДФЛ в бюджет, потому что при нарушении будут применены штрафные санкции. По законодательству датой удержания считается день фактической выплаты дохода, а перечислять средства необходимо на следующий рабочий день. За неуплату или нарушение сроков перечисления НДФЛ предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% суммы недоимки.
Порядок включения премиальных доходов зависит от их вида.
Необходимо учитывать следующие нюансы:
1. Датой получения ежемесячных стимулирующих выплат считается последний день месяца, за который проведено премирование сотрудника.
2. Квартальные и годовые премирования включают в последний день месяца, в котором выдан приказ.
3. Непроизводственные доходы, выплаченные к праздничным датам, юбилеям, профессиональным праздникам нужно учитывать в день фактической выплаты.
Справка по форме 2-НДФЛ содержит данные о доходах физического лица за отчетный период.
Она включает следующие разделы:
1. Данные об агенте.
2. Данные о физлице.
3. Построчно проставляется сумма доходов за месяц и соответствующий им код. Производственные премиальные выплаты учитываются под кодом 2002, а непроизводственные проставляются отдельно под кодом 2003. Они отображаются за месяц, в котором был получен доход сотрудником.
4. Социальные, стандартные, имущественные, инвестиционные вычеты. Заполняются соответствующие графы, если такие основания есть у физлица.
5. Общая сумма выплаченного дохода: начисленного, удержанного, перечисленного НДФЛ (последние цифры должны быть одинаковыми).
Данный вид отчетности предусмотрен для отображения общих сумм выплаченных доходов, удержанных из них и перечисленных НДФЛ.
Справка содержит разделы:
1. Первый раздел содержит обобщенные данные о доходах (графа 020), НДФЛ (графа 040), которые отображаются нарастающим итогом за отчетный период. В графе 060 проставляется общее количество физических лиц, получивших выплаты.
2. Во втором разделе приводятся данные о сумме выплаченных доходов и удержанных НДФЛ по датам.
Ежемесячные премиальные вознаграждения, которые были получены сотрудником вместе с зарплатой, отображаются единым блоком с доходами по оплате труда. Во всех других случаях они показываются отдельным блоком.
Во втором разделе по премиальным выплатам заполняются следующие графы:
• 100 – указывается последний день месяца, за который начислена ежемесячная премия; последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении квартального или годового премирования; дата выдачи непроизводственного денежного поощрения;
• 110 – дата фактической выплаты вознаграждения и удержания НДФЛ;
• 120 – дата перечисления налога, следующий рабочий день за датой получения выплаты;
• 130 – сумма выплаченного поощрительного вознаграждения;
• 140 – размер удержанного и перечисленного НДФЛ.
Премии в 2 НДФЛ
Практика показывает, что у бухгалтеров зачастую вызывает сложности проставление правильного кода премии в 2-НДФЛ. Аналогичная проблема возникает в отношении надбавки за выслугу лет. Как быть? Ведь Налоговый кодекс РФ проставление соответствующих кодов в справке о доходах вообще не регламентирует. На помощь приходят официальные разъяснения ФНС России на этот счёт. В нашем обзоре рассматриваем одно из самых последних, которое касается применения недавно введённых кодов доходов в справке о доходах физлица.
Необходимый код премий в справке 2-НДФЛ, а также при надбавке за выслугу берут из Приложения № 1 к приказу Налоговой службы России № ММВ-7-11/387.
Важно отметить, что налоговое ведомство периодически пересматривает этот нормативный документ. Так, код премии в 2-НДФЛ и надбавки за выслугу указывать согласно редакции (приказ ФНС № ММВ-7-11/63).
В письме № СА-4-11/15473 Налоговая служба России пояснила, какой проставлять код премии в справке 2-НДФЛ за год, а также надбавки за выслугу лет. Это письмо особенно ценно тем, что оба кода премиальных выплат – совершенно новые. Они появились в приказе ФНС № ММВ-7-11/387. А код по выслуге с этой же даты действует в новой редакции.
Как известно, наниматель вправе выдавать премиальные суммы как за итоги работы конкретного сотрудника за определенный период времени, так и не связанные напрямую с этим. Например – в часть праздничных дат, в качестве материального стимула и др. На основание начисления премии необходимо обращать внимание, поскольку код дохода – премии – в справке 2-НДФЛ дифференцирован в зависимости от причины её выдачи.
Далее в таблице изложена позиция ФНС России в отношении кода дохода для премий в 2-НДФЛ:
Какой код премии в справке 2-НДФЛ
Что означает
Разъяснение ФНС России
2002
Премиальные выплаты за производственные достижения и другие аналогичные показатели, предусмотренные:
Обязательное условие в том, что источником таких премий не выступает:
· прибыль предприятия;
· средства специального назначения; · целевые поступления.
По этому коду дохода отражают:
· премии по итогам работы за месяц/квартал/год;
· разовые премии за особо важное задание; · премии, приуроченные к присуждению почетных званий, награждению государственными и ведомственными наградами; · премии за производственные достижения в работе.
2003
Вознаграждения за счет:
· доходов предприятия;
· средств специального назначения; · целевых поступлений.
По этому коду дохода показывают:
· премии к юбилейным дням и праздникам;
· дополнительное материальное стимулирование; · иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.
ФНС считает, что ежемесячную премию за трудовые итоги сотрудника нужно отражать по коду дохода «2002».
Что касается надбавки за выслугу лет, то её необходимо показывать с кодом дохода «2000».
Квартальная премия в НДФЛ
Действующей редакцией Трудового Кодекса Российской Федерации предусмотрено право работодателей поощрять своих сотрудников различными премиальными денежными выплатами, среди которых особое распространение получили квартальные премии.
Премия за квартал – это поощрение какого-либо сотрудника организации за успешную трудовую деятельность путем выплаты определенной денежной суммы один раз в три месяца (по итогам квартала).
Премиальная выплата за квартал является обособленной денежной премией, входящей в состав заработной платы (ст.135 ТК РФ, ч.2) и систему оплаты труда.
Она относится к доходам сотрудника организации и учитывается при формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ, а также при расчетах с внебюджетными фондами.
Право на получение трудящимся квартальной премии определено ст.191 ТК РФ. Однако выплата такого поощрения не является обязательной.
Если работодатель применяет данный вид поощрения для своих работников, этот факт должен быть отражен:
• в заключаемом между организацией и сотрудником трудовом договоре, в коллективном договоре;
• в локальных нормативных документах работодателя, таких как Положение об оплате труда либо о премировании работников.
Премия работнику по итогам квартала выплачивается при выполнении им условий, прописываемых работодателем во внутриорганизационных нормативных документах.
Обычно работодатель поощряет сотрудника за выполнение поставленных передним в отчетном периоде задач, а также при перевыполнении плана по каким-либо показателям.
Также могут быть указаны условия, при которых премия за квартал начисляться не будет. Например, если объем работ, предусмотренный договором с сотрудником, не выполнен.
При начислении квартальной премии важно знать, как рассчитать эту выплату в соответствии с действующим законодательством.
Принимая решение поощрять своих сотрудников ежеквартальными премиями, работодатель самостоятельно выбирает форму расчета данного вида выплат:
• установленной твердой денежной суммой (например, 10 000 рублей);
• премией, рассчитанной в процентном соотношении с заработком сотрудника (например, 15 % от заработной платы).
Начисление данного вида материального поощрения работников осуществляется один раз в отчетный период (квартал).
Сроки выплаты премии совпадают со сроками выплаты заработной платы: премия должна быть перечислена сотруднику вместе с заработной платой, либо авансом.
Невыплата премии в установленный договором срок считается административным нарушением со стороны работодателя.
В справке 2 НДФЛ согласно письму Федеральной Налоговой Службы для отражения начисленных премий могут быть использованы коды 2002 и 2003:
• Если премия была выплачена по результатам производственной деятельности (сюда можно отнести премию за квартал), либо за выполнение особо важных поручений, целесообразно использовать код 2002.
• Код же 2003 используется при выдаче премий за счет чистой прибыли, не зависящих от результативности сотрудника (например, юбилейные премии).
Величина ежеквартальной премии работникам организации определяется локальными нормативными актами конкретного работодателя.
Ограничений в данном вопросе законодательство нашей страны не накладывает. Так, премия сотрудника может и превышать его оклад.
Ограничения по максимальной величине премии имеются лишь для руководителей госучреждений, заработная плата которых не может превышать средней зарплаты остальных сотрудников более чем в восемь раз.
Каждый работодатель самостоятельно определяет порядок расчета премии за квартал, закрепляя его в документации, поэтому единой формулы для расчета данного денежного поощрения быть не может.
Если работодатель учитывает при расчете показатели премирования (в стоимостном выражении), то он может разработать формулу для оценки вклада работника в результат деятельности предприятия.
Алгоритм расчета квартальной премии за фактически отработанное время:
Тарифная ставка / Норма времени в месяц * Время, отработанное по факту (дни)
Стимулирующая выплата добросовестному работнику рассчитывается пропорционально реально отработанному им времени.
Работодатель может решить, как считать эту выплату: в зависимости от количества отработанных в месяц дней, либо от количества отработанных в квартал месяцев.
Если в организации применяется расчет от оклада в процентах, то сумма премиальной выплаты может меняться с изменением его величины, а также с изменением величины районных надбавок.
Сколько процентов от оклада будет выплачено работнику в качестве премии, прописывается в локальных документах.
Федеральный закон №79 регулирует поощрительные выплаты государственным служащим. Они имеют право на получение премий: по результатам работы, единовременных, либо ежемесячных.
Минобороны РФ издало приказ (№1010), в соответствии с которым как гражданским служащим, так и военнослужащим предусматривается начисление поощрительных выплат.
Гражданские служащие получают премии ежеквартально, а военные – ежегодно.
Бюджетные учреждения должны определять вид и величину премии за квартал, ориентируясь на ставки и оклады, предусмотренные Единой тарифной сеткой, ограничиваясь выделенными ассигнованиями из бюджета.
Условия премирования также прописываются в коллективных договорах, соглашениях и иных локальных актах организации.
Пример расчета премии в процентах от оклада:
ООО «Химик» заключило с Михайловым Николаем Николаевичем трудовой договор, в соответствии с которым ему полагается выплата ежеквартальной премии в размере 15 % от заработной платы, которая составляет 20 000 рублей.
Расчет премии:
• Определение дохода за 3 месяца: 20 000 * 3 = 60 000 рублей;
• Определение величины премии: 60 000 * 15% = 9 000 рублей;
• Вознаграждение начисляется в месяце, следующем за отчетным: 20 000 + 9 000 = 29 000 рублей;
• К выдаче на руки работнику подлежит сумма за вычетом 13% НДФЛ: 29 000 * 13% = 25 230 рублей.
Пример расчета премии за фактически отработанное время:
В организации установлен размер премии за квартал 40 % от суммы оклада. Во втором квартале инженер Сидоров Антон Павлович (оклад 150 000 рублей) отработал 40 дней вместо положенных 55.
В такой ситуации размер поощрения рассчитывается следующим образом: 150 000 * 50% / 55 * 40 = 54 545, 5.
Из этой суммы необходимо вычесть 13% НДФЛ, к выдаче на руки в следующем месяце подлежит сумма: 47 454,6 + (50 000 * 13 %) = 90 954,6.
Решение о премировании работников после отражения в локальных актах организации обязательно сопровождается оформлением соответствующего приказа:
• Форма Т-11 «Приказ руководителя о поощрении сотрудника».
• Форма Т-11а – в случае поощрения группы сотрудников.
Сотрудники организации должны заверить подписью ознакомление с приказом.
Вносить же в трудовую книжку данные о начислении ежеквартальных премий не следует, так как эти выплаты в соответствии с договором носят регулярный характер.
Бухгалтерский учет:
Дебет
Кредит
Операция
20, 23, 25, 26, 08, 44, 86
70
Сумма вознаграждения начислена
70
50, 51
Премия выдана работнику из кассы организации / зачислена на карточку
70
67
Вычтен НДФЛ
91-2
69-1
Начислены страховые платежи
08 (91-2)
69
Начислены суммы взносов во внебюджетные фонды
Дата начисления квартальной премии в бухгалтерском учете признается датой ее выплаты, поэтому начисление страховых взносов осуществляется в этот же день и не зависит от даты выплаты по факту.
Форма 6-НДФЛ применяется в Российской Федерации. Она разработана в целях ежеквартального отчета перед Налоговой службой по НДФЛ. Здесь показываются все доходы, подлежащие к обложению налогом на доходы: заработная плата, иные выплаты, а также премии.
Выплаченные квартальные премии изначально отражаются во 2 разделе формы, а затем обобщаются в 1 разделе.
При расчете средней величины заработка сотрудника во внимание берутся все премии, которые были начислены за учетный период.
Так, и квартальная премия подлежит учету, если премиальный период входит в расчетный и полностью отработан.
Годовая же премия учитывается в составе среднего заработка вне зависимости от фактической даты ее начисления.
Любой вид начисленной работнику премии включается в расчет отпускных, так как в системе оплаты труда учитываются все виды денежных выплат сотруднику (кроме «праздничных» поощрений).
Таким образом, премия за квартал также влияет на размер отпускных. При этом к учету принимаются лишь суммы премий, начисленных в учетном периоде.
В некоторых организациях премии начисляются в зависимости от количества реализованного товара или оказанных услуг, поэтому представляют собой значительную часть заработка и сильно влияют на сумму отпускных.
Трудовое законодательство определяет перечень граждан, которым не должна начисляться премия по итогам квартала:
• лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
• сотрудники, имеющие в данном квартале дисциплинарные взыскания — важно, чтобы данное условие нашло свое отражение в нормативных актах работодателя.
Если лишение квартальной премии работника по его мнению было необоснованным, данный вопрос рассматривается Комиссией по трудовым спорам, либо судебными органами.
Если в трудовом договоре или локальных нормативных документах указано, что премия входит в состав зарплаты, и указаны причины, по которым она может быть не выплачена, данные положения принимаются во внимание.
Заработная плата с премией должны быть выплачены увольняемому в полном объеме при условии отсутствия проступков и дисциплинарных взысканий.
В штатном расписании премии в таком случае отражаются как часть заработной платы.
Некоторые организации в своих локальных документах ставят условие выплаты поощрения увольняющимся сотрудникам в зависимости от причины увольнения.
При увольнении по собственному желанию премия может не выплачиваться.
Выдается она лишь работникам, уволенным по не зависящим от них обстоятельствам (например, сокращение штата, наличие медицинского заключения о невозможности дальнейшей работы).
Если с работодателем заключается соглашение о расторжении трудового договора, в данном документе отмечается порядок выплаты премии.
Если о ее выплате ничего не сказано, и присутствует фраза «Материальных претензий к работодателю сотрудник не имеет», то премиальная выплата может не предоставляться.
Данное условие должно быть определено во внутриорганизационном положении о премировании работников.
Обычно премия выплачивается в соответствии со 141 статьей Трудового Кодекса родственникам погибшего, проживавшим совместно с ним.
При расчете премии учитывается фактически отработанное время, предшествующее смерти сотрудника.
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ квартальная премия вне зависимости от причины ее выплаты и формы расчета облагается ндфл, как и зарплата сотрудника организации.
Надбавка в виде районного коэффициента учитывается как при расчете оклада работника, так и при начислении поощрительных квартальных выплат ему же.
Работник, который проходит в организации испытание, имеет такие же права, как и иные работники организации в соответствии со ст.70 ТК РФ.
На его деятельность распространяются нормы, прописанные в локальных нормативных актах организации, положение о премировании исключением не является, и работник на испытательном сроке имеет право на поощрительную выплату.
Данное положение также прописывается в локальных нормах. Если здесь оговорено условие о выплате премии пропорционально отработанному времени, то поощрение за период отпуска не выплачивается.
Разовая премия в НДФЛ
Разовая премия в 6-НДФЛ может быть ошибочно учтена бухгалтером в составе основной заработной платы. О том, как правильно показать премию в этом отчете, читайте в нашей статье.
В зависимости от периодичности выделяются премии:
• систематические;
• разовые.
1-й вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, 2-й — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.
Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Датой получения дохода в виде премии является день ее выплаты (письма Минфина России № 03-04-07/17028, ФНС России № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:
• из вознаграждения за труд;
• компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
• стимулирующих выплат (включая премии).
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ:
Номер строки
Операция
Срок операции
Ссылка на НК РФ
020
Начисление дохода
В день выплаты
В соответствии с датой исчисления НДФЛ
040
Исчисление НДФЛ
В день выплаты
П. 3 ст. 226
100
Дата фактического получения дохода
В день выплаты
Подп. 1 п. 1 ст. 223
070, 110
Удержание НДФЛ
В день выплаты
П. 4 ст. 226
120
Перечисление НДФЛ
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику
П. 6 ст. 226
В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.
Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.
Пример 1:
04.05 (пятница) сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 07.05.
22.05 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — 23.05.
Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.):
Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь до недавнего времени было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.
В настоящий момент чиновники выработали следующий подход:
• Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.
• Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним – день выплаты (письма Минфина № 03-04-07/63400, ФНС № ГД-4-11/20102@).
Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.
А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.
Пример 2:
09.11 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.).
В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за 3 квартал в соответствии с приказом от 24.10, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.).
Ниже представлен фрагмент расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год.).
Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.
Годовая премия в НДФЛ
В случае начисления и выплаты работникам премии по итогам работы за год датой фактического получения дохода признается день выплаты такого дохода. Об этом напомнила ФНС России в письме № ГД-4-11/217685. В этом же письме налоговики привели пример того, как отразить годовую премию в расчете 6-НДФЛ.
Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Учитывая положения данной статьи, а также определение Верховного суда № 307-КГ15-2718, специалисты ФНС пришли к следующему выводу.
Датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные.
Если же работнику выплачивается годовая премия, то при перечислении НДФЛ налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет. Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для наглядности налоговики привели пример того, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплату премии по итогам работы за год.
Так, если премия за прошлый год (приказ от 10.01) будет выплачена 10.01, то в расчете 6-НДФЛ за I квартал операцию нужно отразить следующим образом:
Раздел 1: по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели;
Раздел 2:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 10.01;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.01;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 11.01;
- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.
Уплата НДФЛ с премии
Довольно продолжительное время контролирующие органы настаивали на том, что для целей обложения НДФЛ премий "зарплатные" правила не применяются. Иными словами, НДФЛ предписывалось удерживать непосредственно при выплате сотруднику премии, а не откладывать исчисление налога на последнее число месяца. Однако, похоже, чиновники очередной раз... передумали. В чем состоит новая позиция ФНС по вопросу порядка обложения НДФЛ "премиальных" и стоит ли ее безоговорочно, что называется, брать в работу?
Налоговым кодексом установлено, что НДФЛ исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода. В общем случае дата фактического получения дохода совпадает с днем выплаты такового физлицу. Однако из этого правила есть ряд исключений. В частности, такое исключение сделано для доходов в виде оплаты труда - пунктом 2 статьи 223 Кодекса закреплено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Порядок обложения НДФЛ премий, выплаченных сотрудником, уже давно является предметом споров. Дело в том, что до недавнего времени чиновники категорически не хотели признавать, что премия премии рознь. Они настаивали на том, что в любом случае премия - это доход, который облагается НДФЛ по общим правилам, то есть налог с премии должен быть удержан при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, в том числе при перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке (см. письма ФНС N БС-4-11/13984@, N БС-4-11/10169@, Минфина N 03-04-07/17028 и т.д.). Примечательно, что данный подход находил поддержку и в судебной практике. В частности, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда N 18АП-10225, 18АП-10228 арбитры обосновали свою позицию следующим образом. Они указали, что при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, для целей налогообложения НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Ведь премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. То есть премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором она была выплачена сотруднику. Соответственно, по этой причине нет никаких оснований в отношении такого дохода для целей обложения НДФЛ применять "зарплатные" правила - налог надлежит перечислить в бюджет не позднее дня перечисления сумм премий работникам.
В то же время в судебной практике встречался и иной подход к разрешению вопроса с порядком уплаты "премиального" НДФЛ. Так, Верховный Суд в определении N 307-КГ15-2718 указал, что премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Поэтому к таким выплатам применяется особый порядок обложения НДФЛ, установленный Кодексом для дохода в виде оплаты труда. Иными словами, датой фактического получения дохода в виде премии признается, как и дохода в виде зарплаты, последний день месяца, за который он начислен работнику (п. 2 ст. 223 НК).
До недавних пор это иное мнение у контролирующих органов, что называется, не прижилось. И чиновники продолжали давать разъяснения, согласно которым НДФЛ нужно удерживать при выплате работникам премий без каких-либо "но"... В принципе настойчивость контролирующих органов можно понять. Ведь если к доходу в виде премии применить "зарплатные" правила исчисления и уплаты НДФЛ, то тогда непонятно, как платить НДФЛ, если премия выплачивается не за месяц, а раз в квартал, полугодие или год, а то и просто в связи с успешным завершением какого-либо проекта, то есть без привязки к периоду, за который премия начислена.
Первой "ласточкой", которая заставила вновь вернуться к вопросу порядка уплаты НДФЛ с премий, стал Приказ ФНС N ММВ-7-11/633@. Он дополнил коды видов доходов физлиц.
В частности, появилось два новых кода:
- "2002" - для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели. Речь идет о премиях, которые предусмотрены законодательством, трудовыми договорами или контрактами или же коллективными договорами;
- "2003" - для сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, как видим, в ФНС "отделили" премии, которые выплачиваются за достижение определенных производственных результатов, от премий, выплачиваемых за счет чистой прибыли компании. К последним, в частности, можно отнести премии к юбилею сотрудника или к какому-либо иному празднику.
Однако на этом чиновники не остановились. В письме N БС-4-11/1139@ представители ФНС вдруг неожиданно вспомнили про определение ВС N 307-КГ15-2718. А в нем, как мы отметили ранее, судьи пришли к выводу, что НДФЛ с премий уплачивается по "зарплатным" правилам. И что самое интересное, чиновники с судьями согласились. То есть они признали, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. То есть, к примеру, если премия выплачивается за март, то для целей обложения НДФЛ датой фактического получения дохода признается 31 марта. Но самое главное, в ФНС нашли способ, как обойти положения пункта 2 статьи 223 Кодекса, согласно которым "зарплатный" доход признается на последнее число месяца, за который он начислен, для случаев, если премия выплачивается по итогам квартала, полугодия или же за год. По мнению чиновников, в этом случае датой фактического получения "премиального" дохода для НДФЛ-целей признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии. К примеру, если выплачивается премия за I квартал пошлого года, а приказ о ее начислении подписан 11 апреля, то датой получения этого дохода является 30 апреля.
В письме N БС-4-11/1139@ представители ФНС не затронули вопрос порядка обложения НДФЛ непроизводственных премий, то есть премий, уплачиваемых за счет чистой прибыли организаций. Однако думается, что в данном случае вывод напрашивается сам собой. Такие премии, очевидно, не относятся к оплате труда. Соответственно, "зарплатные" правила определения даты получения дохода в данном случае неприменимы. Таковой будет считаться день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. А удержать НДФЛ придется при фактической выплате "нетрудовой" премии работнику, не дожидаясь окончания месяца.
Надо сказать, что новая позиция ФНС требует пересмотреть и порядок отражения премий в Расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС N ММВ-7-11/450@). Дело в том, что строка 100 раздела 2 Расчета "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса. А раз эта дата в отношении дохода в виде премии за результаты работ в связи со сменой позиции представителей ФНС изменилась, то остальные даты (дата удержания налога, срок перечисления налога), указываемые в строках 110 и 120 раздела 2 Расчета, также изменятся.
Премия к празднику в НДФЛ
Работникам учреждений могут быть выплачены премии к знаменательным датам. В частности, к 8 Марта – Международному женскому дню, 9 мая – Дню Победы, 12 июня – Дню России. Облагаются ли такие премии страховыми взносами, нужно ли включать «праздничные» деньги в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Об этом и не только расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».
Премии, начисляемые работникам к праздничным дням, не связаны с производственными результатами и потому не считаются обоснованными затратами. Такие выплаты нельзя отнести к стимулирующим, и их не следует учитывать при исчислении налога на прибыль. Ведь они не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Такую позицию высказал Минфин России в письме № 03-03-06/1/14283. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении № А45-25321. Суд решил, что расходы на выплату премии к Дню России и 8 Марта экономически необоснованны и не связаны с деятельностью организации.
Однако некоторые судьи не соглашаются с таким подходом. По мнению арбитражного суда Московского округа, суммы, выплаченные к празднику, можно учесть при расчете налога на прибыль (постановление № А40-12724). В рассмотренном случае премия к праздничному дню, единовременная и ежегодная, производилась в соответствии с требованиями правил трудового распорядка, наряду с иными стимулирующими и поощрительными выплатами, установленными в организации. То есть за добросовестное исполнение должностных обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции (работ), безупречный долголетний труд, инициативность, новаторство в работе и другие достижения. Кроме того, любая премия, вне зависимости от того, как она поименована или к какой дате приурочена, побуждает сотрудника к труду. Это еще раз подтверждает стимулирующий характер таких выплат. Арбитры отметили также, что при решении вопроса о премировании по данному основанию учитывалось перевыполнение работниками плановых производственных показателей. Таким образом, выплаченные премии удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они правомерно учтены организацией в расходах при исчислении налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Премии работникам, выплаченные, например, к майским праздникам, облагаются страховыми взносами. Бюджетные учреждения уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных для выполнения работ, оказания услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами. Это закреплено пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. При этом выплаты, не облагаемые взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Премии в ней не указаны.
Одна организация посчитала, что начислять взносы с премий не нужно. Она обосновала это тем, что суммы, выплаченные по данному поводу:
• не относятся к системе оплаты труда;
• не включены в условия трудовых договоров с работниками;
• не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы.
Это юрлицо исходило из посылки, что выплата разовых премий основана на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения. Значит, их следует квалифицировать как выплаты социального характера. Почему был сделан такой вывод, непонятно, ведь в приказах организации было написано обратное. А именно: награждение работников имеет стимулирующий характер и связано с выполнением ими трудовой деятельности, периодом их работы в организации. Оценив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд все же посчитал, что на разовые премии нужно начислить страховые взносы (постановление № 06АП-6521).
Однако встречаются случаи, когда облагать премиальные выплаты взносами действительно не нужно. Примером здесь может служить постановление арбитражного суда Северо-Западного округа № А26-11504. Организация выплатила работникам единовременные премии к праздничным датам – Дню защитника Отечества, 8 Марта, Дню весны и труда, Дню Победы. Страховые вносы на эти доходы сотрудников начислены не были. При проверке специалисты ПФР России указали, что единовременные премии к праздничным датам носят стимулирующий характер и поэтому облагаются взносами. Но организация посчитала это решение неправомерным и обратилась в суд. В итоге арбитры встали на сторону работодателя и сделали вывод, что эти премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не считаются оплатой труда, а значит, правомерно не были включены юридическим лицом в базу для исчисления страховых взносов.
При вынесении решения судьи исходили из следующего. Премии были выплачены всем сотрудникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудовых результатов, сложности, количества и качества выполненной работы. При определении размера премий не учитывались оклады (тарифные ставки) сотрудников. Кроме того, выплата разовых премий к праздничным дням не была предусмотрена ни в трудовых договорах, заключаемых с работниками, ни в коллективном договоре. Поэтому сам факт обозначения спорных выплат в приказах как премии не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда. Отметим, что арбитры сослались также на постановление Президиума ВАС России № 17744, в котором была рассмотрена аналогичная ситуация.
Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.
Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.
Однако при рассмотрении спорного вопроса в суде арбитры могут не признать произведенные сотрудникам выплаты подарками. Что и сделал ФАС Поволжского округа в постановлении № А55-634. Организация не согласилась с ПФР, посчитав, что специалисты фонда необоснованно решили доначислить страховые взносы с премий к праздникам. Работодатель исходил из того, что единовременная выплата к празднику не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку не связана с трудовой деятельностью сотрудников и считается не премией, а подарком. Судьи же, изучив имевшиеся в материалах дела доказательства, истолковали ситуацию по-другому. Они сделали вывод, что выплаченные организацией премии все же связаны с трудовой деятельностью сотрудников, поскольку они начислялись с определенной целью – для дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности, стимулирующего воздействия на сотрудников. Это подтверждалось приказами о поощрении. При этом доводы работодателя о том, что произведенные в отношении сотрудников выплаты по договорам дарения нужно считать подарками, судьями были обоснованно отклонены. На момент проведения выездной проверки ПФР договора дарения и документы, которые подтверждали бы передачу подарков, у организации отсутствовали. Подарки были выданы работникам на основании приказов руководителя организации, а не договоров дарения. Следовательно, выплаченные суммы нужно было облагать страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений.
Расходы учреждения на проведение корпоративного праздника не облагаются страховыми взносами. Ведь их нельзя признать выплатами в пользу конкретных сотрудников (п. 4 письма Минтруда России № 14-1-1061).
С таким подходом согласен и ФАС Центрального округа. Он указал, что праздничные мероприятия непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и оплатой труда. Они могут проводиться и для всего коллектива организации, и для приглашенных граждан. Факт участия в мероприятии тех или иных лиц не свидетельствует о выплате организацией работникам вознаграждения стимулирующего или компенсирующего характера. На этом основании арбитры в постановлении № А14-13077 пришли к выводу, что на затраты на корпоративные мероприятия взносы начислять не нужно.
Злоупотребление служебными полномочиями и неправомерное начисление стимулирующих выплат может привести к тому, что поощрение обернется крупным штрафом. Например, председатель комитета финансов одной районной администрации очень хотела получить премию к 8 Марта. Не дождавшись решения главы администрации о премировании сотрудниц к празднику, она дала сотрудникам комитета финансов выходящее за пределы ее полномочий указание изготовить, подписать и исполнить приказ о выплате ей поощрения к Международному женскому дню. Однако по приговору Балаковского районного суда Саратовской области № 1-232 председатель комитета финансов была осуждена за хищение имущества по ч. 3 ст. 160 Уголовного кодекса РФ. За незаконное получение премии в сумме 29245 руб. ей был назначен штраф в размере 190000 руб.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
