Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про премию в НДФЛ и все что с ней связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Срок перечисления НДФЛ с премий в 2021 году подчиняется общим правилам Налогового кодекса по внесению подоходного налога. Это касается премиальных сумм, выдаваемых по любому основанию и с любой периодичностью.
Точный срок перечисления НДФЛ с премий в 2021 году наступает по факту их выплаты.
По правилам Налогового кодекса РФ дедлайн по уплате подоходного налога определяется тремя ключевыми датами:
• день получения дохода;
• день расчета налога;
• день удержания налога.
Срок перечисления НДФЛ с разовой премии в 2021 году зависит от того, в какой форме она выдается. Так, при выплате работнику премиальных денег крайний срок перечисления НДФЛ с разовой премии в 2021 году - не позже следующего дня после их выплаты. Если же сотруднику разово передано премиальное имущество, то дедлайн по расчетам с госбюджетом наступает на следующий день после выплаты другого денежного дохода, из которого удержан налог.
В отношении срока перечисления НДФЛ с ежемесячной премии в 2021 году контролирующие ведомства руководствуются иными дедлайнами. Они рассматривают ежемесячные денежные вознаграждения производственного характера как часть оплаты труда.
А значит, в этом случае ключевыми датами являются:
• день получения дохода – последний день соответствующего месяца;
• день расчета налога – последний день соответствующего месяца;
• день удержания налога – дата выплаты денег работнику.
Соответственно, срок перечисления НДФЛ с ежемесячной премии в 2020 году, если она носит производственный характер, наступает на следующий день после выплаты денег сотруднику.
По сроку перечисления НДФЛ с квартальной премии в 2021 году правила аналогичны. Крайний срок перечисления НДФЛ с квартальной премии в 2021 году в денежной форме приходится на следующий день после ее выплаты, а в неденежной форме – на следующий день после выдачи того денежного дохода, с которого удержан налог.
В отношении срока уплаты НДФЛ с годовой премии в 2021 году правила те же самые. Крайний срок уплаты НДФЛ с годовой премии в 2021 году приходится на следующий день после выдачи человеку денег, из которых удерживается налоговая сумма.
Чтобы не нарушить срок уплаты НДФЛ с премий в 2021 году, важно не только вовремя внести эту сумму в госбюджет, но и правильно заполнить платежное поручение. Так как в нем насчитывается более двадцати обязательных реквизитов, случайные помарки не исключены. Они грозят работодателю недоимкой по подоходному налогу и начислением пеней.
Один из обязательных реквизитов документа на уплату подоходного налога – это код бюджетной классификации такого платежа, или КБК. Данный код определяет в зашифрованной цифровой форме все параметры платежа, которые необходимы для его зачисления по назначению.
Пользуясь приведенными выше кодировками КБК и памяткой по заполнению платежек, несложно заполнить платежные документы так, как показано далее.
В любом случае выплата, из которой удерживается налог для уплаты в госбюджет, производится на основании распорядительного документа, изданного от имени и за подписью руководителя. Чаще всего такое решение оформляют приказом.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Все премии в 2021 году делятся на производственные и непроизводственные. Производственные – это премии, которые связаны с результатами труда работника за определенный период времени (месяц, квартал, год или любой другой определенный работодателем срок). Непроизводственные – это премии, которые выплачиваются на усмотрение фирмы, например, к праздникам или юбилеям.
Также премии, как правило, разделяют по срокам выплат:
Однако, эти сроки не строго установлены и работодатель вправе избрать другие периоды, за которые рассчитываются премии.
Сотрудник обязан заплатить налог на доходы физлиц каждой премии вне зависимости от ее основания (производственная или непроизводственная). А поскольку в 6-НДФЛ бухгалтер показывает все выплаты, с которых исчислен и удержан налог, то любая премия попадет в отчет.
Отражать такие выплаты нужно в разделе 2, поэтому ниже мы будем рассматривать порядок заполнения только этого раздела. Остальные данные формы заполняются в обычном порядке, вне зависимости есть стимулирующие выплаты или нет. Разберемся подробно с порядком заполнения, а дальше посмотрим примеры для каждого отдельного случая.
Если производственная премия ежемесячная, то датой фактического получения дохода будет последний день месяца.
В этом случае, порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ будет аналогичен порядку заполнения этого же раздела для выплаты заработной платы.
Более того, если даты выплаты зарплаты и премии совпадают, то эти суммы можно не разделять: указывайте информацию по ним в строках 100 – 140 едиными показателями:
• Строка 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата и бонусы;
• Строка 110 – фактическая дата дня выплаты;
• Строка 120 – фактическая дата перечисления налога;
• Строка 130 – общая сумма зарплаты и ежемесячной премии;
• Строка 140 – общая сумма удержанного НДФЛ со всех выплат.
Если даты выплаты зарплаты и премии отличаются, придется разделить данные.
В этом случае, ежемесячный бонус следует отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ так:
• Строка 100 – последний день месяца, за который начислена премия;
• Строка 110 – фактическая дата дня выплаты;
• Строка 120 – фактическая дата перечисления налога с бонуса;
• Строка 130 –сумма ежемесячной стимулирующей выплаты;
• Строка 140 –сумма удержанного НДФЛ.
Ниже мы рассмотрим подробный пример с образцом заполнения 6-НДФЛ в случае выплаты ежемесячных бонусов.
Для ежеквартальных и годовых бонусов действуют одинаковые правила отражения их в разделе 2 формы.
Его надо заполнять без привязки к периоду, за который начислены премии:
• Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
• Строка 130, 140 – соответствующие суммы премии и НДФЛ.
В компании могут быть предусмотрены также разовые производственные стимулирующие выплаты, например, за выполнение определенной работы сотрудником.
В этом случае порядок заполнения раздела 2 будет следующим:
• Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
• Строка 130, 140 – соответствующие суммы бонуса и НДФЛ.
Есть стимулирующие выплаты, которые не имеют отношения к трудовым обязанностям сотрудника, например, к праздникам или юбилеям.
В этом случае отчет нужно заполнять по факту, независимо от даты приказа руководителя:
• Строка 100 – дата фактической выплаты;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
• Строка 130, 140 – соответствующие суммы бонуса и НДФЛ.
Ежемесячная премия, которая, как правило, выплачивается одновременно с заработной платой может быть отражена в разделе 2 формы 6-НФДЛ единой суммой (зарплата + премия). Это возможно в связи с тем, что дата начисления ежемесячной премии и заработной платы совпадают – последний день соответствующего месяца, а при выплате этих сумм в один день – совпадают и другие даты, отражаемые в разделе 2 формы 6-НФДЛ.
При выплате остальных видов премий (производственных и непроизводственных) отразить единой суммой премию и зарплату, даже если они выплачены в один день не получится: будут отличаться даты фактического получения дохода:
• Для зарплаты – последний день соответствующего месяца;
• Для премии – дата фактической выплаты бонуса сотруднику.
Отличие хотя бы в одной дате – дает основание для заполнения отдельного блока строк.
Если ежемесячная премия выплачена отдельно от заработной платы (в другой день), то отразить ее необходимо отдельным блоком данных. Подробнее о порядке заполнения раздела 2 в этом случае смотрите в примере 2 данной статьи.
Все остальные премии, показываются отдельным блоком от данных о заработной плате в разделе 2 формы 6-НФДЛ вне зависимости от даты выплаты такой премии. Это связано с тем, что датой фактического получения дохода для любой премии (кроме ежемесячной) будет дата выплаты, а для заработной платы такой датой является последний день соответствующего месяца. Поэтому строка 100 у зарплаты и премии в данном случае будет различаться, а значит необходимо данные о них разбить на 2 блока.
НДФЛ с премий должен быть удержан работодателем в обычном порядке – в момент фактической выплаты и перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня.
Премия в 2-НДФЛ в 2020-2021 годах
Работодатели выплачивают премии работникам, руководствуясь собственными локальными нормативными документами. Причина выплат может быть разной (за превышение заданных объемов, улучшение показателей количества и качества продукции и т.д.), периодичность начисления тоже варьируется – разовое поощрение, ежемесячные выплаты, годовая премия. Код дохода по НДФЛ для разных видов премий может отличаться.
Полная расшифровка всех кодов доходов приводится в Приложении 1 к приказу ФНС № ММВ-7-11/387@ (последние изменения вносились в справочник). Для премий коды дохода (коды 2002 и 2003) были введены приказом ФНС № ММВ-7-11/633@. Действуют они и для справок за год.
Код премии в 2-НДФЛ зависит от источника и причины выплаты премиальных. Налоговый агент сам выбирает нужное значение, исходя из фактических обстоятельств начисления. Для разовых премий код дохода тоже может варьироваться.
Вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей обозначается в 2-НДФЛ кодом 2000. Но для премии код 2000 не подходит, т.к. он предназначен для заработной платы и сумм денежного довольствия либо содержания при выполнении трудовых /служебных обязанностей. Премии следует отражать в справке под кодами 2002 и 2003.
Для премии код 2002 используется в отношении вознаграждений, начисленных за производственные результаты или другие показатели, предусмотренные законами РФ и/или выплачиваемые сотрудникам в соответствии с трудовыми и коллективными договорами. Обычно эти выплаты входят в состав расходов по оплате труда.
Налоговый агент указывает код премии 2003 только в определенных случаях. К таким операциям можно отнести:
• выплаты премиального вознаграждения за счет чистой прибыли компании;
• выплаты премий сотрудникам из средств специального назначения или за счет целевых поступлений.
При выборе кода премии в справке 2-НДФЛ можно руководствоваться письмом ФНС № СА-4-11/15473@. В нем разъясняется, какие виды вознаграждений можно отнести к тому или иному коду.
Для премии в 2-НДФЛ код дохода 2002 выбирается в случае, когда вознаграждение начислено:
• по итогам трудовой деятельности за определенный период времени (месяц, год, квартал);
• за особо важные поручения или задания;
• в связи с присвоением почетного звания;
• в связи с получением наград за производственные достижения.
В справке ставится 2003 код по НДФЛ, если премия:
• выдана к юбилею;
• начислена к празднику;
• предназначена для дополнительного стимулирования;
• относится к иным выплатам, не связанным с выполнением трудовых или служебных обязанностей.
Иногда не получается однозначно отнести доход к тому или иному показателю. В сложных случаях выбора кода дохода для премии в 2021 году налоговому агенту рекомендуется обращаться с подробным запросом в ФНС России.
Таким образом, для разных видов премии код дохода НДФЛ может отличаться. Причем показатель не зависит от периодичности выплаты. Налоговый агент самостоятельно определяет, к какому коду отнести начисленное вознаграждение, руководствуясь действующим справочником кодировки доходов и собственным Положением о премировании (или иным локальным документом), позволяющим определить источник и порядок назначения сумм поощрения. Для премий коды дохода по НДФЛ в 2021 году – 2002 или 2003, в зависимости от причины выплаты.
Разовая премия в 6-НДФЛ в 2020-2021 годах
В зависимости от периодичности выделяются премии:
• систематические;
• разовые.
Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Датой получения дохода в виде разовой премии в 2021 году является день ее выплаты (письма Минфина России № 03-04-07/17028, ФНС России № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:
• из вознаграждения за труд;
• компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
• стимулирующих выплат (включая премии).
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.
Но потом чиновники выработали следующий подход: Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.
Годовая премия в 6-НДФЛ в 2020-2021 годах
Мы уже сказали в предыдущем разделе, что премии за период больше месяца не привязаны к зарплате и не признаются ее составляющей. Также нет привязки к самому периоду, за который сумма начислена.
В разделе 2 приводится следующая информация:
• дата фактического получения дохода (строка 100) - день выплаты;
• дата удержания налога (110) - то же число, что и по предыдущей строке;
• срок перечисления налога (120) - ближайший рабочий день после даты в строках 100 и 110.
По разделу 1 действует общий порядок.
В любой компании в 2021 году возможны премии непроизводственного характера. Например, к юбилею. Или женщинам к 8 марта, а мужчинам - к 23 февраля. Всем сотрудникам - к профессиональным праздникам. И т.п. Такие суммы могут выдаваться вместе с заработной платой. Но на практике часто расчеты приурочены к какой-то отдельной дате. То есть премия может быть выплачена и в середине месяца, и в конце. На отражение операции в 6-НДФЛ дата приказа о таком поощрении значения не имеет. Важен сам факт (день) расчета.
Записи в разделе 2 в случае разового поощрения будут следующими:
• дата фактического получения дохода (строка 100) - день выплаты;
• дата удержания налога (110) - то же число, что и по предыдущей строке;
• срок перечисления налога (120) - ближайший рабочий день после даты в строках 100 и 110.
По разделу 1 действует общий порядок.
В принципе, та же картина будет и по разовым премиям производственного характера (за конкретные производственные результаты), если они практикуются в компании.
Квартальная премия в 6-НДФЛ в 2020-2021 годах
Премию, начисленную за период свыше месяца – квартал, полугодие или год, отражают в 6-НДФЛ в том периоде, в котором ее выдали (письма Минфина № 03-04-06/69115, ФНС № ГД-4-11/20374). То есть без привязки к периоду, за который сумма начислена.
Соответственно в разделе 2 будут следующие числа:
• дата фактического получения дохода (строка 100) - день выплаты;
• дата удержания налога (110) - то же число, что и по предыдущей строке;
• срок перечисления налога (120) - ближайший рабочий день после даты в строках 100 и 110.
5 июля 2021 года руководитель издал приказ об ежеквартальной премии (за 2 квартал). Общая сумма по всем работникам - 150 000 руб.
Средства решили выдать вместе с заработной платой за июнь - 6 июля.
Датой фактического получения дохода в данном случае будет 6 июля. Это же число будет днем удержания налога. Срок перечисления налога - 9-ое число (перенос дедлайна из-за выходных).
Как в раздел 1, так и в раздел 2 формы 6-НДФЛ операция попадет лишь в отчете за 9 (девять) месяцев.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
