Главная » Бухгалтеру »
Оплата и стимулирование труда директора в компаниях малого и среднего бизнеса в 2024 году
Оплата и стимулирование труда директора в компаниях малого и среднего бизнеса в 2024 году
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Положение, занимаемое директором в компании, отличается от положения других сотрудников. У директора нет права увеличивать себе вознаграждение или выписывать премии. За это его могут привлечь к имущественной ответственности, обязать возместить убытки компании. Негативными последствиями может закончиться и бесплатная работа директора.
В данной статье рассмотрим, как платить вознаграждение руководителю коммерческой организации, чтобы избежать при этом нежелательных последствий.
Как правильно оплачивать труд директора
Директору, работающему на основе трудового договора, надо как любому другому сотруднику выплачивать вознаграждение в размере не меньше МРОТ.
В коммерческих компаниях стороной трудового договора со стороны работодателя являются участники или акционеры. Подписывать трудовой договор с директором могут:
- председатель на общем собрании участников, где избирался единоличный исполнительный орган;
- председатель Совета директоров;
- лицо, уполномоченное общим собранием участников или Советом директоров (наблюдательным советом).
Чтобы определить величину вознаграждения руководителю, необходимо:
Согласовать с учредителями размер заработной платы и оформить его решением Совета директоров или протоколом общего собрания участников.
Отразить условия оплаты труда в трудовом договоре с руководителем.
Согласовывать с учредителями или участниками выплаты руководителю премий.
Директор компании должен вести свою деятельность в интересах компании разумно и добросовестно, а при возникновении по его вине убытков юридическому лицу возместить их.
В компаниях небольшого размера, где один из учредителей одновременно исполняет работу генерального директора, получение им за это заработной платы может быть воспринято остальными учредителями как использование части чистой прибыли, минуя их. Чтобы не возникало возражений, необходимо при установлении директору заработной платы и премий согласовывать со всеми независимыми участниками величину заработной платы и премий и ее рост с предоставлением им полной информации по сделке.
При досрочном увольнении директора, не связанном с совершением им виновных деяний, ему может по решению владельца или Совета директоров выплачиваться выходное пособие в сумме, прописанной в трудовом договоре, т. н. «золотой парашют».
Как показывает практика, это часто приводит к возникновению судебных споров. Компания полагает, что выходное пособие слишком велико и отказывается его платить, а бывший директор, напротив, считает, что ему определили слишком маленькую сумму.
Чтобы избежать подобных споров, следует рассчитывать размер пособия с учетом конкретных факторов – стажа работы в директорской должности, оставшегося неотработанным до окончания срока трудового договора периода времени и т.д. Трудовым кодексом предусмотрен «золотой парашют» в сумме трех среднемесячных заработных плат.
Существуют ситуации, в которых директору можно заработную плату не выплачивать. Каждый из таких случаев связан с определенными рисками.
Случай первый – отсутствие трудового договора с директором, являющимся одновременно единственным учредителем компании. Сам с собой заключить трудовой договор директор не вправе.
Если при этом нет претензий со стороны налоговой и трудовой инспекции, то лучше не вносить никаких изменений во избежание доначисления заработной платы, НДФЛ и взносов. За отсутствие заключенного с руководителем организации трудового договора трудовая инспекция может оштрафовать организацию на сумму от 50 до 100 тысяч рублей, а самого директора- на сумму от 10 до 20 тысяч рублей.
Если с единственным участником имеется трудовой договор, то компании следует исполнять его условия, чтобы не было обвинений в уклонении от начисления страховых взносов.
Случай 2 – директор взял отпуск за свой счет. Так обычно поступают, когда компания фактически не работает и сдает «нулевую отчетность».
Даже когда у работодателя нет доходов, он обязан платить сотруднику заработную плату в сумме не менее МРОТ. Директор, подписывая отчетность, по факту работает. Трудовая инспекция или налоговая служба могут предъявить претензии в связи с тем, что директор, будучи в отпуске, работает без заработной платы. Это может быть воспринято как способ уменьшить платежи по НДФЛ и страховым взносам.
Случай 3. Директор - учредитель написал заявление о том, что он работает без вознаграждения. Право написать такое заявление у директора есть. Однако компания не вправе нарушать Трудовой кодекс и удовлетворить пожелание директора. Налоговая инспекция посчитает это уходом от уплаты НДФЛ и страховых взносов.
Случай 4. Директор, являющийся одним из участников общества, вместо заработной платы получает дивиденды.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В этом случае необходимо выполнять определенные правила. Законом об ООО установлено, что решение о распределении чистой прибыли между участниками должно приниматься каждый квартал, раз в полгода или раз в год. Срок выплаты дивидендов не может быть более 60 дней с даты события. Если компания нарушает эти правила и выплачивает директору деньги каждый месяц, налоговики расценят это как выплату заработной платы и доначислят НДФЛ и страховые взносы.
Предусмотрен штраф за неумышленную неуплату налогов в размере 20% от их суммы и 40 % - за умышленную.
В целях экономии средств на выплату директору вознаграждения его можно оформить на неполную рабочую неделю или неполный рабочий день.
Руководитель компании имеет право работать по совместительству у другого работодателя, если это разрешено ему уполномоченным органом компании или собственником ее имущества либо уполномоченным собственником лицом или органом. Разрешение не нужно директору, являющемуся единственным учредителем.
Практика показывает, что директора достаточно часто работают руководителями в другой организации. Поэтому нормальной можно считать работу на часть ставки. Размер неполного рабочего времени устанавливается по соглашению сторон и может составлять даже 0,1 ставки. В трудовом договоре в таком случае следует записать, что директор работает на 0,1 ставки и имеет свободный график работы.
Также необходимо будет показывать время, которое отработал директор, в табеле. В последующем при желании повысить заработную плату директору необходимо будет заключить дополнительное соглашение к трудовому договору.
Для собственника компании более выгодно вместо заработной платы получать дивиденды, с которых надо платить только НДФЛ и не надо начислять страховые взносы.
Когда компания не ведет или приостановила свою деятельность, у нее может не быть ресурсов на выплату директору заработной платы.
Во избежание нарушения закона и переплаты в бюджет и фонды предпочтительнее установить директору минимальную заработную плату и получение дивидендов.
Вся необходимая отчетность по заработной плате должна сдаваться в полном объеме.
На начальном этапе развития бизнеса или в канун его ликвидации деятельность чаще всего не ведется, директор находится в отпуске без содержания и других работников нет, заработная плата по компании не начисляется. Однако расчет по страховым взносам все равно следует сдавать. Также необходимо сдавать отчет по страхованию от несчастных случаев.
Заработная плата директора включает разные составляющие, которые считаются издержками для компании. К ним относятся фиксированная часть заработка, переменная часть, зависящая от достижения определенных показателей, вознаграждение за успешное выполнение поставленных задач и в виде компенсаций и бонусов в целях удержания в компании хорошего руководителя.
Издержками для компании будут также различные льготы директору – пользование предоставленным автомобилем, оплата услуг личного помощника, страхование здоровья, пенсионные планы, командировочные расходы.
Если директор не получает заработную плату, это вызывает подозрение у банка, который может предположить, что компания уходит от налогов.
Выплата директору заработной платы на минимально возможном уровне может насторожить налоговый орган. Директора могут вызвать на зарплатную комиссию, где надо будет отвечать на вопросы и обосновывать заработную плату.
Налоговики могут расценить низкую заработную плату директора как свидетельство выплаты ему серой заработной платы в конверте в дополнение к минимальной официальной и наложить штраф в размере до 40% от налогов. Если штрафа не будет, все равно необходимо будет повысить заработную плату и доплатить налоги.
Чтобы не возникло претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуется устанавливать директору среднюю заработную плату в своем регионе. Узнать ее величину можно на сайте регионального правительства или в Росстате.
Решение о премировании генерального директора должен принимать орган управления фирмой, выступающий работодателем – совет директоров, единственный участник, акционер.
Приказ о премировании подписывается лицом, уполномоченным уставом. Обычно это председатель совета директоров.
Премировать себя сам директор может только в том случае, когда он является единственным учредителем (акционером, участником) общества и/или такое право зафиксировано в уставе, трудовом договоре, локальном нормативном акте.
В данной ситуации надо оформить решение единственного участника, где со ссылкой на соответствующий пункт устава или другого документа устанавливается премия за конкретный период времени в определенной сумме.
Если директор будет премировать себя без оснований, учредители, участники, акционеры могут через суд потребовать взыскать причиненные обществу убытки в размере выплаченных премий.
В организации нужно утвердить положение о премировании директора, в котором отражены источники премирования, виды премий (ежемесячные, раз в квартал, раз в полгода, годовые), по каким критериям и в каком порядке оценивается работа, размеры премий, кем принимается решение о премировании.
Размер премий не ограничивается Трудовым кодексом, однако в случае возникновения претензий у налоговых органов придется доказывать, что размер премий, особенно разовых, соответствует конкретному трудовому вкладу.
У налоговой инспекции обычно появляются вопросы, когда директору выплачивается премия при наличии у компании убытка. Однако это не означает, что премирование в условиях убытка запрещено.
Часто в компаниях вместо утверждения выплаты отдельных премий директору утверждают положение о премировании, содержащее пункт о выплате директору. При наличии такого положения выплата директором себе премии не будет расцениваться как недобросовестное действие и не приведет к взысканию убытков.
Учредители (участники, акционеры) должны определить и закрепить в трудовом договоре условия премирования директора – показатели, за достижение которых выплачивается премия, виды и величину премий, источники их выплаты, порядок принятия решений о премировании директора. Если условия выплаты премий названы в Положении о премировании сотрудников компании, коллективном договоре или ином локальном акте, в трудовой договор их можно не включать, а дать ссылку на соответствующий внутренний документ компании.
Премии директору должны найти отражение в бухгалтерском учете. Определяющее значение при этом имеет источник, из которого выплачиваются премии – расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или чистая прибыль.
Премия за выполнение производственных показателей имеет источником выплаты расходы по обычным видам деятельности. Ее начисление отражается проводкой Д-т 26 (44) К-т 70 – начислена премия директору организации.
Премии, не связанные с производством (к празднику, в связи с юбилеем и т. п.), в бухгалтерском учете включаются в прочие расходы и отражаются проводкой Д-т 91 -2 К -т 70 – начислена премия за счет прочих расходов.
Производственные и непроизводственные премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли, отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д-т 91-2 К-т 70 – начислена премия за счет чистой прибыли. Такая проводка делается как при использовании для выплаты премии чистой прибыли текущего года, так и прошлых лет.
С премий необходимо уплатить страховые взносы.
При исчислении налога на прибыль премии за производственные показатели, которые предусмотрены в трудовом договоре и выплачиваются не за счет чистой прибыли следует учитывать в составе расходов на оплату труда.
Из трудового вознаграждения директора можно вычитать неотработанные авансы, подотчетные средства с неподтвержденным целевым расходом, излишне выданные сумму вследствие счетной ошибки. Обычно размеры удержаний не превышают 20%, но в некоторых случаях могут достигать 50 и 70 %.
Как директору можно получить при необходимости деньги от компании
Получать дивиденды. Нельзя платить директору дивиденды в случаях, когда в декларации по налогу на прибыль или по УСН отражена прибыль, а в балансе – убыток. В обратной ситуации платить дивиденды можно.
Риск возникает при выплате дивидендов, если фирма находится на грани банкротства – имеются долги в сумме более 300 тысяч рублей, которые просрочены более чем на 3 месяца. В случае банкротства собственнику надо будет возвратить деньги, чтобы оплатить долги.
Решение о выплате дивидендов должно быть оформлено единственным участником и заверено нотариально, если нет другого способа заверения, прописанного в Уставе или принятом ранее и заверенном нотариально решении.
Если директору нужны деньги или имущество в срочном порядке, можно составить письменный договор дарения. При этом не потребуется платить страховые взносы. С подарка в сумме более 4 тыс. руб. в год надо будет заплатить НДФЛ. При использовании компанией ОСНО потребуется также заплатить НДС в размере 20 % рыночной стоимости имущественного подарка.
Максимальная стоимость подарка не ограничивается. Опасно дарить имущество по заниженной стоимости с целью экономии на НДФЛ. Налоговая инспекция может пересчитать налоги по рыночной стоимости.
Подарок кроме договора дарения можно оформить также актом приема - передачи.
Учредитель может получить необходимую ему сумму денег посредством займа.
При списании займа через три года с окончания срока надо будет уплатить НДФЛ. Процентный заем приводит также к дополнительному налогу на прибыль или по УСН.
Хотя ограничений по максимальной сумме займа нет, по каждому договору займа не рекомендуется превышать сумму в 600 тыс. руб., т.к. снятие наличных денег для выдачи займа или перечисление беспроцентного займа на сумму большего размера находится под особым контролем банков.
Выдача учредителю крупных беспроцентных, бессрочных займов или займов на большие сроки может привести к начислению налоговой службой НДФЛ, пеней и штрафов.
Заем оформляется договором, в котором указываются его цели, срок, сумма, процентная ставка. При отсутствии договора займа или прописанных в нем условий налоговая посчитает заем фиктивным.
Потребность учредителя в стабильных выплатах может быть удовлетворена посредством аренды имущества. Например, когда у учредителя есть автомобиль или офис, которыми могут пользоваться другие работники.
Величина арендной платы должна соответствовать среднерыночному уровню. Иначе у налогового органа могут возникнуть претензии. Кроме арендной платы можно отдельно компенсировать расходы на ремонт.
Нельзя сдавать в аренду имущество, которое невозможно использовать в личных целях, т.к. налоговая может посчитать это предпринимательской деятельностью и доначислить НДС и штрафы. Если есть необходимость сдавать в аренду именно такое имущество, выгоднее зарегистрироваться в качестве ИП и перейти на патент или УСН.
Помимо договора аренды нужны документы на собственность и подтверждающая использование имущества информация в виде путевых листов для автомобиля, юридического адреса офиса и места работы сотрудников в трудовых договорах, регистрации ККТ для торгового павильона.
Компенсация за использование имущества невелика, однако она позволяет без всяких рисков и налогов регулярно брать деньги небольшими суммами.
Максимальная сумма компенсации должна соответствовать стоимости имущества. Например, величина компенсации в размере половины стоимости имущества за месяц будет явно завышенной.
При отсутствии у директора документов о праве на имущество компенсацию лучше не выплачивать, т.к. налоговая инспекция может расценить ее как прочий доход и потребовать платить НДФЛ и взносы.
Выплата компенсации оформляется трудовым договором или дополнительным соглашением, где указаны величина компенсации и порядок ее выплаты, дана характеристика имущества, прописана должностная инструкция, подтверждающая необходимость использования имущества.
Выбор способа вывода денег обычно определяется тем, во сколько он может обойтись.
Е. Г. Павлова
Наши партнеры, компания «Консалт 24», осуществляют полное дистанционное бухгалтерское сопровождение ИП и ООО, а также начисление зарплат сотрудникам, приказы, сокращение налоговой нагрузки и другие услуги. Узнать подробнее и сделать расчет нужных услуг можно на сайте: consalt-24.ru
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
