Разовая премия в 6-НДФЛ может быть ошибочно учтена бухгалтером в составе основной заработной платы. О том, как правильно показать премию в этом отчете, читайте в нашей статье.
В зависимости от периодичности выделяются премии:
• систематические;
• разовые.
1-й вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, 2-й — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.
Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Датой получения дохода в виде премии является день ее выплаты (письма Минфина России № 03-04-07/17028, ФНС России № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:
• из вознаграждения за труд;
• компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
• стимулирующих выплат (включая премии).
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ:
Номер строки
Операция
Срок операции
Ссылка на НК РФ
020
Начисление дохода
В день выплаты
В соответствии с датой исчисления НДФЛ
040
Исчисление НДФЛ
В день выплаты
П. 3 ст. 226
100
Дата фактического получения дохода
В день выплаты
Подп. 1 п. 1 ст. 223
070, 110
Удержание НДФЛ
В день выплаты
П. 4 ст. 226
120
Перечисление НДФЛ
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику
П. 6 ст. 226
В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.
Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
04.05 (пятница) сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 07.05.
22.05 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — 23.05.
Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.):
Стр. 100: 04.05 - Стр. 130: 174 000;
Стр. 110: 04.05 - Стр. 140: 22 602;
Стр. 120: 07.05;
Стр. 100: 22.05 - Стр. 130: 9 500;
Стр. 110: 22.05 - Стр. 140: 1 235;
Стр. 120: 23.05.
Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь до недавнего времени было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.
В настоящий момент чиновники выработали следующий подход:
• Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.
• Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним – день выплаты (письма Минфина № 03-04-07/63400, ФНС № ГД-4-11/20102@).
Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.
А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.
Пример 2:
09.11 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.).
В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за 3 квартал в соответствии с приказом от 24.10, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.).
Ниже представлен фрагмент расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год.).
Стр. 100: 31.10- Стр. 130: 578 400;
Стр. 110: 09.11 - Стр. 140: 75 192;
Стр. 120: 12.11;
Стр. 100: 09.11 - Стр. 130: 356 700;
Стр. 110: 09.11- Стр. 140: 46 371;
Стр. 120: 12.11.
Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
