Разовая премия в 6-НДФЛ может быть ошибочно учтена бухгалтером в составе основной заработной платы. О том, как правильно показать премию в этом отчете, читайте в нашей статье.
В зависимости от периодичности выделяются премии:
• систематические;
• разовые.
1-й вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, 2-й — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.
Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Датой получения дохода в виде премии является день ее выплаты (письма Минфина России № 03-04-07/17028, ФНС России № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:
• из вознаграждения за труд;
• компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
• стимулирующих выплат (включая премии).
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ:
Номер строки
Операция
Срок операции
Ссылка на НК РФ
020
Начисление дохода
В день выплаты
В соответствии с датой исчисления НДФЛ
040
Исчисление НДФЛ
В день выплаты
П. 3 ст. 226
100
Дата фактического получения дохода
В день выплаты
Подп. 1 п. 1 ст. 223
070, 110
Удержание НДФЛ
В день выплаты
П. 4 ст. 226
120
Перечисление НДФЛ
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику
П. 6 ст. 226
В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.
Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
04.05 (пятница) сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 07.05.
22.05 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — 23.05.
Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.):
Стр. 100: 04.05 - Стр. 130: 174 000;
Стр. 110: 04.05 - Стр. 140: 22 602;
Стр. 120: 07.05;
Стр. 100: 22.05 - Стр. 130: 9 500;
Стр. 110: 22.05 - Стр. 140: 1 235;
Стр. 120: 23.05.
Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь до недавнего времени было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.
В настоящий момент чиновники выработали следующий подход:
• Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.
• Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним – день выплаты (письма Минфина № 03-04-07/63400, ФНС № ГД-4-11/20102@).
Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.
А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.
Пример 2:
09.11 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.).
В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за 3 квартал в соответствии с приказом от 24.10, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.).
Ниже представлен фрагмент расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год.).
Стр. 100: 31.10- Стр. 130: 578 400;
Стр. 110: 09.11 - Стр. 140: 75 192;
Стр. 120: 12.11;
Стр. 100: 09.11 - Стр. 130: 356 700;
Стр. 110: 09.11- Стр. 140: 46 371;
Стр. 120: 12.11.
Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
