Налоговая нагрузка – это общая сумма налогов, которые компания должна уплатить в бюджет. Низкие показатели – верный способ попасть в план выездных проверок. Сверьте свои показатели с нагрузкой по видам экономической деятельности в 2019 году.
Одним из приоритетных направлений деятельности финансового директора является снижение суммы налогов к уплате. Ведь переплачивать государству, недополучая заработанную прибыль, не хочет ни один собственник. Особо ценятся те специалисты, которые могут в рамках законодательства, используя различные инструменты, приблизить сумму налогов к критическому порогу – среднестатистической нагрузке на бизнес, определенной фискальной службой по отраслям деятельности. Переход через пороговое значение будет чреват для предприятия выездной проверкой.
Вначале разберемся с терминами. Налоговая нагрузка в абсолютном исчислении – это общая сумма платежей, которые предприятие должно уплатить в государственную казну. В относительном исчислении – это общая сумма уплаченных предприятием налогов, отнесенная к сумме выручки, полученной предприятием за релевантный период, исчисляется в процентах.
Именно вторым показателем пользуется Федеральная налоговая служба для формирования плана выездных проверок на следующий год, сравнивая показатель в сданной финансовой отчетности со среднестатистическим по отрасли. Те компании, чьи показатели ниже нормы, попадают в список подозрительных. У инспекторов возникают сомнения, не использовала и компания противозаконные налоговые схемы, ведь в рамках закона получить столь позитивный результат теоретически невозможно.
Каждый год ФНС публикует на своем сайте среднеотраслевые показатели по видам деятельности. Последняя информация, которую служба предоставила налогоплательщикам, это показатели за год. Компаниям нужно руководствоваться этой информацией, пока ФНС России не обновит данные. Определить вид экономической деятельности фирма может по ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утв. приказом Росстандарта № 14-ст. Для каждого вида деятельности ФНС устанавливает свою нагрузку. Например, для производителей одежды она составляет 8,1 процента, а для производителей лекарств – 6,9 процента.
Возможна ситуация, когда компания не может найти свой вид деятельности в списке ФНС. Служба предусмотрела порядок действий для такой ситуация. Его она привела в своем письме № ГД-3-1/5806@.
Служба рассмотрела случай, когда компания не может найти допустимый уровень налоговой нагрузки по своему виду деятельности. Так, на сайте ФНС отсутствует информация для курортно-санаторных организаций. В подобных ситуация служба советует ориентироваться на уровень налоговой нагрузки по России. По последним данным, он составляет 10,8 процента.
Смотрите, до какого уровня безопасно снижать налоговую нагрузку, чтобы снизить риск выездной проверки, и как отслеживать этот показатель.
В включаются все виды применимых к предприятию налогов, а именно:
1. Налог на прибыль.
2. Налог на добавленную стоимость (читайте про то, как рассчитать НДС).
3. Налог на имущество.
4. Налог на доходы физических лиц.
5. Транспортный налог.
6. Земельный налог.
7. Акциз.
8. Единый налог (для УСНО).
9. Единый вмененный налог.
10. И т.д.
В расчет нельзя включать:
• социальные взносы;
• другие взносы во внебюджетные фонды;
• НДС налогового агента по ввозимым товарам;
• таможенные пошлины;
• штрафы и пени по налогам и сборам.
Показатели налоговой нагрузки на бизнес по экономическим видам деятельности обновляются ФНС на ежегодной основе и публикуются в Приложении 3 к Приказу ФНС России № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» на сайте ФНС.
Согласно Приложению № 3 к Приказу ФНС России № ММ-3-06/333@, среднестатистическая нагрузка на предприятия химической отрасли за год составила 3,5%.
Значит, налоговая политика рассматриваемого предприятия выстроена корректно, но не оптимально. У предприятия есть резервы для снижения показателя на 2,4%.
Помимо общей нагрузки на бизнес, принято считать нагрузку по каждому виду налога. Такой более детальный расчет позволяет проанализировать структуру уплачиваемых государству налогов, выявить потери и резервы по налогам, наметить вектор развития налоговой политики.
Так как наибольший вклад в общую налоговую нагрузку вносят налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, рассмотрим расчеты по ним, снабдив их примерами.
Финансовому директору нужно пристально следить за тем, чтобы фактическая налоговая нагрузка предприятия не отличалась от плановой и от среднестатистической по отрасли долее чем на 1% в меньшую сторону. В большую – пожалуйста, но это влечет за собой переплату по налогам.
Чтобы не вызывать подозрений у ФНС, нужно из года в год последовательно выполнять шаги:
1. Свериться с текущим законодательством, узнать изменения, среднестатистическую нагрузку по отрасли.
2. Спланировать нагрузку по каждому из налогов и в целом по предприятию на год.
3. Наметить методы, с помощью которых будет достигаться плановый уровень показателя. Закрепить их в налоговой политике.
4. Контролировать выполнение плана и использование методов.
Периодический самостоятельный расчет налоговой нагрузки будет полезен по нескольким причинам. Во-первых, вы поймете, стоит ли ждать в скором времени выездную проверку, и успеете предпринять меры по предотвращению негативных последствий этого мероприятия. Или же примете решение поменять налоговую политику с целью небольшого повышения нагрузки и возможностью избежать проверки.
Во-вторых, вы сможете оперативно проверять эффективность проводимой налоговой политики и получите еще один понятный механизм оценки вашей работы со стороны собственников.
Показатель не вызовет подозрений ФНС, если будет выше:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• 1% – для торговых компаний;
• 3% – для остальных предприятий.
Мы видим, что по нагрузка по налогу на прибыль существенно ниже норм, принятых ФНС. Поэтому Финансовому директору стоит перепроверить:
1. Правильность прогнозных расчетов. В 70% причиной экстраординарного результата становятся ошибки расчета.
2. Правильность выбранной налоговой политики. Возможно, стоит спланировать увеличение налоговой нагрузки по налогу на прибыль, уменьшив при этом нагрузку по другим налогам.
Расчет и оценка нагрузки по НДС сложнее и более неоднозначен. Показатели для расчета берутся из декларации по НДС за отчетный период.
Согласно указаниям ФНС, нормальной нагрузкой по НДС считается та, которая соответствует двум критериям:
1. Сумма вычетов из налога, рассчитанного по налогооблагаемой базе, не должна превышать 89%.
2. Общая сумма налоговой нагрузки по НДС документально не определена. Но, исходя из опыта выбора компаний для проведения выездных проверок, требования к нагрузке аналогичны налогу на прибыль. Сумма НДС, отраженного в декларации за отчетный период, отнесенная к налогооблагаемой базе, должна быть больше 1% для торговых компаний и 3% для остальных компаний.
Прежде чем прийти в компанию с выездной проверкой, налоговики направят ей требование пояснить низкую налоговую нагрузку. Если такой запрос от контролеров проигнорировать, выездной ревизии уже вряд ли удастся избежать. Поэтому лучше объяснить налоговикам, почему у организации снизилась налоговая нагрузка. Разберемся, как правильно составить пояснения.
Налоговики будут анализировать налоговую нагрузку организации в динамике. Изменениями в течение года контролеры вряд ли заинтересуются. А вот если нагрузка фирмы снижалась на протяжении трех лет подряд, это будет подозрительно. Как раз в такой ситуации организация, скорее всего, получит требование о пояснениях.
Написать пояснение для налоговиков можно в свободной форме. Закон не установил какой-либо конкретной формы для этого случая. Главная цель организации – показать проверяющим, что у нее не было цели намеренно занизить нагрузку. В качестве хорошего пояснения ревизоры могут принять, например, повышение цен на товар или услугу поставщиком либо снижение спроса на продукцию, которую производит организация.
Не лишним будет приложить к пояснениям какие-либо документы, которые подтвердят ваше обоснование. Для этого подойдут, например, выписки из бухгалтерских регистров, копии организационно-распорядительных документов.
Завершите пояснение обещанием исправить ситуацию и повысить нагрузку в будущем. Если уверены в примерных дата, когда это можно сделать, покажите их. Но конкретные даты все же лучше не ставить. Если организация не уложиться в срок, у контролеров вновь возникнут вопросы к ней. В случае со снижением спроса на продукцию можно написать, что если ситуация изменится, компания поднимет отпускные цены.
Ориентируются ли налоговики на показатели налоговой нагрузки? Конечно. Анализ ФНС проводит, когда формирует план выездных поверок на следующий год.
Внимание налоговиков привлекают компании:
• работающие с убытком;
• показывающие высокую долю вычетов по НДС или НДФЛ;
• имеющие низкий уровень налоговой нагрузки по основным налогам, начисляемым при выбранной системе налогообложения;
• накапливающие долги по налогам;
• снижающие объемы налоговых платежей в сопоставлении с предшествующими годами;
• безосновательно применяющие льготы по налогам.
Если компания выглядит «недобросовестной» в глазах налогового инспектора, то он направляет от имени ФНС официальный запрос с просьбой прояснить найденные несоответствия. Если ответ не удовлетворит инспектора, выездной проверки не избежать.
С другой стороны, анализ должен проводиться и внутри предприятия с целями своевременного обнаружения ошибок налоговой политики и выявления неэффективности.
В рассмотренной в примере ситуации:
• общая налоговая нагрузка выше норматива на 2,5%;
• по налогу на прибыль – ниже норматива на 2%;
• по НДС – соответствует нормативу.
Финансовому директору в первую очередь стоит задуматься о выравнивании показателей и правильном распределении налоговой нагрузки между видами налогов и попутном снижении общего показателя.
Наиболее очевидным выходом из ситуации будет снижение налога на имущество с помощью таких методов как:
• использование ускоренных методов амортизации;
• лизинг;
• продажа малоэффективного и не используемого оборудования, зданий, сооружений;
• возможно, аренда оборудования;
• снижение первоначальной стоимости основных средств;
• переоценка основных средств;
• использование налоговых льгот.
Благодаря реализации методов по снижению налога на имущество, предприятие получит возможность повысить нагрузку по налогу на прибыль и снизить при этом общую налоговую нагрузку, избежав пристального внимания ФНС.
В заключение отмечу, что финансовому директору не обязательно самостоятельно заниматься расчетами, анализом и планированием налоговой нагрузки. Так как за ведение налогового учета отвечает главный бухгалтер, логично будет включить эти функции в его должностную инструкцию. Вам нужно будет лишь запустить и контролировать процесс.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
