Большинство компаний, занятых производственной или торговой деятельностью, пользуются услугами транспортных компаний или имеют собственный автопарк. При покупке активов организация также несет другие сопутствующие издержки, которые вместе с затратами на доставку образуют транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Каждая компания обязана внести и утвердить в учетной политике перечень расходов, которые следует впоследствии относить к ТЗР.
Для этого нужно использовать НПА из следующего списка:
1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ № 44н). В п. 6 этого документа приведены затраты, связанные с заготовкой и доставкой МПЗ до места их использования. Это:
• затраты, связанные с заготовкой и доставкой;
• затраты, связанные с содержанием персонала предприятия, занятого заготовкой и хранением;
• услуги по транспортировке МПЗ до места их использования;
• проценты, начисляемые в рамках займов от партнеров по бизнесу;
• проценты, начисленные в рамках кредитов на приобретение МПЗ при условии, что эти проценты сформированы до момента учета МПЗ.
2. Методические указания по учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России № 119н). В п. 70 методических указаний содержится перечень ТЗР, которые можно причислять к приобретению материалов. В этот список включены следующие виды расходов:
• по погрузке и транспортировке, если они оплачиваются вне основной стоимости материалов;
• на оплату труда, социальные взносы и командировки работников, занятых заготовкой и хранением материалов;
• по содержанию реально использующихся складских помещений;
• по оплате услуг посреднических компаний и индивидуальных предпринимателей;
• по оплате услуг хранения до того момента, когда МПЗ прибудут к покупателю;
• по процентам, начисленным в рамках кредитов на приобретение МПЗ, если эти проценты начислены до момента учета МПЗ;
• по суммам потерь в пути, если их размер находится в пределах нормативов на естественную убыль;
• прочие расходы.
3. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта № 14-ст).
В классификаторе есть раздел «Транспортировка и хранение», в нем приводится список транспортных услуг, на который следует ориентироваться. Дело в том, что НК РФ не содержит формулировки, что относится к такому виду расходов. Поэтому при организации бухгалтерского и налогового учета нужно создать и утвердить в учетной политике идентичный перечень транспортных услуг.
Следует учесть, что для бухучета большое значение имеет вид ТЗР. А именно:
• ТЗР, обусловленные приобретением материалов;
• ТЗР, обусловленные приобретением товаров:
• в торговой компании;
• неторговой компании;
• ТЗР, обусловленные реализацией готовой продукции либо товаров.
Отметим особенности бухучета для каждого вида.
ПБУ 5/01 определяет, что ТЗР включаются в фактическую стоимость материалов (пп.6, 11). Пунктом 83 методических указаний допускается использование трех способов записи ТЗР в условиях покупок. Компании предписано выбрать один из указанных ниже способов и внести его в учетную политику предприятия.
Для отражения используется 15-й счет «Заготовление и приобретение материалов». Кроме упомянутого 15-го счета при данном способе и при применении учетных цен используется и 16-й счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учетные цены могут быть взяты из следующих категорий:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• договорные цены (при этом в них не должны быть учтены сопутствующие затраты на заготовку и доставку);
• цены, действовавшие в прошлых периодах;
• запланированные цены;
• средние цены, действующие по определенной группе МПЗ.
При формировании приведенной таблицы были использованы, кроме уже описываемых, следующие счета:
• 10-й — «Материалы»;
• 20-й — «Основное производство»;
• 23-й — «Вспомогательные производства»;
• 60-й — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 71-й — «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 76-й — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В пункте 87 методических указаний приведены формулы, по которым ведется расчет процента списания ценовых отклонений.
Порядок расчета следующий:
К = (Откл0 + Откл1) / (М0 + М1) х 100, где:
• К — размер отклонения в процентах;
• Откл0 — размер отклонения в начале месяца (остаток);
• Откл1 — размер отклонения, накопленного в течение месяца;
• М0 — объем материалов в начале месяца в учетных ценах;
• М1 — объем поступивших материалов в течение месяца в учетных ценах.
Откл2 = К х М2, где:
• Откл2 — размер отклонений, которые можно списать на расходы;
• М2 — объем материалов в учетных ценах, который списан на расходы.
Для отражения используется специальный субсчет на 10-м счете «Материалы». Указанные выше формулы могут применяться и в этом случае. При этом выбранный расчетный метод следует утвердить в учетной политике.
ТЗР напрямую включаются в фактическую стоимость материалов.
Данный способ доступен лишь тем компаниям, у которых перечень используемых материалов невелик и есть группы материалов, которые занимают превалирующий объем в общем их количестве. Иначе говоря, если ТЗР приходятся на такие запасы, то такие расходы войдут в стоимость единицы материала.
Когда ведется закупка товаров, соответствующие случаю транспортные расходы могут учитываться тоже разными способами, которые зависят от того, какой деятельностью занимается компания.
Так, торговым компаниям, разрешается выбрать способ учета из следующего перечня:
1. ТЗР включены в себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01): Дт 41, субсчет «ТЗР» Кт 60. Если для учета товаров используют 15-й счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то запись будет такова: Дт 15 Кт 60.
2. ТЗР включены в расходы на реализацию товаров (п. 13 ПБУ 5/01), при этом такие расходы:
• разбрасываются между теми товарами, которые реализованы, и теми, которые остались на складе (в описании счета 44, план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н),
• списываются на себестоимость в полной мере: Дт 44 Кт 60.
По окончании месяца обусловленные продажей расходы можно списать на себестоимость. Запись при этом будет такова: Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт 44.
Выбранный способ учета следует обязательно внести в учетную политику предприятия.
В приведенных выше записях в дополнение к уже упоминавшимся приведены следующие счета:
• 02-й — «Амортизация»,
• 41-й — «Товары»,
• 44-й — «Расходы на продажу»,
• 70-й — «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 69-й — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
• 90-й — «Продажи».
Если используется частичное списание, то в учетную политику надо будет внести метод, который будет применять компания при разделении ТЗР между реализованными товарами и теми, которые остались храниться на складе. Нормативные акты не содержат рекомендаций, какой метод выбирать в разных обстоятельствах. То есть компании вольны его выбирать сами.
Однако можно сориентироваться с помощью формулы, приведенной в ст. 320 НК РФ:
К = (ТР0 + ТР1) / (Т1 + Т2) х 100, где:
• К — средний процент ТЗР, которые пришлись на товарные остатки на конец месяца;
• ТР0 — затраты на транспорт, которые соответствуют нереализованным товарным остаткам на начало месяца;
• ТР1 — затраты на транспорт, понесенные в текущем месяце;
• Т1 — стоимость товаров, которые уже куплены и проданы в текущем месяце;
• Т2 — стоимость товаров, которые куплены, но не проданы на конец месяца.
ТР2 = К х Т2, где:
• ТР2 — затраты на транспорт, которые пришлись на нереализованные товарные остатки на конец месяца;
• Т2 — стоимость товаров, которые уже приобретены, но не проданы на конец месяца.
Неторговые организации вправе учесть транспортные расходы в качестве расходов на реализацию. Такое определение содержится в п. 227 методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России № 119н. Неторговыми организациями следует считать те компании, которые кроме торговых операций осуществляют другие виды экономической деятельности.
Компании, входящие в данную категорию, вправе выбирать, следует ли разбрасывать затраты между себестоимостью уже реализованных товаров и товарных остатков. Однако на этот счет есть и некоторые рекомендации, содержащиеся в п. 228 методических указаний.
Распределять расходы предлагается, если:
• ТЗР превышают 10% от размера выручки от реализации,
• ТЗР в течение года неравномерны.
Возможны следующие варианты учета расходов на доставку:
1. Если цена доставки входит в стоимость товара. Такой вариант чаще всего имеет место, когда товар по договору доставляется поставщиком до склада покупателя и в первичных документах цена доставки не выделяется отдельно. Транспортные затраты в приведенных обстоятельствах — это расходы на продажу. Запись соответствующей транзакции в бухучете будет такова: Дт 44 Кт 60, 76. Такие расходы в конце месяца следует списать на себестоимость в полной мере. Запись будет такова: Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт44.
2. Цена доставки приведена отдельно от стоимости товара. Если в договоре на приобретение товара цена доставки выделена, это означает, что поставщик намерен получить оплату за доставку отдельно. В таком случае имеет место выручка за транспортные услуги. Затраты, связанные с доставкой, надо отразить следующей записью: Дт 23 Кт 02, 10, 70, 69. Последующее списание расходов: Дт 90, субсчет «Себестоимость транспортных услуг» Кт 23.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
