Правительство города Москвы приняло постановление №243-ПП «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку формирования и использования фондов унитарных предприятий города Москвы».
В пункте 1 документа установлены следующие виды фондов, которые может создавать унитарное предприятие. К ним относятся:
- резервный фонд;
- развития производства;
- развития социальной сферы (по необходимости);
- материального поощрения.
Теперь рассмотрим каждый из этих фондов последовательно и по порядку.
Резервный фонд может быть использован унитарным предприятием только для решения двух задач:
Во-первых, при наличии у предприятия убытка по итогам отчетного периода.
Во-вторых, для списания безвозвратных долгов. Данное положение является достаточно новым для резервного фонда.
В п.1 ст.16 Федерального закона N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.
Как видно из приведенной цитаты, закон позволяет использовать средства фонда для покрытия любых убытков предприятия. В то же время постановление ограничивает эту возможность.
В пояснениях к счету 82 "Резервный капитал" к действующему Плану счетов указано следующее.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В Плане счетов не указана возможность использования средств фонда для списания безвозвратных долгов. Таким образом, наблюдается определенное противоречие.
По-нашему мнению, в данной ситуации следует использовать возможности постановления Правительства Москвы, которые представляют унитарным предприятиям право списывать безвозвратные долги за счет средств фонда.
Рассмотрим фонд развития производства. Данный фонд используется для резервирования средств под капитальные вложения предприятия в производство.
В случае приобретения различных объектов основных средств, модернизации и т.д. предприятие вынуждено нести единовременные расходы, оплачивая данные капитальные вложения. В дальнейшем на эти объекты начисляется амортизация и они переносят свою стоимость в расходы в течение срока полезного использования. Таким образом, возникает ситуация, когда предприятию необходимо заранее определить те средства, которые могут быть израсходованы на эти цели.
Мы предлагаем использовать для этого фонда два специальных субсчета. Первый субсчет обозначить как "Фонд развития производства начисленный", а второй субсчет, как "Фонд развития производства использованный".
Тогда начисление средств в фонд отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 84 "Фонд развития производства начисленный". По итогам работы за год предприятие выполняет расчет, где учитываются все капитальные вложения текущего года. Для этого следует взять обороты по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сюда следует прибавить сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", которое возникло за отчетный год. После этого из полученной суммы следует вычесть начисленную амортизацию. Полученная величина и составит сумму средств использованного фонда, которая отражается записью по дебету счета 84 "Фонд развития производства начисленный" и кредиту счета 84 "Фонд развития производства использованный".
Фонд развития социальной сферы является единственным из фондов возле которого указано пояснение о том, что этот фонд создается по необходимости. Считаем, что для МГУП "Мослифт" данный фонд создавать не нужно.
Рассмотрим фонд материального поощрения. Возникает вопрос - какие виды выплат должны выплачиваться за счет средств этого фонда.
В постановлении указано, что в этот фонд не включаются затраты на оплату труда, материального поощрения и выплаты социального характера, выплачиваемые в соответствии с трудовыми договорами, коллективными соглашениями и другими локальными актами и учитываемые в соответствии с требованиями действующего законодательства (трудового, налогового и правил ведения бухгалтерской отчетности) в расходах (себестоимости) предприятия при определении чистой прибыли.
Таким образом, все прочие выплаты работникам предприятия выплачиваются за счет средств этого фонда.
В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России N 33н средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационным расходом. Соответственно данные суммы должны отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Однако в постановлении указан другой источник - фонд материального поощрения. Таким образом, предприятия обязаны отражать данные расходы за счет фонда.
В фонды распределяется сумма чистой прибыли, отраженная в "Отчете о прибылях и убытках" из которой вычитаются платежи собственнику (п.2).
Фонды предприятий образуются по нормативам в процентах от части чистой прибыли. Так указано в пункте 3 документа. При этом процент отчислений определяется предприятием ежегодно на основании планово-экономических расчетов.
На наш взгляд расчет следует выполнять используя сведения нескольких прошедших отчетных периодов и плана деятельности предприятия на текущий год. Размер отчислений в резервный фонд можно установить по общему правилу, который установлен для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, то есть не менее 5 % от чистой прибыли.
Нормативы подлежит включению в план (программу) финансово-хозяйственной деятельности предприятию, которая утверждается городским органом исполнительной власти, к ведению которого отнесено соответствующее предприятие. После утверждения данного Плана (программы) нормативы образования фондов предприятия утверждаются приказом руководителя предприятия.
Следующий важный вопрос, который необходимо решить - следует ли начислять фонды по итогам года или по результатам каждого квартала. Пункт 4 постановления устанавливает именно возможность авансовых отчислений в фонд, а не обязанность. Поэтому данное решение организациям следует принимать самостоятельно. Однако нам бы хотелось обратить ваше внимание на пояснение к счету 99 "Прибыли и убытки". Там указано, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, План счетов устанавливает формирование чистой прибыли по итогам года. Мы предлагаем воспользоваться этим положением и делать отчисления в фонды один раз в год.
Средства фондов могут быть использованы только на цели в соответствии с которыми они созданы (п.5).
Не израсходованные по итогам отчетного периода средства всех фондов могут быть использованы в следующих отчетных периодах.
И последний момент, на который нам бы хотелось обратить ваше внимание. В п.2 документа имеется такая фраза - "общий размер фондов предприятия в части, формируемой за счет прибыли…". Эта формулировка позволяет задуматься над тем, а может ли предприятия самостоятельно создать какой либо фонд, не упомянутый в постановлении. Мы считаем, что может. Однако целесообразность создания каких либо иных фондов, помимо указанных в постановлении, отсутствует.
У одной смазливой девушки есть муж и любовник, оба богатые люди. Для неё они денег не жалеют и осыпают её дорогими подарками. А вот денег на карманные расходы не дают. Но вот у девушки после каждого презента появляются и деньги и подарки. Что для этого она делает?
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
