Контролируемые сделки – это сделки, в которых налоговые органы могут проверить соответствие цены интервалу рыночных цен. Под сделками в 2020 году подразумеваются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (письмо Минфина России № 03-01-18/4-70).
Понятие взаимозависимых лиц определяется пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
Из группы сделок между взаимозависимыми лицами выделены сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России и сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых являются налоговыми резидентами РФ.
Данные сделки признаются контролируемыми если сумма доходов по ним за год превысит 1 млрд. руб. и выполняется одно из нижеуказанных условий.
Стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена соответствующая сделка.
Хотя бы один из участников сделки платит НДПИ по процентным ставкам и объект сделки — добытое полезное ископаемое.
Среди сторон сделки есть плательщики ЕСХН или ЕНВД и лица, не уплачивающие эти налоги.
Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль.
Хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ), в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль. Другая сторона сделки не должна быть резидентом такой ОЭЗ.
Хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 286.1 НК РФ.
Хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе “Об инновационном центре “Сколково”, применяющим освобождение от НДС в соответствии со статьей 145.1 НК РФ.
Одна из сторон сделки является налогоплательщиком согласно пункту 1 статьи 275.2 НК РФ и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а любая другая сторона сделки не является таким же налогоплательщиком или не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год и выполняется одно из нижеуказанных условий.
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.
Предметом таких сделок должны являться товары, входящие в состав следующих товарных групп:
• нефть и товары, выработанные из нефти;
• черные металлы;
• цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• драгоценные металлы и драгоценные камни.
Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются оффшорная зона из перечня Минфина РФ.
Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг), совершенных с участием формальных посредников. Такие сделки совершены с участием значительного количества лиц (посредников), которые не являются взаимозависимыми, однако не выполняют никакие дополнительные функции, кроме как организация реализации товаров (работ, услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом, не несут риски, не используют активы.
Необходимо отметить, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не обладает указанными признаками. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки.
Организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами, в случае если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок.
Не признаются контролируемыми следующие сделки (вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 – 3 ст. 105.14 НК РФ):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• стороны которых являются участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья);
• стороны которых являются лицами, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
• указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
• указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
• указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
• указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
• отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 – 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
• сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения (участка недр – до выделения на соответствующем участке недр первого нового морского месторождения углеводородного сырья);
• межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
• в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом N 114-ФЗ “О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами”;
• сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
• сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация;
• сделки по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, или в случае, если уступка прав (требований) осуществляется в соответствии с порядком, определенным частью 1 статьи 5 Федерального закона N 263-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”.
Уведомление о контролируемых сделках подается не позднее 20 мая года, следующего за отчетным годом (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). В том случае, если этот день является выходным днем – срок сдачи переносится на ближайший рабочий день.
1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки – дата, с которой налоговые органы вправе истребовать документацию относительно конкретной сделки или группы однородных сделок (п. 3 ст. 105.15 НК РФ).
Изменения в форму уведомления о контролируемых сделках внесены Приказом Федеральной налоговой службы № ММВ-7-13/380@. Приказ зарегистрирован в Минюсте России № 56510, опубликован на официальном интернет-портале правовой информации.
Все основные поправки в уведомление о контролируемых сделках связаны с изменением критериев контролируемых сделок. Другими словами, поменялись условия признания той или иной сделки подлежащей контролю для целей налогообложения.
Новая форма уведомления о контролируемых сделках будет применяться в отношении сделок, совершенных начиная с 1 января прошлого года.
Какие изменения в новой форме уведомления о контролируемых сделках:
• изменены коды оснований, по которым сделки признают контролируемыми,
• листам уведомления присвоены новые штрих-коды,
• отредактирован раздел 1А уведомления.
Подробное заполнение уведомления о контролируемых сделках изложено в Приложении N 3 к приказу ФНС России N ММВ-7-13/249@. В порядке заполнения уведомления для новой формы есть только одно уточнение: Пункт 6.7 изложить в следующей редакции: “6.7. Одновременное заполнение цифрой “1” любого из полей с кодами 122 – 123 с любым полем с кодами 131 – 138 Раздела 1А не допускается”.
Форма Уведомления о контролируемых сделках содержит 4 раздела, которые обязательны для заполнения не для всех компаний.
За нарушение срока сдачи уведомления о контролируемых сделках или предоставления недостоверных сведений организации грозит штраф в размере 5 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).
Если Вы самостоятельно обнаружили неточности и ошибки в своем отчете после его отправки, постарайтесь как можно скорее направить в налоговый орган уточненное уведомление, это позволит Вам избежать штрафа за недостоверность сведений.
Верховный Суд РФ (п. 10 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ) определяет, что штраф за недостоверные сведения может быть наложен только, если организация неверно указала в отчете:
• год, за который предоставляются сведения,
• предмет сделок,
• сведения об участниках сделок и суммы доходов (расходов) по контролируемым сделкам.
Ошибки в других данных уведомления о контролируемых сделках позволяют налоговым органам провести первичный анализ отчета и принять решение по вопросу о необходимости углубленного контроля.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
