Сделкой в целях применения положений о контролируемых сделках признается каждая отдельная операция (транзакция), направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Например, отдельные сделки – это отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав. Договор необязательно признается сделкой и может содержать в себе несколько сделок (см. письмо ФНС России № ОА-4-13/14433@).
Контролируемыми в 2020 году признаются следующие сделки (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):
1. Сделки между взаимозависимыми лицами, если местом регистрации (местом жительства) всех сторон признается РФ. Эти сделки признаются контролируемыми при условии, что:
• сумма доходов по всем сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за год превышает 1 млрд. рублей. Это условие не применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
• одна из сторон платит НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах, а предметом сделки является полезное ископаемое, при добыче которого НДПИ платится по этой же ставке, а сумма доходов по таким сделкам между этими лицами превышает 60 млн рублей за календарный год. Если доходы и расходы по сделкам учитываются при расчете налога на прибыль, то сумма доходов по ним должна превышать 1 млрд. рублей (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
• одна из сторон сделки применяет ЕСХН, ЕНВД (сделка совершена в рамках этой деятельности), а остальные участники сделки не применяют эти режимы, при этом сумма доходов по сделкам между этими лицами превышает 100 млн. рублей за календарный год. Если доходы и расходы по сделкам учитываются при расчете налога на прибыль, то сумма доходов по ним должна превышать 1 млрд. рублей (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
• одна из сторон освобождена от обязанностей плательщика по налогу на прибыль или применяет ставку 0 процентов по налогу на прибыль в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, а остальные участники применяют общие ставки, и сумма доходов по таким сделкам между сторонами превышает 60 млн. рублей за календарный год. Минфин России разъясняет, что такой плательщик может применять специальные налоговые режимы или быть участником "Сколково" (см. письмо № 03-01-18/17735). При этом, если от уплаты налога на прибыль освобождены все стороны сделки, то она не признается контролируемой по этому основанию (письмо Минфина России № 03-01-18/32298). В письме № 03-01-18/31603 финансовое ведомство дополнительно отметило, что сделки с индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, по данному основанию не признаются контролируемыми. Ведь налог на прибыль с них не взимается, поэтому освобождение от его уплаты предусмотрено только для организаций на УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Помимо этого, по основаниям, указанным в п. 3 и п. 4, не относится к разряду контролируемых сделка, одной из сторон (сторонами) которой выступает сельхозтоваропрозводитель, не перешедший на уплату ЕСХН. Ведь такой налогоплательщик не применяет спецрежим, не освобожден от обязанности платить налог на прибыль, а нулевую ставку налога на прибыль применяет в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ (а не согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ). На это указал Минфин России в письме № 03-01-18/20042. Для сделок, расходы и доходы по которым учитываются при расчете налога на прибыль, эти условия изменяются. Контролируемыми такие сделки будут, если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме установленных п. 2 - 4 ст. 284 НК РФ) или одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль, а также сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает 1 млрд. рублей (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
• одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ или участником свободной экономической зоны, в которой существуют льготные ставки по налогу на прибыль, а остальные участники применяют общие ставки, при этом сумма доходов по таким сделкам между сторонами превышает 60 млн рублей за календарный год. Это условие не применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
• сделка одновременно удовлетворяет следующим условиям, и сумма доходов по таким сделкам между сторонами превышает 60 млн. рублей (1 млрд. рублей - по сделкам, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налога на прибыль - п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ) за календарный год:
• одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
• любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
• хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ. При этом сумма доходов по таким сделкам между сторонами превышает 60 млн. рублей за календарный год. Это условие не применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе "Об инновационном центре "Сколково", применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ. При этом сумма доходов по таким сделкам между сторонами превышает 60 млн. рублей за календарный год (1 млрд. рублей - по сделкам, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налога на прибыль - п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
• одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ, при этом сумма доходов по таким сделкам между сторонами превышает 60 млн. рублей за календарный год (1 млрд. рублей - по сделкам, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налога на прибыль - п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ);
• одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, при этом сумма доходов по таким сделкам превышает 1 млрд. руб. за календарный год.
2. Сделки между взаимозависимыми лицами, если местом регистрации (местом жительства) хотя бы одной стороны не признается РФ и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает 60 миллионов рублей. Условие о размере дохода введено для сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Раньше суммовой порог не был установлен. Сделки, заключенные с российским представительством взаимозависимой иностранной организации (в том числе зарегистрированной в офшоре), также признаются контролируемыми (см. письма Минфина России № 03-01-18/14181, № 03-01-18/1-8, 03.12.2012-183, № 03-01-18/9-172). При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам за период года, в течение которого они являлись взаимозависимыми (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России № 03-01-18/57222). При этом если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, по мнению Минфина России, может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки. Указанная величина определяется по правилам гл. 25 НК РФ с применением метода начисления (письма Минфина России № 03-01-18/17551, № 03-01-РЗ/17521).
3. Сделки, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами:
3.1. Сделки, совершенные с участием цепочки посредников, которые не выполняют дополнительных функций и не принимают на себя дополнительных обязательств, сумма доходов по которым за календарный год превышает 60 млн. рублей. Суммовой порог введен для сделок, расходы и доходы по которым учитываются при расчете налога на прибыль (п. 11 ст. 1 и п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Напомним, что ранее он не был установлен.
3.2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (т.е. экспорт и импорт товаров, а также перемещение между двумя частями РФ, если они не связаны сухопутной территорией), если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн. рублей. Такие сделки являются контролируемыми, если их предметом являются:
1. нефть и нефтепродукты;
2. черные и цветные металлы;
3. минеральные удобрения;
4. драгоценные металлы и драгоценные камни. Коды этих товаров утверждены приказом Минпромторга России № 1714. Сделки в области внешней торговли товарами, которые не поименованы в указанном Перечне, контролируемыми по этому основанию не признаются. Однако они могут быть признаны таковыми по иным основаниям (письма Минфина России № 03-01-18/5229, № 03-01-18/34998, № 03-01-18/28096, № 03-01-18/26633, № 03-01-18/26632, № 03-01-18/26631).
3.3. Сделки, одной из сторон которых является резидент офшорной зоны, указанной в Перечне, утв. приказом Минфина России № 108н, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн. рублей.
Если стороной такой сделки выступает не сама организации, а ее представительство в РФ, то такие сделки также являются контролируемыми при соблюдении суммового критерия (см. письмо Минфина России № 03-01-18/35774, № 03-01-18/1-4, № 03-01-18/10-202).
Не признаются контролируемыми, несмотря на соответствие формальным признакам, следующие сделки (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):
1) совершенные между участниками консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является полезное ископаемое, облагаемое по процентной ставке, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья);
2) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
3) в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами в соответствии с Федеральным законом № 114-ФЗ, доходы и (или) расходы по которым признаются для целей налогообложения прибыли;
4) сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, в отношении одного и того же месторождения;
5) предоставление поручительств (гарантий), если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
6) предоставление беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия;
7) все участники сделок зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ и за границей, не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ и не имеют убытков (в том числе прошлых периодов). При этом все участники должны быть плательщиками налога на прибыль по общим ставкам и не платить НДПИ. По мнению финансового ведомства, под убытками в данном случае понимаются не только переносимые на будущее убытки прошлых периодов, но и убытки, приравненные к внереализационным расходам (см. письма Минфина России № 03-01-18/20042, № 03-03-06/1/8504, № 03-01-18/8506, № 03-01-18/5769). К таким убыткам, в частности, относятся (п. 2 ст. 265 НК РФ):
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• расходы в виде недостачи при отсутствии виновных лиц, а также потери от хищений, виновники которых не установлены;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и иных ЧС;
• убытки при уступке права требования (ст. 279 НК РФ). При этом Минфин России разъясняет следующее. Если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям с особым порядком определения налоговой базы и прибыль и убытки по этим операциям учитываются в соответствующем порядке, то такие убытки не учитываются при решении вопроса о признании сделки неконтролируемой;
8) сделки по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в мерах по предупреждению банкротства банка, или в случае, если уступка прав (требований) происходит в соответствии с порядком, определенным ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ.
Налогоплательщики самостоятельно определяют, является ли заключенная сделка контролируемой.
Также по заявлению ФНС России контролируемой сделку может признать суд (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
