Налоговый кодекс вводит новый вид налогового вычета – инвестиционный. Что это за вычет, в каком случае его можно получить?
Новый вид вычета по НДФЛ «Инвестиционный налоговый вычет» будет регулироваться ст. 219.1 НК РФ.
Гражданин вправе будет получить несколько инвестиционных вычетов:
1) Вычет в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги должны находиться в собственности налогоплательщика более трех лет). Это:
– ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
– инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
2) Вычет в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;
3) Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Что такое «инвестиционный счет»? Инвестиционный счет – это счет внутреннего учета. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента. Основание: ст. 10.3 Федерального закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Инвестиционный счет отличается от брокерского счета тем, что по инвестиционному счету предусматривается два вида налоговых вычета.
Важно помнить, гражданин вправе выбрать только один из двух инвестиционных видов вычета.
Первый вид – гражданин вправе каждый год получать вычет по НДФЛ в сумме денежных средств, которые он внес на данный «новый» счет. Основание: подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Второй вид – вычет по сумме доходов за весь период действия инвестиционного договора. Основание: подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.
Остановимся более подробно по каждому виду налогового вычета:
1) Вычет в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.
При получении данного вычета следует выделить некоторые особенности:
– вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных за год на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тыс. руб.;
– для получения вычета надо предъявить декларацию 3-НДФЛ. Она заполняется на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет. Декларация подается по итогам года по месту прописки;
– вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.
Как поступить, если гражданин начал получение налогового вычета, а договор на ведение инвестиционного счета был расторгнут? Сумма НДФЛ, не уплаченная в связи с применением данного вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.
Пример: гражданин внес на инвестиционный счет 250 тыс. руб. За год его доход по месту работы составил 680 тыс. руб., с которого он уплатил подоходный налог в сумме 88 тыс. 400 руб.
По окончании 2017 года гражданин в нашем примере будет подавать декларацию 3-НДФЛ за 2017 год, в которой он отразит на основании справки 2-НДФЛ свой доход и сумму удержанного подоходного налога. Далее, он отразит сумму внесенных средств на инвестиционный счет. Ему положен возврат налога в сумме 13% от 250 тыс. руб. = 32 тыс. 500 руб.
К декларации надо приложить обязательно документ, подтверждающий наличие инвестиционного счета и сумму внесенных денежных средств; справку 2-НДФЛ.
2) Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Иными словами, полученная прибыль не будет облагаться НДФЛ по окончании действия инвестиционного договора.
Данный вид вычета предоставляется с учетом следующих особенностей:
– вычет предоставляется брокером по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения договора. Для получения вычета гражданин должен взять из инспекции справку о том, что не пользовался иными видами инвестиционного вычета. Брокер на основании данной справки не будет удерживать НДФЛ при выплате денежных средств;
– вычет может быть предоставлен налоговым органом при представлении декларации 3-НДФЛ, либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки из ИФНС.
Что необходимо отразить в справке? В документе обязательно указывается информация, что налогоплательщик не воспользовался правом на получение инвестиционного вычета «по сумме внесенных денежных средств на счет», в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других «инвестиционных» договоров.
Инвестиционный налоговый вычет
Правом на инвестиционные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции, в частности:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получил доход;
• вносил личные денежные средства на свой индивидуальный инвестиционный счет;
• получал доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен ст. 219.1 НК РФ.
Инвестиционный вычет в размере доходов от продажи ценных бумаг:
• налоговый вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет;
• предельный размер налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 000 000 рублей;
• срок нахождения ценной бумаги в собственности исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО);
• налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при исчислении суммы налога при представлении налоговой декларации по итогам года.
Для получения инвестиционного вычета по окончании года, налогоплательщику необходимо:
Подготовить копии документов, подтверждающих наличие права на налоговый вычет (например, отчеты брокера, подтверждающие срок нахождения реализованных ценных бумаг в собственности, а также правильность расчета налогового вычета).
Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ.
Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ).
Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.
В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией следует подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ.
Для получения налогового вычета при исчислении налога налоговым агентом необходимо предоставить налоговому агенту заявление на получение налогового вычета.
При этом при предоставлении налогового вычета налоговый агент:
• самостоятельно определяет размер налогового вычета, на который имеет право налогоплательщик,
• представляет налогоплательщику расчет о величине предоставленного ему вычета.
В случае, если при предоставлении налогового вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, на который Вы имеете право, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога.
Инвестиционный вычет в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет:
• налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей в целом за год;
• налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу);
• в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения 3-х лет с момента открытия, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налогового вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика сумм пеней;
• налоговым вычетом можно воспользоваться при представлении налоговой декларации.
Налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком при представлении налоговой декларации по итогам налогового периода.
Для этого необходимо:
Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ).
Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ.
Подготовить копии документов, подтверждающих наличие права на налоговый вычет.
Такими документами могут быть:
• договор на ведение индивидуального инвестиционного счета или;
• договор о брокерском обслуживании / договор доверительного управления в форме единого документа, подписанного сторонами,
• заявление (уведомление, извещение) о присоединении к регламенту (договору) брокерского обслуживания или доверительного управления.
Подготовить копии документов, подтверждающий факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.
• платежное поручение, если денежные средства зачислялись с банковского счета, или;
• приходно-кассовый ордер, если денежные средства вносились наличными, или;
• поручение на зачисление денежных средств вместе с отчетом брокера (управляющего) о проведении операции, если денежные средства переводились с другого счета, открытого у брокера (управляющего).
Перечни документов являются открытыми и могут быть изменены в зависимости от конкретных условий или обстоятельств.
Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.
В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией следует подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ.
Общая информация:
• налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в полной сумме полученного дохода по операциям, совершенным на данном счете;
• налоговый вычет предоставляется при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
• налогоплательщик не может воспользоваться правом на получение данного налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета воспользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при исчислении суммы налога начиная с 2018 года или при представлении налоговой декларации по итогам 2018 года и более поздних налоговых периодов.
Для получения инвестиционного вычета по окончании года, налогоплательщику необходимо:
Подготовить копии документов, подтверждающих наличие права на налоговый вычет (например, отчеты брокера, подтверждающие факт совершения операций на индивидуальном инвестиционном счете).
Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ).
Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.
В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией следует подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ.
Для получения налогового вычета при исчислении налога налоговым агентом необходимо:
Получить в налоговом органе справку о том, что:
• налогоплательщик ранее не пользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет,
• в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Для этого налогоплательщику необходимо написать и предоставить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение соответствующей справки.
По истечении 30 дней получить в налоговом органе справку о том, что ранее налогоплательщик не пользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, а также не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Предоставить выданную налоговым органом справку профессиональному участнику рынка ценных бумаг, которая будет являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов.
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль
С начала 2018 года НК РФ дополнился ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Прежде чем рассказать вам обинвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль (ИВ), предлагаем решить небольшую задачу.
Задача:
ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукты», ИП Колесников И. А. и ООО «Витязь» планируют инвестировать в 2018 году крупные суммы в имущество своих фирм.
Исходные данные представлены в таблице:
Вопрос: Кто из указанных фирм может воспользоваться ИВ?
Варианты ответов:
а) все фирмы;
б) только ООО «Таежный край»;
в) ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукт», ИП Колесников И. А.;
г) никто.
Теперь вы можете проверить свои догадки — правильный ответ «г» (никто). ООО «Витязь» и ИП Колесников И. А. отпадают сразу — оба не платят налог на прибыль, поэтому и ИВ применять не могут. Остальные фирмы, хоть и платят этот налог, инвестиции планируют сделать в имущество, не относящееся к 3–7-й амортизационным группам, что нарушает одно из условий применения ИВ. Кроме того, ПАО «Натурпродукты» является участником особой экономической зоны — только этот статус уже лишает его возможности применять ИВ.
Далее узнайте об отдельных нюансах применения ст. 286.1 НК РФ.
У региональных властей в отношении ИВ широкие полномочия. Компания сможет воспользоваться ИВ в том случае, если:
• в регионе ее нахождения принят закон, устанавливающий право на ИВ;
• компания не входит в категорию налогоплательщиков, в отношении которых в указанном законе ограничено право на ИВ (при наличии таких ограничений).
Кроме того, региональным властям предоставлена возможность:
• конкретизировать категории основных средств, в отношении которых предоставляется или не предоставляется ИВ;
• утвердить свою величину ИВ (в рамках норм, установленных в ст. 286.1 НК РФ);
• запретить или разрешить перенос остатка ИВ на последующие налоговые периоды;
• установить другие условия и ограничения (к примеру, свою длительность периода, по истечении которого можно снова применять ИВ после отказа от него).
Отдельным категориям налогоплательщиков ИВ не доступен вне зависимости от регионального законодательства. «Запретительный» перечень указан в п. 11 ст. 286.1 НК РФ. Если вы найдете себя в нем, можете не утруждаться изучением регионального закона об ИВ — права на вычет вы лишены. Кто попал в этот список, узнайте далее.
Кроме того, невозможно уменьшить на ИВ налог на прибыль, исчисленный в отношении КГН (консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).
Применяя ИВ, вам необходимо учесть, что (п.7 ст. 286.1 НК РФ):
• те основные средства, в отношении которых вы применили ИВ, не подлежат амортизации (запрет распространяется на ту часть первоначальной стоимости, которая образована из расходов, включенных в ИВ);
• нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.
Не забывайте и о временном ограничении — предусмотрено, что ст. 286.1 НК РФ будет действовать только в течение 10 лет: до 31.12.2027 (п. 7 ст. 9 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
При этом подлежащий зачислению в федеральный бюджет налог на прибыль уменьшается на величину, равную 10% от суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства и/или расходов на достройку, дооборудование, модернизацию имущества.
Допустимо снижение налога (в результате такого уменьшения) до нулевого значения.
Инвестиционный налоговый вычет - представляет собой уменьшающую налог на прибыль (или авансы по прибыли) сумму, состоящую из расходов на приобретение и/или модернизацию основных средств.
Им могут воспользоваться плательщики налога на прибыль в течение 10 лет при условии, что возможность применения вычета предусмотрена законодательным актом региона.
Вычет не доступен определенной категории налогоплательщиков по перечню из п. 11 ст. 286.1 НК РФ.
Инвестиционный вычет по НДФЛ
В НК РФ внесены изменения, предоставляющие новый вид льготы – инвестиционный вычет.
Вычет могут применять только физические лица, юридические лица не могут применить налоговую льготу.
Льготу могут применить граждане, уплачивающие НДФЛ с доходов от деятельности, связанной с вложением средств в ценные бумаги. Сумма определяется налоговым агентом – брокером, перечисляющим налог в бюджет.
Для приведения в соответствие законов внесены поправки в ФЗ за № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Изменения коснулись понятия «индивидуальный инвестиционный счет» (ИИС). Особенности открытия ИИС:
1. Счет создается для обособленного учета.
2. На ИИС ведется учет средств и ценных бумаг в разрезе договоров, заключенных с физическим лицом.
3. Открытие счета производится управляющим или брокером.
Основанием создания инвестиционного счета служит договор брокерского обслуживания или иного соглашения оперативного управления с указанием необходимости открытия счета.
Налогооблагаемая база определяется как сумма, полученная от продажи ценных бумаг. Инвестиционный вычет можно получить в случае возникновения положительных сумм результата сделки.
При наличии убытка льгота не используется. Вычет можно применить:
1. В сумме прибыли, полученной при реализации ценных бумаг, находящихся в обращении на рынке и собственности лица более 3-х лет.
2. В величине средств, внесенных на инвестиционный счет.
3. В величине доходов, учитываемых на ИИС.
Применение вычета трактуется как право, но не обязанность налогоплательщика. Льгота может быть предоставлена брокером.
Для получения вычета самим держателем ценных бумаг необходимо заявить о желании его применения путем подачи 3-НДФЛ и подтверждающих право документов.
Инвестиционный вычет не противоречит применению других вычетов налогоплательщиков, применяемых в рамках действующего законодательства.
Применить вычет по доходам от вложений в ценные бумаги можно в одной декларации одновременно.
Важно иметь информацию о сроке пользования ценными бумагами или инвестиционным счетом. Подсчет периода ведется с даты заключения договора.
Сложность получения требуемого НРК РФ срока для применения льготы может пойти вразрез с длительностью договора. В ГК РФ предусмотрено ограничение действия брокерского договора в течение 5-ти лет.
В настоящее время прорабатывается вопрос о внесении поправок в ГК РФ по длительности договора для предотвращения регулярного составления соглашений, пролонгирующих основной договор.
Договор брокерского обслуживания можно заключить как резиденту, так и нерезиденту. В договоре доверительного управления бумагами или брокерского обслуживания необходимо указать обязательное условие об открытии индивидуального инвестиционного счета.
Порядок применения льготы определяет статья 219.1 инвестиционные налоговые вычеты. Для упорядочения действий (например, по открытию ИИС) часть вопросов можно уточнять в законодательстве, регулирующем рынок ценных бумаг.
Согласно требований НК РФ, налоговый период по НДФЛ – календарный год. Вычеты физических лиц применяются в следующем за налоговым периодом году. Аналогичный порядок определен и для инвестиционных вычетов.
Расчет применяемого вычета зависит от срока владения ценными бумагами. Передача брокеру документов на активы не прерывает периода нахождения бумаг в собственности. Под документами понимаются акции, облигации, обращающиеся на фондовом рынке.
Инвестиционные вычеты отличаются кратностью использования, ограниченного периодом. В отношении льготы от суммы дохода или прибыли можно применить вычет на всю полученную держателем бумаг величину однократно.
Применение ограничено 3-мя годами договора. Для вычета, применяемого в отношении взносов на инвестиционный счет, льгота может применяться ежегодно. Налогоплательщик самостоятельно выбирает вид льготы.
Вычет предназначен для долгосрочных инвесторов – держателей ценных бумаг. Лицо может владеть ценными бумагами сколь угодно долго. Факт наличия имущественной собственности не несет обязательств по уплате налога с доходов.
Передача в доверительное управление документов профессиональным игрокам также не влечет налогообложения. Налоговая база возникает только при реализации бумаг и получении дохода.
Законодательством определен лимит суммы налоговой льготы. Предельная величина определяется как произведение поправочного коэффициента и 3 миллиона рублей.
Величина коэффициента определяется в размере:
• количества полных лет нахождения в собственности бумаг с одинаковым сроком владения;
• средневзвешенной величины каждого договора и лет владения бумаги при реализации имущественной собственности с различным периодом владения.
Величина налоговой базы, расчет коэффициента и размер вычета предоставляется брокером. Владелец акциями, облигациями и прочими бумагами может получить вычет от управляющего активами при расчете либо на основании поданной в ИФНС декларации.
Держатель акции может получить вычет только в пределах лимитированной суммы. В случае наличия договоров с несколькими управляющими определяется общая сумма предоставленных ими вычетов.
Превышение установленного предела влечет обязанность налогоплательщика подать декларацию. Сверхлимитная сумма уплачивается в бюджет. Вычет не применяется для бумаг, учитываемых на ИИС.
Вычет в размере денежных средств налогоплательщик может получить в размере суммы, внесенной на инвестиционный счет. Величина взноса средств определяется за налоговый период – календарный год.
Особенности получения вычета в размере средств:
• предельная величина вычета (взноса на счет) в течение года не должна превышать 400 тысяч рублей;
• налогоплательщик не должен иметь других договоров, прерванных без перевода активов.
Прерывание договора инвестиционного счета до истечения срока 3-х лет влечет возврат полученных средств вычета в бюджет.
Налогоплательщик должен подать декларацию о доходах 3-НДФЛ и уплатить полученный вычет при условии его предоставления брокером. Существует льгота (пп.3 п.1 ст.219.1), при котором вычет предоставляется в размере полученных на ИИС доходов.
Налогоплательщик должен выбрать один из вычетов – в виде доходов или внесенных на счет денежных средств. Оба вычета применить невозможно.
Предоставление вычета в сумме доходов налоговым агентом производится при условиях:
1. Наличия справки из налогового органа об отсутствии у налогоплательщика инвестиционной льготы по сумме внесенных средств в налоговом периоде.
2. Отсутствия в периоде наличия других договоров по открытию ИИС, кроме случаев закрытия счета и перевода активов на новый ИИС.
Новая налоговая льгота на данном этапе не имеет практики применения. Нюансы получения инвестиционного налогового вычета по НДФЛ появятся только при реальном осуществлении процедуры.
Минфин РФ переадресовывает вопросы в налоговую инспекцию. В письме Минфина России за № 03-04-05/2036 конкретно указывается необходимость обращения за информацией и разъяснениями в региональные отделения ИФНС.
После проведения камеральных проверок деклараций 3-НДФЛ по инвестиционным вычетам появятся разъяснительные письма относительно порядка его применения.
Перечень документов для получения вычета пока не утвержден.
Ряд необходимых бумаг можно определить уже на начальном этапе применения льготы:
1. Вычет, применяемый брокером, производится на основании заявления и справки ИФНС. Документ должен подтвердить отсутствие у держателя бумаг других инвестиционных счетов.
2. Получение в ИФНС вычета в виде внесенных ранее денежных средств производится на основании документов об осуществлении взноса, представляемым брокером.
3. Льгота в размере полученного дохода, применяемая владельцем бумаг по декларации 3-НДФЛ, определяется по документам брокера – справке, которая содержит сведения расчета.
Получение инвестиционного вычета возможно только при предъявлении договора, заключенного на брокерское обслуживание. Даты открытия и действия договора должны быть актуальны.
Налогоплательщик для получения вычета использует стандартную декларацию 3-НДФЛ, правильно подобрав листы отчетности.
К декларации прилагаются:
Документы
Разъяснение
Документы, подтверждающие право на льготу
Необходимо следить за актуальностью дат
Заявление, на основании которого производится возврат средств
В документе произвольной формы указываются точные данные налогоплательщика по паспорту, номер расчетного счета и реквизиты банка, в котором он открыт
Подача декларации может производится лично, через поручителя или заказным почтовым отправлением.
Вычет осуществляется брокером на основании данных учета, произведенного расчета и справки из ИФНС.
При самостоятельном получении вычета налогоплательщиком необходимо соблюсти условия:
• иметь доход, облагаемый НДФЛ в году применения вычета.
• подать декларацию 3-НДФЛ в году, следующим за отчетным периодом.
Обязательным условием инвестиционной льготы с наличием инвестиционного счета служит сообщение о его открытии от брокера.
Допустим, что Петров А.А. разместил на инвестиционном счету 400 тысяч рублей. При наличии постоянного заработка налогоплательщик может обратиться в ИФНС для получения вычета.
Производится подача декларации 3-НДФЛ и оформляется вычет на сумму 400 тысяч рублей. Налогоплательщик Петров А.А. при наличии значительного дохода, превышающего 400 тысяч рублей, может получить из бюджета на расчетный счет 52 тысячи рублей.
При размещении на счету суммы свыше 400 тысяч вычет не увеличивается. Льготу можно применить только один раз в год, остаток неполученного в календарном году вычета не переносится на будущий год.
Держатель инвестиционного счета может внести любую сумму. Законодательство ограничивает вычет лимитом в 400 тысяч рублей.
Особенность получения вычета состоит в отсутствии возможности снятия суммы свыше предела без утраты права на льготу.
Если налогоплательщик желает применить инвестиционный вычет, налогоплательщиком средства со счета не снимаются.
Брокер должен проследить ситуацию с излишне перечисленными средствами и сверхлимитные суммы перенаправить на обычный брокерский счет.
Экономическая польза для лиц и бюджета от применения инвестиционного вычета в настоящее время не оценена аналитиками.
Цель введения изменения в законодательство – стимулирование физических лиц на цивилизованное получение доходов от вложений в ценные бумаги.
Процесс регулирования накопления с использованием профессиональных участников будет достигаться путем долгосрочного использования активов, прозрачности сделок и грамотного налогообложения.
Индивидуальный инвестиционный вычет
Первая волна получения инвестиционного налогового вычета на взносы прошла успешно. И граждане, открывшие индивидуальный инвестиционный счет, смогли вернуть из бюджета вычет до 52 000 рублей. О том, как это сделать, читайте в статье.
Физлица вправе открыть индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), на которые буду распространяться налоговые льготы. ИИС - брокерский счет (счет внутреннего учета денежных средств и ценных бумаг клиента) особого вида. Открыть ИИС можно у брокера или управляющей компании. Открыть счет (лишь один) может только физлицо - налоговый резидент РФ. Законодательством предусмотрено наличие двух счетов одновременно, но только в течение месяца - в случае перехода от одного профучастника к другому, без потери права на вычет (п. 2 ст. 10.2-1 Федерального закона № 39-ФЗ). Брокер сообщает в налоговую инспекцию об открытых ИИС в течение трех дней, то есть инспекторы будут знать, сколько счетов имеет гражданин. Если их два, то в вычете будет отказано, даже если второй ИИС не пополнялся и по нему не проводились операции.
Договор на ведение ИИС заключают минимум на три года, а вносить на данный счет можно не более 400 000 рублей в течение налогового периода. Вносить деньги можно только в рублях, и сделать это может только сам владелец ИИС. Если поступившая сумма приводит к превышению указанного лимита, ее возвращают клиенту.
Вложенные деньги и прибыль можно будет вывести с ИИС по истечении трех лет либо при досрочном закрытии счета. Однако в последнем случае право на вычет будет потеряно. Частичный или полный вывод денежных средств с ИИС приводит к его закрытию. Срок в три года начинает исчисляться с момента подписания договора об открытии счета.
Учет всех операций по этому счету профучастник должен вести обособленно от других счетов, в том числе для целей определения налоговой базы по НДФЛ (пп. 12, 14 ст. 214.1 НК РФ).
На протяжении всего срока действия договора налоговый агент - брокер не удерживает НДФЛ с операций, проводимых на ИИС. То есть если договор о ведении индивидуального инвестиционного счета не прекращен, налоговый агент по итогам налогового периода по операциям на ИИС удерживать НДФЛ не должен вне зависимости от выбранного вида вычета (письмо Минфина России № 03-04-07/71362).
По индивидуальному инвестиционному счету предусмотрено два типа налоговых вычета (ст. 219.1 НК РФ):
• в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС (далее - вычет на взносы);
• в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС (далее - вычет по доходу).
Можно выбрать только один вид вычета, который будет на протяжении всего срока действия договора ИИС. Совмещать вычеты нельзя.
Такой вычет предоставляется за налоговый период в сумме не более 52 000 рублей. Для его получения необходимо наличие дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, в том году, за который планируется получение вычета.
Получать вычет можно ежегодно в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, но при этом не более суммы налога, уплаченной с дохода за указанный налоговый период (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 219.1 НК РФ).
Пример:
Иванов открыл ИИС в ноябре 2016 г. В декабре 2016 г. он положил на счет 400 000 руб., в 2017 г. - 200 000 руб., в 2018 г. - 300 000 руб., в октябре 2019 г. - 20 000 руб.
Согласно 2-НДФЛ он получил облагаемый НДФЛ доход: в 2016 г. - 300 000 руб., в 2017 г. - 300 000 руб., в 2018 г. - 400 000 руб., в 2019 г. - 400 000 руб.
Сумма вычета предоставляется в размере 13% от суммы взноса на ИИС, но за налоговый период (год) не может превышать 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%).
В связи с этим Иванов может получить вычет:
• за 2016 г. - 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%);
• за 2017 г. - 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%);
• за 2018 г. - 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%);
• за 2019 г. - 2600 руб. (20 000 х 13%).
Всего за три года действия договора ИИС (исходя из данных нашего примера) Иванов может получить вычет в размере 106 600 руб. (39 000 + 26 000 + 39 000 + 2600).
При расторжении договора на ведение ИИС ранее чем через три года с даты его заключения все ранее полученные суммы вычетов подлежат возврату в бюджет с уплатой пеней.
Каких-либо ограничений, связанных с видом доходов, за счет которых получены денежные средства, зачисляемые на индивидуальный инвестиционный счет, а также с видом счетов, с которых указанные денежные средства перечисляются на ИИС, Налоговый кодекс не содержит. Также в законодательстве не содержится обязательных для целей получения инвестиционного налогового вычета условий в виде минимальных сроков нахождения денежных средств на ИИС без прекращения договора на его ведение (письмо Минфина России № 03-04-06/35990).
Для получения вычета на взносы необходимо подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту регистрации. Напомним, что декларацию следует представлять по обновленной форме (приказ ФНС России № ММВ-7-11/552@).
Декларацию можно подать:
• в электронной форме с сайта ФНС России через Личный кабинет налогоплательщика;
• лично в налоговую инспекцию в бумажном виде или через уполномоченного представителя по доверенности;
• письмом по почте.
К декларации обязательно следует приложить:
• документы, подтверждающие получение дохода, облагаемого по ставке 13 процентов за налоговый период (справка 2-НДФЛ);
• документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС (платежное поручение из банка, договор с профессиональным участником об открытии ИИС, отчет профессионального участника о зачислении денежных средств);
• заявление на возврат налога с указанием банковских реквизитов налогоплательщика.
Проверка налоговой декларации и прилагаемых к ней документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение трех месяцев с даты их подачи в инспекцию. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению в течение одного месяца со дня его получения, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки.
На граждан, представляющих налоговую декларацию исключительно с целью получения вычетов, установленный срок подачи декларации - не позднее 30 апреля следующего за отчетным годом - не распространяется. Такие декларации можно направить в любое время в течение всего следующего за отчетным года, без каких-либо налоговых санкций.
Подать декларацию на возврат НДФЛ можно в течение трех лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Данный вид вычета будет интересен инвесторам, которые получают доход от инвестиционных операций.
Получить налоговый вычет на доход (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 219.1 НК РФ) можно только по окончанию договора на ведение ИИС, но не раньше чем через три года с момента заключения договора. Если расторгнуть договор ранее, то вся полученная прибыль от операций, проводимых на ИИС, подлежит обложению НДФЛ как по обычному брокерскому счету.
Воспользоваться вычетом на доход можно только при условии, что ни разу за весь срок действия договора налогоплательщик не воспользовался вычетом на взносы.
Данный налоговый вычет можно получить двумя путями:
• самостоятельно сдав декларацию в инспекцию;
• через профучастника, где был открыт ИИС. В данном случае он является налоговым агентом.
Для получения вычета через профучастника налогоплательщик должен представить ему справку из инспекции. В ней обязательно должна быть указана информация о том, что он не пользовался налоговыми вычетами на взносы на ИИС в течение всего срока действия договора и не имел других счетов ИИС.
После закрытия ИИС при выплате средств профучастник не будет удерживать НДФЛ с доходов. То есть при открытии счета в 2019 году первый вычет по доходу можно получить у налогового агента не ранее 2022 года и у инспекции не ранее 2024 года.
Важно помнить, что при заключении договора на ведение ИИС физлицо не обязано сразу выбрать вычет. Это можно сделать в любое время в течение действия договора. При этом следует помнить, что возвратить НДФЛ в случае выбора вычета на взносы можно только в течение трех лет.
Вычет по инвестиционному счету
Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – счет особого типа, который дает владельцу счета определенные налоговые льготы. Счет открывает и ведет брокер (или управляющий) на основании договора на брокерское обслуживание (или договора доверительного управления ценными бумагами). Такой счет может открыть только физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ. И только один счет. При этом необходимо заключить договор на ведение ИИС как минимум на 3 года – это минимальный срок инвестирования средств на ИИС для получения инвестиционного налогового вычета. Вы можете получить налоговый вычет по ИИС одним из двух способов по Вашему выбору: (1) Вы можете ежегодно получать налоговый вычет в сумме внесенных на счет денежных средств (но не более лимита), или (2) в том случае, если Вы получили прибыль от операций на ИИС, Вы можете не платить налог на доходы с этой прибыли. Этому вычету посвящена статья 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты» Налогового кодекса.
Сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму, с которой у Вас удерживают налог. Получить от государства в виде возвращенных налогов Вы сможете не сумму вычета, а 13% от суммы вычета, то есть то, что было заплачено в виде налогов. При этом Вы не сможете получить больше, чем заплатили налогов. Например, Вы внесли на ИИС 100 рублей. 13% от 100 рублей это - 13 рублей. Вы сможете получить 13 рублей, только если заплатили за год 13 рублей налогов. Если Вы заплатили налогов меньше, то сможете вернуть только то, что заплатили. Также при расчете нужно учитывать лимит вычета, установленный законом. Если лимит вычета составляет 400 000 рублей в год, Ваш вычет за год не может быть больше, а налог к возврату за год не может быть больше чем 13% от лимита вычета, то есть 52 000 рублей. Вернуть можно только налоги, уплаченные по ставке 13% (кроме налога с дивидендов).
Такой вычет можно получать каждый год, неограниченное количество раз. Но максимальный размер вычета по взносам (способ 1) составляет 400 000 рублей в год. По вычету по прибыли (способу 2) ограничений нет: при любой сумме прибыли НДФЛ не удерживается. В каждом из способов, если Вы закроете ИИС раньше, чем через 3 года с момента заключения договора на ведение счета, все перечисленные Вам суммы налога к возврату нужно будет вернуть в бюджет.
Для того чтобы получить налоговый вычет по взносам на ИИС, необходимо, чтобы у Вас был только один договор на ведение ИИС. Обязательное условие для получения такого вычета – наличие доходов (например, заработной платы) в том году, за который планируется получение налогового вычета. Доходов, с которых был удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 13%, кроме дивидендов. По окончании того года, за который Вы хотите получить вычет, в налоговую инспекцию необходимо предоставить декларацию 3-НДФЛ, заявление на возврат налога, справку 2-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет, то есть документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС.
Получить налоговый вычет на доход можно по окончании договора на ведение ИИС, но не раньше, чем через 3 года с момента заключения такого договора. Необходимо предоставить налоговому агенту (брокеру) справку из налоговой инспекции о том, что Вы не пользовались правом на получение налогового вычета по взносам на ИИС в течение всего срока действия договора на ведение ИИС, а также не имели других аналогичных договоров. После чего Вам будут выплачены Ваши денежные средства, и налог на доходы не будет удержан. При этом не важно, есть ли у Вас другие доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Если Вы закрываете ИИС ранее, чем через 3 года после его открытия, с прибыли от операций на счете будет удержан НДФЛ.
Получить вычет можно или по взносу, или по прибыли. Нужно выбрать одно из двух.
Есть среди прочих такие стратегии выбора:
• Можно быстро получить "синицу в руке", сразу выбрав вычет по взносам. Вы можете внести деньги на ИИС, например, 31 декабря, а уже в начале января следующего года подавать документы на возврат налога.
• После открытия ИИСа можно подождать 3 года и после этого сделать выбор. Налоги можно возвращать в течение трех лет - это общее правило (не только для ИИСа). Поэтому через 3 года после открытия счета еще сохраняется право на вычет по взносам. И уже возникает право на вычет по прибыли.
Можно выбрать промежуточный вариант, наблюдая за доходностью Вашего ИИСа. Если Вы будете видеть, что доходность Вашего счета (ИИСа) будет, вероятнее всего, по итогам 3 лет высокой, Вы можете сделать выбора в пользу вычета по прибыли. И наоборот.
Сравнение двух способов:
Вычет по взносам
Вычет по прибыли
Кто предоставляет вычет
Налоговая инспекция
Брокер (или управляющий)
Какие нужны документы
Декларация 3-НДФЛ, справка 2-НДФЛ, заявление на возврат налога, документ от брокера о зачислении взноса
Документы от инспекции о том, что вычет по взносам не использовался
Когда можно получить вычет
По окончании календарного года, в котором был взнос
Через 3 года с момента открытия счета
Сроки рассмотрения
По закону у налоговой инспекции есть 4 месяца на проверку Ваших документов и перечисление денег
Брокер (или управляющий) сразу в момент выплаты Вам прибыли не удерживает с Вас налог
Лимиты вычета
400 тыс. рублей в год
Размер вычета не ограничен, но размер взноса - не более 400 тыс. рублей в год
Примечания
Необходимы удержанные налоги
---
Такие документы нужно подать в инспекцию для получения вычета по взносам (первый способ):
• налоговую декларацию 3-НДФЛ,
• заявление на возврат налога,
• справку 2-НДФЛ от работодателя (или другого налогового агента),
• договор на брокерское обслуживание или договор доверительного управления ценными бумагами, по которому открыт и ведется ИИС (счет открывается и ведется на основании этого договора), платежный документ или документ, подтверждающий перевод средств на ИИС “внутри” брокера или доверительного управляющего (в случае перевода средств на индивидуальный инвестиционный счет с другого счета внутреннего учета, ранее открытого налогоплательщиком, факт зачисления денег на ИИС может быть подтвержден, например, поручениями налогоплательщика на перевод денежных средств, или отчетами о движении денежных средств по счетам налогоплательщика).
Декларация на инвестиционный вычет
Как налогоплательщикам воспользоваться нововведением, какая категория лиц может претендовать на него, какой комплект документов необходим и каков порядок обращения в инспекцию?
Правовое регулирование нового режима закреплено в статье 219.1 Налогового Кодекса (далее также НК РФ). Этот вычет будет особенно актуален и интересен тем лицам, которые занимаются инвестиционной деятельностью и получают доход от игр на бирже и реализации особенного имущества (акции, паи, иные ценные бумаги) на специальных рынках. Со стороны же государства, утверждение на законодательном уровне нового вида налоговых преференций повысит интерес к российской бирже и российским фондовым рынкам.
Упомянутая выше статья НК РФ наделяет налогоплательщика правом воспользоваться следующими налоговыми вычетами по НДФЛ:
1. В размере положительного финансового результата от продажи и/или погашения ценных бумаг, являющихся «предметом игры» на специальных рынках (биржах). Основными условиями являются продолжительность права собственности на ценные бумаги, исчисляемая на дату заключения сделки – по закону она должна превышать 3 года (п.1 подп.1 ст.219.1 НК РФ), а также давность приобретения этого имущества. Давность в данном случае исчисляется после 01.01.2014 года, то есть, во внимание принимаются имущественные активы, приобретенные гражданином после наступления упомянутой даты.
2. Вычет на взносы: гражданин возвращает 13% от суммы внесенных денежных вложений на индивидуальный инвестиционный счет (далее также ИИС) в течение налогового периода (п.1 подп.2 ст.219.1 НК РФ).
3. Вычет на доходы: владелец ИИС получает всю совокупность прибыли, поступавшей благодаря операциям на этом счете, без обязанности уплатить НДФЛ. Освобождение от налога актуально по прошествии срока действия счета, исчисляемого законом в 3 года (п.1 подп.3 ст.219.1 НК РФ).
Индивидуальный инвестиционный счет, в соответствии с ФЗ №39-ФЗ о ценных бумагах, – это отдельный специализированный счет гражданина, предназначенный для учета денежных средств и ценных бумаг, в том числе операций с этим имуществом. ИИС может быть открыт исключительно одноразово (то есть одно физическое лицо открывает только один такой счет) в брокерской или управляющей компании. Привлекательность этого счета как раз и состоит в возможности правомочия на упомянутый вычет по НДФЛ.
Гражданин, открывший упомянутый счет, в тексте действующего НК РФ, выбирает один инвестиционный налоговый вычет из двух предоставленных собственникам ИИС.
Для этого вычета отметим следующее:
• 3-х летний срок действия счета, описанного выше.
• Вложения на счет по закону не могут превышать 400 000 рублей в течение одного года.
• Предельно максимально допустимая сумма вычета – 52 000 рублей.
• Наличие постоянного дохода, подлежащего налогообложению.
• Сумма вычета на взносы не может превышать суммы уплаченного НДФЛ с общего годового дохода.
• В случае прекращения отношений по ИИС до 3 лет все полученное ранее по вычету подлежит обязательному возврату в пользу бюджета.
• Запрещен перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год.
Характеристика вычета на доходы:
• Предоставляется после того, как закончится установленный в законе период действия договора на ИИС- 3 года.
• Максимальный размер вычета не ограничен.
• В случае досрочного расторжения договора – преимущество теряет актуальность.
• Зачисленные денежные вложения не подлежат обналичиванию (снятию) до окончания срока ИИС.
В связи с появлением нового преимущества, а именно – инвестиционные налоговые вычеты – последние годы для налогоплательщика должны были пройти в активных действиях: сначала определиться с компанией, открыть ИИС, выбрать вид льготы.
Когда денежные средства внесены на счет, определена оптимальная законная привилегия, перед гражданином появляется актуальная проблема: как, собственно, получить инвестиционную налоговую льготу?
Основным документом при оформлении заявки в инспекции станет декларация 3 ндфл. Этот документ является главным письменным подтверждением уровня дохода и уплаченных в законном периоде налогов. Образцы бланков можно найти на официальном сайте ФНС. На этом же сайте представлена возможность заполнения формы в режиме онлайн, что очень удобно и исключает ошибки.
Итак, если гражданин, получающий налогооблагаемый доход, выберет возможность получить назад 13% от суммы взносов на ИИС, потребуются следующие документы:
1. Декларация 3 ндфл, подаваемая в территориальный орган налоговой службы по месту постоянной регистрации (способы подачи: электронная форма через личный кабинет на официальном сайте, почтовым отправлением с описью).
2. Справка по форме 2НДФЛ – документальное подтверждение дохода в налоговом периоде.
3. Подтверждение прихода средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (платежное поручение от банка, соответствующий договор по счету, отчет профессионального участника рынка ценных бумаг о зачислении средств).
4. Заявление и реквизиты заявителя (образец есть в инспекции).
Приведем общие правила заполнения:
1. Декларация должна быть выполнена в печатном виде на каждом листе, разрешено использование чернил черного, синего цвета. Двусторонняя печать на листах запрещена!
2. При скреплении листов нельзя допустить утрату штрих-кодов, либо информации самой формы.
3. Сведения по показателям вносятся в декларацию из подтверждающих документов (справки от работодателя, платежные поручения из банка и др.).
4. Для каждого показателя отдельное поле, состоящее из ячеек.
5. Дата заполняется так: дд.мм.гггг. Между каждым значением ставится точка.
6. Денежные показатели указываются в рублях, с округлением суммы до рубля, если сумма копеек больше 50. Если меньше, то копейки не учитываются.
7. Форма заполняется слева направо.
8. ОКТМО-код муниципального образования (информация находится в общем классификаторе ОКТМО).
9. В верхней части каждого листа декларации указываем ИНН, ФИО (заглавными буквами, фамилия-полностью, остальное - сокращенно).
10. В нижней части каждого листа декларации (кроме титульного) ставим подпись о подтверждении сведений.
11. После заполнения формы проставляется сквозная нумерация (001 и далее по порядку).
12. Если декларация заполняется представителем, нужно обязательно приобщить доверенность к комплекту подтверждающих документов.
Пример: Гражданин сделал вложения в течение года в сумме 180 000рублей. Его годовой доход равен 540 000 рублей, НДФЛ составил 70 200.
В этом случае налоговая льгота составит 180000*13%=23400.
В декларацию 3ндфл вносятся сведения как о сумме дохода и удержанного налога, так и информация о размере взноса.
Статья 78 НК РФ дает право на возврат налога в течение 3 –х лет с момента уплаты. Таким образом, вернуть налог от взносов, произведенных в 2017г, можно в совокупности со взносами за 2 последующих года. Сделать это можно будет до 31 декабря 2020г.
В случае выбора ежегодного возврата от ИИС, закон не устанавливает конечной даты на подачу декларации, это можно сделать в любое время, без наступления негативных последствий в виде штрафов и т.д.
Если гражданин использует свой счет с целью операций для игр на национальной фондовой бирже, то получить свою налоговую льготу он сможет не ранее, чем через 3 года после открытия ИИС.
В таком случае порядок будет упрощенным, для этого потребуются следующие действия и документы:
1. Справка из налоговой инспекции, которая документально подтвердит отсутствие у гражданина получения инвестиционного налогового вычета ранее, а также о том, что нет иных договоров на ИИС.
2. Справка предъявляется налоговому агенту (брокеру либо банку), который, в свою очередь, обналичивает все денежные средства со счета, скопившиеся за этот период, без уплаты НДФЛ. Гражданин получает свою чистую прибыль.
Инвестиционные налоговые вычеты мотивируют граждан на пополнение рядов начинающих инвесторов и стимулируют интерес к ИИС.
Инвестиционный вычет по основным средствам
Регионы смогут дать организациям право использовать инвестиционный вычет (далее - ИНВ) по налогу на прибыль. Это возможность уменьшать исчисленный налог на прибыль (авансовый платеж), зачисляемый в региональный бюджет, на расходы, связанные с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) основных средств.
ИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 90% расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств и (или) 90% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Инвестиционный налоговый вычет применим только к объектам основных средств, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам.
Кроме того, размер инвестиционного налогового вычета за период ограничен предельной величиной, равной разнице между суммой налога, рассчитанной по общей ставке, подлежащей зачислению в региональный бюджет, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта, определенной при условии применения 5% от общей ставки налога, если иной размер не определен решением субъекта РФ. Сумма расходов, превышающая предельную величину ИНВ, может быть учтена при определении инвестиционного налогового вычета в последующих периодах, если иное не предусмотрено субъектом РФ.
В случае применения ИНВ сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, будет уменьшаться на величину, составляющую 10% суммы перечисленных затрат на приобретение (модернизацию и пр.) основных средств. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.
Использование инвестиционного налогового вычета лишает налогоплательщика права на применение амортизационной премии и амортизацию основных средств, к которым применен ИНВ.
При реализации или ином выбытии объекта (за исключением ликвидации), в отношении которого использован ИНВ, до истечения СПИ сумму налога, не уплаченную в связи с применением ИНВ в отношении этого объекта, придется восстановить и уплатить в бюджет с пенями.
Основные положения Закона N 335-ФЗ, касающиеся ИНВ, вступят в силу с 1 января 2018 года и будут применяться до 31 декабря 2027 года включительно.
Часть вторая Налогового кодекс РФ дополнена новой статьей 286.1, которая вводит новое понятие для налога на прибыль организаций «инвестиционный налоговый вычет» (далее – ИНВ).
Что такое инвестиционный налоговый вычет?
Возможность организаций уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организаций и местам нахождения ее подразделений, за счет расходов, формирующих и изменяющих стоимость основных средств (расходы перечислены в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Может ли ИНВ уменьшить федеральную часть налога на прибыль?
Может, после использования права на применение ИНВ в отношении налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
Кто устанавливает?
Право на применение инвестиционного налогового вычета устанавливается законом субъектом РФ, на территории которых расположены организации или обособленные подразделения организаций.
Кто может применять?
Все налогоплательщики налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ), за исключением:
– организации - участники региональных инвестиционных проектов;
– организации - резиденты особых экономических зон;
– организации - участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
– организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
– организации - участники свободной экономической зоны;
– организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
– организации - участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;
– иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ, могут быть также установлены законами субъектов РФ.
Ко всем ли основным средствам применяется ИНВ?
ИНВ может применяться ко всем объектам основных средств, включенным с 3 по 7 амортизационные группы с учетом кода ОКОФ и Классификации основных средств Постановления Правительства РФ № 1.
Категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ, могут быть также установлены законами субъектов РФ.
При выбытии основных средств (реализации или проч., за исключением ликвидации), в отношении которых применялся ИНВ, до истечения срока его полезного использования, сумму не уплаченного налога на прибыль необходимо будет восстановить и уплатить в бюджет, а также рассчитать и уплатить пени, начисленные со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога.
Нужно ли прописывать право на применение ИНВ в учетной политике?
Да, такое решение необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Более того в учетной политике следует указать размер ставки (не более 90 %), необходимой для расчета ИНВ в отношении налога (авансового платежа) на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода.
Фактически ИНВ может применяться к налогу на прибыль, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость.
В последующих налоговых (отчетных) периодах ИНВ может учитывается в случаях, если его величина больше установленного предела.
Изменить решение об использовании (отказе от использования) права на применение ИНВ налогоплательщик может только по истечении 3 последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ.
Право на применение ИНВ ограничено действием ст. 286.1 НК РФ – до 31.12.2027г., т.е. ИНВ вводится на 10 лет.
Сравните ИНВ и ПВИНВ и рассчитайте сумму налога на прибыль (авансового платежа) в субъекты РФ к уплате:
– в случае, если ИНВ меньше ПВИНВ, то налог на прибыль (авансовый платеж) в субъекты РФ можно уменьшить на сумму ИНВ;
– в случае если ИНВ больше ПВИНВ, то налог на прибыль (авансовый платеж) в субъекты РФ можно уменьшить на сумму ПВИНВ.
Сумма ИНВ, превышающая в налоговом (отчетном) периоде ПВИНВ, может быть учтена при определении ИНВ в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не будет предусмотрено законом субъекта РФ.
Определите сумму налога на прибыль (авансового платежа) организаций в федеральный бюджет РФ к уплате.
Сумма налог на прибыль (авансового платежа) в федеральный бюджет РФ может быть снижена до нуля. Право на применение ИНВ к федеральной части налога на прибыль возможна только после применения ИНВ к налогу (авансовому платежу), зачисляемому в бюджеты субъектов РФ.
При применении ИНВ расходы в виде амортизационных отчислений и амортизационной премии учитываются при определении размера налога на прибыль?
Нет, в отношении объектов основных средств, к которым применяется ИНВ, налогоплательщик не вправе учитываться в расходах амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Более того, такие объекты основных средств не подлежат амортизации.
Применение инвестиционного налогового вычета
В законодательстве произошли довольно заманчивые изменения по налогу на прибыль. Теперь у предприятий есть возможность применять новый инвестиционный налоговый вычет. Его ввёл в Налоговый кодекс РФ Закон № 335-ФЗ. Правда, есть масса нюансов, условий и особенностей для его применения. Рассказываем о них в этом материале.
Многие плательщики налога на прибыль уже давно присматривались к законопроекту об инвестиционном налоговом вычете. Основные вопросы, связанные с ним, теперь регулирует новая статья 286.1 НК РФ. Она будет действовать почти 10 лет – до 2027 года включительно.
Право компаний на инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – временное. С 2028 года такого вычета не будет.
По сути инвестиционный налоговый вычет – это налоговая льгота. Она снижает налог на прибыль на затраты:
• по приобретению/созданию основных средств;
• модернизации/реконструкции ОС.
У кого уже есть льготы по налогу на прибыль, в принципе не имеют права на данный вычет. Это резиденты особых экономических зон (ОЭЗ), участники региональных инвестиционных проектов и др. КГН тоже не сможет снизить свой налог за счёт нового вычета.
С одной стороны, инвестиционный налоговый вычет поможет сэкономить на модернизации. А с другой, по общему правилу не получится уменьшить налог на затраты по приобретению/созданию/достройке/дооборудованию/реконструкции/модернизации/техническому перевооружению ОС, если компания применила по ним инвестиционный вычет (новый п. 5.1 ст. 270 НК РФ).
Одна из главных особенностей в том, что инвестиционный налоговый вычет положен далеко не по всем ОС, а только из 3–7 амортизационных групп. То есть со сроком полезного использования от 3-х лет и до 20 включительно.
И то: власти региона могут еще больше сузить выбор из этих амортизационных групп.
Если компания применяет инвестиционный вычет, значит, он автоматически распространяется на все её основные средства, по которым он допустим в силу закона.
Вообще Налоговый кодекс инвестиционные налоговые вычеты регламентирует не всецело. Решение многих вопросов отдано на усмотрение субъектов РФ.
Например, данный вычет должны ввести на своей территории власти региона. И не факт, что они это сделают.
Кроме того, регион может выдвигать свои условия использования нового вычета. К примеру, какие категории плательщиков не могут его применять. Хотя общие правила всё равно прописаны в ст. 286.1 НК РФ и поперёк них субъекты РФ идти не могут.
Временные рамки таковы: применять новый инвестиционный вычет по налогу на прибыль и отказаться от него можно только с начала года. Менять данное решение разрешено 1 раз в три года (если субъект РФ не прописал иной срок).
По общему правилу величина инвестиционного вычета такова, что за счет налога/авансового платежа по нему, которые идут в региональную казну, в текущем периоде можно списывать до 90% затрат, которые влияют на первоначальную стоимость ОС (кроме случаев ликвидации). Хотя регион может снизить эту планку по своему усмотрению.
Кроме того, есть лимит вычета, который нельзя превышать за текущий период. Можно лишь перенести его остаток на будущее.
Формула предельного размера нового вычета такова:
Налог в бюджет региона, рассчитанный по общим правилам за налоговый (отчетный) период МИНУС Налог в бюджет региона, рассчитанный по общим правилам за налоговый (отчетный) период х ставку 5% (если иной размер ставки не установлен субъектом РФ)
О том, как получить инвестиционный налоговый вычет, в новых положениях НК РФ чётко не сказано.
Судя по всему, достаточно принять соответствующее решение об использовании вычета и прописать его в учетной политике организации для целей налогообложения. То же самое придётся сделать в отношении последующего отказа.
Если организация планирует применять инвестиционный налоговый вычет, ей стоит обратить внимание и на важные нюансы применения новой льготы по налогу на прибыль, которых довольно много:
• вычет возможен только по региональной части налога прибыль (аванса по нему), где расположено предприятие, его подразделения;
• остальные 10% затрат можно списать за счет федерального налога на прибыль (можно дойти до нуля);
• вычет применяют, когда объект введён в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость;
• амортизацию не начисляют, так как данный вычет фактически заменяет её (новый подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ);
• есть риск признания сделки контролируемой, если хотя бы одна сторона применяет рассматриваемый вычет (новый подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• если ОС будет потом продано, то полученный доход нельзя снизить на остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ в новой редакции);
• при досрочной продаже ОС нужно восстановить налог и перечислить пени по нему (в этом случае доход от продажи можно снизить на первоначальную стоимость – новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• будьте готовы в течение 5 рабочих дней дать в ИФНС пояснения по инвестиционному вычету, заявленному в декларации, а документы по нему – в течение 10 рабочих дней (новый п. 8.8 ст. 88 НК РФ).
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
