Регионы смогут дать организациям право использовать инвестиционный вычет (далее - ИНВ) по налогу на прибыль. Это возможность уменьшать исчисленный налог на прибыль (авансовый платеж), зачисляемый в региональный бюджет, на расходы, связанные с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) основных средств.
ИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 90% расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств и (или) 90% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Инвестиционный налоговый вычет применим только к объектам основных средств, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам.
Кроме того, размер инвестиционного налогового вычета за период ограничен предельной величиной, равной разнице между суммой налога, рассчитанной по общей ставке, подлежащей зачислению в региональный бюджет, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта, определенной при условии применения 5% от общей ставки налога, если иной размер не определен решением субъекта РФ. Сумма расходов, превышающая предельную величину ИНВ, может быть учтена при определении инвестиционного налогового вычета в последующих периодах, если иное не предусмотрено субъектом РФ.
В случае применения ИНВ сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, будет уменьшаться на величину, составляющую 10% суммы перечисленных затрат на приобретение (модернизацию и пр.) основных средств. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.
Использование инвестиционного налогового вычета лишает налогоплательщика права на применение амортизационной премии и амортизацию основных средств, к которым применен ИНВ.
При реализации или ином выбытии объекта (за исключением ликвидации), в отношении которого использован ИНВ, до истечения СПИ сумму налога, не уплаченную в связи с применением ИНВ в отношении этого объекта, придется восстановить и уплатить в бюджет с пенями.
Основные положения Закона N 335-ФЗ, касающиеся ИНВ, вступят в силу с 1 января 2018 года и будут применяться до 31 декабря 2027 года включительно.
Часть вторая Налогового кодекс РФ дополнена новой статьей 286.1, которая вводит новое понятие для налога на прибыль организаций «инвестиционный налоговый вычет» (далее – ИНВ).
Что такое инвестиционный налоговый вычет?
Возможность организаций уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организаций и местам нахождения ее подразделений, за счет расходов, формирующих и изменяющих стоимость основных средств (расходы перечислены в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Может ли ИНВ уменьшить федеральную часть налога на прибыль?
Может, после использования права на применение ИНВ в отношении налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
Кто устанавливает?
Право на применение инвестиционного налогового вычета устанавливается законом субъектом РФ, на территории которых расположены организации или обособленные подразделения организаций.
Кто может применять?
Все налогоплательщики налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ), за исключением:
– организации - участники региональных инвестиционных проектов;
– организации - резиденты особых экономических зон;
– организации - участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
– организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
– организации - участники свободной экономической зоны;
– организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
– организации - участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;
– иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ, могут быть также установлены законами субъектов РФ.
Ко всем ли основным средствам применяется ИНВ?
ИНВ может применяться ко всем объектам основных средств, включенным с 3 по 7 амортизационные группы с учетом кода ОКОФ и Классификации основных средств Постановления Правительства РФ № 1.
Категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ, могут быть также установлены законами субъектов РФ.
При выбытии основных средств (реализации или проч., за исключением ликвидации), в отношении которых применялся ИНВ, до истечения срока его полезного использования, сумму не уплаченного налога на прибыль необходимо будет восстановить и уплатить в бюджет, а также рассчитать и уплатить пени, начисленные со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Нужно ли прописывать право на применение ИНВ в учетной политике?
Да, такое решение необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Более того в учетной политике следует указать размер ставки (не более 90 %), необходимой для расчета ИНВ в отношении налога (авансового платежа) на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода.
Фактически ИНВ может применяться к налогу на прибыль, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость.
В последующих налоговых (отчетных) периодах ИНВ может учитывается в случаях, если его величина больше установленного предела.
Изменить решение об использовании (отказе от использования) права на применение ИНВ налогоплательщик может только по истечении 3 последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ.
Право на применение ИНВ ограничено действием ст. 286.1 НК РФ – до 31.12.2027г., т.е. ИНВ вводится на 10 лет.
Сравните ИНВ и ПВИНВ и рассчитайте сумму налога на прибыль (авансового платежа) в субъекты РФ к уплате:
– в случае, если ИНВ меньше ПВИНВ, то налог на прибыль (авансовый платеж) в субъекты РФ можно уменьшить на сумму ИНВ;
– в случае если ИНВ больше ПВИНВ, то налог на прибыль (авансовый платеж) в субъекты РФ можно уменьшить на сумму ПВИНВ.
Сумма ИНВ, превышающая в налоговом (отчетном) периоде ПВИНВ, может быть учтена при определении ИНВ в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не будет предусмотрено законом субъекта РФ.
Определите сумму налога на прибыль (авансового платежа) организаций в федеральный бюджет РФ к уплате.
Сумма налог на прибыль (авансового платежа) в федеральный бюджет РФ может быть снижена до нуля. Право на применение ИНВ к федеральной части налога на прибыль возможна только после применения ИНВ к налогу (авансовому платежу), зачисляемому в бюджеты субъектов РФ.
При применении ИНВ расходы в виде амортизационных отчислений и амортизационной премии учитываются при определении размера налога на прибыль?
Нет, в отношении объектов основных средств, к которым применяется ИНВ, налогоплательщик не вправе учитываться в расходах амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Более того, такие объекты основных средств не подлежат амортизации.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
