В налоговых декларациях обязательно указывают код налогового периода. Цифровые обозначения периодов зависят от вида декларации. Какие коды ставить, отчитываясь по налогам, разберемся в данной статье.
Код налогового периода включает в себя две цифры. Помимо деклараций, такой код проставляют в платежках на уплату налогов. Благодаря этим кодам инспекторы ФНС определяют отчетный период по сданной декларации. Также подобный код даст понять ФНС, что компания ликвидируется (при ликвидации ставится свой код).
Код налогового периода фиксируется на титульном листе декларации или иной отчетной формы. Обычно все коды по той или иной декларации плательщики могут найти в порядке по заполнению декларации (в приложении). Например, для декларации по налогу на прибыль коды периодов расписаны в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-3/572@.
Если налог считается нарастающим итогом, декларации сдаются в перечисленные ниже периоды с кодами:
• квартал — 21;
• первое полугодие — 31;
• 9 месяцев — 33;
• календарный год — 34.
Если декларация подается ежемесячно, коды будут следующими:
Для консолидированных групп налогоплательщиков утверждены свои коды: от 13 до 16 (где шифр 14 соответствует полугодию, а 16 — году).
Кодировка месячной отчетности консолидированных групп начинается с кода 57 и заканчивается кодом 68.
При ликвидации компании нужно ставить код 50.
Для имущественного налога применяют иные коды:
21 — I квартал;
17 — полугодие;
18 — 9 месяцев;
51 — I квартал при реорганизации;
47 — полугодие при реорганизации;
48 — 9 месяцев при реорганизации.
При сдаче отчетности применяются стандартные коды: 21, 31, 33, 34.
Также есть специальные коды для УСН:
95 — завершающий налоговый период при смене режима налогообложения;
96 — последний налоговый период перед завершением деятельности на УСН.
Заполняя декларацию по ЕНВД, плательщики должны использовать следующие коды:
21 (51) — I квартал (I квартал при ликвидации);
22 (54) — II квартал (II квартал при ликвидации);
23 (55) — III квартал (III квартал при ликвидации);
24 (56) — IV квартал (IV квартал при ликвидации).
Код всегда можно проверить, открыв соответствующее приложение к порядку по заполнению декларации. Обычно все коды сведены в таблицу.
Налоговый период ЕНВД в 2018 году
В соответствии со ст. 346.30 НК РФ, налоговым периодом по ЕНВД является квартал, поэтому, в соответствии со ст. 55 НК РФ, именно за три месяца должна быть определена база для начисления и исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Рассмотрим основные обязательства, которые связаны с данным понятием.
Сдать декларацию необходимо не позднее 20-го числа первого месяца следующего НП (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Например, налоговый период за 4 квартал по ЕНВД включает в себя октябрь, ноябрь и декабрь 2018 года и заканчивается 31.12.2017. Следовательно, декларацию за 4 кв. 2018 года необходимо сдать не позднее 20.01.2018. Однако существует норма, которая предусматривает перенос сроков, в частности, если последний день подачи декларации выпадает на нерабочий день, сдать ее необходимо в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому, так как 20.01.2018 — суббота, нерабочий день, то сдать отчетность необходимо до 22.01.2018.
Так, чтобы ответить на вопрос: налоговый период 23 это какой квартал (ЕНВД), нужно посмотреть Приложение № 1 к порядку заполнения декларации, и мы увидим, что:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• 21 — это код 1 кв.;
• 22 — код 2 кв.;
• 23 — 3 кв.;
• 24 — это код налогового периода ЕНВД 4 квартала.
Также предусмотрены коды для организаций (не для ИП!), образованных путем реорганизации (51 — 1-й, 54 — 2-й, 55 — 3-й и 56 — 4-й кварталы).
Коды налоговых периодов (ЕНВД) 2018 года не изменялись и соответствуют приведенным выше показателям.
Уплатить налог нужно не позднее 25-го числа первого месяца следующего периода. Так, уплатить налог за 4 кв. 2018 необходимо не позднее 25.01.2018.
Следующие моменты, которые обязательно связаны с понятием, введенным ст. 55 НК РФ:
• контроль численности работников для сохранения вмененного режима: не более 100 человек за три месяца (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
• при изменении в течение срока физического показателя для расчета налога показатель принимается за весь месяц, в котором произошло такое изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Так, если за налоговый период (ЕНВД) 4 квартал 2018 года, например, в ноябре изменилось количество грузовиков с 3 до 5, то при расчете базы за ноябрь нужно принимать в расчет 5 грузовиков;
• возможность уменьшить исчисленный налог в размере не более 50 % на сумму страховых платежей и пособий (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следует обратить внимание, что с 01.01.2017 и ИП, не производящие выплаты наемным работникам, могут уменьшать сумму налога на фиксированный платеж;
• если в течение квартала налогоплательщик снялся с учета в качестве «вмененщика», то сумма вмененного дохода рассчитывается за срок с первого дня до даты снятия с учета, согласно уведомлению (абз. 2 п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Особо следует обратить внимание, что в случае отсутствия деятельности в каком-либо месяце или месяцах НП, обязанность сдать декларацию и уплатить «вмененку» в бюджет остается, кроме единственного исключения — снятия с учета (информация ФНС России «О разъяснении налоговых последствий приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности», письма Минфина № 03-11-09/317, № 03-11-09/307).
И о будущем:
• применение режима продлили до 2021 года, то есть последний расчет нужно будет предоставить за 4 кв. 2020 года и за этот же срок уплатить «вмененку»;
• с 01.07.2018 все «вмененщики» должны работать с онлайн-кассами, то есть формировать электронные чеки (письмо ФНС России № СА-4-20/16409@).
Налоговый период в платежном поручении в 2018 году
Код в поле 107 в платежном поручении 2018 года заполняется при уплате налоговых платежей. Этот реквизит используется не всегда, а только при расчетах организации с бюджетом.
В соответствии с законодательными требованиями 107 поле платежного поручения 2018 года предназначено для внесения кода налогового периода (п. 8 Приложения 2 к Приказу Минфина РФ № 107н). Графа расположена в нижней части документа между кодами 106 (Основание платежа) и 108 (№ документа).
Этот реквизит относится к обязательным, которые требуется заполнять при формировании платежной документации по налогам, взносам и таможенным платежам. Значение показателя определяет налоговый период, за который плательщик перечисляет средства. Если требуется уплатить сбор за разные периоды, составляются разные платежки с указанием различных кодов. По разъяснениям ФНС РФ заполнять один документ на оплату в этом случае нельзя (Письмо № ЗН-4-1/12498).
Внесены изменения в процедуру уточнения платежа и с 1 января 2019 года уточнять платежи нужно будет по-новому. Будьте внимательны и не допускайте ошибок при заполнении.
Идентифицировать налоговый период в платежном поручении в поле 107 требуется всегда при уплате фискальных платежей. Это суммы налогов, сборов по обязательному пенсионному, медицинскому, социальному (ВНиМ) страхованию, а также таможенные платежи. По последним видам действует специальный порядок расчетов, о котором будет рассказано ниже.
В других случаях строку «Налоговый период в платежном поручении 2018» заполнять не требуется. Если указать конкретный код невозможно, проставляется «0» (п. 4 Приложения 2 Приказа № 107н). Если законодательными требованиями установлено более одного платежа по годовым суммам налога, указываются конкретные сроки для перечисления (п. 8 Приложения 2 Приказа № 107н).
Когда формируется платежное поручение, поле 107 налоговый период заполняется в соответствии с п. 8 Приложения 2 к Приказу № 107н. При переводе средств в пользу таможенных органов необходимо руководствоваться нормами п. 8 Приложения 3. Здесь сказано, что при уплате таможенных сборов указывается код идентификации госоргана.
Реквизит применяется в целях обозначения периодичности или точного нормативного срока перечисления налога. Периодичность бывает годовой, полугодовой, квартальной или месячной.
Значение показателя состоит из 10 знаков (8 основных и 2 разделительных) и имеет следующий вид – ХХ.ХХ.ХХХХ:
• 1-2 знаки обозначают цифрами периодичность или нормативный срок:
- МС – для платежей помесячных.
- КВ – для платежей квартальных.
- ПЛ – для платежей полугодовых.
- ГД – для платежей годовых.
• 3 разделительный знак обозначается точкой («.»).
• 4-5 знаки предназначены для указания № месяца (01-12), квартала (01-04) или полугодия (01, 02).
• 6 разделительный знак обозначается точкой («.»).
• 7-10 знаки обозначают цифрами год, за который перечисляется налог. В 2018 году указывается значение 2018.
Обратите внимание! Если платеж уплачивается в году один раз, в 4 знаке и 5 проставляются «0». Если погашается долг по акту проверки (стр. 106 «АП») или исполнительному документу (стр. 106 «АР»), в поле 107 проставляется «0». Если платеж перечисляется досрочно, в строку с кодом показателя вносится значение ближайшего периода для уплаты.
Как указать налоговый период в платежном поручении – на основании п.8 Приложения 2 Приказа № 107н, при основании платежа - ТП и ЗД:
•
• МС.ХХ.ГГГГ – приводится при уплате различных ежемесячных платежей. К примеру, при перечислении страховых сборов за сентябрь нужно внести «МС.09.2018».
• КВ.ХХ.ГГГГ – заполняется при уплате квартальных сумм. К примеру, при оплате налога на прибыль за 3 кв. 2018 г. нужно внести «КВ.03.2018».
• ПЛ.ХХ.ГГГГ – вносится при уплате сумм за полугодия. К примеру, если нужно заплатить сельхозналог за 1 полугодие 2018 г., ставится «ПЛ.01.2018».
• ГД.00.ГГГГ – указывается при перечислении итоговой годовой суммы налога. Допустим, компания платит годовую прибыль, в поле 107 вносится значение «ГД.00.2018».
Образцы показателя в поле 107 платежки для 3 кв. 2018 г. приведены в таблице:
Вид налогового периода
Значение показателя
МС.09.2018
Уплата сборов по страхованию, НДФЛ за сентябрь 2018 г.
КВ.03.2018
Перечисление налога по УСН, ЕНВД, НДС, прибыли, имущества за 3 кв. 2018 г.
ПЛ.01.2018
Уплата в бюджет налога сельхозпроизводителей за 1 кв. полугодие 2018 г.
ГД.00.2018
С использованием такого кода будут перечисляться годовые суммы по УСН, прибыли, имуществу
Если основание платежа другое (не ТП или ЗД), в поле 107 то значение будет другое. Если ТР - то дата срока уплаты в формате ДД.ММ.ГГГГ (например, 04.09.2018), если РС - дата уплаты части рассроченной суммы налога.
При уплате в бюджет сумм подоходного налога с вознаграждений в пользу персонала код в поле 107 заполняется в зависимости от месяца начисления дохода. Независимо от того, какой срок для перечисления НДФЛ установлен в НК (для разных видов выплат действуют различные сроки), показатель налогового периода всегда заполняется по месяцу возникновения дохода.
Для проверки себя посмотрите платежное поручение с расшифровкой каждого поля.
Правила внесения данных в поля 104-109 платежных документов утверждены на законодательном уровне. Требования Приказа № 107н распространяются на всех налогоплательщиков при переводах денежных средств по налогам, сборам в бюджетную систему России. От того, как будет заполнен код налогового периода зависит правильность зачисления денег на личные счета налогоплательщиков.
Но что делать, если значение показателя указали неверно, а платеж уже перечислен? В данной ситуации потребуется уточнить ошибочную уплату (п. 7 стат. 45 НК). Для этого организации нужно подать в налоговую инспекцию заявление с уточнением реквизитов.
Документ составляется письменно с указанием:
• Сведений об организации – наименование, коды ИНН, КПП, юридический адрес.
• Реквизиты платежа – сумма, дата и № платежного поручения.
• Данные о допущенной ошибке, то есть неверное значение кода 107.
• Данные о корректном показателе.
Дополнительно следует приложить копию платежки с отметкой обслуживающего банка. После рассмотрения документов налоговые органы внесут корректировки в разноску фискальных сумм. Затем рекомендуется провести сверку с ИФНС по оплаченным налогам.
Налоговый период по налогу на прибыль в 2018 году
Плательщики налога на прибыль в обычных случаях отчитываются перед ИФНС ежеквартально, однако налог, как и сами данные в декларациях, определяются нарастающим итогом, то есть в рамках отчетных и налогового периода.
В Налоговом кодексе (ст. 285) отчетным периодом по налогу на прибыль для большинства ситуаций названы квартал, полугодие и 9 месяцев. Полностью рассчитаться по налогу надо по календарному году в целом, таким образом, налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год, а периодические платежи являются авансами.
В правилах установления налоговых периодов есть некоторые исключения. Например, для фирм-новичков первым налоговым периодом будет интервал времени со дня создания до конца текущего года. Если организация поставлена на учет после 1 декабря, налоговый период по налогу на прибыль будет длиться с этой даты и до конца следующего календарного года.
При ликвидации компании налоговый период будет определяться с 1 января года, в котором фирма снята с регистрации до даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. И совсем оригинальное исключение: если организация была создана после 1 декабря, и ликвидирована в течение следующего года, то ей придется отчитываться всего за 1 налоговый период – с даты регистрации до даты снятия с учета.
Срок сдачи квартальной декларации по налогу на прибыль – 28 число месяца, следующего за отчетным кварталом, проще говоря, 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Итоговую декларацию потребуется представить в инспекцию до 28 марта года, следующего за отчетным. В те же сроки организации обязаны рассчитаться с бюджетом и по самому налогу на прибыль. Получается, что за 2017 год – декларация должна быть в налоговой до 28 марта 2018 года. Срок не переносится, это рабочий день.
При заполнении отчета по налогу на прибыль указывается соответствующий отчетному кварталу налоговый период – так называемый код периода. Так, 1 кварталу года соответствует код 21, налоговый период 31 по налогу на прибыль определен для полугодового отчета, за 9 месяцев указывается налоговый период 33, а годовая итоговая декларация кодируется значением 34.
Отдельный код – 50 – предусмотрен для тех, кто прекращает свою деятельность. Данный код указывается в декларации по налогу на прибыль, подаваемой за последний в ее работе налоговый период, по которому такая компания отчитывается.
Выше приведенное распределение налоговых периодов и сроков сдачи деклараций по налогу на прибыль касаются тех компаний, чей квартальный доход не превышает 15 млн. рублей. Как правило, этого лимита вполне хватает представителям малого бизнеса для того, чтобы оставаться на квартальной схеме отчетности по налогу на прибыль. Однако, если данный уровень дохода превышен, то фирма обязана перейти на ежемесячную уплату авансов по прибыли. Возможен такой переход на ежемесячную отчетность с начала очередного налогового периода и по собственной инициативе компании.
Отчетными периодами для фирм, исчисляющим ежемесячные авансы по налогу на прибыль, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее пока не закончится год. Налоговый период по налогу на прибыль не меняется, как и в вышеописанном случае – это календарный год. Представляя ежемесячные декларации, такие налогоплательщики будут указывать в них последовательные коды от 35 до 46, которые будут означать отчетные месяцы с января по декабрь соответственно.
Коэффициент к налоговому периоду в 2018 году
Налог на имущество физлиц за 2018 год рассчитают по-новому. Налоговые уведомления с соответствующими изменениями граждане получают во второй половине 2019 года.
К 49 субъектам РФ, где недвижимость физлиц облагается налогом исходя из кадастровой стоимости, добавятся ещё 15 регионов: республики Адыгея, Карелия, Марий Эл, Саха (Якутия), Тыва, Краснодарский, Хабаровский края, Астраханская, Мурманская, Оренбургская, Орловская, Тамбовская области, Еврейская автономная область, Ненецкий и Чукотский автономные округа.
В этих регионах впервые будут облагаться налогом объекты капитального строительства, права физлиц на которые регистрировалась в упрощенном порядке без проведения технической инвентаризации. Речь идет о садовых и дачных домах площадью более 50 кв.м, гаражах, а также жилых помещениях, введенных в эксплуатацию по которым не определялась инвентаризационная стоимость, но есть кадастровая оценка.
В 21 регионе, где порядок расчета налога исходя из кадастровой стоимости будет применяться второй год, с 0,2 до 0,4 вырастет коэффициент к налоговому периоду, а в 28 регионах третьего года применения этого порядка коэффициент составит 0,6.
В остальных регионах, где налоговой базой является инвентаризационная стоимость объектов, для расчета налога эта стоимость будет индексирована на коэффициент-дефлятор 1,425 (ранее был 1,329).
В связи с применением в более чем 60 регионах порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости торгово-офисной недвижимости к налогообложению будут привлечены соответствующие объекты индивидуальных предпринимателей, использующих специальные налоговые режимы. Одно из условий – эти объекты должны входить в перечень, сформированный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на 2018 год.
Так же будут применяться региональные условия налогообложения, в т.ч. вступающие с 2018 года результаты кадастровой оценки объектов недвижимости, утверждённые субъектами РФ (например, постановление Правительства Москвы № 791-ПП).
Налоговый период по НДС в 2018 году
Налоговый период — временной интервал, по которому рассчитывается сумма налоговой базы, с которой в отчетный период производится уплата налога. Длительность налогового периода регулируется ст. 163 НК РФ и составляет три месяца, то есть один квартал. Таким образом, в течение года налогоплательщики должны подать декларацию 4 раза. Но помимо налогового периода есть и отчетный.
В зависимости от даты, когда произошло получение статуса плательщика НДС, начинается налоговый период.
К примеру, если коммерческая организация стала налогоплательщиком после 1 января текущего года, то открытием налогового периода станет день, когда была проведена официальная регистрация в налоговом органе. О порядке открытия налогового периода сказано в Налоговом Кодексе в пункте 2 статьи 55.
Последним днем периода считается та дата, в день которой коммерческая компания проводит реорганизацию или ликвидацию. Снятие компании с учета происходит в тот день, когда в Едином Реестре будет сделана соответствующая запись. Это регламентировано НК РФ, пункт 3 статьи 55.
Стоит упомянуть и об отчетности. Часто у бухгалтеров появляются сложности именно с подачей отчетности при ликвидации предприятия. Проблема заключается в том, что после решения о прекращении деятельности все ранее имеющиеся у руководства права владения компанией автоматически передаются в ликвидационную комиссию.
Решить эту проблему можно, разделив отчетность по НДС за квартал на две части. Одна из них будет нести информацию периода ликвидации, вторая — после составления протокола. Но стоит учесть один нюанс, подобные действия не оговорены в Налоговом кодексе. К тому же у ликвидаторов могут отсутствовать права на создание декларации. Поэтому перед заполнением отчетности обязательно следует проконсультироваться со специалистом из ИФНС.
Для заполнения декларации по НДС применяются 4 кода периода:
• «21» — первый квартал;
• «22» — второй квартал;
• «23» — третий квартал;
• «24» — четвертый квартал.
Вторая цифра означает номер квартала, а первая — константа, всегда «2».
Ситуаций, способных спровоцировать нарушение норм по уплате НДС, тянущих за собой финансовые взыскания, существует несколько:
• Одной из наиболее частых является неправильный расчет налоговой базы. Причина появления ошибки кроется в невзятии в расчет всех данных прошедшего налогового периода.
• Невнимательное заполнение отчетности. Тут в виде ошибки может выступать любая неправильно введенная информация. К примеру, при заполнении в реквизиты налогоплательщика были занесены неверные данные.
• Причиной может стать и недоимка по налогу, начисляемая на добавочную стоимость. Подобные нюансы обычно выявляются налоговиками во время проведения камеральной проверки.
• Сроки сдачи декларации. Даже поданная на день позже установленного срока квартального периода документация становится серьезным поводом для выписки налоговым органом штрафной санкции.
При выявлении одного или более видов нарушений налоговыми органами составляется акт с указанием суммы штрафа, который должен быть уплачен в указанные сроки. В случае невыплаты штрафных санкций вовремя, начнется начисление пени за каждый просроченный день.
Многие налогоплательщики путают налоговый период с отчетным.
Отчетный период является небольшим временным промежутком, выделенным для того, чтобы налогоплательщик смог отчитаться за свою деятельность, проведенную за прошедший квартал, то есть налоговый период. Отчетный период может совпадать с налоговым или входить в него.
Ведь отчетный период по длительности почти равен налоговому, то есть целый квартал. Составление отчетов налогоплательщиками должен осуществляться каждый квартальный период. По истечении налогового периода НДС необходимо предоставить в налоговые органы заполненную декларацию — до 25 числа первого месяца после окончания квартала.
Заполнение отчетности по НДС осуществляется в электронной форме. Декларация в бумажной форме не будет принята.
Во время установления налогового периода предприниматели должны учитывать один нюанс – состав выручки. На данный момент в российском законодательстве нет четкого ответа по поводу суммы, которая может быть отнесена к прибыли от проведенной продажи имущественных прав, услуги или работы.
Во время определения базы предпринимателям не требуется вносить в выручку сумму, полученную в процессе коммерческой деятельности, находящейся под облагаемым ЕНВД. Это касается и сумм, начисление которых было осуществлено налогоплательщиком в процессе безвозмездной передачи товара или работы.
Несмотря на то, что налоговый и отчетный периоды являются совершенно разными, они постоянно идут вплотную, и, заполняя декларацию о прошедшем квартальном периоде, следует помнить и о сроке окончания отчетного периода. В ином случае избежать штрафных санкций не получится.
Период налоговой проверки в 2018 году
С целью обеспечения соблюдения предпринимателями норм действующего законодательства, регулирующего порядок расчета размера и уплаты налоговых платежей, налоговые органы проводят регулярные проверки. В ходе таких проверок сотрудники инспекции изучают и анализируют внутреннюю документацию организации и сопоставляют полученную информацию со сведениями, указанными в предоставленной налоговой отчетности.
В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые проверки бывают:
1. Камеральные. Осуществляются по месту расположения налоговой инспекции. Объектом исследования при этом является отчетность, составленная по итогам налогового периода и представленная налогоплательщиком в контролирующий орган.
2. Выездные. Проводятся по месту расположения проверяемой организации. Они более обширны по объему и позволяют проверить соблюдение порядка уплаты одного, нескольких или всех налогов.
Очевидно, что проведение проверки (вне зависимости от того, к какой из указанных категорий она относится) является весьма трудоемкой процедурой, занимающей немало времени и требующей привлечения высококвалифицированных сотрудников налоговой инспекции.
Проверить все организации, функционирующие на территории, подведомственной одному отделению ФНС, за один налоговый период невозможно. Именно поэтому в конце календарного года налоговики составляют специальный график, в который включают отдельные предприятия, в отношении которых в следующем году будут проводиться проверки. Так, в конце 2018 года в каждом территориальном отделении ведомства будет подготовлен график налоговых проверок на 2019 год, содержащий перечень подлежащих проверке организаций, а также сроки, с соблюдением которых каждая из них должна быть проведена.
Существует мнение о том, что плана налоговых проверок попросту не существует, а решение о необходимости проведения в отношении определенного предприятия проверки принимается налоговиками спонтанно, на основании результатов его текущей деятельности или в результате получения жалоб от физических или юридических лиц (в том числе и контрагентов предприятия). На самом деле планы проверок налоговыми службами все же составляются — на это указывают положения издаваемых ФНС писем и указаний, в частности п. 3 письма ФНС «О возмещении НДС» № ШС-21-3/40.
Многих предпринимателей волнует вопрос: можно ли увидеть план выездных налоговых проверок на 2018 год после его утверждения? Зная о том, что налоговики придут с проверкой, можно заранее привести в порядок бумаги, исправить имеющиеся недочеты и обеспечить доступ проверяющих к нужным документам. Безусловно, любая организация должна стремиться к соблюдению правил ведения налогового учета и сдачи отчетности на любой стадии своей деятельности, но, как показывает практика, нарушения можно найти даже у самых ответственных предпринимателей.
Планы проведения проверок в отношении других категорий налогоплательщиков не размещаются на общедоступных ресурсах и используются исключительно сотрудниками территориальных подразделений налоговой службы. Тем не менее предприниматель может самостоятельно оценить вероятность того, что его компания будет включена в план проверок, и подготовиться к успешному прохождению аудита.
График выездных налоговых проверок на 2018 год составляется сотрудниками ФНС на основании проведенной оценки ряда критериев, характеризующих каждое конкретное предприятие. Перечень таких критериев определен положениями Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС № ММ-3-06/333@.
Исходя из сведений, приведенных в приложении № 2 указанной Концепции, налоговики могут обратить внимание на организацию или индивидуального предпринимателя в том случае, если:
1. Размер налоговых платежей, вносимых налогоплательщиком в бюджет, существенно отличается от среднего уровня налоговой нагрузки на предпринимателей, сложившегося в целом по отрасли. Значения данного показателя для разных видов экономической деятельности приведены в приложении № 3 Концепции.
2. В течение двух и более отчетных периодов организация работает в убыток.
3. В отчетном периоде налогоплательщик получил один или несколько налоговых вычетов в существенном размере. При этом существенным вычет признается в том случае, если доля вычетов по НДС равна или превышает 89% от общей суммы налога, исчисленного за тот же отчетный период, продолжительность которого составляет 1 календарный год.
4. Темп роста расходов превышает темп роста доходов.
5. Результаты финансово-экономической деятельности предприятия неоднократно приближались к значениям, установленным в качестве ограничения для использования какого-либо режима налогообложения.
6. Сумма расходов, понесенных за год осуществления предпринимательской деятельности, максимально приближена к сумме доходов, полученных за этот же год (данный критерий используется при оценке результатов работы индивидуальных предпринимателей).
Для включения в план выездных проверок определенного предприятия также могут быть значимыми следующие обстоятельства:
1. Размер заработной платы, выплачиваемой работникам предприятия, существенно отличается в меньшую сторону от среднего размера заработка, выплачиваемого работникам, трудящимся в той же отрасли. При формировании штатного расписания и установлении размера оплаты труда ФНС рекомендует работодателям руководствоваться статистическими данными, размещенными на интернет-сайтах территориальных отделений Росстата, а также управлений ФНС РФ. Кроме того, такую информацию можно получить, направив официальный запрос в адрес Росстата или налогового органа. Кроме того, при формировании плана выездных проверок налоговики руководствуются информацией, поступившей в ходе рассмотрения жалоб от граждан и юридических лиц о том, что на предприятии выплачивается так называемая серая зарплата, а также о присутствующих в ходе оформления работников в штат компании нарушениях.
2. В ходе осуществления предприятием финансово-экономической деятельности происходит взаимодействие с контрагентами, имеющими статус перекупщиков или посредников; при этом обосновать экономическую целесообразность использования такой модели функционирования предприятия налогоплательщик не в состоянии.
3. Налогоплательщиком не были представлены пояснения или документы, запрошенные налоговым органом, а в том случае, если документы были уничтожены или испорчены, — сведения об их уничтожении или порче.
Помимо вышеперечисленных оснований для инициирования налоговой проверки внимание налоговиков могут привлечь следующие факторы:
1. Налогоплательщик неоднократно снимался с налогового учета в одном отделении ФНС и вставал на учет в другом.
2. Данные бухгалтерского учета, предоставленные в контролирующий орган, содержат сведения о сформировавшемся за отчетный период показателе рентабельности, существенно отличающемся от среднего показателя рентабельности по отрасли в целом.
3. Деятельность, осуществляемая предприятием, имеет высокий уровень риска.
Формируя план проведения налоговых проверок, сотрудники ФНС оценивают каждую компанию по каждому из приведенных критериев — чем большее количество совпадений им удастся выявить, тем выше вероятность того, что соответствующая компания будет включена в создаваемый график.
В попытках найти в интернете план проверок на грядущий год предприниматель может попасть на один из многочисленных ресурсов, предлагающих услугу оценки вероятности того, что налоговики включили предприятие в разработанный ими график. Никакого доступа к официальной документации, используемой ФНС, подобные сайты не имеют — как правило, представленная ими информация базируется на общедоступных критериях, указанных в Концепции. Именно поэтому доверять сведениям, полученным из таких источников, не стоит.
Чтобы минимизировать риск попадания в список компаний, в отношении которых будут проводиться плановые проверки, налогоплательщику стоит добросовестно исполнять свои налоговые обязательства и соблюдать требования, установленные законодателем к порядку осуществления налогового учета на предприятии.
Итак, плановые проверки налоговой на 2018 год, включаемые налоговиками в сводный план проведения выездных проверок, не входят в перечень общедоступной информации. Это значит, что налогоплательщики не могут заранее узнать о том, что в их отношении планируется проведение такой проверки — как правило, информацию о грядущем визите инспектора они получают за несколько дней до начала мероприятия. Официальный перечень выездных проверок, планируемых налоговиками, формируется только для тех предприятий, которые занимаются госрегулируемыми видами деятельности. Компании, не относящиеся к указанной категории, могут самостоятельно изучить итоги осуществляемой ими финансово-экономической деятельности и на основании полученной информации оценить вероятность включения их в план проведения налоговых проверок.
Льготный налоговый период для ИП в 2018 году
Налоги – важная статья расходов любого бизнеса. В России, кроме общей системы налогообложения (ОСНО), действуют специальные режимы, налоги на которых минимальны. Работать на этих системах могут все индивидуальные предприниматели, если они соблюдают ограничения по количеству работников и годовому доходу от бизнеса.
И все-таки, общие сведения для знакомства с льготными режимами можно получить и из нашей публикации.
Что полезно знать о льготных формах налогообложения ИП:
1. УСН Доходы – налог составит всего 6% от полученного дохода. Упрощенка 6% хорошо подходит для бизнеса, в котором расходы минимальны, а доходы бывают нерегулярно. Это, как правило, услуги, оказание которых не требует от исполнителя больших расходов на материалы, инструменты, оборудование.
2. УСН Доходы минус расходы – заплатить в бюджет надо будет от 5% до 15% разницы между доходами и расходами. Сложность этого режима в том, что надо будет вести тщательный учет документов, подтверждающих предпринимательские затраты. Но если с учетом все в порядке, то этот режим хорошо подойдет для розничной торговли или производства с высокой себестоимостью продукции. На обоих вариантах УСН установлен лимит доходов (не более 150 млн рублей в год) и количества работников (не более 100 человек).
3. ЕНВД – система налогообложения, где налог известен заранее и рассчитывается без связи с реальными доходами. Вмененку часто выбирают розничные продавцы небольших магазинов, где есть хороший товарооборот, а также автоперевозчики. Лимит дохода не установлен, но количество работников тоже не должно превышать 100 человек.
4. ПСН или патент для ИП – во многом схож с ЕНВД, потому что тоже не зависит от реально получаемого дохода. Удобен для тестирования бизнес-идей, потому что патент можно купить всего на один месяц. Так же, как и ЕНВД, распространяется на ограниченный перечень видов деятельности, среди которых некоторые услуги, розничная торговля и общепит. Здесь действует самый жесткий лимит по работникам (не более 15 человек по всем направлениям бизнеса ИП), а доход ограничивается цифрой в 60 млн. рублей в год.
5. ЕСХН – налог для сельхозпроизводителей и рыболовецких производств. Схож с УСН Доходы минус расходы, но налоговая ставка составляет 6%.
И несколько слов стоит также сказать про предпринимателей, работающих на ОСНО. Хотя в общем случае эта система самая сложная и дорогая для бизнеса, но если ИП покупает жилье, то надо принять во внимание и этот вариант налогообложения. Дело в том, что предприниматель не теряет свой статус физического лица. И хотя НДФЛ на бизнес-доходы будет большим, но его можно вернуть из бюджета – до 260 тысяч рублей на одного человека плюс до 390 тысяч рублей на ипотечные проценты.
Информация про налоговые льготы для ИП в 2018-м году будет неполной, если не рассказать про так называемые налоговые каникулы. На языке чиновников – это период, в течение которого налоговая ставка для предпринимателя равна нулю. Действие нулевой ставки распространяется на период 2015-2020 годы, но каждый регион принимает специальный закон в свое время. Чтобы работать в рамках налоговых каникул, надо выполнять следующие условия.
Когда налоговые каникулы можно применять:
1. Быть впервые зарегистрированным в качестве ИП после вступления в силу регионального закона.
2. Выбрать систему налогообложения УСН или ПСН.
3. Заниматься теми видами деятельности, которые установлены местным законом, а это может быть только производство, услуги и научная деятельность. На торговлю нулевая ставка не распространяется.
4. Максимальный период работы на каникулах – два года, но чиновники оперируют понятием «налоговый период». Например, если вы зарегистрируете ИП на УСН в сентябре 2018 года, то не платить налог сможете только до конца текущего года плюс еще один год.
5. Выполнять возможные дополнительные ограничения, установленные в субъекте РФ. Например, хотя в общем случае на УСН можно иметь до 100 работников, но для налоговых каникул в Москве действует ограничение в 15 человек.
Кассовые аппараты становятся обязательными даже в ситуациях, когда они раньше не применялись. В частности, все работающие на режимах ЕНВД и ПСН раньше были вправе вместо кассового чека выдавать товарный чек. Однако такой порядок для организаций на вмененке, торгующих или оказывающих услуги общепита, будет отменен с середины 2018 года.
А вот для индивидуальных предпринимателей на ЕНВД и ПСН, если они работают в сфере розничной торговли или в общепите, и при этом не имеют работников, срок применения касс перенесен еще на год — до 1 июля 2019.
Все описанные выше льготы для индивидуальных предпринимателей – это варианты административной поддержки и снижения налоговой нагрузки. Но ведь, если бизнес приносит совсем небольшие доходы, то и уменьшение налогов с него не особо стимулирует к развитию собственного дела.
Что делать, когда для хорошего старта просто не хватает собственных средств, а взять кредит на бизнес-цели под низкий процент почти невозможно? В России на федеральном уровне действуют несколько программ поддержки малого и среднего предпринимательства, в рамках которых регионы разрабатывают собственные проекты.
Какую помощь можно получить от государства:
• Субсидии для начинающих предпринимателей;
• Возмещение части затрат на проценты по кредитам и лизингу;
• Оплата профессионального обучения работников;
• Возмещение затрат на участие в выставках и ярмарках;
• Оснащение центров инноваций, технополисов, индустриальных парков и др.
Особенно интересны в этом перечне субсидии для начинающих ИП, ведь эта сумма выдается безвозвратно.
Правда, для этого надо соблюсти некоторые условия:
1. Заниматься определенными видами деятельности, которые поддерживаются в конкретном регионе.
2. Пройти конкурс и доказать работоспособность и прибыльность проекта.
3. Вложить в проект не менее 50% собственных средств из необходимых по бизнес-плану.
4. Использовать субсидию только по целевому назначению, иначе эту помощь придется вернуть.
К сожалению, не всегда на региональных сайтах есть актуальная информация по программам субсидирования бизнеса, поэтому не стоит на них ориентироваться. Лучше лично посетить местное министерство или управление и узнать, какие программы продолжают действовать, и какие меры поддержки у чиновников только в планах.
Расходы будущих периодов в налоговом учете в 2018 году
По общему правилу все бухгалтерские расходы отражаются в бухгалтерском учете исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, то есть в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, и при этом не важно, оплачены они или нет. Исключение касается лишь тех расходов, которые имели место в одном отчетном периоде, но относятся к нескольким. Такие "растянутые" во времени расходы в бухгалтерском учете традиционно именуют "расходами будущих периодов". Вместе с тем, сегодня официальное понятие расходов будущих периодов удалено из бухгалтерского законодательства и бухгалтерской отчетности, но это вовсе не означает, что "растянутые" расходы не имеют место на практике. А раз так, то порядку их учета придется посвятить часть своей учетной политики.
Как уже было отмечено, сегодня нормативные документы бухгалтерского учета не содержат такого определения, как расходы будущих периодов (далее - РБП). Сначала расходы будущих периодов исчезли из финансовой отчетности организаций после введения в действие новых форм бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Затем Минфин России "подправил" пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Положение N 34н), который прежде квалифицировал "растянутые" по времени расходы организаций в качестве "расходов будущих периодов".
Вместе с тем, исключение самого определения "расходов будущих периодов" из бухгалтерского обихода вовсе не означает, что такие расходы исчезли и не имеют места в практической деятельности компаний. Более того, не отменен и сам механизм списания таких расходов на затраты.
Напомним, что основным нормативным документом в сфере бухгалтерского учета выступает Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
При ведении бухгалтерского учета организации руководствуются Законом N 402-ФЗ, а также федеральными и отраслевыми стандартами, которые являются обязательными к применению. Федеральные (а значит и отраслевые) стандарты бухгалтерского учета для нефинансовых организаций, негосударственного сектора, пока не утверждены Минфином России, но работа в этом направлении ведется в соответствии с Программойразработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н (далее - Программа). Согласно Программе уже подготовлена часть проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее - ФСБУ), а именно: "Запасы", "Нематериальные активы", "Основные средства", "Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты", "Незавершенные капитальные вложения" и "Некоммерческая деятельность".
Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Иными словами, пока в роли ФСБУ у большинства организаций выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.
Но вернемся к механизму списания "растянутых" расходов.
Итак, пока бухгалтерский учет своих расходов коммерческие фирмы (за исключением кредитных фирм и государственных (муниципальных) учреждений) ведут на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99). Из пункта 19 ПБУ 10/99 вытекает, что если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы организации подлежат обоснованному распределению между отчетными периодами. Как видим, механизм списания расходов, обуславливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, не изменился и продолжает действовать. А раз ПБУ 10/99 обязывает организацию обоснованно распределять такие расходы между отчетными периодами, то, соответственно, порядок их отнесения на затраты должен стать элементом учетной политики компании. В то же время нельзя не отметить, что термин "расходы будущих периодов" в некоторых нормативных документах по бухгалтерскому учету встречается и сегодня.
Так, о расходах будущих периодов речь идет:
- в пункте 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России N 153н (далее - ПБУ 14/2007), согласно которому платежи за предоставленные права использования по лицензионным договорам, производимые разовым платежом отражаются в бухгалтерском учете лицензиата как расходы будущих периодов;
- в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России N 116н, в соответствии с которым расходы, понесенные подрядчиком в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда, учитываются им как расходы будущих периодов;
- в пункте 94Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России N 119н, согласно которому стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляются на счет учета расходов будущих периодов.
О том, что при равномерном списании расходами будущих периодов могут признаваться дополнительные расходы по займам, говорят и нормы пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)".
Кроме того, упоминание о расходах будущих периодов содержится в пункте 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России N 44н (далее - Методические указания по реорганизации), а также в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России N 94н, согласно которому для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
Таким образом, получается, что в качестве расходов будущих периодов сегодня могут рассматриваться лишь расходы, прямо относимые национальными бухгалтерскими стандартами в состав РБП, а именно:
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа;
- расходы, понесенные подрядчиком в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда.
Все иные "растянутые" расходы должны носить иную квалификацию, то есть признаваться расходами текущего периода. Вместе с тем, такое утверждение вряд ли можно считать верным. По сути, расходы будущих периодов не существуют лишь как отдельная статья бухгалтерского баланса, но как объект бухгалтерского учета они по-прежнему имеют место. Напомним, что в силу пункта 7 статьи 5 Закона N 402-ФЗ в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности помимо прямо названных в данной статье объектов учета могут присутствовать и иные объекты бухгалтерского учета, если это установлено федеральными стандартами.
Заметим, что при квалификации расходов организация должна учитывать не только возможность признания расхода активом, но и иные факторы, не последним среди которых является и величина расхода, способная привести фирму к отрицательным финансовым результатам.
Возьмем простой пример - приобретение лицензии для ведения лицензируемого бизнеса. Стоимость лицензии не может быть признана расходом будущих периодов, ведь ее нельзя продать или передать другому лицу, она неотделима от самой организации, на имя которой выдана. Значит, стоимость лицензии, даже несмотря на то, что она будет приносить доходы в течение длительного времени, нужно сразу признать расходами текущего периода. При этом в большинстве своем расходы на лицензирование деятельности невелики - в основном они складываются из размера государственной пошлины, предусмотренного подпунктом 92пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), который составляет 7 500 руб. А как быть с дорогостоящими лицензиями, например, на производство, хранение и поставки этилового спирта или алкогольной продукции, которая обойдется фирме в весьма "круглую" сумму? Единовременное списание стоимости такой лицензии способно не только значительно ухудшить финансовые показатели компании, но и вообще привести к убытку. Поэтому здесь в самый раз вспомнить о пункте 19 ПБУ 10/99, который позволит компании списывать стоимость такой лицензии постепенно. Но порядок списания необходимо закрепить учетной политикой организации, при необходимости это может стать веским аргументом не только для проверяющих органов, но и в суде.
Учитывая весь приведенный выше материал, отметим, что в разделе своей учетной политики, посвященном расходам будущих периодов, фирме следует привести свои критерии отнесения расходов в состав РБП.
В отношении РБП, признаваемых активами, обращаем Ваше внимание на то, что критерии признания активов в бухгалтерском балансе установлены пунктом 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ Российской Федерации. Согласно указанной норме актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Не следует путать расходы будущих периодов с авансами, перечисляемыми в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В составе расходов будущих периодов могут рассматриваться только фактически произведенные расходы организации, подтвержденные первичными документами, свидетельствующими о том, что товары приобретены, работы выполнены, услуги оказаны, имущественные права переданы. В силу этого нельзя признавать расходами будущих периодов, например, разовые платежи по договорам страхования, которые ранее многие фирмы учитывали в составе РБП.
Нельзя квалифицировать как РБП и расходы на оплату отпусков, даже при наличии соответствующего резерва, размер которого по факту оказался недостаточным. В такой ситуации суммы превышения резерва сразу начисляются в состав учета затрат.
Кроме того, не лишне будет привести и свой состав РБП, имеющихся у фирмы, а также закрепить по ним уровень существенности. Последнее является необходимым для правильного заполнения финансовой отчетности компании. Напомним, что в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России N 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом, как сказано в Письме Минфина России N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций", решение вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Учет расходов будущих периодов организация по-прежнему ведет на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов", при этом компания должна организовать их аналитический учет по видам таких расходов. Заметим, что на указанном счете организация будет учитывать и другие виды "растянутых" расходов, которые прямо не отнесены бухгалтерским законодательством в состав РПБ. Подтверждает этот вывод и Минфин России в Письме N 07-02-06/5. Учитывая это, следует внимательно проанализировать и грамотно организовать ведение аналитики по данному счету, что может быть достигнуто введением специальных субсчетов. Это поможет в дальнейшем при списании расходов будущих периодов, так как в зависимости от их вида они могут списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и других счетов.
Нужно сказать, что если в отношении всех остальных бухгалтерских расходов правила бухгалтерского учета предполагают, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (факт оплаты и форма оплаты значения не имеют), то в отношении расходов будущих периодов предусмотрены иные правила.
Пунктом 65 Положения N 34н определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Иными словами, при списании РБП организация должна пользоваться конкретным порядком списания, установленным профильным бухгалтерским стандартом для РБП конкретного вида. Например, такие расходы будущих периодов как разовые платежи за полученные в пользование нематериальные активы следует списывать в течение срока действия лицензионного договора, на что указывает пункт 39 ПБУ 14.
Если у фирмы есть расходы, которые прямо не отнесены в состав РБП, но она их классифицирует именно таким образом, то следует закрепить обоснованный порядок их списания. Причем, исходя из пункта 19 ПБУ 10/99, в данном случае порядок списания расходов вполне может быть разработан фирмой самостоятельно.
При формировании своей учетной политики в части оставшихся расходов будущих периодов нельзя обойти вниманием и вопросы налога на добавленную стоимость, так как подавляющее число компаний является его плательщиками. Осуществляя расходы, фирма оплачивает своему контрагенту не только стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную ему к оплате при их приобретении (передаче), ведь реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на территории Российской Федерации представляет собой объект налогообложения по НДС, в связи с чем продавец товаров (работ, услуг) обязан предъявить покупателю сумму налога к оплате. Если покупатель является налогоплательщиком НДС, то он имеет право воспользоваться вычетом по сумме "входного" налога, предъявленного ему поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг) или же имущественных прав. Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, причем сегодня этот порядок в части расходов будущих периодов не зависит от того, в каком порядке в бухгалтерском учете производится их списание в состав затрат на производство, хотя были времена, когда такая взаимосвязь была очевидной. Напомним, что такое условие применения вычетов было установлено Законом Российской Федерации N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". С момента вступления в силу главы 21 НК РФ, которая не выдвигает такого требования к налогоплательщику НДС, данный закон утратил силу, тем не менее, практика показывает, что фискалы то и дело "вспоминают" нормы указанного закона и пытаются привязать вычет по "растянутым" во времени расходам к порядку их списания в целях налогообложения прибыли.
Например, такая точка зрения по этому поводу отражена в Письме УМНС России по городу Москве N 24-11/52247 и в Письме УФНС России по городу Москве N 19-11/56883. Есть и правоприменительная практика, поддерживающая такой подход налоговиков, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Поволжского округа по делу N А65-4250. Однако, прежде чем делать какие-то выводы по поводу применения вычета по "растянутым" расходам, организации имеет смысл внимательно проанализировать данное решения суда. Да, правозащитники приняли сторону налогоплательщика, который принимал к вычету НДС по расходам на освоение природных ресурсов (традиционно рассматриваемых в качестве РБП) пропорционально списанию их на затраты.
Но, рассматривая материалы указанного дела, суд основывался не на том, что это вытекает из закона, а на том, что имелась неопределенность в части принятия к вычету сумм НДС, относящихся к затратам на освоение природных ресурсов. Сложившаяся в то время судебно-арбитражная практика, а также сами налоговые органы исходили из того, что сумма налога, относящаяся к расходам будущих периодов, могла приниматься к вычету лишь в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных на расходы в текущем отчетном периоде. При этом региональные арбитры исходили из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N ВАС-12042/10. Правозащитники указали, что неприменение налоговых вычетов в полном объеме в том периоде, когда у налогоплательщика НДС возникло право их применения, было вызвано сложившейся в то время практикой применения вычетов, и, в свою очередь, не привело к неблагоприятным последствиям у бюджета, поэтому действия налогоплательщика были признаны вполне правомерными.
Между тем, есть компании, которые во избежание возможных споров закрепляют в своей учетной политике положение о том, что суммы "входного" налога по таким расходам принимаются к вычету по мере их списания в состав затрат на производство.
Этот подход не соответствует нормам главы 21 НК РФ, действующей сегодня! Напомним, что порядку отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) посвящена статья 170 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи определено, что в общем случае суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Это означает, что на соответствующих счетах бухгалтерского учета имущество (работы, услуги) отражаются за минусом налога на добавленную стоимость. Если у налогоплательщика НДС имеется счет-фактура, то сумма НДС, предъявленная ему к оплате поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям". Если товары (работы, услуги) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи, то налогоплательщик НДС принимает суммы налога, учтенные на счете 19, к вычету. Это в полной мере относится и к расходам будущих периодов. Поэтому суммы "входного" НДС по расходам будущих периодов принимаются к вычету в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на его применение.
Как следует из статьи 172 НК РФ, право на применение налогового вычета по НДС в полном объеме возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда у него одновременно выполняются следующие условия:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности;
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
Если эти условия у организации выполнены, то она вправе воспользоваться вычетом по НДС, относящегося к приобретенным РБП, в полном объеме. С этим согласен и Минфин России, на что указывает Письмо N 03-07-11/261, в котором финансисты разъясняют, что особый порядок применения вычетов установлен главой 21 НК РФ лишь для расходов, которые принимаются для целей налогообложения прибыли в пределах соответствующих нормативов, так называемые, нормируемых расходов. На это указывает пункт 7 статьи 171 НК РФ. Иных особенностей по порядку применения налоговых вычетов в связи с правилами формирования расходов в целях применения главы 25 НК РФ налоговое законодательство по НДС не предусматривает. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке. Кстати, о том, что по "растянутым" расходам налогоплательщик НДС может получить вычет единовременно, контролирующие органы говорят в Письме Минфина России N 03-07-11/132, а также в Письме ФНС России N 3-1-11/531. При этом воспользоваться вычетом налогоплательщик может в любом налоговом периоде в пределах трехлетнего срока после принятия на учет приобретенных РБП, на что указывает пункт 1.1 статьи 172 НК РФ.
Тем, кто намерен сближать налоговый учет с учетом бухгалтерским, сегодня расходы будущих периодов помочь не смогут. Хотя ранее при помощи них можно было избежать возникновения разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Достаточно вспомнить такую хозяйственную операцию, как продажа основного средства с убытком до истечения срока полезного использования объекта. Сегодня величину бухгалтерского убытка, полученного от продажи указанного имущества, придется однозначно признать расходами текущего периода. В результате того, что в налоговом учете организация будет списывать этот убыток постепенно, а в бухгалтерском учете признает сразу, придется применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России N 114н, обязанность применения которого распространяется на всех плательщиков налога на прибыль за исключением организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
