Налоговый период – это период, чаще всего календарный год, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется величина налога. Он может быть разделен на один или несколько отчетных промежутков.
Принципы формирования налогового периода для организаций, созданных в разное время года, указаны в ст. 55 НК РФ:
1. Налоговым периодом для определенного сбора признается календарный год (в случае учета валовой прибыли отчетный период для нее зависит уже от выбора налогоплательщика – квартал, полугодие, 9 месяцев, ежемесячно):
• когда организация создана с 1 января по 30 ноября текущего года — налоговый период будет длиться с даты государственной регистрации деятельности по 31 декабря;
• если предприятие основано с 1 по 31 декабря одного года — первым налоговым периодом признается промежуток времени со дня регистрации по 31 декабря следующего календарного года;
• когда организация реорганизована или ликвидирована — последним налоговым периодом для нее считают промежуток с 1 января того года, когда владелец прекратил деятельность, до даты государственной регистрации прекращения работы предприятия;
• в случае, если организация создана и закрыта через ликвидацию или реорганизацию в течение года — налоговым периодом считают промежуток времени между днем регистрации и моментом прекращения. Стоит помнить, что эти принципы определения налогового периода не действуют для его определения касательно налога на прибыль организаций, для иностранных предприятий, которые законно признали себя налоговыми резидентами РФ, но не создали постоянное представительство в стране.
2. В качестве налогового периода рассматривают квартал:
• если предприятие открыто более чем за 10 дней до конца квартала — налоговым периодом считают время со дня регистрации до конца квартала, в котором зарегистрирована организация;
• когда регистрация происходит меньше чем за 10 дней до конца квартала – отсчет начинается от даты основания до конца следующего квартала.
В отдельных случаях налоговым периодом может считаться календарный месяц. Подробные разъяснения касательно применения разных налоговых периодов в процессе уплаты налогов и формирования отчетности можно найти в 55 статье НК РФ.
Отчетным периодом в налогообложении считают промежуток времени, который включает в себя все операции по хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности. Финансовая отчетность за конкретный период должна давать реальное представление о финансовом положении предприятия на отчетную дату, экономических результатах его деятельности и движении денег за отчетный период. Именно на ее основе проводят камеральную проверку, целью которой является проверка соблюдения налогового законодательства, поданных документов и расчетов.
Виды отчетных периодов:
1. Квартальный – предприниматель отчитывается за каждые 3 месяца в календарном году.
2. Годовой – его формируют, отчитываясь за каждый год предпринимательской деятельности.
Финансовые показатели, указанные в отчетности, обозначают величины, выраженные в денежных единицах. Как правило, в России финансовый годовой отчет совпадает с календарным – с 1 января по 31 декабря. Это основной отчетный период, промежуточными считают квартал и месяц. Первым отчетным годом для организации признают промежуток времени с момента регистрации по 31 декабря, а если она была основана после 30 сентября – по эту же дату, но уже следующего календарного года. А вот первым отчетным периодом для финансовой отчетности признается промежуток с даты регистрации предприятия по отчетную дату периода, по которому отчитывается предприниматель. Отчетной датой для бухгалтерских отчетов считают последний календарный день выбранного периода (кроме ситуаций, когда происходит ликвидации юрлица или реорганизация). Для получения правильных данных и создания грамотной отчетности необходимо четко разграничить прямые и косвенные расходы предприятия.
Формируя налоговую декларацию, обязательно нужно указывать код налогового периода (он состоит из 2 цифр). Цифровые обозначения зависят от вида этого документа. Код пишут на титульном листе декларации. Налоговый период по отдельным видам налогов (НДС, налог на прибыль, расчет авансовых платежей, декларация по налогу на имущество, сбору, который уплачивается при применении УСН, ЕНВД, форма 6-НДФЛ, единый расчет по страховым взносам) можно уточнить в соответствующих Приказах Федеральной налоговой службы. Также на официальном сайте ФНС получится выяснить наличие задолженности по налогам по ИНН физического лица в любое время суток.
Например, коды отчетного периода для формирования годовой отчетности по налогу на прибыль утверждены в Приказе № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения…»:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• квартал – 21;
• 6 месяцев – 31;
• 9 месяцев – 33;
• 12 месяцев – 34.
Если отчетным периодом являются календарные месяцы, используются маркировки для каждого из них (от 35 до 46), например январь обозначен как «35», февраль – «36», март – «37» и т.д.
Иногда возникают ситуации, когда в отчетности допущена ошибка. Часто так происходит не только из-за невнимательности или некомпетентности сотрудника, ошибочного ведения учетной политики организации, неверной классификации и оценки фактов, но и по причине неурегулирования некоторых статей и норм законодательства. Порядок внесения изменений в налоговую отчетность в связи с выявлением ошибок определен в ст. 81 НК РФ.
Важно помнить, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни предприятия, выявленные благодаря получению новых данных, которые не были доступны на момент учета операции, не считаются ошибкой.
После выявления ошибки (их делят на существенные и несущественные) или неточности налогоплательщик обязан внести нужные изменения и снова подать уточненный документ в налоговый орган. Порядок действий во многом зависит от времени выявления неточности – в отчетном периоде или по его окончании. В первом случае ее исправляют внесением записи по соответствующим счетам бухучета (в месяц выявления погрешности). А во втором – датируют исправление последним днем отчетного периода, который закончился, например, если неточность выявили в январе, исправление вносят за 31 декабря.
Этот алгоритм подходит, когда ошибку обнаружили до подписания отчетности за год, а если же она уже подписана, тогда следует оценить значимость ошибки. Существенные исправляют с помощью записей по советующим счетам в декабре предшествующего года, а несущественные правят в текущем году с помощью исправительных записей по нужным счетам в месяц выявления ошибки, а прибыль или убыток, которые отобразятся через исправление, фиксируют в составе доходов и расходов уже текущего отчетного периода. Если же будет выявлено несколько ошибок, которые повлекут занижение налоговой базы для должников или ее повышение, придется пересчитать сравнительные показатели бухотчетности всех периодов, откуда указаны данные в сданном отчете вплоть до момента обнаружения неточности.
Налоговый период – один из основополагающих элементов налоговой системы. Законодательство четко регулирует его объем, классификацию, сферу и порядок применения. Следование нормам и проверенным алгоритмам формирования отчетности поможет свести риск появления ошибок к минимуму.
Коды налоговых периодов в 2019 году
Код налогового периода — двузначный шифр, который проставляется в специальном поле налоговой декларации или платежном документе. Он необходим для сотрудников ИФНС. Используя машинную обработку информации, с его помощью они определяют период времени, являющийся основанием для исчисления налога или его проверки.
В отдельных случаях код налогового периода несет в себе другую информацию. В частности, по определенным кодам можно установить, что декларация подана фирмой за последний перед ликвидацией налоговый период.
Налоговый период — это временной интервал, за который рассчитывается налогооблагаемая база. Для каждого вида налога законодательно определен свой период — от месяца до квартала и года. Каждый квартал маркируется своим кодом.
При расчете некоторых налогов налоговые периоды, в свою очередь, делятся на отчетные. За каждый отчетный период рассчитывается и уплачивается авансовый платеж по налогу. Для каждого вида налога отчетные периоды также прописаны в Налоговом кодексе отдельно.
Это могут быть:
• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев.
В некоторых случаях применяется помесячная форма, в частности, если фирма выплачивает налог на прибыль исходя из фактической прибыли — тогда для расчета предварительных платежей (в качестве аванса) служат отчетные периоды, исчисляющиеся за конкретный месяц.
В этом случае по статье 285 Налогового кодекса налоговым периодом назначен календарный год. Периодами для отчета являются 1 квартал, полугодие или 9 месяцев, при исчислении налоговых авансов исходя из фактической прибыли — один, два, три, четыре и так далее месяцев вплоть до окончания календарного года.
На титульном листе декларации ставится двузначный код отчетного периода, т.е. того, за который рассчитан и уплачивается аванс по налогу.
Коды зависят от типа исчисления отчетного периода. Для поквартального исчисления в общем случае применяется следующая кодировка:
• квартал — 21;
• первое полугодие — 31;
• 9 месяцев — 33;
• календарный год — 34.
Последний вариант указывается в итоговой, годовой декларации.
Если отчетными периодами служат календарные месяцы, то маркируются они цифрами от 35 до 46, где 35 — январь, 36 — февраль, 37 — март (и так далее), а 46 соответственно — декабрь.
Для консолидированных групп налогоплательщиков применяется своя кодировочная система. Коды для КГН:
• квартал — 13;
• полугодие — 14;
• 9 месяцев — 15;
• год — 16.
Отчетные периоды для этой группы плательщиков, выбравших помесячную форму платежа, маркированы цифрами от 57 до 68 соответственно.
Код 50 — особый код. Он означает, что это окончательный налоговый период для организации в ее текущем виде, после него она будет реорганизована или вовсе ликвидирована. Этот период может быть не связан с конкретным временным участком или временем года.
Он может исчисляться или от начала года до фактической даты ликвидации или реорганизации, в т.ч. если прошло больше квартала, полугодия и 9 месяцев, или со дня создания до дня ликвидации, если фирма прекратила свое существование в течение одного года.
При его расчете периодом для расчета и уплаты является предыдущий год, отчетный. Это установлено статьей 379 Налогового кодекса.
Отчетные периоды для компании могут быть и не установлены. В этом случае никаких авансовых платежей рассчитывать и уплачивать не нужно.
При применении этого налога существует ряд тонкостей. Предприятия, имеющие филиалы, обособленные подразделения или недвижимое имущество в других регионах, для каждого из них подают отдельную декларацию. Имущественный налог (для организаций, а не физлиц) относится к региональным, идет не в федеральную казну, а в бюджет края, области или республики Российской Федерации, в котором он уплачивается.
Каждое обособленное подразделение разветвленной организации уплачивает его самостоятельно, более того, нередки случаи, когда, к примеру, для главного отдела предприятия отчетные периоды не установлены региональными нормативными актами, и авансов по налогу он не платит, а для одного или нескольких филиалов, находящихся в других регионах, отчетные периоды местными властями установлены, и они вносят авансовые платежи от двух до четырех раз в год.
На отдельную недвижимость в других регионах (склад, здание и т.п.), в которых не помещается обособленное подразделение, в центральном аппарате компании отделом бухучета также составляется отдельная декларация, которая направляется в ИФНС того района, где находится объект недвижимости.
Цифровые коды периодов, которые указываются в декларации, аналогичны кодам при налоге на прибыль. Если декларация подается за год — то маркируется кодом 34. Если за какой-либо отчетный период, то поквартально соответственно. Стоит обратить внимание, что отчетности по месяцам в этом налоге не предусмотрено.
При расчете авансов по налогу на прибыль и имущество организации в ИФНС требуется предоставить расчеты этих платежей, если для предприятия установлены отчетные периоды.
Налоговым периодом, используемым при работе по упрощенной системе налогообложения, является год (календарный). Отчетными, аналогично вышеприведенным случаям — первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Но, в отличие от описанных выше налогов, предоставлять расчеты авансовых платежей не требуется.
Применяются стандартные коды налогового и отчетных периодов — 34 для календарного года и т.д., а также специальные коды:
• 50 — если фирма ликвидируется или радикально изменяет структуру и поле деятельности (реорганизуется);
• 95 — это последний период по старой форме налогообложения;
• 96 — особый код, применяющийся в последний период деятельности ИП, работавшего по «упрощенке».
Для налогоплательщиков, по каким-либо причинам утративших в течение года право на работу по «упрощенке», налоговым периодом становится тот отчетный период, в течение которого действовало право на УСН. Это значит, что если организация работала по «упрощенке», к примеру, до ноября текущего года, а потом лишилась этого права, то она должна подать декларацию по окончанию действия права на УСН, указав код отчетного периода девяти месяцев, т.е. 33.
Налоговым периодом, используемым при едином налоге на вмененный доход, является квартал. Он же считается и отчетным периодом. Вся отчетность по ЕНВД должна быть представлена в налоговую до 20 числа месяца, который идет за кварталом — налоговым периодом, при этом налог фактически оплатить можно до 25 числа.
Коды используются следующие:
• 21-24 включительно — от I до IV квартала (цифра 2 означает, что налоговый период — поквартальный, цифры от 1 до 4 — номер квартала соответственно);
• 51 — I квартал при ликвидации или реорганизации фирмы;
• 54 — II квартал;
• 55 — III;
• 56 — IV.
Цифра 5, на первой позиции в шифре налогового периода, всегда обозначает для сотрудников ФНС, что этот период в деятельности компании был последним. После него она была ликвидирована, в т.ч. с помощью процедуры банкротства, или реорганизована в другое предприятие, которое, возможно, будет применять уже иную налоговую ставку.
Правительством рассматривается вопрос об отмене ЕНВД в 2019 году.
При некоторых видах налогов используется различная цифровая кодировка отчетных периодов — кварталов. Это необходимо для облегчения автоматической обработки поданных деклараций в ФНС.
Так, различают:
1. Стандартные поквартальные коды по налогу на прибыль.
2. Поквартальные коды «на прибыль» для КГН — консолидированных групп налогоплательщиков.
3. Поквартальные коды при налоге на имущество организаций.
4. Поквартальные коды при ЕНВД.
Так, в первом случае, 21 — маркировка I квартала, 31 — полугодия, 33 — 9 месяцев. Для КГН эти периоды маркируются диапазоном цифр 13-15 соответственно.
При уплате налога на имущество (имеется в виду недвижимое) применяется следующая кодировка кварталов:
• 21 — первый;
• 17 — второй,
• 18 — третий,
• 51 — первый квартал, если после него предприятие реорганизуется/ликвидируется;
• 47 — второй;
• 48 — третий при ликвидации/реорганизации.
При УСН действуют те же коды периодов, что при выплате налога на прибыль, т.е. 21, 31, 33 — кварталы, 34 — календарный год.
При ЕНВД (едином налоге на вмененный доход) I-IV кварталы обозначаются в декларации как 21-24, кроме случаев, если этот налоговый период в истории фирмы — последний. Тогда применяется кодировка 51 — для первого, 54, 55, 56 — для второго, третьего и четвертого кварталов.
Помимо кода периода в декларацию требуется вписать еще и код ее способа, а также места представления.
По способу:
• 01 — декларация на бумаге, прислана по почте заказным письмом;
• 02 — на бумаге, представлена в ИФНС лично;
• 03 — на бумаге, продублированная на электронном носителе;
• 04 — декларация заверена электронной цифровой подписью и отправлена через интернет;
• 05 — другое;
• 08 — декларация на бумаге, отправлена по почте, но с приложением копии на электронном носителе;
• 09 — на бумаге, с применением штрих-кода (подана лично);
• 10 — на бумаге со штрих-кодом, отправлена почтой.
Существует три кода, применяемых при заполнении деклараций на налог на прибыль, имущество, при УСН или ЕНВД. Код 120 — по месту жительства ИП, код 210 — по месту, где юридически находится российская организация, код 215 — по юридическому адресу организации-правопреемницы какой-то иной фирмы, которая не входит в числе крупнейших налогоплательщиков.
Кодов для ЕНВД по месту представления больше. При едином вмененном налоге на доход могут использоваться:
• 214 — когда декларация представляется там, где находится российская организация, не обладающая статусом «крупнейшего налогоплательщика»;
• 245 — по месту деятельности иностранной компании, осуществляющейся с помощью официального представительства в РФ;
• 310 и 320 — по месту деятельности российского предприятия или ИП соответственно;
• 331-333 — для иностранных фирм, работающих через собственное отделение в России, через иную организацию либо при посредничестве физического лица (применяются редко).
Для других видов налогов используются другие коды, правила их применения регламентируются приказами Федеральной налоговой службы или иными нормативными актами.
Основной документ, устанавливающий коды для налоговых периодов, это Налоговый кодекс с Приложениями к нему. Кроме того, периодически выходят Приказы ФНС, создающие, изменяющие либо отменяющие определенные формы, кодировки.
Периодически выходят новые нормативные акты, изменяющие, дополняющие или отменяющие старые, поэтому необходимо тщательно контролировать ход изменения нормативной базы, чтобы не допускать ошибок при исчислении и уплате налогов.
Для каждого вида налога он устанавливается отдельно. Если им является месяц или квартал, то, как правило, декларация должна быть подана, а налог — уплачен в течение следующего месяца. Он, в отличие от налогового периода, определяет авансовые платежи в счет налога целиком.
Для каждого вида налога установлены свои отчетные сроки. Для налогов и сборов, в которых отчетным периодом является год.
Налоговый период ЕНВД в 2019 году
При нарушении сроков уплаты налога инспекторы начислят пени за каждый день просрочки и оформят штраф. Чтобы избежать этого, смотрите сроки уплаты ЕНВД в 2019 году.
Сроки уплаты ЕНВД определены статьей 346.32 НК РФ. Налог перечисляют не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть за 1 квартал 2019 года налог надо перечислить не позднее 25 апреля, за 2 квартал - 25 июля и т.д.
Если день уплаты ЕНВД выпадает на выходной, то срок переносится на ближайший рабочий день.
Сроки уплаты ЕНВД в 2019 году:
• 1 квартал 2019 г. - 25 апреля 2019 г.
• 2 квартал 2019 г. - 25 июля 2019 г.
• 3 квартал 2019 г. - 25 октября 2019 г.
• 4 квартал 2019 г. - 27 января 2020 г.
Сроки уплаты ЕНВД в 2019 году за 1, 2 и 3 кварталы не выпадают на выходные дни, поэтому не переносятся и не продлеваются. Перечислять налог за каждый квартал надо строго не позднее 25-го числа. А вот за 4 квартал 2019 года ЕНВД надо заплатить до 27 января 2020 года, т.к. 25 января в 2020 году это суббота.
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД надо подать в инспекцию в течение пяти рабочих дней со дня, когда компания прекратила деятельность, которая облагается ЕНВД. В кодексе нет ответственности за опоздание с подачей заявления. Но за период до снятия с учета нужно заплатить единый налог (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157).
Есть мнение, что компания вправе не платить ЕНВД за месяц, в котором у нее нет показателей для расчета налога. Например, если договор аренды закончился в октябре, то физический показатель в ноябре и декабре равен нулю. Но доказать это придется в суде (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.15 № 13АП-22593).
НК РФ не предусматривает сдачу нулевой декларации по ЕНВД. А значит, перечислять налог надо независимо от полученного дохода или приостановления деятельности.
При нарушении срока уплаты ЕНВД инспекция вправе начислить организации пени за каждый день просрочки платежа, включая выходные и праздничные дни.
Пени ЕНВД рассчитывают в процентах от неуплаченной суммы. Процент равен 1/300 ставки рефинансирования, действующей на каждую дату просрочки платежа (п. 4 ст. 75 НК РФ, ч. 6 ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ).
Размер штрафа за неуплату или неполную уплату ЕНВД составит 20% от суммы неуплаченного налога. Если инспекторы докажут, что неуплата произошла умышленно, то штраф возрастет до 40% (ст. 122 НК РФ).
Кстати, некоторые компании и предприниматели могут рассчитать сумму ЕНВД и пеней по налогу самостоятельно - с помощью сервиса "Налоговый калькулятор" на сайте налоговой.
Напомним, то, что пеней не будет, пока компания судится из-за доначислений, - это миф. На самом деле инспекторы перестают начислять пени по налогам, только если компания не может погасить задолженность из-за ареста счета и имущества (п. 3 ст. 75 НК РФ). А если компания оспаривает доначисления в суде, пени на сумму недоимки за период спора законны. В случае проигрыша потребуется заплатить их за все дни просрочки. Поэтому безопаснее погасить недоимку, а если компания одержит победу в суде, вернуть деньги с процентами.
Кстати, если для погашения недоимки компания взяла кредит, можно взыскать с инспекции и проценты по нему.
Налоговый период в платежном поручении в 2019 году
Платежное поручение — это оформленное документом определенной формы распоряжение от владельца счета для банка, обслуживающего этот счет, о списании конкретной денежной суммы на счет получателя, открытый в этом же банке или ином финансовом учреждении. Форма платежного поручения утверждена положением Банка России № 383-П.
Оно используется для перечисления денежных средств:
• за поставленные (выполненные, оказанные) товары (работы, услуги);
• в бюджеты всех уровней, а также фонд социального страхования;
• в целях возврата/размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
• в иных целях, предусмотренных законодательством или договором.
Содержание платежного поручения и его форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом. Документом, регламентирующим порядок заполнения полей платежных поручений, является приказ Минфина РФ № 107н, в котором подробно описывается алгоритм заполнения каждого поля.
Рассмотрим подробно правила заполнения налогового периода в платежном поручении (поле 107 «Налоговый период») в 2019 году.
Это поле заполняется при формировании платежных поручений на уплату налогов и взносов:
1. Для указания периода, за который производится уплата налога (взноса).
2. Для указания конкретной даты платежа — в исключительных случаях, установленных законодательством.
Поле 107 имеет 10 знаков, 8 из них указываются в определенном порядке, а оставшиеся 2 используются для разделения и заполняются точками. 1 и 2 знаками отмечается периодичность уплаты налога (взноса), которая может принимать такие значения:
4 и 5 знаки показателя соответствуют номеру выбранного периода:
• для месячных платежей указывается номер месяца отчетного периода — такой номер может принимать значение от 01 до 12 по количеству месяцев в году;
• для квартальных платежей приводится номер квартала — номер принимает значение от 01 до 04 по количеству кварталов;
• для полугодия указывается номер полугодия, он имеет 2 значения: 01 и 02;
• для платежей, осуществляемых один раз в год, проставляются нули.
3 и 6 знаки соответствуют символу «точка» и являются разделительными.
Знаки с 7 по 10 отведены для указания отчетного года. Если в законодательстве определена точная дата уплаты налога, то в поле платежного поручения «Налоговый период» указывается эта дата.
Поле «Налоговый период» может заполняться по платежам не только текущего года, но и прошедших периодов, если налогоплательщик сам обнаружил ошибки в уже сданной отчетности и самостоятельно доплачивает доначисленный налог (взнос). В этом случае в поле 107 должен быть отражен налоговый период, в который были внесены изменения.
Существует ряд ситуаций, при которых в поле «Налоговый период» указывается конкретная дата. Это происходит, когда взаимосвязанное поле 106 «Основание платежа» имеет определенную кодировку.
Конкретная дата в таких ситуациях означает для основания платежа:
• ТР — срок уплаты, установленный налоговым органом;
• РС — дата уплаты части рассроченной суммы налога, исходя из существующего графика рассрочки;
• ОТ — дата, когда завершается отсрочка платежа;
• РТ — дата уплаты части реструктурируемой задолженности исходя из существующего графика реструктуризации;
• ПБ — дата окончания процедуры, которая применяется в деле о банкротстве;
• ПР — дата окончания приостановления взыскания;
• ИН — дата уплаты части инвестиционного налогового кредита.
В случае, когда оплата происходит по выявленной в ходе налоговой проверки задолженности или по исполнительному листу, в поле «Налоговый период» указывается нулевое значение.
В случае авансовой уплаты налога в поле 107 указывается тот налоговый период, за который производится оплата.
Неверное заполнение поля 107 «Налоговый период» не приводит к признанию платежа в бюджет неперечисленным. Следовательно, плательщик может уточнить платеж при условии самостоятельного обнаружения ошибки (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Для уточнения платежа необходимо подать в ИФНС заявление о допущенной ошибке, составленное в произвольной форме, и приложить к нему копию платежного поручения. При необходимости проводится совместная сверка уплаченных налогов, по итогам которой составляется акт. На основании этого акта и письменного заявления о допущенной ошибке налоговым органом принимается решение об уточнении платежа.
Платежное поручение — это документ, с помощью которого производится перечисление денежных средств получателю. Поле 107 «Налоговый период» заполняется при оплате налогов или взносов и несет в себе ключевую информацию о периоде, за который осуществляется платеж. От правильности заполнения этого поля зависит точность идентификации платежа контролирующим органом и, как следствие, однозначность отнесения его к соответствующему налоговому периоду.
Налоговый период НДФЛ в 2019 году
Большинство работающих граждан не заботятся об уплате НДФЛ. Это за них делает работодатель. Однако в ряде случаев (например, при продаже автомобиля или квартиры) у физ. лица возникает обязанность перечислить налог. В статье расскажем, какой срок для этого предусмотрен в НК РФ.
Сроки уплаты НДФЛ по декларации 3-НДФЛ установлены в п.6 ст.227 НК, п.4 ст.228 НК. Это нужно сделать не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Неважно в каком месяце вы получили доход, отчитываться по нему и платить НДФЛ в том же году не нужно.
Согласно п.7 ст.6.1. НК, если последний день установленного срока — выходной или праздничный, срок продлевается до следующего за ним рабочего дня. Так, в 2019 году нужно оплатить налог по 3-НДФЛ по 15.07.2019, потому что контрольная дата, 15 июля, выпадает на понедельник будний день.
Для оплаты налога по 3-НДФЛ квитанцию можно заполнить самостоятельно, от руки или на компьютере.
Но проще — воспользоваться возможностями на сайте ФНС:
• Личным кабинетом;
• функцией «Заплати налоги».
Как оформить все в сервисе:
1. Находим «Заплати налоги».
2. Выбираем функцию уплаты налогов для физ. лиц.
3. Внизу страницы нажимаем «Пропустить и перейти к заполнению».
4. В соответствующих строках указываем вид налога и сумму к уплате по 3-НДФЛ.
5. Чтобы система правильно определила реквизиты ИФНС-получателя платежа, указываем свой адрес регистрации.
6. Прописываем свои данные. Если вы планируете оплачивать онлайн, указание ИНН обязательно. Если вам нужно только распечатать готовую платежку и пойти с ней в банк, достаточно указать ФИО.
• Проверяем, правильно ли заполнены данные, и нажимаем «Оплатить».
8. Система автоматически выбирает нужный КБК и другие реквизиты платежа. Готовую квитанцию можно сохранить в PDF и оплатить позднее в отделении банка. Либо провести оплату онлайн.
Порядок работы через Личный Кабинет (ЛК):
1. После проверки 3-НДФЛ информация о сумме налога к уплате появляется на главной странице ЛК. Нужно только нажать «Оплатить».
2. Система позволяет выбрать комфортный способ оплаты, онлайн или квитанцией.
3. При выборе второго способа платежный документ формируется автоматически.
Код налогового периода УСН в 2019 году
В соответствии со ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами по УСН являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период — календарный год. Декларация по УСН в общем случае подается упрощенцем по окончании года не позднее 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП).
Титульный лист декларации содержит поле «код налогового периода», в котором действующие налогоплательщики отображают показатель «34». Этот код обозначает календарный год. В следующем поле «Отчетный год» фиксируется год, за который подается отчет (например, в отчетной кампании за 2019 год в данной графе ставится «2019»).
При заполнении декларации упрощенцу следует руководствоваться нормами приказа ФНС № ММВ-7-3/99@. Согласно приложению 1 этого приказа поле «Код налогового периода» может содержать и иные коды. Рассмотрим, какие именно.
Код 50 ставится в декларации по УСН в случае ликвидации или реорганизации фирмы или при закрытии ИП. Срок подачи декларации — до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором деятельность была прекращена (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Налоговый период 95 в декларации по УСН фиксируется при переходе на иной режим налогообложения.
Срок подачи формы в данном случае зависит от ситуации или пожеланий налогоплательщика:
• Если упрощенец переходит на другую систему налогообложения по собственной инициативе, то декларация подается в обычном режиме (до 31 марта предприятиями или 30 апреля предпринимателями), но уже не с кодом 34, а с кодом 95.
• Если налогоплательщик утратил право применять спецрежим, то форму с кодом 95 следует подать не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором данное право было утеряно.
Код 96 фиксируется при прекращении деятельности, подпадающей под УСН. Он ставится, например, в ситуации, если налогоплательщик совмещает 2 режима (ОСНО и УСН) и закрывает вид деятельности, подпадающий под спецрежим. Декларация с кодом 96 подается в инспекцию до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения вида деятельности по УСН.
В подавляющем большинстве случаев в поле «Код налогового периода» УСН-декларации фиксируется значение «34», обозначающее календарный год, за который подана форма. Однако в данном поле могут отображаться и иные коды, информирующие налоговиков о следующих событиях: смене режима налогообложения, прекращении деятельности, подпадающей под спецрежим, или ликвидации (реорганизации) хозсубъекта. В каждом из перечисленных случаев важно не пропустить сроки подачи декларации.
Налоговый период в декларации по УСН — это двузначный код, указываемый в определенной строке титульного листа. Он обозначает промежуток времени, по окончании которого должна быть подана декларация по УСН.
Налоговый период по налогу на прибыль в 2019 году
Налоговым периодом по налогу на прибыль считается определенный промежуток времени, по окончании которого компания исчисляет результат своей трудовой деятельности, формирует налогооблагаемую базу, а также производит расчеты размера платежей для оплаты в бюджет.
Данный вид налога является прямым, а его сумма напрямую зависит от финансовых показателей трудовой деятельности компании.
Стоит отметить, что налоговой ставкой облагается весь чистый доход компании. Простыми словами, объектом налогообложения становиться сумма, которая была сформирована путем понижения размера прибыли на сумму финансовых затрат. Необходимые положения для расчета прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ.
В свою очередь, плательщиками выступают:
• юридические лица, зарегистрированные на территории РФ (ЗАО, ОАО и так далее);
• юридические лица иных государств, осуществляющие трудовую деятельность на территории РФ благодаря действующим регулярным представительствам либо же получающим прибыль в нашем государстве;
• зарубежные компании – налоговые резиденты РФ;
• зарубежные компании, которые управляются по факту с территории РФ (за исключением случаев, которые были предусмотрены ранее достигнутыми соглашениями в области международных отношений).
Освобождаются от уплаты налога на прибыль компании, которые применяют иные варианты налогообложения (к примеру, ЕСХН, УСН и так далее) либо же совершающие уплату налога на игорный бизнес, включая принятие участия в проекте “Сколково”.
По завершении очередного налогового периода компания в обязательном порядке должна произвести расчет с бюджетом по каждому виду налога.
Рассматриваемый вид налога обладает одной существенной особенностью – компания обязана на протяжении всего календарного года совершить несколько авансовых платежей.
Причем факт перевода денежных средств в казну осуществляется по установленной законодательством РФ периодичности – по итогам отчетных периодов. В конечном итоге из авансов формируется общий размер налога, в то время как из отчетных – налоговый период.
Отчетный период может быть нескольких видов, а именно:
• квартальный (относится к нарастающему: месяц, полгода и 9 месяцев);
• помесячный (нарастающий регулярно на 1 месяц: месяц, 2 месяца и так далее до завершения календарного года).
Показатели временных промежутков напрямую зависят от вариантов исчисления авансовых платежей с определением норм, прописанных в п. 2 статьи 285 НК РФ.
В процессе оформления налоговой декларации применяются коды либо цифровые обозначения, благодаря которым можно узнать, какой именно, отчетный либо налоговый период, имеется в виду в рассматриваемом документе.
Кодовое значение позволяет знать такие сведения, как:
• периодичность предоставления отчетов юридическим лицом (используются коды 21, 31, 33, 34 при необходимости отобразить 3-месячный промежуток либо же непосредственно календарный год, коды с 35 по 46 отображают ежемесячные отчетные периоды и календарные годы включительно);
• периодичность подачи отчетности (ежемесячно, поквартально либо же по календарному году) консолидированной группой налогоплательщиков (отображается кодами 13, 14, 15, 16 – поквартальные отчеты по определенным промежуткам времени либо же непосредственно по календарным годам, с 57 по 68 код указывается ежемесячный период и календарный год включительно);
• завершающий налоговый период в ситуациях, когда компания находится в процессе ликвидации либо же реорганизации (используется код 50).
Налоговый период, за который исчисляется база, подлежащая налогообложению, и сумма налога на доходы для произведения выплат через налоговую инспекцию определяются законодательством РФ и являются календарным годом, то есть временным отрезком от января до декабря месяца.
Для вновь созданной организации первым периодом, за который необходимо будет произвести уплату налога, согласно статье 55 НК РФ, считается временной промежуток:
• с момента государственной регистрации до завершения текущего календарного года;
• если же организация начала трудовую деятельность в декабре – с этого месяца и до завершения следующего календарного года.
Однако из этих правил есть и исключение, когда формирование либо же сама ликвидация организации осуществляются в рассматриваемом календарном году.
По законодательству РФ для компании, которая была ликвидирована либо же реорганизована, завершающим периодом для произведения расчетов является следующий промежуток:
• с начала календарного года и до момента завершения ее трудовой деятельности;
• с момента открытия и до факта закрытия;
• с момента начала трудовой деятельности в декабре предыдущего календарного года и до завершения текущего.
Авансовые платежи производятся исключительно по отчетным периодам. Параллельно с этим компании, согласно законодательству РФ, должны в обязательном порядке предоставлять декларации.
Действующее законодательство РФ предусматривает несколько вариантов отчетного периода по налогу на прибыль (нередко их называют поквартальными либо помесячными).
Компания вправе рассчитывать аванс по своему доходу несколькими путями:
• 1 раз по завершению квартала;
• ежемесячно по фактическому доходу.
При выборе первого варианта отчетным периодом принято считать:
• первые 3 месяца календарного года;
• первые 6 месяцев календарного года;
• первые 9 месяцев календарного года.
При выборе второго способа расчет временных промежутков рассчитывается исключительно по месяцам: январь, с 1 января по конец февраля, с 1 января по март включительно и так далее.
Правонарушения, которые могут привести к административной ответственности, условно можно разделить на несколько категорий:
• нарушен порядок сдачи отчетности;
• невыплата налога;
• было нарушено правило учета;
• подтвержден факт непредставления сдачи необходимой отчетности.
В данную категорию относят:
1. Наличие просроченного периода предоставления декларации (регулируется статьей 119 НК РФ). По этому правонарушению грозит наказание в виде штрафа 5% от суммы налога, который рассчитан на выплату по заполненной декларации. К сведению: процент начисляется за каждый месяц просрочки (не имеет значения, полный или нет). Минимальный размер штрафа составляет 1000 рублей, в то время как максимальный – порядка 30% от рассчитанного налога (приравнивается к 6 месяцам задержки).
2. Установлен факт нарушения способа направления декларации (регулируется статьей 119.1 НК РФ). Такая разновидность имеет прямое отношение к тем компаниям, которые обязаны сдавать декларации в электронной форме.
Стоит отметить, что ко второму правонарушению относят:
• наиболее крупных налогоплательщиков;
• организации, на которых осуществляют трудовую деятельность более 100 сотрудников.
Если декларация будет подана иным способом, размер штрафа составляет 200 рублей.
К данной категории относят несколько разновидностей правонарушений, а именно, невыплату либо уплату налога, но только частично (регулируется статьями 122 и 129.1 НК РФ) по причине допущения ошибок при исчислении налогооблагаемой базы либо же из-за отсутствия платежки. Нередко штраф может достигать порядка 20% от размера недоплаты.
Если же правонарушение связано с умышленным занижением базы, то штраф достигает 40% от недоплаченной суммы, причем минимальный размер составляет 30 000 рублей.
Если же компания не брала во внимание доход подконтрольной зарубежной организации, минимальный штраф составляет порядка 100 000 рублей.
При удержании налоговым агентом выплаты, к примеру, дивидендов, размер штрафа достигает 20% от суммы начисленного налога. Штрафные санкции могут быть начислены исключительно на недоплаченные на период проверки (вне зависимости от того, камеральная либо выездная) налоги. Если же до момента осуществления проверки налог будет уплачен в полном объеме, даже с запозданием, в обязательном порядке начисляется штрафная неустойка.
Стоит также отметить, что штрафные санкции не могут касаться авансовых платежей, поскольку по ним могут быть только пени.
Закрытие налогового периода в 2019 году
Завершение периода необходимо для получения окончательных данных та определенный отрезок времени. В управленческом учете на основании полученных данных проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В налоговом учете данные необходимы для составления регламентированной отчетности и начисления налогов.
Ежеквартально налогоплательщики сдают Декларацию по НДС в налоговые инспекции. Налог на добавленную стоимость, сокращенно НДС подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу между НДС к начислению в бюджет и НДС к возмещению из бюджета. НДС является косвенным налогом - это надбавка к цене товара (работ, услуг). Нормативной базой, регламентирующей все операции по НДС, является глава 21 «Налога на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ и постановление Правительства РФ № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах но налогу на добавленную стоимость». Налогоплательщиками НДС, как указано в ст. 143 НК РФ, признаются организации и предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ и налоговые агенты, кроме отдельных категорий, указанных в ст. 145 НК РФ «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика». Налогоплательщики НДС находятся на общей системе налогообложения.
Налоговый период по НДС ст. 163 11К РФ - квартал.
Налоговые ставки по НДС согласно ст. 164 НК РФ:
- 20% - является основной для большинства налогоплательщиков, исполняющих обязанности по уплате налога.
- 10% - применяется при реализации некоторых видов продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства и др.
- 0% - используется при реализации услуг по международной перевозке товаров, по транспортировке нефти, оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др.
Не являются плательщиками НДС налогоплательщики, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения) и ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), а также налогоплательщики, применяющие ЕНВД по отдельным видам деятельности — по деятельности, которая облагается ЕНВД (единым налогом на вмененный доход).
Моментом определения налоговой базы, как указано в ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных нрав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В статье 169 НК РФ указано, что основным документом, подтверждающим право на налоговые вычеты, является счет-фактура. Правительство своим постановлением № 914 утвердило форму счета-фактуры, формы и порядок ведения Книги покупок и Книги продаж, а также журналов учета выданных и полученных счетов-фактур.
Все показатели, применяемые при расчете НДС к уплате в бюджет или возмещении из бюджета, должны быть отражены в учетной политике предприятия.
После регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности в Журнале операций на основании первичных документов и формирования проводок путем введения документа вручную или с помощью типовых операций с последующей записью в Журнал проводок необходимо провести закрытие периода учета.
Чтобы закрыть налоговый период по НДС, необходимо выполнить операции Формирование записей книги покупок и Формирование записей книги продаж.
В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8.2» предусмотрено закрытие налогового периода по НДС с помощью Помощника по учету НДС.
Помощник по учету НДС контролирует последовательность выполнения операций по закрытию налогового периода по НДС, подсказывая, какую регламентную операцию необходимо выполнить в первую очередь. Помощник по учету НДС, анализируя регистры учета НДС, не позволяет пропустить операцию, что дает возможность избежать ошибок в формировании записей в Книге покупок и Книге продаж, а значит и начислении налога.
Каждая регламентная операция в зависимости от текущего состояния выделяется цветом:
- Белый - обозначает отсутствие операций в регистрах учета НДС;
- Серый - операция требуется, не выполнена;
- Зеленый - операция выполнена, актуальна;
- Розовый - операция выполнена, но не актуальна, что значит документ создан, но возможно требуется нерепровести документ. Такой документ необходимо проверить.
Когда поэтапно все операции по учету НДС будут проведены, можно провести операции: Формирование записей книги покупок и Формирование записей книги продаж.
Налоговый период по страховым взносам в 2019 году
Расчетным периодом по всем видам взносов (в том числе пенсионные, медицинские) признать нужно календарный год. В 2019 году – период ограничен датами с 01.01.2019 по 31.12.2019. По итогам года следует окончательно сформировать базу по всем видам взносов и определиться с суммой для уплаты. Сумма, при расчете определяется в рублях и копейках.
Отчетным периодом признаются:
• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев;
• год.
Кстати, для предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность самостоятельно, не привлекая наемных работников и уплачивают взносы только «за себя», отчетный период отсутствует. Кроме предпринимателей, к таким налогоплательщикам относятся адвокаты, нотариусы и т.д. Для них не установлены определенные сроки по уплате взносов в течение года, они могут выплачивать сумму целиком, не позднее даты — 31 декабря расчетного года.
В том случае, если предприниматели имеют в штате наемных сотрудников, они в том же порядке, предусмотренном для организаций, производят отчисления и предоставляют отчетность по окончании каждого периода, принятого за отчетный.
Когда организация зарегистрировалась в качестве юрлица после начала года, то первый расчетный период устанавливается период с даты регистрации до конца года.
Если ликвидация (реорганизация) компании происходит до окончания календарного года, окончание расчетного периода у нее будет день завершения ликвидации фирмы или ее реорганизации.
В том случае если создание юрлица произошло уже после начала года, а ликвидация или реорганизация до его завершения, расчетным периодом признать следует период с регистрации до ликвидации.
Так, в расчетном периоде по окончании каждого месяца производится начисление взносов по итогам каждого месяца, исходя из выплаченной сотрудникам зарплаты или другого вознаграждения. При этом, выплаты учитываются от начала расчетного периода заканчивая окончанием отчетного месяца. Расчет производится с учетом тарифной ставки, имеющихся надбавок или льгот к тарифной ставке, вычитая сумму страхового платежа, исчисленного от начала расчетного периода и до предыдущего месяца.
В случае реорганизации юрлица путем присоединения, завершение расчетного периода заканчивается днем завершения реорганизации. И при присоединении компании к другой, первая признается реорганизованной с момента внесения записи в ЕГРЮЛ (запись о прекращении деятельности путем присоединения юрлица к другому юрлицу).
Ко второму юрлицу переходят права и обязанности присоединяемой организации. Соответственно обязанности по уплате взносов переходят компании-правопреемнику, то есть второму юрлицу. Следовательно, компания-правопреемник должна предоставить за реорганизованную компанию за последний расчетный период вместе со своим основным отчетом.
Рассмотрим коды отчетного периода, которые необходимо проставить на титульном листе расчета:
• 21 – первый квартал;
• 31 – полугодие;
• 33 – девять месяцев;
• 34 – год;
• 51 – первый квартал при ликвидации (реорганизации);
• 52 – полугодие при ликвидации (реорганизации);
• 53 – девять месяцев при ликвидации (реорганизации);
• 90 – год при ликвидации (реорганизации).
По завершении каждого из отчетных периодов организации обязаны предоставлять отчеты по страховым взносам в налоговый орган. Представляется он не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. То есть за 1 квартал отчет должен быть представлен не позднее 30 апреля. В том случае, когда последний день сдачи выпал на выходной, то крайняя дата переносится на первый следующий рабочий день.
Предоставляется отчет в электронном либо в бумажном виде, это зависит от того, какова среднесписочная численность организации за предыдущий год. Например, если она составила более 25 человек, то отчет необходимо будет представить только в электронном виде. Иначе на компанию ждут штрафные санкции — 200 рублей. При среднесписочной численности менее 25 человек – компания сама выбирает способ предоставления отчета. Штрафа за предоставление отчета не в электронном виде при этом не будет.
Уплата взносов подразумевает ежемесячное их перечисление в виде обязательных платежей. Оплачивать взносы следует в налоговые органы. Срок для уплаты установлен до 15 числа месяца, следующего за месяцем за который начисления произведены. Так, если оплата взносов планируется за январь 2019 года, то перечислить их нужно не далее 15 февраля этого же года.
Но, если последний для уплаты день выпал на выходной день или праздничный, то крайний срок можно перенести на ближайший рабочий день.
Если при проверке отчета, инспектор обнаружит ошибку, то компании будет направлено уведомление об ее устранении в электронном или бумажном виде. При этом, срок, установленный для устранения ошибки равен 5 рабочим дням – при направлении электронного уведомления и 10 – при отправке почтой. В том случае, если компания по каким-либо причинам проигнорирует требование инспектора, расчет получает статус непредставленного. За это на компанию наложат штраф в размере 5% от рассчитанных к уплате страховых взносов по каждому месяцу просрочки.
Сумма штрафа при этом не может превышать 30% от взносов, однако она не может быть меньше 1000 рублей.
Налоговый период в платежках в 2019 году
Если для налога больше одного срока перечисления и определены конкретные даты, когда деньги нужно отправить в бюджет, платежных поручений должно быть несколько. В этом случае в поле 107 «Налоговый период» будут разные показатели.
Как заполнить поле 107 в платежке по налогам?
Поле состоит из 10 знаков, все значения между собой разделяются точками:
• первые два знака указывают на периодичность платежа. Так МС — месячный платеж, КВ — квартальный, ПЛ — полугодовой и ГД — годовой;
• четвертый и пятый знаки — порядковый номер периода. Для месячных платежей порядковый номер месяца с 1 до 12, для квартальных — номер квартала от 1 до 4, для полугодовых платежей — 01 и 02 полугодие. Для годовых платежей всегда — 00;
• заключительные четыре знака поля «Налоговый период» — это год, к которому относится налоговый платеж.
Третий и шестой знаки — точки, разделяющие периодичность платежа, порядковый номер периода и налоговый период.
Заполняя поле 107, необходимо учесть важное. Во-первых, показатель «Налоговый период» используется, чтобы указать периодичность уплаты или конкретную дату уплаты налога, установленную НК РФ. Во-вторых, в показателе нужно указать тот налоговый период, за который уплачивается или доплачивается налог.
Как заполнить поле 107 в платежке по налогам за разные периоды?
Предположим, компания уплачивает налог на добавленную стоимость, начисленный за второй квартал 2019 года. В этом случае значение поля 107 — «КВ.02.2019».
Сложнее, если сумма платежа относится сразу к нескольким периодам. Срок уплаты налога различается, значит, платежек должно быть несколько. Например, нужно оплатить налог на добавленную стоимость за второй квартал и при этом погасить частичную задолженность по этому же налогу за первый квартал. Формировать придется две платежки: в платежке на сумму задолженности значение поля 107 указываем «КВ.01.2019», на уплату налога — «КВ.02.2019».
Например, налоговый период по налогу на доходы физических лиц — год. Однако порядок уплаты налога на доходы физических лиц зависит от вида доходов и от того, когда налог с этих выплат должен поступить в бюджет.
Для зарплаты срок уплаты налога на доходы физических лиц — не позднее дня, следующего за днем, когда ее выдали из кассы или перечислили на карту. Для отпускных и больничных — не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены соответствующие суммы.
То есть для этих выплат статьей. 226 Налогового кодекса РФ определена периодичность выплаты. Поэтому налог на доходы физических лиц с зарплаты и больничных (отпускных) перечислять одной платежкой нельзя. Сроки разные, значит, платежек должно быть несколько.
Налоговый период для физических лиц в 2019 году
Налог на доходы физических лиц является одним из самых прибыльных взносов. Государство взимает 13% с каждой зарплаты любого работника, тем самым пополняя свой бюджет на 30% ежегодно. Например, по подсчётам экономистов, капитал Московской области состоит на 43% из НДФЛ.
Этот вид сбора относится в большей степени к федеральному, поскольку на территории всей страны он действуют для всех граждан одинаково. Срок его отчисления бывает разным, в зависимости от времени создания предприятия (подробности прописаны в статье 55 Налогового кодекса РФ).
Необязательно делать вычеты каждый месяц или квартал; забирать накопившуюся сумму можно раз в год. Следовательно, для чистоты операции она должна правильно сформироваться. Для этого сотруднику нужно проработать на протяжении года (чаще всего отводится именно столько времени) и ежемесячно отсчитывать 13% с каждой заработной платы. Так, через 12 месяцев получится сумма, образующая платёжную базу физического лица, которую он должен будет осуществлять ежегодно. Время, которое для этого понадобилось, и есть налоговый период по НДФЛ.
Под определением «налоговая система» понимают комплекс сборов, пошлин, пеней, налогов, взимаемых с граждан за те или иные действия. Они прописаны в Налоговом кодексе, где также указаны принципы, задачи, функции, формы налогообложения и участники структуры.
Все произведённые платежи направляются в бюджеты разных уровней, которые делятся в зависимости от вида сбора:
• Федеральный — НДС, акцизы, НДФЛ, налоги на прибыль, на добычу полезных ископаемых, на пользование водными ресурсами, животным миром, государственные пошлины за работу уполномоченных органов.
• Региональные — налог на транспорт, игорный бизнес, имущество организаций.
• Местные — сбор за землю и движимое, недвижимое имущество.
По такой схеме все платежи распределяются по бюджетам и далее используются для нужд государства. Из федерального бюджета отчисляются зарплаты людям с непроизводительными профессиями — МЧС, пожарники, полиция, учителя и педагоги, различные службы и т. д. Кроме того, часть средств идёт на обеспечение вооружённых сил, строительство, восстановление инфраструктуры, а также социальные льготы. Остальные два бюджета занимаются благоустройством только определённых областей и регионов.
Работа налоговой опирается на ряд основных принципов, позволяющих ей быть прозрачной, ясной и справедливой системой. Благодаря им она существует и функционирует в 2019 году, а также выполняет самую важную задачу — перераспределяет государственную прибыль среди всех слоёв населения.
Кроме этого есть и другое назначение:
• Подстраховка на случай спада производства — сборы и пошлины являются условной прибылью, которую можно пустить в дело. Но бывают ситуации, когда какое-нибудь предприятие государственного значения терпит убытки, к примеру, из-за санкций на ввоз продукции в другую страну или просто плохого сбыта и высокой стоимости производства.
• Не мешать предпринимательству — налог полагается на любой доход, в том числе и на организации с компаниями. У них, как правило, всегда существенная прибыль, следовательно, платить нужно больше. Чтобы не мешать деятельности, государство предоставляет им расширенный список льгот.
• Осуществление социальных программ — все скидки и бесплатные услуги оплачиваются одним из бюджетов. Отличным примером станут ветераны и военные, которые могут воспользоваться льготами.
Именно поэтому и существует налоговая система. В одном случае она выступает в роли основного источника дохода для государства, в другом — как помощь экономике, предпринимательству и незащищенным слоям населения.
Налоговый период по налогу на доход физического лица в российском законодательстве установлен как отрезок времени, по истечении которого окончательно устанавливается размер суммы, необходимой для уплаты сбора. НК РФ п.1 ст. 55: «…период, по истечении которого определяется налоговая база и сумма налога…».
Если говорить о НДФЛ, то для него этот срок составляет один календарный год, то есть 12 месяцев работы, за которую платят зарплату.
При официальном трудоустройстве на зарегистрированном предприятии работодатель самостоятельно отсчитывает сумму всех взносов и выдаёт сотруднику только чистую зарплату. Но бывают ситуации, когда наниматель вычитает только НДФЛ, а другие налоги (медицинское страхование, безработица и т. д.) приходится погашать работнику самостоятельно. Тогда ему придётся идти в налоговую и брать с декларацию, которую потом передадут органам для фиксации заработка и льгот со скидками с него.
Всего в Российской Федерации существует несколько ставок налогообложения — 9, 13, 15, 30, 35 процентов. К примеру, 9% взноса нужно заплатить с дивидендов компании. Долей в 13% как раз является НДФЛ, а 15% — доход от организаций лицам, которые не являются иностранными гражданами. Для них период определения базы может несколько изменяться (все нюансы прописаны в НК).
После погашения сбора наступает отчётный период по налогу на доходы физических лиц. Это делается для экономии времени работникам инспекции, а также узаконивает все платежи и отчисления в бюджет. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны сначала сформировать зарплаты сотрудникам, затем вычесть с них все виды налогов, а на руки дать только чистую получку и при этом заверить всё в письменном виде. Налоговый период, за который формируется база, составляет один год.
В конце, вместе с уплатой, наступает отчётный срок, длительность которого меняется для различных субъектов:
• работодатели — до 1 апреля в следующем полугодии налогового периода;
• индивидуальные предприниматели — до 30 апреля при тех же обстоятельствах;
• остальные лица — до 30 апреля.
В течение этого времени инспекции нужно предоставить документ — отчёт. Он представляет собой обыкновенную декларацию, в которой должны быть записаны все доходы и действующие льготы по налогам. Если этого не сделать, то работодателю назначат штраф в размере 200 рублей за одну справку 2-НДФЛ. Их должно быть столько, сколько есть зарегистрированных сотрудников на предприятии.
Если говорить об ИП, то им нужно предоставлять декларацию 3-НДФЛ.
Выплата окончательного сбора производится не сразу, а с определённой периодичностью на протяжении последующего налогового периода. Сначала необходимо погасить половину за срок с января до июня, затем четверть — c июля до сентября, последние 25% — за октябрь. Проигнорировав обязанность о предоставлении отчёта, нарушитель получит штраф 1000 рублей.
Сроком налогообложения считается 12 месяцев, но это не всегда так. Очень часто предприятия или организации регистрируются в реестре инспекции по различным месяцам, из-за чего этот период сокращается. В таком случае все вопросы с налоговыми органами должны быть улажены до окончания текущего года. Если же ИП оформился в декабре, то время продлевается ещё на один месяц. Таким налогоплательщикам нужно предоставлять справку вида 4-НДФЛ сразу после первого месяца получения прибыли, чтобы агенты вычли возможные авансовые погашения. Этот документ необходим и при смене размера прибыли более чем на 50%: если у предпринимателя изменилась прибыль на половину, то он обязан заполнить декларацию и подать её в инспекцию. В противном случае назначат штраф в 200 рублей за один лист.
Также стоит упомянуть и про иностранных граждан, поскольку в последнее время открывать бизнес не в своей стране стало актуально. Для них всё продумано таким же образом — 1 календарный год налогового периода. Однако заполнять и нести декларацию в ИФНС не нужно, так как эти лица освобождаются от хлопот с платёжным отчётом. У резидентов более благоприятные условия, нежели у предпринимателей Российской Федерации.
В понятии налогового периода нет ничего трудного — это время (для НДФЛ — год), за которое формируется окончательная сумма того или иного налога. Его, как правило, платят не каждый месяц, а по истечении года сразу за все выданные заработные платы. И вот в тот момент, когда установленный законом срок истекает, наступает отчётный период. Он тоже рассчитан на определённый промежуток времени и нужен для того, чтобы предприниматели не только заплатили все налоги за своих сотрудников, но и для предоставления письменной документации. Обычно для этого отводится время до конца апреля следующего года, в течение которого необходимо предоставить декларации на всех сотрудников, чтобы не платить штраф за просрочку.
Налоговый период в 3-НДФЛ в 2019 году
Налоговый период в 3-НДФЛ, других декларациях и отчетах — это определенный временной промежуток, по истечении которого подсчитывается налогооблагаемая база и, соответственно, оформляются отчеты. Такой период устанавливается в НК РФ для каждого вида налога. Это может быть месяц, квартал, год и т.д.
Для расчета подоходного налога, по которому заполняется 3-НДФЛ, этот период прописан в ст. 216 НК. Им признается календарный год. Это значит, расходы и доходы, которые заносятся в декларацию, должны укладываться в заявленный отрезок времени.
В этом поле проставляем тот год, за который составляем отчет. Каждая цифра прописывается в отдельной клеточке поля.
Напоминаем, что для возврата налога разрешается сдавать декларацию сразу за 3 предыдущих периода.
Обратите внимание, что код налогового периода в 3-НДФЛ уже проставлен заранее, т.к. это период всегда одинаковый (год).
Поле ИНН расположено в самом верху каждой страницы. Число ячеек соответствует количеству знаков номера.
Для физ. лиц ИНН в 3-НДФЛ не печатается в обязательном порядке (только по желанию), если на титуле заполнен код страны (для России — 643) и данные заявителя.
Если свидетельства под рукой нет, воспользуйтесь специальным сервисом на сайте ФНС, чтобы узнать номер ИНН.
Запись о месте рождения в 3-НДФЛ прописывается в полном соответствии с тем, как она указана в удостоверяющем документе (т.е. в паспорте).
Правила внесения сведений в паспорт приведены в специальном регламенте (Приказ МВД № 851).
Там прописано, что место рождения указывается по записи в свидетельстве о рождении:
• в именительном падеже;
• с использованием разрешенных сокращений (п. 149, п. 153.2.3.регламента).
Согласно инструкции (п.7.2.) персональные данные прописываются в соответствии с тем, как они указаны в документе, удостоверяющем личность.
Если содержимое поля «кем выдан паспорт» в 3-НДФЛ не влезает и не помещается в ячейки полностью, разрешается воспользоваться двумя способами:
1. Использовать сокращения (список разрешенных приведен в Приказе Минфина № 171н),
2. Совсем не указывать паспортные данные, если прописан номер ИНН. Правила позволяют так поступать налогоплательщикам — физ. лицам, но не ИП.
В этом поле проставляют номер телефона (мобильного или стационарного), по которому инспектор сможет оперативно связаться с подателем декларации или его представителем. Это важно, т.к. иногда во время проверки просят донести некоторые документы или пояснить информацию.
Номер следует писать со всеми необходимыми кодами (для иностранных граждан – обязательно с кодом страны).
При заполнении поля прочерки и пробелы между цифрами не оставляют. Если нужно поставить скобки или «+», для них отводится отдельная ячейка.
После того, как все основные поля заполнены, остается добавить еще несколько данных:
1. Количество страниц и листов указывают в последнюю очередь, когда вся 3-НДФЛ уже готова и собран пакет документов.
2. Поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» заполняется по-разному. Это зависит от того, кто принес отчет в ИФНС, сам гражданин или его представитель:
• если сам, в соответствующем поле он проставляет код «1», ниже ставит подпись и дату;
• когда налогоплательщик действует через третье лицо, на листе необходимо указать его ФИО (как в паспорте), а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Коэффициент к налоговому периоду в 2019 году
Граждане освобождены от обязанности самостоятельно рассчитывать имущественные налоги. Более того — это обязанность возложена на ИФНС, так что расчеты от граждан даже не принимаются.
Сложность исчисления этого платежа обусловлена наличием различных вычетов и коэффициентов к налоговому периоду по налогу на имущество физических лиц, которые применяются в зависимости от обстоятельств обложения. Другая особенность — местное законодательство, которое может предусматривать собственные ставки и льготы.
Какие коэффициенты применяются при начислении налога на недвижимость:
• вычет по ст.403 НК РФ;
• коэффициент-дефлятор на базу налога на имущество физических лиц, в 2019 году будет использоваться значение прошлого года; применяется при исчислении базы по инвентаризационной стоимости, о чем сказано в ст.404 НК РФ;
• коэффициент к налоговому периоду по налогу на имущество физических лиц, это значение учитывает количество месяцев владения имуществом, если право собственности возникло или прекратилось в течение календарного года;
• коэффициент по праву на льготу — также учитывает количество месяцев за календарный год, на которые распространяется льгота (например, гражданин вышел на пенсию в середине года, значит, и платить он будет только за половину года);
• понижающий коэффициент для расчета налога на недвижимость в переходный период;
• коэффициент 1,1 для соблюдения условия п.8.1 ст.408 НК РФ.
Как видно, обычному гражданину действительно сложно учесть все имеющиеся особенности исчисления этого платежа, но последовательное их рассмотрение поможет легко вычислить сумму к уплате и сверить ее с данными ИФНС.
Основа в расчете — это налогооблагаемая база. В данном случае в качестве нее выступает одна из величин:
• кадастровая стоимость;
• или инвентаризационная стоимость имущества.
К 2020 году все территории страны должны полностью переоценить объекты имущества по кадастровому методу. На сегодняшний день еще сохранились регионы, использующие инвентаризационный метод оценки.
Если базой является стоимость по данным БТИ, то в расчете применяются дефляторы. Что такое коэффициент-дефлятор для налога на имущество — фиксированная величина, увеличивающая сумму в расчете с учетом инфляции, ведь инвентаризационная стоимость объектов периодически не обновляется в отличие от кадастровой. На каждый год устанавливается новый показатель дефлятора, дефляторы в целях налогообложения различаются — есть дефляторы по ЕНВД, по налогу на имущество и т. д.
Период налоговой проверки в 2019 году
Налоговики проводят контрольные мероприятия в двух основных формах:
Отбирают на проверку не все организации. Только те из них, которые соответствуют определенным критериям. Например, у них высокая доля вычетов по налогу на добавленную стоимость или очень маленькая налоговая нагрузка.
Федеральная налоговая служба регулярно утверждает перечень организаций, которые попадают под налоговую проверку. Этот перечень устанавливают на каждый год.
По результатам проверки организацию или ее руководителя (других должностных лиц, например, бухгалтера) могут привлечь к административной или налоговой ответственности.
Камеральные контрольные мероприятия начинаются, если налогоплательщик направил в инспекцию:
• «прибыльную» декларацию или расчет «прибыльных» авансовых платежей;
• НДС-декларацию;
• отчетность по налогу на имущество, транспортному, земельному налогам;
• иному налогу;
• расчета по обязательным страховым взносам;
• упрощенную единую налоговую декларацию;
• «уточненку».
В зависимости от серьезности камерального контроля налоговый орган может ограничиться проверкой контрольных соотношений или же провести углубленный контроль – например, запросить документы о вычетах и льготах.
Под плановый выездной контроль подпадают фирмы и предприниматели в зависимости от присвоенной им степени риска.
При включении налогоплательщиков в проверочный план налоговики анализируют:
• начисленные и уплаченные налоговые суммы;
• динамику налоговых отчислений;
• динамику показателей бухгалтерской и налоговой отчетности за разные периоды;
• соотношение показателей бухгалтерской и налоговой отчетности со средними по аналогичным фирмам и предпринимателям;
• факторы, воздействующие на налоговую базу.
С 3 сентября прошлого года сокращен срок камерального налогового контроля деклараций по НДС, уточнено представление документов в налоговую инспекцию, появился новый документ – дополнение к акту налоговой проверки. Все изменения будут действовать и в 2019 году.
С 3 сентября прошлого года вступили в силу изменения в пункт 2 статьи 88 НК РФ о сроке камералок по НДС-декларациям. Они действуют в 2019 году.
Теперь камеральная проверка занимает:
• 2 месяца – по НДС-декларациям российских фирм;
• 6 месяцев – по НДС-декларациям иностранных фирм, оказывающих на территории России электронные услуги через Интернет, и крайних посредников по таким электронным услугам. Речь идет о «налоге на Google», то есть об НДС, который платит иностранный бизнес, если покупателем электронной интернет-услуги является российское физлицо.
В двухмесячный срок инспекторы проверят:
1. Декларацию по НДС российской фирмы или ИП.
2. Поданные вместе с ней бумаги.
3. Имеющиеся у налоговиков документы по фирме или предпринимателю, подавшим НДС-декларацию.
Руководитель инспекции уполномочен продлить проверку на три месяца, если до завершения двухмесячного срока у проверяющих появятся подозрения о налоговых нарушениях.
Инспекция в процессе любой проверки или дополнительного контроля может требовать документы, которые фирма или предприниматель уже подавали в ходе одной из прошлых проверок.
Речь идет о двух видах бумаг:
1. Поданные в прошлый раз в подлинниках и поэтому возвращенные инспекцией после прошлой проверки.
2. Поданные ранее, но в связи с форс-мажором утраченные налоговиками.
В остальных случаях до 3 сентября прошлого года инспекция не могла требовать повторно документы, которые:
• уже подавались в рамках камерального или выездного контроля;
• подавались в виде копий в рамках налогового мониторинга.
С 3 сентября прошлого года вступили в силу изменения в пункт 5 статьи 93 НК РФ, в соответствии с которыми уточнены права налогоплательщиков не подавать документы повторно. Минус в том, что теперь инспекция не ограничена в повторном требовании документов.
Однако есть и плюс: можно будет не подавать повторно любые документы, если сообщить в инспекцию:
1. Что эти бумаги уже подавались.
2. Реквизиты «повторных» документов.
3. Название инспекции, в которую в прошлый раз подавались документы.
Установлены и правила такого сообщения. Уведомить инспекцию придется не позднее дня, следующего после даты получения требования налоговиков на подачу «повторных» бумаг.
Направить сообщение можно:
• в бумажной форме – в канцелярию инспекции;
• в электронной форме – по ТКС или с помощью личного кабинета на сайте ФНС.
Налогоплательщики, которые не должны сдавать электронные декларацию, могут отправить уведомление в инспекцию почтой – заказным письмом.
Если руководитель инспекции не может вынести решение по проверке из-за неполноты полученной информации, он может выдвинуть требования и назначить действия.
До 3 сентября прошлого года налогоплательщики могли в течение 10 дней после завершения дополнительных контрольных мероприятий подать письменно свои возражения по этим мероприятиям. Однако с 3 сентября вступили в силу изменения в пункт 6.1 статьи 101 НК РФ, которые действуют и в 2019 году, в соответствии с которыми появился новый документ, подводящий итоги дополнительных контрольных мероприятий - дополнение к акту проверки.
В дополнении к акту налоговой проверки инспекциям разрешено:
1. Перечислить проведенные мероприятия дополнительного контроля.
2. Привести дополнительные доказательства наличия или отсутствия налоговых нарушений.
3. Сформулировать выводы.
4. Выдать налогоплательщику предложения по устранению налоговых нарушений.
5. Привести ссылки на статьи НК РФ о санкциях, если решение о них принято.
Акт подписывает инспектор, проводивший дополнительные контрольные мероприятия.
Об уклонении от получения дополнения к акту налоговики:
• делают в нем соответствующую запись;
• отправляют дополнение к акту почтой – заказным письмом – по местонахождению фирмы или месту прописки физлица.
В этом случае дополнение считается полученным налогоплательщиком через шесть дней.
Льготный налоговый период для ИП в 2019 году
Термин «налоговые каникулы» не упомянут в кодексе – это «народный» вариант названия изменений, внесенных ФЗ № 477. в НК. Поправки подразумевают понижение ставки до нуля для определенной группы ИП, которые пользуются специальным режимом налогообложения (ПСН, УСН). Немаловажно, что введенные поправки будут неактуальными уже 01.01.2021 года.
В кодексе не указана исключительная возможность применения НК непосредственно ИП, которые относятся к малому бизнесу. В число тех организаций, которые входят в законные рамки для оформления данной льготы, входит также микробизнес. Ряд ограничений, касающихся численности сотрудников и выручки, зависят от региональных законотворцев. К тому же для них предусмотрен нижний порог по выручке (УСН) – они не имеют права на применение льгот, если их доходы составляют сумму меньше 15 миллионов рублей. Верхний порог отсутствует, однако регионам запрещено превышение пределов утраты права на специальные режимы налогообложения (УСН – 150 млн. руб., ПСН – 60 млн. руб.). Это говорит о том, что ИП, который применяет НК, аналогично не имеет права на превышать границы микро- и малого бизнеса (800 млн. руб.). Соответственно, оформить НК возможно только у малого бизнесмена.
Эксперты утверждают, что в текущем году налоговые каникулы продолжают быть доступными для оформления, а также продлятся еще два с половиной года – до 2020 года включительно.
Но не нужно забывать о том, что действие льготы невозможно на весь период ее существования, то есть 6 лет. Использование нулевой ставки по УСН и ПСН доступно только на протяжении двух налоговых периодов (НП), которые обязательно должны носить последовательный характер.
Интересно, что по факту для лиц, которые запланировали открытие собственного бизнеса, времени на оформление НК осталось крайне мало. Так, последний день, когда льгота может быть использована, – это 01.01.2019 года. Что касается опоздавших предпринимателей, то для них предусмотрен вариант использования сокращенного срока НК.
Специалисты объясняют, что при регистрации в октябре 2019 года использование льготы возможно на период немного больше одного года, потому как уже с 2021 года они уйдут в прошлое.
Важно знать также и то, что льготу могут оформить исключительно ИП, зарегистрированные после 01.01.2015 года. К тому же использование НК невозможно для новичков, оформляющих регистрацию по окончании действия каникулярного периода.
Достаточно важным требованием считают специалисты первичность регистрации. Так, если ИП ранее был снят с регистрации, а после снова появился в реестре ФНС, то оформление НК для него невозможно. Использование или неиспользование льготы в ходе первой регистрации значения не имеет в данном случае.
УСН – режим, при котором разрешается использование налоговых каникул. Применение льготы находится под табу для ИП, которые остались работать на основе общей системы налогообложения, ЕНВД, единого с/х налога.
Специалисты рекомендуют начинать применение льготы по УСН с момента начала НП. Так, наиболее благоприятно уходить на каникулы считается с 01.01.2019 года. Начало использования НК до этой даты и после не считается оптимальным, ведь период ее применения будет короче.
Эксперты подчеркивают наличие ограничения на виды деятельности.
Так, льгота может быть использована исключительно теми бизнесменами, которые осуществляют деятельность в следующих направлениях:
• научно-исследовательское;
• производственное;
• социальное обеспечение населения;
• бытовое обслуживание населения.
Вместе с тем определенные виды работ, входящие в перечень категорий, которые представлены выше, могут быть установлены исключительно региональными парламентариями. Согласно закону, оформление льготы является необязательным по перечисленным направлениям. Это говорит о том, что регионы вправе сами выбирать круг бизнесменов, которые могут рассчитывать на помощь.
Вместе с тем, чтобы получить право на льготу, ИП необходимо обеспечить получение 70% собственного дохода исключительно от видов работ, оговоренных выше или определенных региональными законодателями, необходимое количество персонала и объема выручки. Так, объем выручки должен входить в предел от 15 до 150 млн. руб., количество работников – до 100 человек.
Следует помнить, что налоговые каникулы способны освободить ИП только от уплаты налога по УСН. Однако другие налоги остаются необходимыми к уплате – транспортный, НДФЛ, имущественный, страховой взнос, сбор. Дополнительно сохраняется сдача декларации по УСН.
Владельцы бизнеса имеют также возможность оформить льготу в случае, если они работают по ПНС – патентная система налогообложения. Сразу стоит отметить, что направления деятельности предпринимателя, который планирует использовать каникулярный режим в свою пользу, аналогичны тем, что приведены выше.
Специалисты отмечают одну немаловажную особенность – отсутствие требований относительно доходов в данной сфере (70%). Однако этот случай предусматривает ведение раздельного учета доходов от видов, которые подпадают под льготные условия, в противовес всех прочих доходов, облагаемых другими ставками и системами, в обязательном порядке.
Законотворцы того или иного региона не имеют прав на изменение границ объемов выручки, которые допустимы для оформления каникул при ПСН. Что касается границ, то они не подверглись изменениям – предел составляет 60 млн. руб.
Расходы будущих периодов в налоговом учете в 2019 году
Исходя из того, что в Плане счетов и инструкции по его применению остался счет 97 «Расходы будущих периодов» (а также в некоторых ПБУ существует данное понятие), можно выделить расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно.
Это затраты:
• связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008);
• произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007).
Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к РПБ, если ни в одном ПБУ не будет оговорен его конкретный случай.
Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):
• расход производится на основании определенного договора в соответствии с требованиями законодательства, обычаями делового оборота;
• имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;
• сумму затрат можно определить.
Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.
Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:
• авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ;
• оплата отпускных, даже из резервного фонда;
• подписка на электронные и печатные издания.
То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.
При учете расходов будущих периодов в дебет счета 97 записывается сумма произведенных затрат в корреспонденции со счетами средств:
• Дт 60 Кт 50, 51;
• Дт 97 Кт 60.
Списание доли произведенных РБП, относящихся к данному периоду, отразится в кредите счета 97 и дебете счетов производственных затрат: Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97.
Порядок и сроки переноса сделанных затрат на себестоимость продукции рассчитываются исходя из вида затрат. Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или материальной ценности. Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его во внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
При использовании счета 97 для учета расходов будущих периодов в конце каждого года должна проводиться его инвентаризация. Целью инвентаризации является сверка оборотов и остатков по этому счету на начало и конец отчетного года. Проверку осуществляет инвентаризационная комиссия на основании данных первичных документов и бухгалтерских справок по списанию РБП.
При проведении инвентаризации необходимо также проанализировать правильность отнесения произведенных затрат на РБП (об этом сказано в п. 3.35 приказа Минфина № 49). Если приобретено что-то, что можно потом продать или обменять, то это не может быть отнесено на будущие затраты. Поэтому рекомендуется отнести данные суммы к соответствующим активам — основным средствам, материалам, выданным авансам — и отразить их на соответствующих счетах (01, 10, 60, 76).
Результаты проверки записываются в акте по форме № ИНВ-11 или на самостоятельно разработанном бланке в 2 экземплярах. Один экземпляр остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.
В НК РФ не определено понятие «расходы будущих периодов». Но есть пункты о затратах, которые уменьшают налогооблагаемую базу постепенно в течение некоторого периода.
К ним, в частности, относятся (ст. 262, ст. 272 НК РФ) затраты:
• на страхование — добровольное медицинское, КАСКО, ОСАГО;
• на приобретение земельных участков;
• на научные исследования и разработки;
• на изучение природных залежей;
• на сертификацию продукции.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в 2019 году при расчете налога на прибыль принимаются в том временном промежутке, к которому они имеют отношение для налогоплательщиков, определяющих расходы и доходы по методу начисления. Сумма расхода устанавливается с учетом положений ст. 318-320 налогового кодекса.
Период, к которому нужно отнести произведенные расходы, определяются из условий сделки. Если нет документа, по которому можно определить распределение расходов между доходами, то налогоплательщики устанавливают метод списания (равномерно, пропорционально объему продукции или доходу и др.) самостоятельно и закрепляют его в учетной политике организации.
В соответствии с п. 65 Положения № 34н затраты, сделанные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим, должны отражаться по строкам баланса в соответствии с условиями признания активов в группах статей (письмо Минфина России № 07-01-06/21876). Как правило, для этого используются строки баланса: 1110, 1150, 1210, 1260.
Для отнесения затрат на расходы будущих периодов бухгалтер должен руководствоваться критериями, предусмотренными бухгалтерским законодательством. Данные затраты, как и любые другие, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
