Вознаграждения в пользу физических лиц не подлежат обложению страховым взносами по разным причинам. Некоторые просто не являются объектом обложения, а некоторые были специально освобождены от обложения взносами законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ (далее — закон № 212-ФЗ).
Однако с такими выплатами следует быть крайне осмотрительными, поскольку неначисление взносов грозит повышенным вниманием со стороны контролирующих органов и последующей выездной проверкой (приложение к письму ПФР № ТМ-30-24/13848, ФСС РФ № 02-03-08/13-2872).
Также отметим, что есть выплаты, на которые страховые взносы не начисляются совсем, а есть такие, которые облагаются взносами лишь в некоторые фонды.
Разберем, с каких выплат не исчисляются взносы на социальное страхование.
Если выплаты работнику или физическому лицу не связаны с его трудовой деятельностью или выполнением обязанностей по трудовому, гражданско-правовому, авторскому, лицензионному договору, то страховыми взносами они не облагаются. Это следует из ч. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ.
Приведем примеры подобных выплат:
• вознаграждение за исполнение функций председателя президиума коллегии адвокатов либо его заместителя;
• кооперативные выплаты пайщикам потребительского кооператива;
• материальная помощь семье умершего работника;
• оплата труда, начисленная после смерти работника.
При заключении договоров о переходе права собственности на имущество или о передаче имущества в пользование выплаты по таким договорам не являются объектом обложения страховыми взносами. Это могут быть договоры купли-продажи, аренды имущества, займа.
Таким образом, не облагаются взносами:
• проценты, получаемые работником по условиям договора займа, заключенного между ним и организацией;
• материальная выгода от экономии на процентах, если по условиям договора заем, выданный работнику, является беспроцентным;
• возвращаемый по договорам заем или части займа;
• дар, передаваемый на основании договора дарения.
Следует учитывать, что если в случае выдачи займа организацией своему сотруднику часть долга будет прощена, то она уже будет облагаться страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России № 1283-19, № 1212-19, ФСС РФ № 14-03-11/08-13985).
Если условиями договоров, перечисленных выше, предусмотрено также оказание услуг (например, договор аренды автомобиля сопровождается предоставлением водительских услуг), то по сумме оказанных услуг могут возникнуть вопросы.
Раньше чиновники считали, что оплата подобных услуг должна облагаться ЕСН (письмо Минфина России № 03-04-06-02/73). А поскольку страховые взносы, по сути, заменили единый социальный налог, то вероятность того, что позиция чиновников останется прежней, достаточно велика.
Ст. 7 закона № 212-ФЗ освобождает выплаты, производимые в пользу иностранцев или лиц без гражданства, от начисления страховых взносов, если эти лица:
• выполняют обязанности по трудовым договорам в обособленном подразделении российской компании за рубежом (ч. 4);
• заключают с российской компанией либо гражданско-правовые договоры, либо договоры на оказание услуг и обеспечивают их выполнение за пределами России (ч. 4);
• являются участниками и членами жюри XV Международного конкурса имени П. И. Чайковского (п. 9).
Если с лицом согласно ст. 7.1 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ заключен гражданско-правовой договор, направленный на оказание благотворительной помощи, то компенсация расходов, понесенных добровольцем, не подлежит обложению страховыми взносами. Это следует из ч. 5 ст. 7 закона № 212-ФЗ.
Но есть исключение, касающееся расходов на питание. В случае если размер данных расходов превысит норму суточных, определенную п. 3 ст. 217 НК РФ, то с части превышения нужно будет исчислить взносы.
В связи с проведением и организацией XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в Сочи волонтеры, выполняющие свои обязанности по гражданско-правовым договорам, несут определенные расходы, возмещение которых не подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 6 и 7 ст. 7 закона № 212-ФЗ.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• расходы, понесенные при оформлении либо выдаче виз, приглашений и других подобных документов;
• затраты на проезд, проживание, питание, обучение, связь и транспортное обеспечение;
• расходы на лингвистическое сопровождение;
• стоимость сувениров с символикой Олимпиады и Паралимпиады, проводимых в Сочи.
Кроме того, не подлежат обложению страховыми взносами суммы страховых премий по договорам страхования, которые заключались в пользу указанных лиц.
Суммы, выплачиваемые в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA и Кубка конфедераций FIFA (ч. 8 ст. 7 закона № 212-ФЗ, ст. 56, ч. 1 ст. 58 Федерального закона «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA и Кубка конфедераций FIFA и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 108-ФЗ), освобождаются от обложения страховыми взносами.
Такими выплатами являются:
• вознаграждения иностранцам и лицам без гражданства в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), заключенных с FIFA ((Federation Internationale de Football Association), организационным комитетом «Россия» и дочерними компаниями указанных организаций;
• возмещение следующих расходов волонтеров, понесенных ими при выполнении обязанностей по гражданско-правовым договорам, заключенным с FIFA, организационным комитетом «Россия» и их дочерними организациями:
• расходы по оформлению и выдаче виз либо приглашений;
• затраты на проезд, проживание, еду, спортивную экипировку, обучение, связь, транспортное обеспечение, лингвистическое сопровождение.
В ст. 9 закона № 212-ФЗ определен перечень выплат физическим лицам, прямо освобожденных от обложения взносами.
К таким выплатам относятся:
• государственные пособия, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• командировочные расходы, в том числе суточные;
• расходы членов совета директоров, связанные с участием в его заседании;
• возмещение расходов работника, понесенных им при выполнении обязанностей по трудовому или гражданско-правовому договору; при этом согласно абз. 2, 3 подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ страховые взносы должны быть начислены:
• на выплаты за работу в тяжелых или вредных условиях (кроме компенсации стоимости молока и других равнозначных продуктов);
• суммы, выдаваемые в иностранной валюте вместо суточных членам экипажей судов дальнего плавания и воздушных судов, совершающих международные рейсы;
• компенсация затрат сотрудника на выплату процентов по кредиту, связанному с приобретением или строительством жилья;
• компенсации, выплачиваемые при увольнении работника и установленные законодательно (исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск, с которой страховые взносы должны быть рассчитаны);
• предусмотренное законом возмещение расходов работника на профессиональную подготовку или переподготовку, а также повышение квалификации;
• материальная помощь, выплачиваемая единовременно при рождении ребенка и не превышающая 50 000 руб. на одного ребенка;
• материальная помощь, не превышающая 4 000 руб. в год на одного работника;
• любые вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам, выплачиваемые иностранным гражданам и лицам без гражданства, имеющим статус временно пребывающих в Российской Федерации;
• выплаты, произведенные в рамках трудовых договоров высококвалифицированным иностранным специалистам, временно пребывающим на территории РФ.
Перечень доходов, который облагается НДФЛ состоит из следующих доходов:
• от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости;
• от сдачи имущества в аренду;
• доходы от источников за пределами Российской Федерации;
• доходы в виде разного рода выигрышей;
• иные доходы.
Доходы, которые не облагаются НДФЛ:
• от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости;
• доходы, полученные в порядке наследования от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца и мать) братьев и сестер);
• доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
• иные доходы.
Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок.
Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков:
• налоговая ставка в размере 9%;
• налоговая ставка в размере 13%;
• налоговая ставка в размере 15%;
• налоговая ставка в размере 30%;
• налоговая ставка в размере 35%.
Налоги на квартиру, дом и дачу уплачиваются собственниками данного имущества. Налоговая ставка по данным объектам налогообложения сильно отличается в зависимости от субъекта, где находится недвижимость.
Отдельно отмечаем, что данный вид налога содержит в себе множество льгот, о которых даже не догадываются граждане, хотя при реализации всех данных льгот есть возможность сэкономить десятки, а то и сотни тысяч рублей на налогах. Основная сложность использования льгот состоит их в региональном регулировании. По этой причине и создается информационный пробел о предусмотренных льготах на уплату налога за квартиры, дома и дачи.
Налог уплачивается после получения налогового уведомления. На данной стадии возникает большинство проблем у налогоплательщиков. Не получив налоговое уведомление налогоплательщик становится должником, у которого помимо долга по налогу образуется ежедневно растущая пеня. Последствия данной задолженности печальные: запрет на выезд заграницу; наложение ареста на банковские счета; взыскание с заработной платы и с других выплат; продажа части имущества.
С быстрорастущими налогами, налог на автомобиль часто путается с налогами на роскошь, что не странно. Ведь ставка по данному налогу является максимально быстрорастущей, по этой причине люди часто задают вопросы нашим консультантом, почему с них взыскали в два раза больше чем в прошлом году и ответ "выросли налоги" их особо не радует.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Налог уплачивается после получения налогового уведомления. На данной стадии возникает большинство проблем у налогоплательщиков. Не получив налоговое уведомление налогоплательщик становится должником, у которого помимо долга по налогу образуется ежедневно растущая пеня. Последствия данной задолженности печальные: запрет на выезд заграницу; наложение ареста на банковские счета; взыскание с заработной платы и с других выплат; продажа части имущества.
Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 1,5 %.
Данный вид налога содержит в себе множество льгот, о которых даже не догадываются граждане, хотя при реализации всех данных льгот есть возможность сэкономить десятки, а то и сотни тысяч рублей на налогах. Основная сложность использования льгот состоит их в региональном регулировании. По этой причине и создается информационный пробел о предусмотренных льготах на уплату налога за земельный участок.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Налог уплачивается после получения налогового уведомления. На данной стадии возникает большинство проблем у налогоплательщиков. Не получив налоговое уведомление налогоплательщик становится должником, у которого помимо долга по налогу образуется ежедневно растущая пеня. Последствия данной задолженности печальные: запрет на выезд заграницу; наложение ареста на банковские счета; взыскание с заработной платы и с других выплат; продажа части имущества.
Объекты обложения
Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Объектом обложения по налогу признаются не сами товары, работы или услуги, а операции по их реализации, если местом реализации является территория РФ. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Примерами таких операций могут служить: ремонт помещений детских учреждений, находящихся на балансе организации, передача столовой продуктов для бесплатного питания работников и т.п.;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, не признаваемые реализацией на основании п.3 ст. 39 НК РФ, в т.ч.:
• передача имущества правопреемнику организации в случае реорганизации;
• передача имущества в счет вкладов в уставный капитал;
• передача имущества некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности и т.п., а также следующие операции, перечисленные в ст.146;
2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления;
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках возложенных на них полномочий в соответствии с законодательством;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков, долей в них.
Как уже отмечалось ранее, применяются дифференцированные ставки НДС по отношению к разным объектам обложения. Всего предусмотрено три основных ставки налога 0, 10 и 18 процентов, а в отдельных случаях должны применяться расчетные ставки налога.
Налоговые ставки установлены в ст.164 НК РФ.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;
3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве и неразрывно связанных с ними подготовительных наземных работ (услуг);
5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
7) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Применение налоговой ставки 0 процентов нельзя рассматривать как освобождение от уплаты налога. В случае освобождении плательщик лишается право на вычет «входного» НДС, а при применении 0 ставки у него остается это право. Поэтому ему будет возмещаться сумма, уплаченная своим поставщикам. Право на применение ставки 0 процентов и получение возмещения уплаченного «входного» НДС должно подтверждаться предоставление ряда документов, перечень которых установлен в ст.165 НК, в т.ч. контракт, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки, таможенная декларация и др.).
Проблема возмещения НДС для экспортеров является одной из наиболее болезненных. С одной стороны, действующий порядок приводит к удлинению сроков возмещения и не всегда гарантирует такое возмещение добросовестным налогоплательщикам. С другой стороны, множество недобросовестных налогоплательщиков выстраивают различные схемы, при которых им удается обмануть государство. Операции по реализации товаров на территории РФ они представляют в виде экспорта и незаконно получают возмещение «входного» НДС. Дальнейшее совершенствование налогового законодательства должно быть направлено на решение этой проблемы.
Обложение НДС
Плательщиками налога считаются лица (организации и ИП) выполняющие определенные условия в процессе своей работы. Это касается самих видов деятельности, объемов выручки.
Некоторые плательщики освобождены от обязанности начислять НДС изначально в силу используемого налогообложения. Получить льготу можно и тем, чья выручка не превышает 2 миллионов рублей за предыдущий 3-месячный период.
Не платят НДС следующие субъекты:
1. Организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в Сочи, связанные с проведением футбольного чемпионата лица.
2. Субъекты, использующие льготное налогообложение - УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН.
3. Получившие освобождение от уплаты учреждения и ИП с объемов выручки не более 2 миллионов за прошедшие 3 месяца.
4. Предприятия, связанные с реализацией по необлагаемым товарам и услугам.
5. Участники проекта «Сколково».
Предприятия и ИП автоматически освобождаются от начисления НДС в случае применения льготного налогообложения. Подобные организации и ИП вправе указать в документах на реализацию сумму налога, но при этом они должны не забыть перечислить в бюджет и вовремя отчитаться. Исключение составляет лишь продажа в рамках экспортно-импортных операций. В таких случаях НДС перечисляют в бюджет вне зависимости от статуса субъекта по отдельным правилам.
При недостаточном объеме выручки субъекты имеют право на освобождение от НДС. Для подтверждения данной возможности они предоставляют в органы ФНС соответствующее уведомление и документы на подтверждение.
Отказаться от выбора в течение года субъекты не могут, если только объем выручки не превысил указанные пределы. Не вправе воспользоваться подобной льготой и те, чья деятельность связана с реализацией подакцизного товара.
По НДС объектами обложения налогом признаны товары и услуги, которые реализуются на территории страны. Безвозмездная передача товаров часто не является причиной для начисления налога.
Кроме того, к объектам налогообложения относятся:
• строительно-монтажные работы, предназначенные для собственного использования;
• получение работ или оказание услуг для собственных потребностей, если эти операции не уменьшают налог на прибыль;
• поступление товаров на таможенную территорию РФ.
Место реализации для определения объекта налогообложения - территория РФ. Если действия совершаются за пределами действия юрисдикции государства, от налогообложения данные товары и услуги освобождаются (не попадают под него).
Чтобы подтвердить факт выполнения определенных работ/оказания услуг в пределах страны, достаточно заключенного договора с лицом, являющимся представителем РФ или иностранных государств. Потребуются и документы, свидетельствующие об оказании услуги или передаче товара.
Перечень операций, которые освобождаются от начисления НДС, обширен. К ним относятся передача имущества социально-культурной и социальной значимостей, муниципальных и государственных учреждений в порядке приватизации, операции с земельными участками и прочие.
Не облагаются НДС следующие операции и товары:
• реализация ряда медицинских товаров и услуг;
• продажа продуктов питания детским учреждениям;
• услуги по оказанию присмотра за детьми и престарелыми гражданами;
• перевозка пассажиров общественным транспортом;
• продажа товаров религиозного назначения;
• некоторые банковские операции;
• продажа долей в УК, паев в фондах;
• услуги образования, социального обслуживания несовершеннолетних;
• выполнение ряда программ социально-культурного назначения;
• продажа товаров или оказание услуг организациями инвалидов;
• услуги адвокатов;
• продажа лома металлов, драгоценных металлов;
• содержание имущества в многоквартирных домах, услуги ЖКХ;
• прочие товары и услуги согласно положениям НК РФ.
В случаях, если субъект в работе использует операции, как попадающие под налогообложение, так и освобожденные, требуется вести раздельный учет с целью определения налога к уплате. Раздельный учет не нужен, если общая доля операций по налогообложению не превышает 5% от общей выручки.
Раздельный учет призван контролировать оприходование товаров и услуг, участвующих в формировании операций, освобожденных от налогообложения. Использовать в дальнейшем налоговый вычет в результате этих действий не допускается.
Операции, при которых товары пересекают таможенную границу государства (ввоз товаров), попадают под налогообложение НДС вне зависимости от субъекта, его вида деятельности. В таких случаях налог рассчитывается плательщиком самостоятельно и перечисляется в бюджет. Данное положение относится и к лицам на ЕНВД, УСН и прочих льготных системах налогообложения.
Товар, ввозимый на территорию РФ, облагается по ставке налога 0%. Плательщик самостоятельно производит расчет НДС в зависимости от вида товара, уплачивает налог ежемесячно с предоставлением отчетности и подтверждающих документов в контролирующие органы.
Перечисление НДС подобного вида впоследствии подлежит к вычету, уменьшает итоговую сумму налога к уплате.
На территории РФ действуют несколько ставок налога - 0%, 10%, 20%. Основная ставка - 20%, начисляется на товары и услуги, не освобожденные от налогообложения.
Ставка 10% используется по отношению к некоторым видам продукции, перечень которых закреплен в НК. Это товары детского назначения, печатная продукция, распространенные продукты питания (молоко, хлеб, мясо, яйца, мука и прочие).
Ввоз товаров на территорию РФ облагается по ставке 0%. При этом льготное налогообложение по таким операциям не действует.
Суммы не подлежащие обложению
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств, взамен этого довольствия;
г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
д) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
е) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
ж) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
з) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавших от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
13) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10 000 рублей в год;
14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей – в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо – работника за календарный месяц.
Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Страховые взносы не подлежащие обложению
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:
• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
• все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которые получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивные судьи для участия в спортивных соревнованиях;
• с увольнением работников, за исключением:
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;
• с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
• с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
За исключением:
1. выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
2. выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
3. компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
• суммы единовременной материальной помощи:
• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, которым эта материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
• доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• суммы страховых платежей:
• по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
• взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;
• стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации;
• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
• суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников;
• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
• суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• суммы выплат и других вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
В базу для начисления страховых взносов, кроме вышеуказанных выплат, не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, - суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.
При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Обложение НДФЛ
Для целей налогообложения плательщики НДФЛ подразделяются на две группы:
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (находящиеся на российской территории более 182 календарных дней в течение года).
2. Не являющиеся резидентами Российской Федерации лица, получившие доход на территории РФ.
Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ не все виды доходов физических лиц подлежат налогообложению.
Облагаются налогом доходы:
• от реализации имущества, бывшего в собственности менее 3 лет;
• полученные от источников за пределами Российской Федерации;
• в виде арендных платежей;
• различного рода выигрыши;
• прочие доходы.
Не облагаются НДФЛ:
• доходы от продажи имущества, бывшего в собственности более 3-5 лет;
• доходы от реализации права наследования;
• доходы, полученные в рамках договора дарения от близких родственников или членов семьи, к которым относятся дети и родители (в том числе усыновители и усыновлённые), супруги, братья и сестры (в том числе сводные), а также бабушки, дедушки и внуки;
• иные виды доходов.
В целях правильного определения налогооблагаемых видов доходов необходимо учитывать изменения. Речь идёт об изменении срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика, после которого доход от его продажи освобождается от налога.
Если ранее собственник должен был владеть объектом не менее 3 лет, то сегодня этот срок в общем случае увеличен до 5 лет.
При этом для некоторых видов имущества сохранились прежние условия. К ним относится недвижимость, полученная в порядке наследования, приватизации или оформленная по договорам дарения и пожизненного содержания с иждивением.
Также следует учитывать новые правила определения налоговой базы, установленные для доходов от продажи недвижимости, если сумма сделки сильно отличается от рыночной стоимости имущества в меньшую сторону. В подобных случаях доходом налогоплательщика признаётся кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.
НДФЛ отличается от земельного, транспортного и налога на имущество отсутствием налогового уведомления. Все обязанности по расчету налога и предоставлению отчётности возложены на самих налогоплательщиков или их налоговых агентов.
Самостоятельно декларировать полученные доходы обязаны:
• Индивидуальные предприниматели.
• Физические лица в отношении доходов, полученных не через налоговых агентов.
• Адвокаты, нотариусы и прочие лица, занимающиеся частной практикой.
• Физические лица по доходам от продажи имущества.
• Резиденты Российской Федерации, получившие доходы за пределами России.
• Физлица по доходам, связанным с налоговыми агентами, в отношении которых не был удержан налог.
• Физические лица по выигрышам от лотерей и других игр, основанных на риске.
• Лица, получающие гонорары как наследники авторов произведений искусства, науки и литературы. Сюда же относятся наследники авторов изобретений, получающих выплаты по патентам.
• Физические лица, получившие доход от других физических лиц в рамках договора дарения.
Разберёмся на примерах в каких же случаях нужно подавать налоговую декларацию.
Вы сдаёте квартиру в аренду. Несмотря на то, что в России не принято платить налоги с подобных доходов, декларацию подавать нужно. Тем более что во многих регионах налоговики активно борются с недобросовестными арендодателями.
Вы получили доход от продажи машины, срок владения которой менее 3 лет. Декларацию необходимо предоставлять в любом случае, даже когда налоговый вычет полностью перекрывает сумму полученного дохода. В данном случае налоговая декларация нужна в том числе и для того, чтобы применить указанный вычет.
Если продаётся имущество, находящееся в собственности более 5 лет, декларацию подавать не нужно.
Если вы планируете вернуть сумму уплаченного налога за покупку квартиры или применить налоговый вычет на обучение, нужно подавать декларацию.
При работе по найму, в том числе по совместительству, в нескольких местах, а также по договору гражданско-правового характера, декларацию подавать необязательно. Согласно российскому законодательству работодатели и прочие источники выплат признаются налоговыми агентами, удерживать с вас налог — их прямая обязанность.
Если сын, брат или любой другой близкий родственник подарил вам автомобиль, декларацию подавать не нужно. Такие подарки освобождены от налогообложения. А вот если тот же подарок преподнесёт поклонник, не состоящий с вами в родственных и семейных отношениях, придётся подавать декларацию и уплачивать подоходный налог.
Если же вы как особо ценный сотрудник получите авто в подарок от организации, то это обстоятельство будет поводом для предоставления декларации в налоговый орган. Подарки от организации стоимостью свыше 4000 р. облагаются налогом.
Налоговым и отчётным периодом по налогу на доходы физических лиц установлен календарный год. Это касается всех налогоплательщиков, а вот порядок уплаты подоходного налога для резидентов и иностранных граждан будет разным.
Налогоплательщики, обязанные самостоятельно декларировать свои доходы, предоставляют в территориальный налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля, следующего за налоговым периодом года. Оплатить исчисленную в декларации сумму налога нужно до 15 июля того же года включительно.
В качестве подтверждающих документов к декларации прикладываются справка 2-НДФЛ и другие бумаги, фиксирующие доходы и расходы налогоплательщика. При этом налоговая инспекция может затребовать справки 2-НДФЛ от каждого налогового агента, посредством которого были получены выплаты в указанном периоде.
Штраф за уклонение от декларирования доходов физическими лицами составляет 5% от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки вплоть до 30% указанной суммы, но не менее 1000 рублей.
Налоговую декларацию можно подать как в бумажном, так и в электронном виде.
Бумажный бланк предоставляется бесплатно в местной налоговой инспекции. Узнать адрес территориального налогового органа можно с помощью соответствующего онлайн-сервиса на сайте ФНС.
Для заполнения декларации в электронном виде налоговики рекомендуют использовать программу «Декларация».
Если подача декларации носит не систематический, а разовый характер, проще всего воспользоваться услугами почты России. Документы отправляются ценным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения. Датой подачи декларации в этом случае будет считаться день отправления, а точнее, число, указанное на почтовом штампе письма.
Лица, не обязанные самостоятельно декларировать свои доходы, могут подавать налоговую декларацию в течение всего года, следующего за налоговым периодом.
Для иностранцев, прибывших в Россию в безвизовом режиме и работающих по патенту, установлен порядок уплаты подоходного налога в виде авансового платежа. В данную категорию налогоплательщиков входят физические лица, работающие по найму в организациях, у индивидуальных предпринимателей и других физических лиц, а также занятые частной практикой.
Сумма НДФЛ для указанных выше лиц фиксирована и составляет 1200 р. Эта величина ежегодно корректируется с учетом коэффициента дефлятора и регионального коэффициента, отражающего особенности рынка труда в соответствующей местности. Актуальные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате иностранными гражданами, можно найти на официальном сайте ФНС.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:
Размер налога = Налоговая база х Ставка налога
При этом налоговая база учитывается отдельно по каждому из доходов с различными налоговыми ставками.
В отношении налога на доходы физических лиц российским законодательством предусмотрено пять видов налоговых ставок. Их величина различается в зависимости от вида доходов и категории налогоплательщиков.
Налоговая ставка 9% устанавливается для физических лиц, получивших доходы в виде:
• дивидендов;
• процентов по облигациям с ипотечным покрытием;
• выплат учредителям доверительного управления ипотечным покрытием, если доходы получены от ипотечных сертификатов.
Налоговая ставка 13% является основной налоговой ставкой для резидентов Российской Федерации. По ставке 13% облагаются заработная плата, доходы от продажи имущества, выплаты по гражданско-правовым договорам, а также другие виды доходов, например, от реализации ценных бумаг.
Обратите внимание: дивиденды также облагаются по ставке 13%. При этом к дивидендам, полученным от долевого участия в организации, нельзя применить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 Налогового кодекса РФ.
Также налоговая ставка 13% применяется в отношении физических лиц — нерезидентов, получивших доходы от:
• работы в качестве высококвалифицированного специалиста согласно закону о правовом положении иностранцев в РФ;
• исполнения трудовых обязанностей участниками госпрограммы по оказанию содействия соотечественникам, проживающим за рубежом, в части их добровольного переселения в РФ. К этой же категории налогоплательщиков относятся члены семей соотечественников, подпадающих под действие указанной госпрограммы, совместно переселившихся в Россию на постоянное место жительства;
• осуществления трудовой деятельности членами экипажей судов, плавающих под российским государственным флагом;
• прочей трудовой деятельности.
Налоговая ставка 15% применяется в отношении дивидендов, выплаченных российскими компаниями физическим лицам — нерезидентам.
Налоговая ставка 30% предусмотрена для всех остальных доходов, полученных нерезидентами в Российской Федерации.
Налоговая ставка 35%. Это максимальный размер подоходного налога, установленный российским законодательством для следующих видов доходов:
• Любые призы и выигрыши, превышающие установленные размеры, полученные в результате игр, конкурсов и прочих мероприятий, организованных в рекламных целях.
• Проценты по банковским депозитам в части превышения установленных законом величин.
• Суммы, превышающие максимальные размеры, сэкономленные на процентах при получении кредитов и прочих заёмных средств.
• Плата за пользование средствами пайщиков кредитного потребительского кооператива, а также процентов по займам, выданным сельскохозяйственному кредитному потребительскому кооперативу, его членами в части превышения установленных законом норм.
Физические лица, получающие доход от работодателя или других организаций, освобождаются от необходимости самостоятельно уплачивать подоходный налог. Вместо них, эта обязанность возлагается на налоговых агентов, которыми признаются работодатели и прочие организации, выплачивающие физическим лицам денежные средства.
Например, налог с доходов от адвокатской деятельности исчисляется, удерживается и уплачиваются адвокатскими бюро, коллегиями адвокатов и юридическими консультациями. А налоги с брокерских счетов физических лиц удерживает и уплачивает организация, предоставляющая доступ к биржевым торгам.
Рассмотрим основные правила, которых придерживаются налоговые агенты, при исчислении и удержании сумм подоходного налога с физлиц:
• Налог в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется ежемесячно с начала налогового периода нарастающим итогом.
• Суммы доходов, к которым применяются другие налоговые ставки, учитываются налоговыми агентами отдельно.
• При исчислении суммы налога не рассматриваются доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов.
• Исчисленный налог удерживается из доходов налогоплательщика во время их фактической выплаты.
• Сумма НДФЛ удерживается за счёт средств физического лица, однако не может превышать 50% от величины текущей выплаты.
• Если полную сумму налога или её часть удержать невозможно, налоговый агент уведомляет о возникших обстоятельствах налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учёта.
Каждый плательщик НДФЛ имеет право снизить налоговую нагрузку путём применения соответствующих налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (например, социальные налоговые вычеты). Наряду с этим, НК РФ предоставляет возможность вернуть часть ранее уплаченного в бюджет налога, если гражданин в течение налогового периода имел определённые виды расходов (к примеру, затраты на обучение или покупку жилья).
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании декларации по форме 3-НДФЛ, к которой необходимо приложить подтверждающие соответствующие расходы документы. В то же время многие стандартные налоговые вычеты не требуют обязательной сдачи отчётности, их можно получить у работодателя по письменному заявлению.
Обложение дохода
Особенности налогообложения доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на соответствующие суммы, предусмотренные законом, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход физического лица и полученных им в течение календарного года. При изменении в течение года места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы. Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой. Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года.
Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату груда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые одновременно с доходами по основному месту работы от других предприятий или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Исключения из доходов, установленные для отдельных категорий физических лиц, не производятся.
Физические лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах включаются в декларацию.
При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или другое использование про-изведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы, либо учитываются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные другими способами. При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных и документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.
При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией такого имущества.
При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму установленных вычетов и льгот.
Налог исчисляется:
• предприятиями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;
• налоговыми органами на основе данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году;
• налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других сведений.
Налогообложение производится по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, — по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.
Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:
• деклараций физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;
• материалов проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;
• полученных от предприятий и физических лиц сведений о выплаченных плательщикам доходах.
Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в течение текущего года в размере по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, по истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников. Разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода взыскивается с плательщиков или возвращается им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживают налоги по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному и тому же физическому лицу производится несколько выплат, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.
Рассмотрим порядок декларирования физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.
Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
Предприятия выдают своим работникам справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические лица могут в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.
С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по установленным ставкам для доходов, получаемых по основному месту работы. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны: нести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов; представлять налоговым органам декларации о доходах и расходах; предъявлять документы, подтверждающие право на вычеты из дохода; своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога и др.
Предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году; ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.
Предприятия и другие работодатели не реже одного раза в квартал представляют в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы, и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.
За несвоевременное перечисление налога с предприятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере 1/300 действовавшей в это время ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.
Система обложения
При открытии и развитии любого бизнеса важным вопросом является выбор системы налогообложения. Платить налоги нужно обязательно, но они не должны препятствовать достижению главной цели любого бизнеса — получению прибыли.
На сегодняшний день законодательство Российской Федерации предусматривает 5 систем налогообложения:
• ОСН — общая система налогообложения;
• УСН — упрощенная система налогообложения;
• ПАТЕНТ — патентная система налогообложения;
• ЕНВД — вмененная система налогообложения или единый налог на вмененный доход;
• ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.
Все компании и ИП должны периодически отчитываться о показателях своей деятельности в налоговую инспекцию. Состав налоговой отчетности зависит прежде всего от выбранной системы налогообложения. Что и в какие сроки сдавать, рассмотрим в данной статье.
НДС.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный режим налогообложения, при котором предприниматели и организации освобождаются от налога на прибыль и имущество, НДФЛ и НДС. В течение года на УСН уплачиваются авансовые платежи по УСН, а по итогам года перечисляется единый налог.
Чтобы зарегистрировать организацию или ИП на УСН или перейти на него с другой системы налогообложения, необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию. Важно помнить, что выбрать налоговый режим по УСН нужно в течение 30 дней со дня постановки на учет в налоговых органах. Если вы не успеете подать уведомление в установленный срок, то вам придется применять ОСН.
При применении УСН нужно платить один налог. Предприниматель может выбрать один из двух вариантов процентной ставки налога: 6% или 15%.
ОСНО – стандартный режим, по умолчанию присваиваемый любому налогоплательщику, если он при прохождении процедуры государственный регистрации бизнеса не заявил о своем желании применять один из спецрежимов. Другое название системы – традиционная, основная.
Также любой хозяйствующий субъект автоматически попадет на ОСН, если он перестал соответствовать требованиям льготного режима, который использовался в установленном порядке в течение календарного года.
ОСНО является самым сложным, трудоемким и затратным видом налогообложения.
Добровольно его выбирают только те налогоплательщики, которые по объективным причинам не попадают под ограничения, установленные для применения льготных налоговых систем:
• имеют большое количество персонала и (или) высокий уровень доходов;
• ведут деятельность, предусматривающую работу с контрагентами, также находящимися на ОСН.
УСНО – один из специальных режимов для юрлиц и ИП, предусматривающий пониженную налоговую нагрузку и доступный для самостоятельного администрирования даже начинающим бизнесменам.
При этом налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов расчета налогов, исходя из особенностей экономической деятельности:
1. УСН – «доходы» (уплачивается налог с полученных доходов в размере 6%).
2. УСН – «доходы минус расходы» (из суммы полученных доходов вычитаются произведенные затраты, и с этой разницы рассчитывается налог в размере 15%).
ЕНВД – льготный режим для юрлиц и ИП, который можно применять, занимаясь только определенными видами предпринимательской деятельности. Как правило, это виды бизнеса, связанные с торговлей в розницу и оказанием бытовых услуг населению.
При этом не имеет значения, сколько фактически зарабатывает налогоплательщик, налог взимается с потенциально возможного дохода, который устанавливается НК РФ и напрямую зависит от физического показателя. Таким показателем могут являться количество наемного персонала, размер торговой площади и т. д.
Размер налога (в пределах от 7,5 до 15%) и перечень видов деятельности, который попадает под ЕНВД, утверждаются в законодательном порядке властями региона, в котором работает (или планирует вести деятельность) хозяйствующий субъект.
ПСН – льготный вид налогообложения, который доступен только ИП, у которых трудится не более 15 работников.
ПСН также применяется только для определенных видов бизнеса, при этом предприниматель должен купить патент на срок от 1 до 12 месяцев. Стоимость патента и является налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН.
Фактическая величина доходов коммерсанта в расчет не принимается, а цена патента устанавливается нормативным законодательством региона, в котором работает (планирует вести деятельность) предприниматель.
ЕСХН – спецрежим, предназначенный исключительно для сельхозпроизводителей, которыми могут выступать как организации, так и ИП.
Главное требование – субъект должен именно производить сельхозпродукцию (переработка продукции попадает под ЕСХН только в качестве одной из стадий производственного процесса, а не как самостоятельный вид деятельности), при этом доля дохода, получаемого от сельхозпроизводства, должна составлять не менее 70% от общего объема доходов.
Фактически способ расчета налога при ЕСХН аналогичен расчету налога при УСН «доходы минус расходы», только ставка налога ниже – 6% (4% для Крыма и Севастополя).
Обложения материальной помощи
Рассмотрим, являются ли суммы материальной помощи объектами обложения НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды, учитываются ли они при исчислении налога на прибыль.
Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, из п. 1 ст. 210 которой следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
В то же время в ст. 217 НК РФ приведен перечень видов доходов, не облагаемых НДФЛ.
Так, согласно п. 8 этой статьи не облагаются данным налогом суммы единовременных выплат в виде материальной помощи, производимых:
• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;
• членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Кроме того, не являются объектом обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в сумме, не превышающей 4 000 руб. в течение налогового периода (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, при выплате материальной помощи по иным основаниям, а также с сумм превышения установленных выше размеров нужно производить исчисление и удержание НДФЛ.
Материальная помощь нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выдаваемая за счет средств стипендиального фонда, облагается НДФЛ на полном основании. Как указано в письмах ФНС РФ № КЕ-4-3/5392@ «О налоге на доходы физических лиц», Минфина РФ № 03-04-05/3-301, оснований для освобождения от обложения НДФЛ такой материальной помощи в ст. 217 НК РФ не содержится.
Согласно ст. 230 НК РФ учреждения обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, разработанных учреждением самостоятельно. Кроме того, учреждения, используя данные учета, обязаны также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов. Такие сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2 НДФЛ «Справка о доходах физического лица за год», приведенной в приложении 1 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-3/611@.
В разделе 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» этой формы указываются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода, в том числе суммы материальной помощи, выданной учреждением работникам (бывшим работникам или родственникам).
Страховые взносы во внебюджетные фонды. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ)).
В статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в частности:
а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (пп. 3 п. 1):
• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ст. 9).
Материальная помощь нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выдаваемая за счет средств стипендиального фонда, не облагается страховыми взносами, так как ее выплата осуществляется не в рамках трудовых отношений с учреждением.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исходя из положений ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ) объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ перечислены выплаты материальной помощи, выдаваемой по тем же основаниям, что указаны в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, которые не облагаются страховыми взносами.
Таким образом, на материальную помощь, выдаваемую работникам по иным основаниям, и на превышение указанных сумм будут начисляться страховые взносы на травматизм.
На материальную помощь, выдаваемую нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, за счет средств стипендиального фонда, не начисляются страховые взносы, так как ее выплата осуществляется не в рамках трудовых отношений с учреждением.
Налог на прибыль. Пунктом 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Однако в письмах № 03-03-06/1/330, № 03-03-10/47 Минфин привел разъяснения по поводу применения положений этого пункта к единовременным выплатам работникам при предоставлении им ежегодного отпуска. По мнению финансового ведомства, такие выплаты, если они предусмотрены коллективным договором и зависят от размера заработной платы (начисляются в процентах к окладу) и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением работником его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ.
При этом он руководствовался ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Такой же вывод прозвучал в Постановлении Президиума ВАС РФ № ВАС-4350/10. В нем указано, что к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание.
Учитывая вышеизложенное, единовременные выплаты работникам учреждения, производимые к отпуску (если они связаны с выполнением трудовых функций), могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ, вместе с тем сумма выплаты материальной помощи, производимая по основаниям, не связанным с выполнением трудовой функции, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Обложение ИП
К выбору режима нужно относиться так серьезно, как будто это ваш будущий дом. Ведь по нему вы будете платить налоги далеко не один день. Ставка, период, база, сроки уплаты, порядок расчета — все это на каждом режиме разное. И если прогадать с выбором в самом начале пути, достичь вершин в бизнесе уже не удастся.
В РФ действуют следующие виды налогообложения для ИП:
• ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог;
• ОСНО — общая система налогообложения;
• УСН — упрощенная система налогообложения;
• ПСН — патентная система налогообложения;
• ЕНВД — единый налог на вмененный доход.
ОСНО — самый сложный в техническом смысле налоговый режим.
Индивидуальный предприниматель должен обладать бухгалтерскими знаниями либо иметь в штате собственного специалиста, чтобы справиться с отчетной документацией, в перечень которой входят:
• Учетная книга покупок/продаж, предназначенная для расчета НДС;
• Кадровая книга;
• Отчетность по страховым взносам;
• И отчетность за персонал.
В зависимости от типа работ и особенностей бизнеса предприниматель может выплачивать еще и такие налоги:
• Акцизы;
• Водный;
• За биоресурсы;
• За добычу ископаемых;
• Взносы за работников;
• Транспортный.
Не смотря на многочисленные минусы, ОСНО нельзя назвать невыгодным. Есть у режима и положительные стороны. Это режим по умолчанию. То есть на него можно попасть не только по собственному желанию, но и «слететь» с другого режима. К примеру, на ПСН нельзя набирать в штат больше 15 человек, превысили норму — добро пожаловать на ОСНО. Этот режим никого ни в чем не ограничивает, можно пополнять штат на любое число сотрудников, получать десятизначную прибыль.
Еще одна причина, из-за которой многие ИП могут выбрать именно этот вид налогообложения — уплата НДС. Почему? Организации, выплачивающие НДС, предпочитают сотрудничать с такими же фирмами. Им куда приятнее получить от них счет-фактуру с обозначенным НДС и уменьшить на него свой налог, чем вести дела с ИП на УСН.
Большая часть ИП выбирают упрощенный режим налогообложения, на котором не нужно выплачивать НДС, НДФЛ, налог на имущество.
Вся налоговая нагрузка сводится к одному налогу:
• 6% на УСН доходы;
• 5-15% на УСН доходы минус расходы.
Базу для обложения выбирает сам налогоплательщик. Если у вас ограниченные расходы, идеальным будет первый вариант. А если затраты составляют 60% от прибыли и более, лучше выбрать вторую систему налогообложения, поскольку на ней ИП сможет отнять от дохода все расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели на общем налогообложении уплачивают единый налог раз в год, а ежеквартально вносятся авансовые платежи. Плюс на упрощенке 6% можно уменьшать авансовые платежи и итоговый налог на сумму страховых взносов. И неважно за какой промежуток времени вы их внесли, главное, что в том же квартале, по которому рассчитывается пошлина.
Работодатели и ИП-одиночки уменьшают налог УСН по-разному:
• Первые могут учитывать взносы за себя и за работников, но не вправе уменьшать налог более, чем вдвое;
• Вторые уменьшают пошлину на сумму всех внесенных за себя взносов, вплоть до 0.
При базе доходы минус расходы учитывать взносы тоже можно, но их вносят в графу затрат.
Перейти на УСН могут не все. Запрещено применять упрощенную систему налогообложения ИП:
• Со штатом 100 человек;
• С годовым доходом от 60 млн.;
• Плательщикам ЕСХН;
• С запрещенным видом работ, это лица, практикующие игорный бизнес, добычу полезных ископаемых, производство подакцизных товаров;
• Лица, имеющие филиалы.
К другим минусам УСН относятся:
• Невозможность продажи товаров с НДС;
• Обязательное наличие ККМ.
Если ИП решит выбрать такую систему налогообложения, как ЕНВД, он будет оплачивать налог по ставке 15% не по полученному доходу, а по вмененному государством. Это некая цифра, которая по мнению законодателей является оптимальной для конкретного вида деятельности.
Формула для расчета:
БД (базовая доходность, присвоенная государством для каждого вида работ) х К1 (коэффициент, устанавливаемый Правительством) х ФП (физический показатель, к примеру, площадь торгового зала) х К2 (коэффициент, определяемый региональной властью) х 15% (ставка).
ЕНВД освобождает налогоплательщика от НДС, НДФЛ, налога на имущество. И главное — от установки ККМ. Можно уменьшать пошлину на страховые взносы по аналогичным с УСН правилам.
Полный бухгалтерский учет вести не обязательно. Но некоторые документы все-таки нужно заполнять:
Среди недостатков этой формы налогообложения выделяют:
• Ограничение по видам работ — не смогут применить вмененку лица, занимающиеся оптовой торговлей, производством, строительством.
• Отсутствие системы в некоторых регионах, информацию следует уточнять в местных органах. В Москве она не действует.
• Нельзя нанимать свыше 100 человек.
• Налог нужно выплачивать даже при убытке.
ПСН — самая понятная система налогообложения для ИП, поскольку заключается в уплате стоимости за патент. Полное отсутствие отчетности, выбор любого удобного срока (от 30 дней до года), работа без ККМ — все эти плюсы дают право назвать ее самой выгодной.
Ставка для ИП на патентной системе налогообложения — 6%, а за базу принимается некий идеальный размер прибыли, установленный местными властями. Реальный доход предприятия не имеет значения.
Это лучший вариант для предпринимателей с сезонным или временным бизнесом. Но примкнуть к налогоплательщикам на ПСН могут не все, список подходящих видов деятельности строго регламентирован. Он схож со списком для ЕНВД, только дополнен мелким производством, к примеру, хлебобулочных изделий, колбасных, молочной продукции, ковров, очков, носков, визиток, галстуков.
К тому же, численность работников на патенте не может превышать отметку в 15 человек, а прибыль — 60 млн. руб.
ЕСХН — выгодный режим со ставкой 6%, но не от дохода, а от разницы доходов и расходов. Оплата производится всего раз в полугодие, а декларация сдается раз в год.
Единственный минус формы налогообложения для ИП в том, что применяется она только по отношению к производителям сельхозпродукции и лицам, занимающимся рыбоводством.
Чтобы определиться, какую систему налогообложения выбрать для ИП, необходимо сделать серию индивидуальных расчетов налоговой нагрузки для всех возможных режимов. Рассмотрим, как сравнить виды налогообложения, на конкретном примере.
Кроме размера налоговых платежей выбор вида налогообложения зависит от таких нюансов:
• Наличия ограничений: численность штата, размер прибыли, вид деятельности;
• Региональных особенностей: размер К2, БД для вмененки и патента, ставки на упрощенке);
• Типа системы, которую применяют партнеры;
• Надобности в экспорте и импорте;
• Площади торгового зала для розничной торговли;
• Площади зала обслуживания для общепита;
• Количества транспортных средств для грузоперевозок;
• Других показателей, фигурирующих в расчетах.
Обложение налогом на имущество
Под налогообложение в РФ попадают недвижимые объекты и движимое имущество, в том числе:
• находящееся в пользовании, распоряжении, доверительном управлении владельца;
• отраженное в бухучете на счете «основные средства»;
• полученное владельцем на основании концессионного соглашения;
• использующееся в совместной деятельности.
Плательщиками налога являются юридические и физические лица, в том числе предприниматели, владеющие недвижимостью, либо движимым имуществом.
Налог обязаны вносить и иностранные организации, которые:
• Владеют недвижимостью на территории России.
• Осуществляют деятельность через официальные представительства.
Правила и порядок обложения граждан и организаций налогом на имущество изложены в 30 гл. НК РФ. В эту главу были внесены изменения путем введения Закона №202-ФЗ.
В соответствии с нововведениями, движимое имущество, принятое в бухучете как основное средство облагаться налогом на имущество не будет.
374 ст. НК РФ уточняет, какие именно объекты облагаются имущественным налогом.
При определении состава имущества, облагаемого налогом, также стоит руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.
Какое имущество облагается налогом:
• основные средства;
• жилые здания и помещения вне зависимости от того, относятся они к основным средствам, либо не относятся.
При этом исключены из перечня налогооблагаемых объектов:
• природные объекты;
• земельные наделы;
• объекты культурного наследия;
• средства силовых подразделений;
• водные объекты;
• ядерные установки.
Полный перечень указан в 1 и 2 амортизационных группах Классификации, которая была введена ПП РФ № 1.
Физические лица в РФ освобождаются от самостоятельного расчета имущественного налога. За них данную работу выполняет ФНС. Ежегодно налогоплательщики - физические лица получают по почте уведомление о необходимости оплаты налога.
Вместе с уведомлением владельцы имущества получают и квитанцию, содержащую все необходимые реквизиты для проведения платежа. По этим реквизитам можно внести платеж в банке или через интернет-сервисы.
При этом отсутствие квитанции не освобождает физических лиц от уплаты налога. Если квиток не пришел, информацию о задолженности можно проверить на сервисе государственных услуг, либо на официальном сайте ФНС. Через них же можно отправить платеж.
Но несмотря на то, что физические лица освобождены от необходимости расчета налога, они могут все равно могут самостоятельно произвести вычисления, чтобы уточнить сумму к оплате.
Для этого можно воспользоваться налоговым калькулятором на сайте ФНС:
1. Потребуется выбрать вид налога.
2. Указать налоговый период.
3. Выбрать субъект РФ, в котором находится налогооблагаемое имущество.
4. Ввести характеристики объекта.
5. Указать дополнительные сведения, которые могут потребоваться для расчета.
Результатом использования системы будет вывод на экран суммы к оплате.
Согласно правилам, организации обязаны самостоятельно вычислять величину налога на имущество.
При вычислении налоговой базы для предприятий, имущество, облагаемое налогом, учитывается по остаточной стоимости, которая формируется в бухучете на основании:
Если организация владеет имуществом, которое располагается обособленно от ее местонахождения, то налог на него будет рассчитываться отдельно. Такое же замечание касается и объектов, которые облагаются имущественным налогом по разным ставкам.
Налоговым периодом для налога, которым облагается имущество организаций, считается 1 год. За отчетные периоды принимается квартал, полгода, либо 9 месяцев в том случае, если местные власти субъекта Федерации не предусмотрели иное.
По завершению отчетных периодов организации в течение 1 месяца обязаны сдавать в ФНС отчетность, содержащую вычисление авансовых платежей.
При этом отчетность подается в филиал Налоговой инспекции по месту нахождения фирмы. Согласно устоявшейся практике, крупные налогоплательщики сдают декларацию в отделение ФНС, где они проходили регистрационную процедуру.
Граждане младше 18 лет также могут иметь в собственности имущество. При этом они относятся к физическим лицам, которые на территории РФ рассматриваются как налогоплательщики.
Согласно положениям налогового законодательства, за несовершеннолетних детей обязанности по уплате налога исполняют их родители.
Под налогообложение попадают следующие объекты недвижимости:
• жилые помещения;
• жилые дома;
• гаражи и машиноместа;
• объекты незавершенного строительства;
• доля в любом из вышеперечисленных объектов;
• прочие строения, здания и сооружения.
Жилые строения, которые находятся на земле, предназначенной для огородничества, дачного и личного подсобного хозяйства, садоводства, ИЖС, также относятся к жилым домам, поэтому попадают под налогообложение.
Если предприятие приобретает недвижимое имущество для последующей перепродажи, то такое имущество не учитывается в бухучете как основное средство. Поэтому имущественный налог на такую недвижимость не начисляется.
Движимые объекты, к числу которых относятся разные виды транспорта, входят в категорию основных средств. Поэтому они подлежат налогообложению даже в том случае, если ими владеет российское предприятие, эксплуатирующее их за пределами РФ.
Величина налога на имущество организаций может быть рассчитана по среднегодовой стоимости.
Среднегодовая стоимость (Ст) определяется как:
Ст = (Ст1 + Ст2 +… + Ст13)/(n + 1), где:
• Ст1, Ст2… - это остаточная стоимость объекта на 1 число каждого месяца, входящего в отчетный период;
• Ст13 - остаточная стоимость объекта на момент окончания налогового периода;
• n - число месяцев, которые входят в отчетный период.
Для определения величины налога по среднегодовой стоимости потребуется перемножить среднегодовую стоимость имущества с региональной ставкой по налогу.
Каждый регион вправе самостоятельно устанавливать величину ставки по имущественному налогу.
Минимальная ставка налога на имущество фирм составляет 2,2%.
В большинстве регионов налог на недвижимость считается по кадастровой стоимости. Для его расчета потребуется перемножить кадастровую стоимость объекта на налоговую ставку и на количество месяцев владения недвижимостью. После этого полученную величину нужно разделить на число месяцев отчетного периода.
При этом предусмотрено снижение общей кадастровой стоимости объекта на кадастровую стоимость:
• 10 м2 для комнат;
• 20 м2 для квартир;
• 50 м2 для домов.
Согласно положениям налогового законодательства, в РФ освобождается от налогообложения имущество, находящееся в собственности у:
• Научных центров.
• Протезных и ортопедических предприятий.
• Организаций инвалидов.
• Адвокатских контор и юридических фирм.
• Заведений уголовно-исправительной системы.
• Фармацевтических компаний.
• Религиозных заведений.
В конкретных регионах также могут быть предусмотрены льготы для отдельных категорий плательщиков налогов. С правилами и порядком их предоставления стоит ознакомиться на официальных сайтах местных властей.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
