Порядок расчета пеней по налогу на прибыль регламентируется ст. 75 НК РФ. Уплатить их придется за все время просрочки начиная со дня, следующего за крайним сроком уплаты, и заканчивая днем уплаты недоимки.
За дни, когда плательщик не мог погасить задолженность по налогу в связи с наложением налоговой службой или судом ареста на имущество или блокировкой банковского счета, пени платить не придется (п. 3 ст. 75 НК РФ). Если в 2020 году долг образовался в результате исполнения организацией письменных указаний компетентных органов, санкции также отсутствуют (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Формула расчета пеней по налогу на прибыль:
Н х КС / 300 х 30 + Н х КС / 150 х (Д – 30), где:
• Н — сумма просроченной задолженности;
• КС — действующая в период просрочки ключевая ставка ЦБ;
• Д — количество календарных дней просрочки.
В 2020 году для юридических лиц с 31-го дня возникновения недоимки процентная ставка, по которой начисляются пени, удваивается до 1/150 от действующей ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ).
В течение налогового периода закон обязывает уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ), поэтому в случае опоздания с их оплатой придется уплатить пени. Принцип начисления пеней на просроченные авансы по налогам имеет свои особенности, связанные с определением последнего дня их начисления.
ВАС РФ в постановлении Пленума № 57 (далее — постановление № 57) закрепил следующую практику: пени начисляются до дня, когда авансовый платеж перечислен, или до дня, когда наступил срок уплаты соответствующего налога (что из этого наступит раньше, см. абз. 3 п. 14 постановления № 57). Поскольку судьи не уточнили, к каким платежам — ежемесячным или ежеквартальным — применяется это правило, логично предположить, что норма относится к любым авансовым платежам.
Кроме того, суд отметил, что пени по авансовым платежам следует уменьшить, если начисленные авансы больше суммы заявленного в декларации налога (абз. 4 п. 14 постановлении № 57).
Аналогично требуется поступить с пенями, начисленными на уплачиваемые в течение отчетного периода авансовые платежи, если сумма этих авансов превышает авансовые платежи по расчету за отчетный период (абз. 5 п. 14 постановления № 57).
Порядок пересчета суд не установил.
Основываясь на п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 47, который абсолютно идентичен п. 14 постановления № 57, налоговая служба разработала методологию расчета пеней по уплачиваемым в течение квартала авансам по налогу.
Применяемый ФНС механизм изложен в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/15. Чтобы не производить перерасчет пеней по итогам отчетного периода, до его завершения налоговики пени не начисляют.
После принятия декларации сумма ежемесячного аванса пересчитывается путем деления на 3 суммы платежа за последний в периоде квартал. Пени начисляются на пересчитанную сумму, если сумма ранее начисленных авансовых платежей превышает полученный результат.
Такой подход согласуется с позицией ВАС РФ.
Однако следует отметить, что перерасчет производится по итогам последнего квартала отчетного периода. Тогда как, если предприятие не перешло на ежемесячное декларирование прибыли, отчетными периодами являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Таким образом, позиция фискалов не вполне соответствует нормам закона. Судьи пока не высказали свое мнение по данному вопросу, поэтому требовать или нет перерасчета пеней по итогам отчетного периода, решать налогоплательщику.
При ведении учета расходов предприятия надо принимать во внимание различия между налоговыми санкциями и санкциями по хозяйственным договорам.
Штрафы и пени, предъявляемые организации контрагентами за нарушения условий договоров, включаются в состав расходов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Учесть такие расходы при расчете налога на прибыль позволяет п. 13 ст. 265 НК РФ.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В бухгалтерском учете договорные санкции включаются в состав прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ № 33н). Учет этих сумм ведется на счете 91.
Перечисляемые в бюджет пени и штрафы налог на прибыль не уменьшают, эти суммы не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Об этом сказано в п. 2 ст. 270 НК РФ.
КБК для перечисления пени: 18210101011011000110 или 18210101011012100110
Пени по налогу на прибыль следует перечислить по тем же реквизитам, что и сам налог. Но КБК для уплаты налога и санкций по нему различаются.
Налог на прибыль состоит из двух частей: федеральной и региональной. Для каждой части предусмотрены свои КБК.
КБК для налога на прибыль, перечисляемого в федеральный бюджет:
• 18210101011011000110 — налог;
• 18210101011012100110 — пени;
• 18210101011013000110 — штрафы.
КБК для налога на прибыль, перечисляемого в бюджет субъекта РФ:
• 18210101012021000110 — налог;
• 18210101012022100110 — пени;
• 18210101012023000110 — штрафы.
Важно не перепутать КБК! При перечислении на КБК 18210101012021000110 или 18210101011011000110 пеней по налогу на прибыль платеж будет зачислен в уплату налога, а санкции останутся неоплаченными. В этом случае придется подавать в инспекцию заявление об уточнении платежа.
Перечисление налога и авансовых платежей с опозданием влечет начисление пеней. Формула для расчета пеней по налогу и авансам по нему одна, но методика расчета пеней с авансов имеет свои нюансы.
В учете начисление санкций по налогу на прибыль отражается на счете 99. На сумму налога на прибыль начисленные санкции не влияют.
Пени перечисляются по реквизитам для уплаты налога, но на отдельный КБК.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
