Обязанность, порядок и ставки уплаты налога на прибыль предусмотрены главой 25 Налогового кодекса РФ.
Так ст. 246 вышеназванного нормативного акта устанавливает лиц, подлежащих налогообложению, к ним относят:
1. Российских юридических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность и применяющих общую систему налогообложения.
2. Иностранных юридических лиц, которые непосредственно или через свои представительства осуществляют коммерческую деятельность на территории РФ.
Законом предусмотрены особенности уплаты налога на прибыль для некоторых юридических лиц, пользующихся специальными налоговыми режимами в связи с осуществлением определённых законодательством видов хозяйственной деятельности, а также ситуации, при которых предприятие может быть освобождено от уплаты налога на прибыль.
Объектом налогообложения является прибыль коммерческой структуры, то есть разница между доходами и расходами от ведения предпринимательской деятельности.
Ставка налога на прибыль установлена ст. 284 Налогового кодекса РФ и в соответствии с последними изменениями в законодательстве составляет 20% из них:
• 3% от суммы налога выплачивается в федеральный бюджет;
• 17% поступает в бюджеты субъектов федерации.
Такая норма в соответствии с №301-ФЗ будет продлена до 2024 года. Кроме общей ставки законодательством предусмотрены случаи применения дифференцированных ставок налога на прибыль для определённых категорий предприятий.
Законодательство предусматривало, возможность использовать понижение ставки до 12,5% вместо 17% в части региональных отчислений с дохода на прибыль. Однако в 2020 году критерии применения пониженной ставки определяются на уровне федерального законодательства, а не нормативной базы субъектов федерации. В тех регионах, где до введения изменений была установлена понижающая ставка, ее действие разрешено продлить до 1 января 2023 года, в соответствии с принятыми изменениями предусмотренными ст. 2 №302-ФЗ.
Способы и порядок расчёта размера налога на прибыль содержатся в Налоговом кодексе РФ. Для того чтобы вычислить с какой суммы будет выплачиваться налог вначале определяется сумма дохода.
Доход предприятия = полученная прибыль – расходы предприятия.
При определении дохода необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса, в котором определены понятие прибыли и расходов, их составляющих.
Например, в ст. 270 НК РФ содержится перечень затрат не относящихся к расходам, к ним относят:
1. Оплата штрафных санкций.
2. Взносы в уставный (складочный) капитал.
3. Обязательные платежи за загрязнение окружающей среды.
4. Расходы на приобретение амортизирующего оборудования, достройку и переоборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств (законом предусмотрены исключения для некоторых видов таких затрат).
5. Внесение средств на обеспечение гарантии выполнения обязательств.
6. Оплата добровольных членских взносов и другие.
Если дохода нет или расходы превысили прибыль, то налог не уплачивается. После определения размера прибыли, из полученной суммы вычитают 3%, которые предназначены для уплаты в Федеральный бюджет. Далее, опять же из полной суммы полученного дохода вычитается 17% налога или пониженный процент ставки налога на прибыль, установленный в регионе.
При проведении расчётов предприятие может использовать один из выбранных способов: кассовый метод или метод начисления.
Для установления сроков подачи отчётной документации и уплаты налога на прибыль в Налоговом кодексе РФ содержится определение понятия «налогового периода».
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговый период составляет календарный год, в пределах которого установлены расчётные периоды:
• 9 месяцев календарного года (до 28 октября);
• полугодие (до 29 июля);
• первый квартал календарного года (до 29 апреля).
Налогоплательщик может перейти на оплату ежемесячных авансовых платежей с учётом фактически полученной прибыли, которая подлежит исчислению. Порядок и условия перехода на авансовые платежи предусмотрен ст. 286 НК РФ и зависит от размера дохода и источника его получения. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в конце отчетного месяца, как правило, до 28 числа.
Ранее региональные власти имели право устанавливать понижающую ставку налога на прибыль предприятий, находящихся на территории субъекта федерации, определять размер и критерии использования специальной льготной ставки.
На уровне законодательства города Москвы в разные годы были установлены пониженные ставки в размере 12,5% налога на доходы для:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Предприятий осуществляющих на территории города производство автомобилей и нефтяной отрасли.
2. Юридических лиц реализующих на территории Москвы инвестиционные проекты, управляющих компаний технопарков и промышленных (индустриальных) парков.
3. Общественных организаций членами, которых являются инвалиды и предприятий использующие труд инвалидов.
4. Резидентов СЭЗ технико-внедренческого типа «Зеленоград».
С 2020 года городские власти не смогут расширить список налоговых льготников без учёта требований федерального законодательства. Но уже принятые нормы будут действительными до срока, указанного в законе субъекта федерации или 2023 года.
В Государственной Думе РФ на рассмотрении комитетов находится несколько законопроектов. Один из них предусматривает перераспределение объёмов поступлений денежных средств от налога на прибыль в бюджеты вместо 3% в федеральный и 17% региональный, 13% и 7% соответственно. Однако, законопроект не нашёл поддержки в правительстве. Так Первый заместитель председателя правительства РФ Антон Силанов отметил: «Мы считаем, что принцип, когда более равномерные, более стабильные налоги остаются в муниципалитетах и субъектах Федерации, должен сохраниться. А более, может быть, подвижные, волатильные доходные источники, могут быть сконцентрированы на уровне субъектов Федерации». Размер самой ставки пересматривать в ближайшее время также не планируется. Кроме этого Президент России предложил продлить нулевую ставку налога на прибыль в сферах образования, медицины, а также расширить перечень видов деятельности, в которых будет применяться льготная ставка.
КБК налога на прибыль в 2020 году
Перечисление налога совершается в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
В 2020 году это распределение установлено таким:
• в федеральный бюджет — 3% от налоговой базы;
• бюджеты субъектов — 17%.
При уплате налога на прибыль в 2020 году используются следующие КБК:
• 182 1 01 01011 01 1000 110 - для перечислений в федеральный бюджет;
• 182 1 01 01012 02 1000 110 - при зачислении в бюджеты субъектов РФ.
Данные коды используются организациями, не являющимися консолидированными группами плательщиков, иностранными учреждениями и участниками соглашений о разделе продукции.
Приказом Минфина России № 87н добавлен КБК - 182 1 01 01090 01 1000 110, по которому необходимо уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), эмитированным в период по 31.12.2021 включительно, а также по облигациям с ипотечным покрытием.
С 01.01.2020 порядок определения КБК будет регулировать новый приказ Минфина № 86н.
Если предприятием допущена просрочка платежей, ему придется уплатить начисленные пени по налогу. Пени рекомендуется начислять и рассчитывать самостоятельно перед сдачей уточненных расчетов в случае образования недоимки.
Платежи за несвоевременную уплату налога также производятся по различным КБК, в зависимости от бюджета - получателя средств.
Если недоплата произошла по федеральному бюджету, то КБК на пени будет следующим: 182 1 01 01011 01 2100 110. КБК по штрафам - 182 1 01 01011 01 3000 110.
При обнаружении недоимки в бюджеты субъектов РФ пени перечисляются с использованием КБК 182 1 01 01012 02 2100 110, а для штрафов предусмотрен КБК 182 1 01 01012 02 3000 110.
Субъектами, в чьи обязанности входят начисление и уплата налога по образовавшейся прибыли, являются все юрлица. Исключение составляют предприятия на льготных режимах налогообложения, таких как ЕНВД, ЕСХН, УСН, а также организации, освобожденные от налога на основании пп. 2 и 4 ст. 246 и ст. 246.1 НК РФ. Совмещение же режимов налогообложения, например ОСНО и ЕНВД, предполагает начисление налога только в рамках прибыли, полученной на ОСНО.
Ставка налога устанавливается для коммерческих организаций в размере 20%. Исключение составляют некоторые учреждения образовательной и медицинской направленности, сельхозучреждения, участники региональных инвестпроектов и пр. в соответствии со ст. 284 НК РФ.
Платежи по налогу следует перечислять ежемесячно или поквартально. Периодичность начислений зависит от общего объема выручки организации или ее статуса (ст. 286 НК РФ).
Срок уплаты аванса по налогу - следующий месяц за отчетным периодом, не позже 28-го числа. Итоговая годовая сумма по налогу на прибыль должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 марта.
Декларацию по налогу на прибыль за прошлый год будем сдавать на новом бланке. Он утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-3/475@. Новая форма декларации начинает действовать через два месяца после опубликования. Это означает, что отчет за прошлый год нужно сдавать уже на модернизированном бланке.
Новая декларация по налогу на прибыль содержит всего несколько изменений.
На титульном листе:
• Обновлен штрих-код,
• Исключено поле для заполнения ОКВЭД,
• Появились поля для внесения ИНН и КПП обособленного подразделения, если компания изменяет полномочия обособки.
На Листе 02:
• Поле для указания кода плательщика стало вмещать два символа, раньше оно было односимвольным. Точно так же это поле изменилось и в приложениях к Листу 02,
• Расширен список кодов налогоплательщиков, добавлены шифры с 07 по 14. Перечень кодов размещен в самом бланке, а точнее, в заголовочной части Листа 02,
• Появились поля для внесения реквизитов регионального закона. Заполнять его нужно, если местные законодатели снизили региональную ставку прибыльного налога.
Другие изменения:
• В Приложении 1 к Листу 02 добавлены строки с 200 до 220 для внесения доходов от участия в инвестиционном товариществе,
• Раздел А Листа 03 дополнен строкой 041 для указания дивидендов, которые причитаются зарубежным организациям, а фактически получены российскими компаниями,
• В Разделе Б Листа 03 добавлен еще один код вида доходов. Он применяется к процентам по облигациям, облагаемым по ставке 15%,
• Появилось новое седьмое приложение к Листу 02, его заполняют налогоплательщики, применяющие инвестиционный налоговый вычет.
Декларацию сдают российские организации, работающие на общем налоговом режиме. И зарубежные организации, открывшие в РФ постоянное представительство. Предприниматели декларацию по налогу на прибыль не сдают, независимо от налоговой системы.
По умолчанию налог уплачивается авансами в течение квартала. Если среднеквартальная выручка за последние четыре квартала меньше 15 млн. руб., то авансы в течение квартала можно не платить. А делать один платеж по завершении квартала. Третий вариант – уплата помесячных отчислений из фактической прибыли – это добровольный выбор налогоплательщика (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Декларация по-прежнему очень объемная, она включает титульный лист и большое количество страниц. Заполнять их все не нужно.
Обязательными являются следующие страницы:
• Титульный лист,
• Подраздел 1.1 с итоговыми суммами налога, который компания должна перечислить в бюджет,
• Лист 02 с расчетом налога и авансов,
• Приложение 1 к Листу 02 с подробным перечнем доходов,
• Приложение 2 к Листу 02 с подробным перечнем расходов.
Остальные листы и приложения служат для детализации некоторых поступлений и трат, а также расшифровки специфичных операций. Страницы заполняются по необходимости, если у компании есть данные для их заполнения.
Состав декларации-нулевки еще проще. В ней обязательными являются:
• Обложка,
• Подраздел 1.1.
Вот алгоритм, который максимально упростит заполнение декларации:
• Сначала заполните титульный лист,
• Затем приведите детализацию доходов в Приложении 1 к Листу 02 и расходов в Приложении 2 к Листу 02,
• Итоговые суммы из приложений скопируйте в Лист 02, просчитайте налоговую базу и сумму налога,
• Итоговые суммы налога, разбитые по бюджетным уровням, перенесите из Листа 02 в Подраздел 1.1,
• Вернитесь на титульный лист и укажите количество страниц, составляющих декларацию.
Мы расскажем про заполнение декларации по налогу на прибыль именно в таком порядке. Заполнять будем декларацию за 2020 год, ее мы должны сдать в начале 2021 года, а точнее до 30 марта.
На титульном листе укажите:
• Регистрационные данные предприятия: ИНН, КПП, полное наименование,
• В поле «Номер корректировки» укажите ноль, поскольку это первичный отчет,
• В поле «Налоговый период» укажите код 34. В других декларациях вам могут понадобиться другие коды:
• 21 – первый квартал,
• 31 – полугодие,
• 33 – 9 месяцев,
• 34 – год.
Поставьте подпись руководителя и печать организации.
В поле «Признак налогоплательщика» большинство организаций ставят код 01. Полный список всех возможных кодов приведен в шапке Листа 02. Просмотрите его и выберите код, который подходит вам. Если никакой из кодов 02 – 14 вам не подошел, значит, ваш код – 01.
Все показатели в декларации по налогу на прибыль указываются нарастающим итогом с начала года.
Остальные строки заполняйте при наличии соответствующих показателей. Например, компания приобретала материалы для производства продукции. Но по каким-то причинам эти материалы были проданы. Выручка от их реализации попадет в строку 014 «Выручка от реализации прочего имущества».
В строке 040 укажите общую сумму доходов от реализации. В строках 100 – 106 распишите внереализационные доходы, если они были у вас в течение года.
Налоговики контролируют следующие соотношения:
• Если в Приложении 1 заполнено поле 010, то в Приложении 2 должно быть заполнено поле 010,
• Если в Приложении 1 заполнено поле 011, то в Приложении 2 должно быть заполнено поле 020.
Если это условие не выполнено, инспекторы потребуют пояснений.
Остальные строки заполняйте при наличии соответствующих показателей. Например, вы реализовали сырье или материалы, которые изначально покупали для собственных нужд. В Приложении 1 вы отразили выручку в строке 014. А в Приложении 2 укажите их стоимость в строке 060.
Строка 130 – суммирующая, в ней отражается общая сумма прямых и косвенных расходов. В блоке полей 130 – 135 отражаются следующие сведения:
• Применяемый метод начисления амортизации,
• Сумма амортизационных отчислений.
Строки, начиная с 200-й, предназначены для отражения внереализационных расходов.
Лист 02 заполняется в два шага:
1. Перенести итоговые сведения из приложений,
2. Вычислить налоговую базу и налог.
Далее делаем расчет налоговой базы и суммы налога:
• В поле 060 укажите прибыль или убыток отчетного периода. Для этого просуммируйте доходы (строки 010 и 020) и отнимите расходы (строки 030 и 040),
• Если у вас нет исключаемых доходов (строка 070) и прошлогодних убытков (строка 110), то продублируйте сумму из поля 060 в полях 100 и 120,
• В полях 140 – 170 укажите налоговую ставку,
• В полях 180 – 200 впишите суммы налога:
• Всего,
• В бюджет федерации,
• В бюджет региона.
Переносим рассчитанные суммы налога в Подраздел 1.1:
• Поле 040 Подраздела 1.1 = поле 270 Листа 02,
• Поле 070 Подраздела 1.1 = поле 271 Листа 02.
Здесь же указываем код ОКТМО и коды бюджетной классификации.
Пени по налогу на прибыль в 2020 году
Порядок расчета пеней по налогу на прибыль регламентируется ст. 75 НК РФ. Уплатить их придется за все время просрочки начиная со дня, следующего за крайним сроком уплаты, и заканчивая днем уплаты недоимки.
За дни, когда плательщик не мог погасить задолженность по налогу в связи с наложением налоговой службой или судом ареста на имущество или блокировкой банковского счета, пени платить не придется (п. 3 ст. 75 НК РФ). Если в 2020 году долг образовался в результате исполнения организацией письменных указаний компетентных органов, санкции также отсутствуют (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Формула расчета пеней по налогу на прибыль:
Н х КС / 300 х 30 + Н х КС / 150 х (Д – 30), где:
• Н — сумма просроченной задолженности;
• КС — действующая в период просрочки ключевая ставка ЦБ;
• Д — количество календарных дней просрочки.
В 2020 году для юридических лиц с 31-го дня возникновения недоимки процентная ставка, по которой начисляются пени, удваивается до 1/150 от действующей ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ).
В течение налогового периода закон обязывает уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ), поэтому в случае опоздания с их оплатой придется уплатить пени. Принцип начисления пеней на просроченные авансы по налогам имеет свои особенности, связанные с определением последнего дня их начисления.
ВАС РФ в постановлении Пленума № 57 (далее — постановление № 57) закрепил следующую практику: пени начисляются до дня, когда авансовый платеж перечислен, или до дня, когда наступил срок уплаты соответствующего налога (что из этого наступит раньше, см. абз. 3 п. 14 постановления № 57). Поскольку судьи не уточнили, к каким платежам — ежемесячным или ежеквартальным — применяется это правило, логично предположить, что норма относится к любым авансовым платежам.
Кроме того, суд отметил, что пени по авансовым платежам следует уменьшить, если начисленные авансы больше суммы заявленного в декларации налога (абз. 4 п. 14 постановлении № 57).
Аналогично требуется поступить с пенями, начисленными на уплачиваемые в течение отчетного периода авансовые платежи, если сумма этих авансов превышает авансовые платежи по расчету за отчетный период (абз. 5 п. 14 постановления № 57).
Порядок пересчета суд не установил.
Основываясь на п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 47, который абсолютно идентичен п. 14 постановления № 57, налоговая служба разработала методологию расчета пеней по уплачиваемым в течение квартала авансам по налогу.
Применяемый ФНС механизм изложен в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/15. Чтобы не производить перерасчет пеней по итогам отчетного периода, до его завершения налоговики пени не начисляют.
После принятия декларации сумма ежемесячного аванса пересчитывается путем деления на 3 суммы платежа за последний в периоде квартал. Пени начисляются на пересчитанную сумму, если сумма ранее начисленных авансовых платежей превышает полученный результат.
Такой подход согласуется с позицией ВАС РФ.
Однако следует отметить, что перерасчет производится по итогам последнего квартала отчетного периода. Тогда как, если предприятие не перешло на ежемесячное декларирование прибыли, отчетными периодами являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Таким образом, позиция фискалов не вполне соответствует нормам закона. Судьи пока не высказали свое мнение по данному вопросу, поэтому требовать или нет перерасчета пеней по итогам отчетного периода, решать налогоплательщику.
При ведении учета расходов предприятия надо принимать во внимание различия между налоговыми санкциями и санкциями по хозяйственным договорам.
Штрафы и пени, предъявляемые организации контрагентами за нарушения условий договоров, включаются в состав расходов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Учесть такие расходы при расчете налога на прибыль позволяет п. 13 ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете договорные санкции включаются в состав прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ № 33н). Учет этих сумм ведется на счете 91.
Перечисляемые в бюджет пени и штрафы налог на прибыль не уменьшают, эти суммы не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Об этом сказано в п. 2 ст. 270 НК РФ.
КБК для перечисления пени: 18210101011011000110 или 18210101011012100110
Пени по налогу на прибыль следует перечислить по тем же реквизитам, что и сам налог. Но КБК для уплаты налога и санкций по нему различаются.
Налог на прибыль состоит из двух частей: федеральной и региональной. Для каждой части предусмотрены свои КБК.
КБК для налога на прибыль, перечисляемого в федеральный бюджет:
Важно не перепутать КБК! При перечислении на КБК 18210101012021000110 или 18210101011011000110 пеней по налогу на прибыль платеж будет зачислен в уплату налога, а санкции останутся неоплаченными. В этом случае придется подавать в инспекцию заявление об уточнении платежа.
Перечисление налога и авансовых платежей с опозданием влечет начисление пеней. Формула для расчета пеней по налогу и авансам по нему одна, но методика расчета пеней с авансов имеет свои нюансы.
В учете начисление санкций по налогу на прибыль отражается на счете 99. На сумму налога на прибыль начисленные санкции не влияют.
Пени перечисляются по реквизитам для уплаты налога, но на отдельный КБК.
Платежи по налогу на прибыль в 2020 году
В соответствии с пунктом 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Годовой взнос делится на авансовые поквартальные платежи и ежемесячные.
Кто может платить раз в квартал, а кто должен перечислять положенное каждый месяц зависит от статуса юрлица, вида его финансирования и уровня доходов.
Общее правило в 2020 году таково, что организации, имеющие большие доходы, в обязательном порядке платят аванс раз в месяц. Компания может не платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за квартал, и 5 млн. руб. за месяц.
Для вновь созданной компании первым платежом будет квартал, а далее все зависит от выручки. Если она не превысит норму, то и дальше будет обходиться квартальными платежами без ежемесячных взносов.
Организации, чья деятельность связана с искусством и культурой, освобождены от авансовых взносов.
Если прибыль предприятия в среднем больше чем 15 миллионов рублей за квартал, то его удел – это ежемесячные авансовые платежи. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из квартальной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
В добровольном порядке фирма может перейти на ежемесячные квартальные платежи по фактически полученной прибыли. Для этого нужно до 31 декабря уходящего года подать заявление в ФНС. Отказ от уплаты по факту возможен только в следующем отчетном году.
Есть три варианта, как платить «прибыльные» авансы. Выгоднее перейти только на квартальные платежи. Тогда у вас не возникнет переплаты по налогу на прибыль и не придется сдавать дополнительную отчетность. Но этот вариант доступен не всем компаниям.
Порядок расчета авансовых платежей зависит от способа их перечисления: ежеквартально или ежемесячно.
Рассмотрим все варианты:
1. Расчет для поквартальных отчислений. Отчетными периодами для тех, кто платит налог ежеквартально, считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 286 НК РФ):
• Аванс 1 квартал 2020 = (Прибыль за январь-март 2020) * 20% (либо ту ставку, которую вы применяете).
• Аванс за 2 квартал = (Прибыль за январь-июнь) * 20% - аванс за 1 кв.
• Аванс за 3 квартал = (Прибыль за январь-сентябрь) * 20% - аванс за 6 месяцев.
• Аванс за 4 квартал = Годовая прибыль * 20% - аванс за 9 месяцев.
2. Расчет ежемесячных отчислений на основе квартальной прибыли:
• Платежи за январь, февраль, март 2020 равны сумме ежемесячных перечислений за 4 кв. прошлого года;
• Отчисления за апрель, май, июнь = 1/3 * аванс 1 кв.;
• Отчисления за июль, август, сентябрь = 1/3 * аванс 2 кв.;
• Перечисление за октябрь, ноябрь, декабрь = 1/3 * аванс 3 кв.
3. Расчет ежемесячных отчислений на основе фактической прибыли.
Здесь будет самый простой расчет. Взнос за месяц = фактическая прибыль за месяц * 20%
У каждого вида отчислений налога на прибыль свои сроки уплаты. Общим является только правило переноса. Когда крайняя дата попадает на выходной или праздник, то она сдвигается на первый рабочий день.
Крайний срок уплаты налога на прибыль за прошлый год для любой формы платежей - 30 марта 2020 года.
Официальная дата – это 28 марта, но срок перенесен по причине выходного дня.
Общее правило по срокам внесения денежных средства:
• Ежемесячно по фактически прибыли – до 28 числа следующего месяца;
• Ежеквартально, но с ежемесячными платежами – до 28 числа месяца, за который производится платеж;
• Ежеквартально без ежемесячных платежей – до 28 числа месяца, следующего за концом квартала.
Авансовый платеж по налогу на прибыль в 2020 году
Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики в 2020 году исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:
• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала (п.2 ст. 286 НК РФ);
• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал.
Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это разрешено сделать добровольно с начала календарного года, для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.
В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
Если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).
Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.
Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.
В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Этот лимит подняли с 10 до 15 млн. рублей.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи пользуется намного больше компаний.
Уплата налога на прибыль в 2020 году
Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.
Для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Организации в течение 2020 года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).
Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.
Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.
По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.
Обратите внимание, что в 2020 году применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.
Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).
Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.
Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.
Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.
Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.
Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:
1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).
Организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.
Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.
Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).
Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.
Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
Для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.
Очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов.
Ставка налога на прибыль в 2020 году
С наступлением нового 2020 года в силу традиционно вступят изменения НК РФ. Коснутся они, в частности, некоторых норм 25-й главы, регулирующей налог на прибыль компаний. Изменения утверждены законами № 210-ФЗ и № 211-ФЗ, № 269-ФЗ, № 325-ФЗ. Расскажем об изменениях в ставках налога на прибыль, сколько процентов в 2020 году будут уплачивать компании.
Полный перечень налоговых ставок приведен в ст. 284 НК РФ. Суммарная ставка налога, уплачиваемого в 2020 году на общих основаниях, по-прежнему составляет 20% от прибыли. Из них в периоде по 2024 годы предприятия перечисляют в федеральный бюджет (ФБ) 3%, в региональные бюджеты (РБ) – 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Как и прежде местные власти вправе уменьшить ставку налога, уплачиваемого в РБ, издав соответствующий закон. Снижение ставки налога возможно только для определенных категорий деятельности или компаний в случаях, предусмотренных НК РФ, а ее минимальный размер составляет 12,5%.
Действует особое правило – пониженные региональные ставки предприятия могут применять до завершения срока их действия, но не далее 01.01.2023 г.
Размер налога в ФБ, как правило, не изменяется. Но в отдельных ситуациях предусмотрены другие размеры ставок, например, прибыль от работ по добыче углеводородов на новых морских месторождениях облагается налогом по ставке 20% и полностью перечисляется в ФБ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ).
Деятельность некоторых юридических лиц может облагаться по ставке 0%. С 01.01.2020 в условия ее использования внесены существенные поправки.
Для предприятий, предоставляющих медицинские услуги, услуги по образованию и социальному обслуживанию населения с 01.01.2020 установлено ее бессрочное применение. При этом доходы от льготируемой деятельности должны составлять не менее 90%, а по нулевой ставке облагается налоговая база, кроме таких доходов, как полученные дивиденды, проценты по ценным бумагам, прибыль от контролируемых иностранных компаний (ст. 284.1, 284.5 НК РФ).
С 01.01.2020 право на ставку 0% появится у театров, библиотек и музеев, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципалитеты. Условием ее применения также становится 90-процентный критерий отношения к общей базе доходов от деятельности, означенной в перечне видов культурной деятельности, который должно утвердить Правительство РФ (ст. 284.8 НК РФ).
Отметим, что являющиеся бюджетными предприятиями и использующие ставку налога 0 % театры, музеи и библиотеки обязаны вести налоговый учет и по завершении года подавать декларацию.
Льгота будет предоставляться по заявлению, в котором придется подтвердить право на нее. Согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для применения нулевой ставки в срок, установленный для подачи декларации за год, учреждение представляет в ИФНС сведения о доле «культурных» доходов. Форма такого заявления будет утверждена ФНС.
Т.е., если за 2020 год любое из перечисленных бюджетных учреждений получило от культурной деятельности не менее 90% от общей величины доходов, то возникает право применить ставку 0% ко всей облагаемой базе.
С 01.01.2020 расширен перечень внереализационных расходов. К ним будут относить затраты на создание объектов социальной инфраструктуры, передаваемых в государственную или муниципальную собственность безвозмездно. Датой проведения этих затрат будет считаться дата передачи объектов, зафиксированная в акте приема-передачи (пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ).
С 01.01.2020 определены основания для применения нулевой ставки компаниям со статусом региональных операторов по обращению с ТКО, присвоенным в соответствии с законом «Об отходах производства и потребления» № 89-ФЗ. Однако, реализовать это право можно лишь в том случае, когда властями субъекта РФ будет принят закон, устанавливающий возможность и условия применения нулевой ставки. В случае вынесения местными властями подобного решения, ставка по налогу к зачислению в ФБ также будет составлять 0%.
Налоговой базой по льготной ставке будет служить прибыль от деятельности в рамках соглашения на оказание услуг по обращению с ТКО (п.1.12 ст. 284 НК РФ).
Законом № 210-ФЗ внесены уточнения в ст. 284.4 НК РФ. Для резидентов ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития) и СПВ, уже применяющих нулевые ставки налога на основании ст. 284.4 НК РФ, и при условии соблюдения 90-процентного соотношения доходов от работы, производимой на указанных территориях к общей величине доходов, учитываемых при определении базы, с 2020 года действует дополнение. Теперь доходы от положительной курсовой разницы (п.11 ст. 250 НК РФ) не принимаются в расчет при определении льготного соотношения.
Кроме того, п. 3 ст. 284.4 НК РФ предусмотрено, что льготная ставка налога для резидентов ТОСЭР и СПВ применяется в течение 5-ти лет начиная с того года, в котором была получена первая прибыль от осуществляемой при исполнении соглашения деятельности. Этот пункт дополняется уточнениями по расчету первой прибыли компании, которая теперь будет исчисляться нарастающим итогом с момента включения в реестры резидентов ТОСЭР или СПВ и являться положительной разницей между доходами и затратами.
Налог на прибыль в бюджетной организации в 2020 году
Бюджетные учреждения образовываются для обслуживания населения в рамках реализации их прав, гарантированных федеральным и местным законодательством.
Соответственно эти организации могут быть:
• Федерального подчинения.
• Образованные субъектом федерации.
• Муниципальными.
Данные организации в 2020 году обязаны осуществлять свою работу исключительно в целях, декларируемых при их создании. Эти цели (задания) им ставит тот государственный или муниципальный орган, который в данном случае является учредителем. Отказ от этих заданий не приемлем.
Финансирование бюджетных учреждений может осуществляться комбинированными способами:
• Субсидированием за счет бюджетных средств.
• За счет оказания платных услуг по основному виду его работы, но сверх полученного от государственных (муниципальных) задания. При условии сохранения в полном объеме и качестве бесплатных услуг.
• За счет осуществления видов деятельности, цели которых совпадают с задекларированными задачами данной бюджетной организации и получения доходов с этой деятельности.
То есть законом предусмотрено получение прибыли внебюджетными организациями, а, следовательно, и уплаты налога на прибыль.
Главное отличие бюджетной организации состоит в вариативности источников доходов и их обязательным раздельным учетом.
Учет поступлений ведется по таким групповым признакам как:
• Целевое назначение (средства на выполнение госзадания, полученные от коммерческих начинаний, целевые поступления).
• Источник финансирования (из какого бюджета получены средства).
• Вид поступления (казначейство, банк, касса).
• Способ поступления (наличная оплата, безнал, чековая книжка).
Учет денежных вливаний в иностранной валюте ведется особым порядком. Процедура расчета налога – обычная, но есть и особенности. Это:
• Обязательное для каждой суммы подтверждение первичными документами.
• Виды коммерческой деятельности должны обязательно соответствовать целям создания учреждения.
• Это должно быть непременно отражено и зафиксировано в учредительных документах.
• Оказание платных услуг должно согласовываться с вышестоящими государственными или муниципальными службами.
• Полученные таким образом доходы, могут быть применены только в соответствии с финансово-хозяйственным планом данного учреждения.
Выделение различных видов средств для бюджетных организаций, их получение и использование регулируется законодательством и контролируется фискальными органами государства.
Юридическая основа их деятельности это:
• Гражданский кодекс.
• Бюджетный кодекс.
• 273-ий закон РФ.
• Приказ министра финансов за номером 174н.
• Утвержденные и зарегистрированные уставы бюджетных учреждений.
По закону субъектом, или по-другому плательщиком налога на прибыль, признается любая организация, ведущая свою деятельность на территории РФ. Этот статус не зависит от способа создания организации и ее правового состояния.
В данном случае это могут быть следующие учреждения:
Объектом налогообложения в нашем случае является прибыль, которая рассматривается в двух видах:
1. Доходы от коммерческой реализации услуг.
2. Доходы, считающиеся внереализационными.
В первом случае это:
• Дополнительные занятия сверх программы в образовательных учреждениях.
• Создание кружков и секций.
• Организация экскурсий, выставок, детских праздников, выездных мероприятий.
• Организация дополнительного приема врачей.
• Проведение дополнительных обследований.
• Создание медицинских комиссий для проведения экспертиз.
• Участие в ликвидации вспышек опасных болезней у животных.
Полный перечень подобных услуг представлен в 249-ой статье НК.
Остальные виды объектов налогообложения (смотри статью №250) являются внереализационными.
Для бюджетных организаций это, в том числе и:
• Стоимость материальных ценностей и имущества, переданного в учреждение безвозмездно.
• Полученный доход от сдачи в аренду своего имущества или недвижимости.
• Дивиденды.
• Проценты, полученные по кредитам или займам.
• Проценты от участия в создании других организаций.
• Доходы от реализации прав на интеллектуальную деятельность по не основным для данного учреждения направлениям.
Ставка и расчет, затраты, код бюджетной классификации, декларация по налогу на прибыль бюджетного учреждения (организации) — все это рассмотрено далее.
Налоговые ставки для бюджетных организаций приравнены к общепринятым, и составляют:
• 20%, с уплатой 2% в общую, федеральную казну и 18% – в местную.
• Льготные 0% – при оказании коммерческих услуг в области медицины и образования.
Теперь узнаем, как рассчитать налог на прибыль бюджетного учреждения.
Формула расчета налога для «бюджетников» точно такая же, как и для всех:
Сумма налога к оплате = (полученный доход – понесенные при этом расходы) х налоговая ставка.
Пример:
Бюджетное учреждение на проведении платных экскурсий заработало 100000 рублей, затратив при этом на их организацию – 50000. Поэтому с данного объекта налогообложения необходимо заплатить налог на прибыль: (100000 – 50000) х 0,2 = 10000 рублей.
Но проблемой при расчете налога на прибыль для бюджетных учреждений, является распределение соотношения облагаемых и необлагаемых доходов и связанных с ними расходами.
Поэтому:
• Вести раздельный учет доходов, попадающих в налоговую базу и непопадающих.
• Перечень возможных доходов от коммерческой деятельности и порядок начисления налога на прибыль с них должны быть прописаны во внутренних документах.
Кроме того при расчете данного вида налога важно вести раздельный учет расходов, которые могут быть:
• Материальные.
• Амортизационные.
• На оплату труда.
• Прочие.
Ведь часть расходов финансируются из бюджета или по целевым направлениям, и поэтому при расчете налога на прибыль у «бюджетников» не учитываются.
Сроки уплаты налога на прибыль в 2020 году
Ниже представлены сроки уплаты налога на прибыль при условии уплаты авансов по итогам квартала в 2020 году:
• 1 квартал 2020 - 28 апреля 2020;
• 2 квартал 2020 - 28 июля 2020;
• 3 квартал 2020 - 28 октября 2020;
• 4 квартал 2020 - 29 марта 2021.
Ниже представлены сроки уплаты по налогу на прибыль при условии выбора компании уплаты ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала:
• Платеж по первому сроку за 1 квартал 2020 - 28 января 2020;
• Платеж по второму сроку за 1 квартал 2020 - 28 февраля 2020;
• Платеж по третьему сроку за 1 квартал 2020 - 30 марта 2020;
• Доплата по итогам 1 квартала 2020 - 28 апреля 2020;
• Платеж по первому сроку за 2 квартал 2020 - 28 апреля 2020;
• Платеж по второму сроку за 2 квартал 2020 - 28 мая 2020;
• Платеж по третьему сроку за 2 квартал 2020 - 29 июня 2020;
• Доплата по итогам 2 квартала 2020 - 28 июля 2020;
• Платеж по первому сроку за 3 квартал 2020 - 28 июля 2020;
• Платеж по второму сроку за 3 квартал 2020 - 28 августа 2020;
• Платеж по третьему сроку за 3 квартал 2020 - 28 сентября 2020;
• Доплата по итогам 3 квартала 2020 - 28 октября 2020;
• Платеж по первому сроку за 4 квартал 2020 - 28 октября 2020;
• Платеж по второму сроку за 4 квартал 2020 - 30 ноября 2020;
• Платеж по третьему сроку за 4 квартал 2020 - 28 декабря 2020;
• Доплата по итогам 4 квартала 2020 - 29 марта 2021.
Ниже представлена таблица со сроками перечисления авансов исходя из фактической прибыли:
• Платеж по первому сроку за 1 квартал - 28 января 2020;
• Январь 2020 - 28 февраля 2020;
• Февраль 2020 - 30 марта 2020;
• Март 2020 - 28 апреля 2020;
• Апрель 2020 - 28 мая 2020;
• Май 2020 - 29 июня 2020;
• Июнь 2020 - 28 июля 2020;
• Июль 2020 - 28 августа 2020;
• Август 2020 - 28 сентября 2020;
• Сентябрь 2020 - 28 октября 2020;
• Октябрь 2020 - 30 ноября 2020;
• Ноябрь 2020 - 28 декабря 2020;
• Год 2020 - 29 марта 2021.
Расчет налога на прибыль в 2020 году
Согласно п. 2 названного приказа изменения, отраженные в нем, должны применяться с отчетности за 2020 год — то есть фактически при ведении бухгалтерского учета с 01.01.2020. Стоит заранее подготовиться к новшествам, чтобы безболезненно перейти на их применение.
Однако напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В силу ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» упрощенные способы ведения бухучета вправе применять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Лишены возможности вести упрощенный бухучет, а значит, обязаны следовать правилам ПБУ 18/02 (конечно, при ведении коммерческой деятельности и наличии выручки) такие экономические субъекты:
• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту по законодательству РФ;
• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
• кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные);
• микрофинансовые организации;
• организации государственного сектора;
• политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
• коллегии адвокатов;
• адвокатские бюро;
• юридические консультации;
• адвокатские палаты;
• нотариальные палаты;
• некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента.
Согласно п. 1 ПБУ 18/02 это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Примечательный момент: из этого пункта исключено указание на то, что применение положения позволяет отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухучете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухучете и отраженного в декларации по налогу на прибыль.
Назовем ключевые понятия, которые применяются в ПБУ 18/02:
Решено, что аббревиатуры «ПНО» и «ПНА» не вполне соответствуют сути термина. Вместо них теперь будут использоваться такие понятия:
• постоянный налоговый расход (назовем его ПНР) вместо ПНО;
• постоянный налоговый доход (назовем его ПНД) вместо ПНА.
Упоминание прежних аббревиатур вообще исключено из названия разд. II ПБУ 18/02, он теперь называется «Постоянные и временные разницы», хотя определения этих терминов и порядок расчета соответствующих величин остались теми же.
Так, согласно п. 7 ПБУ 18/02 в новой редакции под ПНР (ПНД) надо понимать сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНР (ПНД) организация признает в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. ПНР (ПНД) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Как и прежде, в п. 8 ПБУ 18/02 под ВР понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Но дополнено, что теперь к ВР относят и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.
Установлено, что ВР по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Согласно п. 10 ПБУ 18/02 ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Определения этих терминов сейчас приведены соответственно в п. 11 и 12 ПБУ 18/02. Потом и о тех, и о других будет говориться в п. 11 ПБУ 18/02, а п. 12 утратит силу. При этом нормы принципиально не изменятся. По факту и те, и другие разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить (в случае с ВВР) или увеличить (при НВР) сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Результатом применения ПБУ 18/02 является расчет налога на прибыль исходя из прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, которая отличается от прибыли (убытка), рассчитанной по правилам НК РФ. Согласно п. 20 ПБУ 18/02 рассчитанный в соответствии с ним налог называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
В абзаце 3 п. 20 сейчас установлено, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухучете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
В новой редакции данного абзаца вместо этого будет указано, что под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Понятие отложенного налога на прибыль до сих пор в ПБУ не приводилось, а теперь он в отношении отчетного периода будет определяться как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Соответственно упрощено определение налога на прибыль в п. 21 ПБУ 18/02: налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Налогоплательщику, применяющему ПБУ 18/02, целесообразно ознакомиться с приложением к нему. В нем приведен пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей. Теперь он предстанет в новой редакции — с учетом поправок, внесенных в ПБУ 18/02 Приказом № 236н. Изменения по сравнению с действующей редакцией существенны.
Согласно действующей редакции ПБУ 18/02 в отчете о финансовых результатах отражаются ПНО (ПНА), изменения ОНА и ОНО, текущий налог на прибыль (п. 24).
В соответствии с новой редакцией положения в этом отчете отражается расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль. Они отражаются отдельной статьей таким образом, чтобы уменьшать прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Изменился и перечень показателей, которые раскрываются отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02).
Сейчас требуется раскрыть:
• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы ПНО (ПНА), ОНА и ОНО;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Теперь в названных пояснениях будут раскрываться:
а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:
• возникновением (погашением) ВР в отчетном периоде;
• изменениями правил налогообложения или налоговых ставок;
• признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
• применяемые налоговые ставки;
• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• ПНР (ПНД);
в) иная информация, необходимая пользователям для понимания показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
Для участников такой группы в п. 3 ПБУ 18/02 уточнено, что ВР и ПР они определяют, исходя из своей налоговой базы, включаемой в налоговую базу по КГН в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Кроме того, не будет применяться абз. 3 п. 14 ПБУ 18/02 в отношении суммы убытка, полученного участником КГН в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период. В общем случае данная норма предусматривает, что ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых ВР, а вот если ВР образовался у участника КГН в названной ситуации, то ОНА отражается без этой разницы.
Также все участники КГН должны помнить, что текущий налог на прибыль они формируют на отдельном счете учета расчетов по КГН. На этом счете отражается в бухучете ответственного участника КГН сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате этим участником в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (дополнен п. 22 ПБУ 18/02).
Разница между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником КГН для включения в консолидированную налоговую базу КГН, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании КГН, раскрывается в отчете о финансовых результатах обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри КГН (п. 24 ПБУ 18/02 в новой редакции).
Платежное поручение по налогу на прибыль 2020 года
Чтобы осуществить уплату по налогу на прибыль, предприятия производят расчет налога, предоставляют декларацию и затем переводят средства в бюджет. Компании могут платить налог на прибыль как ежемесячные или ежеквартальные авансовые взносы. При его расчете предприятие должно учитывать, что его сумма разделяется между федеральным и региональным бюджетами. Следовательно, в региональный бюджет должно поступить 17 % от прибыли, а в федеральный — 3 %. Отметим, что такие показатели применяются в 2020 году, согласно статье 284 НК РФ.
В связи с этим бухгалтеры должны заполнять два платежных поручения, в которых указываются разные коды бюджетной классификации:
Эту особенность необходимо учитывать при заполнении платежного поручения по уплате налога на прибыль.
Кроме того, в 2020 году введены новые КБК для отражения налога на прибыль международных холдинговых компаний (Приказ Минфина № 26н):
• 182 1 01 01015 01 0000 110 — для перечисления в федеральный бюджет;
• 182 1 01 01016 02 0000 110 — в региональный бюджет.
Чтобы правильно заполнить этот документ, необходимо знать номера полей, а также какие данные они должны содержать. Рекомендации по заполнению этого документа содержатся в приложениях к Приказу Минфина России № 107н.
В первую очередь при заполнении платежного поручения необходимо указать данные налогоплательщика. К ним относятся:
Эти сведения располагаются в верхней части документа.
Затем вносятся данные получателя: наименование Управления Федерального казначейства, в скобках наименование инспекции, куда зачисляются денежные средства. Далее указываются банковские реквизиты, ИНН и КПП. Эта информация располагается в нижней части бланка.
Поскольку банковские реквизиты инспекции могут меняться, рекомендуется перед заполнением платежного поручения уточнить их на официальном сайте Налоговой службы или непосредственно по месту постановки на учет.
Далее указывается налоговый период, за который осуществляется уплата налога на прибыль. Эта информация отображается по определенному алгоритму. Например, если предприятие производит ежемесячные авансовые взносы, то в это поле вписывается значение соответствующего месяца в году.
В качестве кода основания уплаты в поле 106 указывается «ТП». Это означает, что производится уплата текущего платежа.
В поле 21, предназначенное для обозначения очередности платежа, вписывается код «5», означающий внесение средств по календарной очередности, т. е. без особых условий.
В поле 109 платежки вписывается дата подписания налоговой декларации за 1 квартал 2020, которая и является основанием для расчета именно той суммы аванса, которая указана в платежке.
В заключительной части платежки определены поля для подписи и расшифровки должности, Ф.И.О. уполномоченных лиц налогоплательщика, а также заверяется его печатью, штампом банка и подписью работника банка.
Налог на прибыль ИП в 2020 году
Налог на прибыль организации даже юридические лица платят не все, а лишь те, что применяют общую систему налогообложения (ОСНО). Её вправе использовать и ИП, а при ряде условий и обязаны применять только её. Но и в этом случае у ИП другие обязательства. Налог на прибыль в 2020 году — это не про ИП.
Обязательства ИП перед бюджетом определяет система налогообложения, которую он выберет. Таких систем пять:
1. Общая система налогообложения (ОСНО).
2. Упрощённая система (УСН, упрощёнка).
3. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД, вменёнка).
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
5. Патентная система (ПСН, патент).
На ОСНО ИП перечисляет в бюджет:
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог);
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на имущество.
Альтернатива налогу на прибыль — подоходный налог по ставке 13%. Он рассчитывается от разницы между тем, сколько ИП получил от своей деятельности и сколько на неё потратил.
Другие налоговые системы являются спецрежимами для малого бизнеса. Их ключевое отличие от общей системы состоит в том, что ИП платит всего один налог вместо трёх перечисленных.
Выбирать общую систему ИП стоит, если у него по факту крупный бизнес или его контрагентам предпочтительнее иметь дело с плательщиками НДС. В иных случаях лучше предпочесть другой вариант — меньше обязательств перед государством и бюрократии, а с ней на общей системе не справиться без бухгалтера.
ИП не платит налог на прибыль, но от других налогов не освобождён.
ИП, начинающий применять упрощёнку, вправе выбирать между двумя вариантами:
• 6% всех входящих денежных поступлений по бизнесу;
• 15% разницы между доходами и расходами по предпринимательской деятельности.
ИП, который платит налог с дохода, при выручке в 100 тысяч рублей должен перечислить в бюджет 100 000 х 0,06 = 6 тыс. р. А если налог исчисляется с разницы доходов и расходов, которая при выручке в 100 тыс. рублей составила 30 тыс. р. — 30 000 х 0,15 = 4,5 тыс. р.
Сам я в бытность ИП выбрал УСН 6% из-за простоты расчёта налогов и минимума отчётности. Вариант с 15% предпочтителен, когда расходы съедают более 60% выручки.
Отличие ЕНВД в том, что при его исчислении за основу берутся не выручка или прибыль ИП, а показатели, по которым рассчитывается его заработок по умолчанию. Когда есть право применять вменёнку, бизнесмены зачастую отдают предпочтение ей, поскольку она представляется самым выгодным вариантом. Формула расчёта налога на первый взгляд выглядит самой сложной.
Чтобы рассчитать базу по ЕНВД, надо перемножить:
• показатель базовой доходности, установленный для каждого вида деятельности в п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса (НК) РФ;
• коэффициент-дефлятор К1;
• коэффициент-дефлятор К2, устанавливаемый властями конкретного региона;
• физический показатель, которым могут выступать количество работников, транспортных средств, площадь торгового зала и др.
На основе получившегося результата вычисляется сумма налога. Максимальная ставка ЕНВД — 15%. Но власти регионов вправе устанавливать более низкую.
Ставка единого сельскохозяйственного налога — 6% с разницы между доходами и расходами, а для сельхозпроизводителей из Крыма и Севастополя — 4%.
Если прибыль ИП составила 100 тыс. р., государству он должен перечислить 100 000 х 0,006 = 6 000 рублей. А в Крыму или Севастополе — 100 000 х 0,04 = 4 000 рублей.
ИП на ЕСХН придётся платить НДС и налог на имущество, не задействованное в сельскохозяйственных направлениях бизнеса. Впрочем, от НДС они смогут получить освобождение. В 20 году такое право будет у ИП с годовой выручкой до 100 млн. рублей, затем до 2022 года включительно этот лимит будет уменьшаться каждый год на 10 млн. рублей.
Патентная система отличается от остальных тем, что в этом случае предпринимателю самому ничего рассчитывать не надо. За него это уже сделали налоговики региона, где он ведёт деятельность. Предпринимателю остаётся только выбрать срок, на который он приобретает патент, и оплатить его фиксированную стоимость. На этом его налоговые обязательства заканчиваются.
Когда у ИП больше одного вида деятельности и они подходят под правила разных систем налогообложения, допускается их совмещение. Например, у ИП кондитерский цех, магазин, где он реализует продукцию цеха, и бюро переводов. Он вправе по первому направлению применять УСН, по второму — вменёнку, а по третьему — патент.
Налог на прибыль с дивидендов в 2020 году
К налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяются ставки налога 0, 13 и 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями в 2020 году, в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке налога 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
По мнению Минфина России, изложенному в письме № 03-03-06/1/19746, если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то налоговая ставка в размере 0% применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения.
При определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0% может учитываться период владения вкладом (долей) преобразованной организацией при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям, установленным п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России № 03-03-06/1/15521, № 03-03-06/1/3656).
Налоговая ставка, указанная в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 246.2 НК РФ.
Как указано в письме ФНС России № АС-4-2/22690, условия, установленные в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0%, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов. Минфин России также придерживается данного мнения (письма № 03-03-06/1/841, № 03-03-06/1/30).
Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац 8 п. 3 ст. 284 НК РФ). Причем перечень таких документов не имеет исчерпывающего характера.
Если необходимые документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка в размере 13% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также к доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.
Напомним, что ставка в размере 13% в отношении названных доходов используется в связи с вступлением в силу Федерального закона № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
В письме Минфина России № 03-00-08/2/40211 указано, что, если лицом, которое имеет фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвует в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные п.п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в ст. 312 НК РФ (п.1.1 ст. 312).
Напомним, что согласно п. 1 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ был вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода, то иностранная организация должна представлять выплачивающему доход налоговому агенту указанное подтверждение. Соответствующие изменения в ст. 312 НК РФ были внесены на основании Федерального закона № 32-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».
Согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к документам, указанным в п. 2 ст. 312 НК РФ, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы): документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов; информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).
По мнению Минфина России, изложенному в данном письме № 03-00-08/2/40211, порядок применения налоговых ставок по налогу на прибыль (доход) иностранных лиц, а также лиц, которые имеют фактическое право на доход, выплачиваемый иностранному лицу, можно разделить на две составные части.
Во-первых, при наличии письменного отказа иностранного лица, которому выплачивается доход в виде дивидендов, от фактического права на этот доход налоговый агент теряет право на применение льготной ставки налога на доходы иностранных лиц в отношении выплачиваемого дохода в виде дивидендов и обязан удержать налог с этого вида дохода поставке 15%. При этом удержание налога по указанной ставке, которая является максимальной для этого вида дохода, не обязательно должно основываться на документах, подтверждающих фактическое право на этот доход какого-либо иного лица.
Во-вторых, в НК РФ предусмотрена возможность удержания налоговым агентом налога с выплачиваемого дохода по ставке 13%, если фактическим получателем дохода является лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. Применение указанной налоговой ставки в этом случае должно быть обосновано документами, подтверждающими наличие такого права у лица, признаваемого налоговым резидентом РФ.
В НК РФ не установлен фиксированный перечень документов, свидетельствующих о наличии у лица фактического права на выплачиваемые доходы. По мнению Минфина России, при подтверждении фактического права на получение соответствующего дохода налоговым агентом должен учитываться факт возникновения (отсутствия) риска получения необоснованной налоговой выгоды в случае недостоверного указания фактического получателя дохода.
Таким образом, для применения ставки налога на прибыль, предусмотренной п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%), необходимо предоставить информацию согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ. При этом указанная информация также должна сопровождаться письменным подтверждением лица своего права на доход и документальным обоснованием такого права, которое должно содержать раскрытие последовательности прямого и (или) косвенного участия лица, признающего себя фактическим получателем выплачиваемого дохода, в российской организации, распределившей дивиденды, и в иностранной организации, в пользу которой осуществлена выплата дивидендов, а сами такие последовательности должны быть подтверждены документально.
Дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивиденды от участия в капитале организации в иной форме, облагаются налогом на прибыль по ставке 15% (п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Определяя ставку налога на прибыль, не стоит забывать о том, что если международным договором РФ по вопросам налогообложения установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Перечень соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, приведен в информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами.
Часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Таково мнение ФНС России, изложенное в письме № ЕД-4-3/13610@. Таким образом, для названных целей указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, т. е. 20%.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль в 2020 году
Понятие налоговой нагрузки используется для установления финансовых обязательств предпринимателя перед государством. Можно рассматривать ее как относительную или абсолютную величину.
Сумма, обременяющая предпринимателя из-за его обязанностей налогоплательщика, выраженная определенной цифрой, составляет абсолютную величину налоговой нагрузки.
Эту цифру необходимо знать предпринимателям, чтобы планировать соотношение расходов и доходов, оптимизировать бизнес, оценивать его прибыльность.
Налоговые органы в трактуют налоговую нагрузку как меру, характеризующую средства, которые предприниматель выделяет из бизнеса на свои на году логовые траты. Такой подход относителен, так как включает многие параметры, учитываемые ФНС.
Именно поэтому относительное обозначение налоговой нагрузки лучше позволяет проанализировать влияние налогового бремени на финансовое состояние предпринимателя и рентабельность его бизнеса.
Иногда налоговую нагрузку отождествляют с эффективной ставкой налога – процентом от фактической уплаты того или иного налога в общей налоговой базе. Когда речь идет о налоговой нагрузке по какому-то определенному налогу, допустимо применять это определение, что и делается в некоторых нормативных актах.
Поскольку налоговая нагрузка занимает первое место среди критериев выбора «счастливчиков» для выездной налоговой проверки, документальное ее регламентирование относится прежде всего к документам, изданным ФНС.
Отношения между плательщиками налогов и контролирующими органами регламентируют такие акты:
• Приказ федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» № ММ-3-06/333 и его приложение № 3 – информационные данные, ежегодно пополняющиеся и обновляющиеся;
• Письмо ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» № АС-4-2/12722 содержит формулу расчета налоговой нагрузки по различным видам налогов и особых налоговых режимов.
Вся эта информация содержится и на официальном сайте ФНС.
Определение, сколько денег уходит на налоги, является важным моментом, определяющим деятельность экономических субъектов на различных уровнях:
• сами налогоплательщики – могут оценить эффективность своей деятельности, определить, насколько велик риск налоговой проверки, принять решение об оптимальном налоговом режиме, прогнозировать дальнейшие действия;
• федеральная налоговая служба с помощью данных цифр проектирует свою контролирующую деятельность, а также имеет возможность влияния на модернизацию налоговой системы в целом;
• Министерство финансов и другие экономические государственные структуры на основе показателей налоговой нагрузки изучают экономическую ситуацию на региональном и государственном уровнях, планируя и прогнозируя дальнейшую финансовую политику страны.
Упомянутые документы, помимо информационных сведений, могут дать предпринимателям возможность самостоятельного расчета налоговой нагрузки по специально разработанным формулам.
В первом документе (приказе ФНС) приведена общая формула, которая поможет в расчете совокупной налоговой нагрузки, то есть той доли средств, которые начислялись к уплате на основе налоговых деклараций, по отношению к сумме выручки, зафиксированной Госкомстатом (в отчете о доходах и прибылях).
ВАЖНО! В расчет такой нагрузки включается НДФЛ, а НДС – нет. При этом исключены из расчетов взносы во внебюджетные фонды, так как не все их курирует ФНС.
Второй документ (письмо ФНС) содержит несколько расчетных формул для разных налогов и тех или иных спецрежимов налогообложения.
Совокупная налоговая нагрузка вычисляется очень усреднено. Формула ее крайне проста: это частное налоговых отчислений и выручки.
В уточненном варианте она может выглядеть так:
НН = СнОг х 100% / СВг – НДС, где:
• НН – налоговая нагрузка;
• СнОг – сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году;
• СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих налоговому годичному периоду; в нее не включаются НДС и акцизы. Данная методика разработана и рекомендована к применению Минфином РФ.
Нагрузка будет признана низкой и вызовет пристальное внимание налоговых органов, если вычисленный показатель будет меньше среднеотраслевых значений, ежегодно обновляемых на сайте ФНС.
Существуют и другие методики расчета налоговой нагрузки в совокупности, предложенные в различных экономических изданиях.
Чаще всего налоговую нагрузку вычисляют по НДС и налогу на прибыль.
Органы ФНС насторожит, если он окажется ниже таких показателей:
• для торговых предприятий – менее 1%;
• для других организаций, в том числе занимающихся производством и подрядами – менее 3 %.
Ее вычисляют по такой формуле:
ННп = Нп / (Др + Двн), где:
• ННп – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
• Нп – налог на прибыль по итогам годовой декларации;
• Др – доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;
• Двн – иные (внереализационные) доходы организации по данным той же декларации. Полученный результат умножается на 100%.
ФНС признает низким уровень налоговой нагрузки по НДС, если за все четыре квартала отчетного года суммы налоговых вычетов по НДС составят 89% и более от полной суммы данного налога.
Рассчитать нагрузку по НДС можно несколькими способами:
1. Разделить сумму уплаченного НДС (ННДС) на показатели налоговой базы в соответствии с 3 разделом соответствующей декларации, ориентирующейся на состояние рынка РФ (НБрф): НН по НДС = ННДС / Нбрф;
2. Найти отношение суммы НДС по декларации (ННДС )к общей налоговой базе, включающей в себя как показатели рынка РФ, так и экспортного рынка (НБобщ): НН по НДС = ННДС / Нбобщ.
Налог на прибыль физических лиц в 2020 году
Сотрудники большинства предприятий никогда не задумывались о том, сколько составляет НДФЛ и кто же за них его выплачивает. Дело в том, что работодатель, выступая в роли налогового агента, отчитывается перед налоговой за каждого своего сотрудника самостоятельно, сразу вычисляя и отнимая от заработной платы все необходимые проценты. Поэтому многие даже не догадываются, какая сумма от их личного бюджета каждый месяц уходит государству.
В 2020 году НДФЛ составляет 13% от суммы дохода. Это стандартный процент, который выплачивает каждый официально трудоустроенный житель РФ. Но существуют и другие процентные ставки, которые вступают в игру за пределами зарплат.
По состоянию на 2020 год существуют такие виды НДФЛ:
• 9% - Сертификаты и ипотечные выплаты;
• 13% - Основной процент налога (с заработной платы);
• 30% - Налог на дивиденды (прибыль от акционерных обществ), основной процент налога для нерезидентов;
• 35% - Ценные призы, доход от вклада в банке.
Существует такое понятие, как налоговый вычет. Все налоговые вычеты подразделяются на 4 основные группы:
1. Стандартные, то есть «скидка» на выплату НДФЛ гражданам, имеющих детей (1 ребенок – скидка 1400 рублей, 3 и более – 3000 на каждого ребенка). В случае, если ребенок имеет инвалидную степень, налоговый вычет для семьи повышается до 12000;
2. Имущественные – например, если налогоплательщик потратил значительную сумму на постройку или приобретение недвижимости, то он может предоставить справку о затратах в налоговую. В свою очередь, налоговая должна отреагировать и снизить ежемесячную сумму налога, либо выплатить ее сразу деньгами;
3. Социальные, то есть «скидка» предоставляется людям, участвующим в благотворительности, обучающимся, пенсионерам и так далее;
4. Профессиональные – их могут получить индивидуальные предприниматели, авторы продукта (писатель, исполнитель, изобретатель, художник), адвокаты, нотариусы и так далее.
От выплаты налога на доход освобождаются также следующие финансовые процедуры:
• алименты;
• пособия;
• плата за медицинские услуги;
• материальная помощь за рождение ребенка и т.д.
НДС и налог на прибыль в 2020 году
Чтобы установить у налога на прибыль и НДС разницу, рекомендуется более подробно ознакомиться, что это за отчисления в бюджет. Сбор по НДС представляет собой косвенный платеж, этим он отличается от налога на доходы – последний является прямым.
Плательщиками в 2020 году являются организации, а также ИП. Некоторые организации освобождаются от внесения платежа – например, организации, у которых за три предшествующих месяца подряд размер выручки от продажи товаров не превысил в совокупности 2 млн.
Для подсчета платежа следует установить сумму взноса, исчисленную при продаже, размер вычетов, а также сумму, которая должна быть восстановлена к уплате. Для установления исчисленной стоимости база умножается на размер ставки. Для расчета суммы к уплате берется показатель исчисленного платежа, из него убирают вычеты, прибавляется размер восстановленной суммы.
Сбор на доход является прямым, его размер имеет зависимость от итоговых финансовых результатов деятельности компании. Для расчета нужно из доходов вычесть расходы, полученный показатель является объектом обложения.
Вносить средства должны юридические лица России, иностранные юрлица, работающие в РФ, иностранные организации – резиденты, зарубежные компании, местом фактического управления которых считается РФ. Плательщики, применяющие специальный режим, не должны вносить деньги. Если нет объекта обложения, нет оснований для внесения средств. Размер рассчитывается как ставка, умноженная на базу. Основная ставка – 20%.
В чем сходство двух данных платежей:
• Оба взноса выплачиваются на ОСН.
• Основной процент ставки составляет 20%, однако, для исчисления добавленной стоимости действуют также ставки в 0 и 10%, которые являются льготными.
• Если плательщик не учитывает расходы при расчете дохода, в предоставлении вычетов откажут.
Основное отличие – отчисление на доходы – прямое, а на добавленную цену – косвенное. ИП, применяющие ОСНО, должны платить добавленную стоимость, но вместо сбора на прибыль вносят НДФЛ. Различаются сроки, во время которых нужно сдать отчетность.
При выполнении проверок инспекторы проводят сравнение выручки из декларации по отчислениям на доход, базу в декларации по отчислениям добавленной стоимости. Если есть расхождения, могут потребоваться объяснения. В случае их непредоставления могут быть применены санкции в отношении организации, возможно осуществление выездной проверки.
Льготы по налогу на прибыль в 2020 году
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:
1) направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
2) направленные всеми предприятиями на финансирование жилищного строительства, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и ис-пользованных на эти цели, включая проценты по кредитам; льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату;
3) затрат предприятий в 2020 году в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; затраты при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся эти объекты и учреждения;
4) взносов на благотворительные цели, включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям и объединениям, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здраво-охранения, народного образования, социального обеспечения и. спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, — но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более 5% облагаемой налогом прибыли. Предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в доход федерального бюджета;
5) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, включая оплату труда;
6) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;
7) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. Общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минималь-ного месячного размера оплаты труда, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда;
8) направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;
9) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной со службой по надзору за страховой деятельностью;
10) направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых эти организации были созданы.
Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение такой льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. Эта льгота не распространяется на Всероссийское общество изобретателей и рационализаторов.
Частичные налоговые льготы предоставлены и малым предприятиям. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные работы, — при условии, если выручка от таких видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации товаров. Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации товаров. Такие льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий, их филиалов и структурных подразделений. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока начиная со дня по государственной регистрации сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Частичная льгота предоставляется предприятиям, получившим в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета. Они освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством. При определении размера этой льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации товаров. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Не подлежит налогообложению прибыль следующих предприятий и организаций:
1) религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметом религиозного назначения, а также другая прибыль предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных объединений;
2) общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота не распространяется ни прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
3) специализированных протезно-ортопедических предприятий;
4) предприятий, производящих технические средства профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; предприятий, производящих продукцию традиционных народных, а также народных художественных промыслов;
5) предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды оставляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;
6) редакций средств массовой информации, издательств, информационных агентств, телерадиовещательных компаний, организаций по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающих центров — по прибыли, полученной от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в чисти, зачисляемой в федеральный бюджет; полиграфические предприятия и организации по прибыли от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; редакции средств массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании и организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции по прибыли от других видов деятельности, на-правленной ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;
7) психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений — по прибыли, полученной их лечебно-производственными и трудовыми мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приоб-ретение оборудования и медикаментов;
8) предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, — по прибыли, полученной от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ре-монтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, — часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством РФ;
9) специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;
10) предприятий, производящих продукты детского питания;
11) государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников — по прибыли, полученной от их основной деятельности;
12) иностранных и российских юридических лиц — по прибыли, полученной за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;
13) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы МВД РФ — по прибыли, полученной от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом «О пожарной безопасности», и направленной на обеспечение пожарной безопасности в РФ; организаций, производящих пожарно-техническую продукцию, предназначенную для обеспечения пожарной безопасности в РФ, и пр.;
14) предприятий Федеральной службы лесного хозяйства РФ — по прибыли, полученной от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;
15) общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий — по прибыли, полученной от реализации товаров охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения;
16) предприятий всех организационно-правовых форм — по прибыли, полученной от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
17) предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.
Имеются льготы, предоставляемые предприятиям отдельных организационно-правовых форм. Так, для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав, подлежащей взносу в бюджет. Это уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и федеральный бюджет.
Органы государственной власти субъектов РФ, кроме льгот, предусмотренных федеральным законом, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
Для того, чтобы получить льготу по налогу на прибыль организации, — необходимо выполнить ряд действий:
1. Обратиться в ИФНС с пакетом документов в срок не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода:
• заявление;
• документы, подтверждающие право на получение льгот по налогу на прибыль организаций.
2. По окончании налогового периода предоставить следующие документы:
• налоговая декларация;
• документы, подтверждающие выполнение условий, являющихся основанием для получения льготы по налогу на прибыль организации.
Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2020 году
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.
Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ в 2020 году авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.
Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее - головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.
Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме № ШС-6-3/986.
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - имущественным.
Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо № 03-03-06/2/201).
Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.
Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.
Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/1/11824).
При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:
• учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России № 3-2-10/11);
• не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России № 03-03?РЗ/24791, № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России № 03-03-06/2/36).
Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России № 03-03-06/1/11551).
Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России № 03-03-06/1/356).
Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогам налогового периода.
Налог на прибыль сельхозпроизводителей в 2020 году
Если компании присвоен статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, налог на прибыль должен уплачиваться ей по нулевой ставке, если налог исчисляется исходя из размера прибыли, полученной от деятельности по продаже изготовленной продукции сельскохозяйственного производства и по реализации произведенной и переработанной этим налогоплательщиком продукции собственного изготовления. Таковы разъяснения Министерства финансов России, обозначенные в тексте Письма Минфина РФ от 13.09.2020 № 03-03-06/1/65651.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, налоговой льготой считается как полное освобождение от уплаты налога, так и уплата налога в меньшем размере. При этом плательщик налога имеет право на то, чтобы отказаться от применения налоговой льготы или приостановить действие льготы на один или несколько налоговых периодов, но только если сделать это не запрещает налоговое законодательство. С этой точки зрения получается, что сельхозпроизводитель получает возможность не применять льготу по налогу на прибыль и отказаться от нулевой ставки.
Но налоговая ставка – это самостоятельный элемент налогообложения (ст. 17 НК РФ). И ни одна норма НК РФ не предполагает предоставление налогоплательщикам права отказа от утвержденной налоговой ставки или изменения величины ставки по какому бы то ни было налогу, даже если предприятие готово исчислять налог по более высокой ставке. В связи с этим, сельхозпроизводители обязаны применять нулевую ставку по налогу на прибыль, которая была получена от осуществления именно сельскохозяйственной деятельности.
Нулевая ставка по налогу на прибыль должна быть применена не ко всей сумме прибыли, подлежащей налогообложению, а только по отношению к доходам, полученным от осуществления деятельности, имеющей непосредственное отношение к реализации продукции собственного производства и к продаже переработанной продукции. В связи с этим налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ, обязан обеспечить раздельное исчисление налогооблагаемой базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых должна облагаться налогом по другой ставке, отличной от общей.
Прежде чем заниматься исчислением налога на прибыль, необходимо уменьшить размер налогооблагаемой базы на сумму затрат предприятия. Важно, чтобы при этом доходы и затраты соотносились – это означает, что доходы, полученные в рамках осуществления некоторых хозяйственных операций, могут быть уменьшены исключительно на те расходы, которые понесены по этим же самым операциям.
Что касается возможности учета внереализационных расходов, все зависит от того, получается ли определить принадлежность таких затрат к конкретному виду деятельности:
• если отнесение внереализационных расходов к конкретному виду деятельности представляется возможным, их учитывают при определении налогооблагаемой базы в случае принадлежности затрат к деятельности, облагаемой по нулевой ставке;
• если невозможно определить принадлежность внереализационных расходов к какому-либо виду деятельности, эти затраты должны быть распределены между видами деятельности налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов фирмы.
По представленной выше схеме производится распределение общехозяйственных расходов предприятия.
У одной смазливой девушки есть муж и любовник, оба богатые люди. Для неё они денег не жалеют и осыпают её дорогими подарками. А вот денег на карманные расходы не дают. Но вот у девушки после каждого презента появляются и деньги и подарки. Что для этого она делает?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
