Главная » Налоги »
Налог на прибыль в 2020-2021 годах
Налог на прибыль в 2020-2021 годах
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про налог на прибыль и все что с ним связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Субъектами, в чьи обязанности входят начисление и уплата налога по образовавшейся прибыли, являются все юрлица. Исключение составляют предприятия на льготных режимах налогообложения, таких как ЕНВД, ЕСХН, УСН, а также организации, освобожденные от налога на основании пп. 2 и 4 ст. 246 и ст. 246.1 НК РФ. Совмещение же режимов налогообложения, например ОСНО и ЕНВД, предполагает начисление налога только в рамках прибыли, полученной на ОСНО.
Ставка налога устанавливается для коммерческих организаций в размере 20%. Исключение составляют некоторые учреждения образовательной и медицинской направленности, сельхозучреждения, участники региональных инвестпроектов и пр. в соответствии со ст. 284 НК РФ.
Платежи по налогу следует перечислять ежемесячно или поквартально. Периодичность начислений зависит от общего объема выручки организации или ее статуса (ст. 286 НК РФ).
Срок уплаты аванса по налогу - следующий месяц за отчетным периодом, не позже 28-го числа. Итоговая годовая сумма по налогу на прибыль должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 марта.
Перечисление налога совершается в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
На период 2020-2021 годов это распределение установлено таким:
• в федеральный бюджет — 3% от налоговой базы;
• бюджеты субъектов — 17%.
При уплате налога на прибыль в 2020-2021 годах используются следующие КБК (приказы Минфина от 08.06.2020 № 99н, № 207н):
• 182 1 01 01011 01 1000 110 - для перечислений в федеральный бюджет;
• 182 1 01 01012 02 1000 110 - при зачислении в бюджеты субъектов РФ.
Данные коды используются организациями, не являющимися консолидированными группами плательщиков, иностранными учреждениями и участниками соглашений о разделе продукции.
На КБК 182 1 01 01090 01 1000 110 необходимо уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), эмитированным в период с 01.01.2020 по 31.12.2021 включительно, а также по облигациям с ипотечным покрытием.
Если предприятием допущена просрочка платежей, ему придется уплатить начисленные пени по налогу. Пени рекомендуется начислять и рассчитывать самостоятельно перед сдачей уточненных расчетов в случае образования недоимки.
Платежи за несвоевременную уплату налога также производятся по различным КБК, в зависимости от бюджета - получателя средств.
Если недоплата произошла по федеральному бюджету, то КБК на пени будет следующим: 182 1 01 01011 01 2100 110. КБК по штрафам - 182 1 01 01011 01 3000 110.
При обнаружении недоимки в бюджеты субъектов РФ пени перечисляются с использованием КБК 182 1 01 01012 02 2100 110, а для штрафов предусмотрен КБК 182 1 01 01012 02 3000 110.
Декларация по налогу на прибыль в 2020-2021 годах
ФНС внесла изменения в форму декларации по налогу на прибыль. Соответствующий приказ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.
Напомним, действующая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/475@.
В обновленной форме декларации из титульного листа исключено поле «Зарегистрирована за №» и изменены штрих-коды.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• лист 02 «Расчет налога»;
• приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
• приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
• раздел А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ» приложения №7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;
• раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения №7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;
• лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»;
• страница со штрих-кодом «00214339» в листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»;
• приложение №2 к декларации.
Согласно приказу ФНС, обновленная форма декларации по налогу на прибыль вступит в силу с 1 января 2021 года и должна применяться с представления отчетности за 2020 год.
Как ранее поясняла ФНС, изменение формы декларации обусловлено целым комплексом поправок, внесенных в налоговое законодательство. В частности, Федеральный закон № 325-ФЗ ввел положения о корректировках по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.
Также этим законом установлена возможность применения участниками региональных инвестиционных проектов пониженных налоговых ставок к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, без ограничения по доле доходов от такой деятельности.
Одновременно этот закон упразднил пункт 4 статьи 230 НК РФ, в соответствии с которым в декларацию по налогу на прибыль включены сведения о доходах физических лиц от операций с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам.
Федеральный закон № 321-ФЗ внес в НК РФ поправки, которые расширили перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
Кроме того, закон о защите капиталовложений (от 01.04.2020 № 69-ФЗ) возложил на ФНС дополнительные полномочия по обеспечению сохранения в отношении организаций, реализующих инвестиционные проекты, того налогового режима, который имел место на момент вступления в силу соглашения о защите и поощрении капиталовложений.
Соответственно, новая форма декларации по налогу на прибыль учитывает все перечисленные изменения.
Инвестиционный вычет – это сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку и модернизацию основных средств, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль (ст. 286.1 НК РФ). Вычет предоставляется по основным средствам, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) - седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам.
Организации обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Организации, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Годовые налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. Те плательщики, кто отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, также сдают годовую декларацию не позднее 28 марта (ст. 289 НК РФ). Нарушение срока сдачи декларации является основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ. Штраф составляет 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога.
Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», установлено, что в 2020 году организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 25 млн. руб. за квартал, вправе уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль только по итогам каждого квартала, без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 2 ст. 2 Закона № 121-ФЗ).
Отметим, что данная норма касается только 2020 года. Если к лету (или осени) ничего не изменится, то в 2021 году надо будет вернуться к требованиям, установленным п. 3 ст. 286 НК РФ, то есть платить ежемесячные авансы, если доход превышает 15 млн. руб.
ФНС России своим письмом от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@ толково и подробно разъяснила порядок действий плательщиков налога на прибыль в этой ситуации.
Возможно, что организация еще в начале апреля (ну смогли они) сдала налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2020 года.
Предположим, что доход от реализации с апреля 2020 по март 2021 (сумма строк 010 Листа 02 соответствующих Деклараций) составил 72 млн. руб. Налог на прибыль 1 квартала 2020 года — 1,8 млн. руб.
В подразделе 1.2 Раздела 1 этой Декларации были показаны ежемесячные авансовые платежи за апрель-июнь: по 90 тыс. руб. в строках 120-140, и по 540 тыс. руб. — в строках 220-240.
Сумма доходов меньше 100 млн. руб., и, начиная с апреля, обязанности по перечислению в бюджет трижды по 600 тыс. руб. не возникает.
ФНС России в вышеуказанном письме рекомендует отправить уточненную декларацию за I кв. 2020 года, показав в строках 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 Раздела 1 нули.
Воспользоваться правом не платить ежемесячные авансы в июле-сентябре смогут те организации, у которых сумма дохода от реализации будет меньше 100 млн. руб. В IV квартале — те, у кого доход будет меньше этой величины.
В подразделе 1.2 декларации за 9 месяцев такая контора укажет нули, так как платить ежемесячные авансы в октябре-декабре она не обязана.
Но надо ли ей будет платить авансы в январе-марте 2021 года? Ведь лимит в 100 млн. руб. установлен только на 2020 год. В 2021 (если все будет хорошо), опять должны вернуться к цифре в 60 млн. руб.
Будем надеяться, что к концу года ФНС эту ситуацию также своевременно разъяснит.
Пени по налогу на прибыль в 2020-2021 годах
Пени по налогу на прибыль начисляются, как и для иных налоговых платежей, при неуплате или несвоевременной уплате необходимой суммы. В части налога на прибыль они имеют отношение не только к самому налогу, но и к авансовым платежам по нему (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Рассмотрим формулу расчета, период начисления, а также порядок уменьшения суммы начисленных на авансовый платеж пеней.
В 2021 году формула, применяемая для расчета пеней для юрлиц, зависит от периода задержки оплаты (п. 4 ст. 75 НК РФ):
• если он не превышает 30 календарных дней, действует ранее применявшаяся единственная формула: СП = СН х R / 300 х КД;
• при задержке сверх 30 календарных дней за период, начинающийся с 31 дня, в знаменателе формулы числовой показатель 300 заменяется на 150: СП = СН х R / 150 х КД.
Таким образом, задержка, превышающая 30 календарных дней, приводит к удвоению суммы пеней, начисляемых за пределами этого периода.
Чтобы определить дату начала начисления пеней по налогу на прибыль, рассмотрим случаи, требующие уплаты ежемесячных авансовых платежей и итогового платежа по окончании периода. Варианты перечисления платежей по налогу на прибыль регламентированы положениями в п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ.
Если перечисление авансового платежа произошло несвоевременно, то последний день начисления пени совпадает с одной из наиболее ранних дат:
• днем погашения задолженности по авансовому платежу;
• регламентированной датой уплаты очередного аванса по налогу на прибыль.
То, что пени должны начисляться по день погашения недоимки включительно, прямо закреплено в п. 3 ст. 75 НК РФ в ред. закона № 424-ФЗ.
Сумму пеней по налогу на прибыль на авансовые платежи можно уменьшить по двум основаниям (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ № 157):
• сумма исчисленного по итогам налогового периода платежа меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение соответствующего периода;
• сумма авансового платежа за отчетный период меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого отчетного периода.
При этом постановление Пленума ВАС РФ не регламентирует механизма такого уменьшения.
Относительно порядка уменьшения сумм начисленных пеней контролирующие органы дали следующие разъяснения (письма Минфина России № 03-03-06/1/15, ФНС России № 3-2-06/127):
1. Если сумма авансового платежа или налога, исчисленного за квартал равна общей сумме ежемесячных платежей по налогу на прибыль за этот же период, то начисление пеней производится на сумму просроченного платежа (письма Минфина России № 03-03-06/1/15, ФНС России № 3-2-06/127).
2. Тем же образом рассчитываются пени в случае, если сумма налога (авансового платежа) превышает общую сумму ежемесячных платежей за отчетный период.
3. Если сумма авансового платежа или налога за квартал меньше общей суммы ежемесячных авансовых платежей за тот же период, то расчет происходит исходя из следующих данных:
• Общая сумма ежемесячных платежей принимается равной сумме налога (авансового платежа) за квартал:
• Корректируется размер ежемесячных платежей на основании суммы квартального авансового платежа (налога), рассчитанного исходя их квартальной прибыли:
АПскор = Н (АПкв) / 3, где:
АПскор – размер скорректированного ежемесячного авансового платежа.
• Скорректированная сумма авансового платежа служит базой для начисления пеней по налогу на прибыль. При этом также учитывается сумма перечисленных платежей. Если размер перечисленных платежей больше платежа за квартал, то пени не начисляются.
Т. е. уменьшить пени возможно только в ситуации, когда итоговая сумма платежа за период оказывается меньше, чем общая сумма авансов, причитавшихся к уплате в нем.
Ставка налога на прибыль в 2020-2021 годах
В Госдуму внесен законопроект № 798485-7, который меняет ставки налога на прибыль.
Напомним, на основании ст. 284 НК сейчас ставки налога на прибыль составляют 17 % в региональный бюджет и 3 % — в федеральный бюджет.
Такие ставки действуют по 2024 год. В 2025 году все должно вернуться на круги своя и ставки будут, как когда-то раньше, 18 % в региональный бюджет и 2 % — в федеральный бюджет.
Временная централизация 1 % налога на прибыль в федеральный бюджет, направленная на перераспределение налоговых доходов регионов в пользу регионов с наименьшей бюджетной обеспеченностью, которая должна была закончиться в 2020 году, была продлена до 2024 года.
Этот процесс предложено ускорить и уже в 2021 году вернуться к старым ставкам (18 2). То есть поправки направлены на досрочный возврат ранее централизованной части собственных налоговых доходов регионов в виде 1 % налога на прибыль обратно в регионы (начиная не с 2025 года, а с 2021 года).
Проект поддерживается органами государственной власти следующих субъектов РФ: Самарская область, Тюменская область, Республика Татарстан, Ханты-Мансийский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ, Иркутская область, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург.
Расчет налога на прибыль в 2020-2021 годах
Согласно стат. 286 НК расчет налога требуется выполнять по итогам отчетных (авансовыми начислениями) и налогового (итоговой суммой) периодов.
Как считать налог на прибыль – важные нюансы:
• Для определения доходов суммируют реализационные поступления (стат. 249 НК) и внереализационные доходы (стат. 250 НК).
• Для определения расходов суммируют издержки по видам (амортизационные, материальные, на оплату за труд) и внереализационные (стат. 252-256, 265 НК).
• Не участвуют в расчетах доходы согласно стат. 251 и расходы согласно стат. 270 НК.
• Порядок определения отдельных видов расходов, к примеру, при образовании резервов, ремонте объектов основных средств, страховании прописан в главе 25 НК.
Прежде чем приступать к вычислению точной цифры налога, следует рассчитать налогооблагаемую базу. Согласно стат. 274 НК база в части налогообложения прибыли высчитывается отдельно по различным ставкам. При этом важно знать, в каком именно промежутке времени можно признать полученные доходы и/или расходы.
Учет поступлений в 2021 году ведется одним из доступных методов:
1. Методом начисления – признание доходов/расходов выполняется в учете на момент фактической реализации (возникновения затрат) вне зависимости от даты расчетов с контрагентами. За оплату признаются денежные поступления наличных и безналичных средств, расчеты имуществом и правами.
2. Методом кассовым – признание доходов/расходов выполняется в учете на момент оплаты. Применять такой метод вправе налогоплательщики с выручкой без НДС за прошлые 4 квартала не выше 1 млн. руб. за каждый.
Независимо от того, по какому методу определяются в фирме доходы и расходы, используется единый математический алгоритм. В расчетах за нужный период применяется следующая формула:
Величина за период налога на прибыль = Налоговая база (Совокупные доходы – Совокупные расходы) х Ставка налога – Авансовые суммы, уплаченные за предыдущие отчетные периоды.
Расчет предельно прост, но нужно помнить вот о чем. Все показатели вычисляются нарастающим способом. Если по результатам получено отрицательное значение, предприятие понесло убыток и налог не платится. Убытки прошлых лет уменьшают базу для налогообложения в особом порядке. Если компания использует несколько ставок налога, следует выполнять расчеты по каждой из них отдельно. Итоговая сумма налога вычисляется за календарный год, а в течение года рассчитываются авансовые начисления.
Для отдельных категорий плательщиков прибыли глава 25 устанавливает особенные условия. Порядок признания доходов и расходов отличается по группам организаций или сферам деятельности.
В частности, при определении налогооблагаемой базы нюансы предусмотрены для:
• Банков и страховщиков.
• Участников профессионального рынка ценных бумаг.
• НПФ.
• Клиринговых компаний.
• Иностранных предприятий.
• Операций по срочным сделкам с финансовыми инструментами.
• Операций по договорам простого товарищества или доверительного управления на имущество.
Подробности налогообложения выше обозначенных компаний и ситуаций содержатся в НК РФ.
Учет налога на прибыль в 2020-2021 годах
Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.
Для целей Положения текущим налогом на прибыль в 2020-2021 годах признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.
Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Расходы по налогу на прибыль в 2020-2021 годах
До принятия главы 25 Налогового кодекса РФ одной из основных проблем при формировании себестоимости для целей налогообложения был тот факт, что формулировки Положения о составе затрат позволяли вносить в определение себестоимости элемент субъективности. Речь идет о вопросе, являлся ли перечень затрат, приведенный в Положении о составе затрат, закрытым, то есть не подлежащим расширению. Вследствие особенностей формулировок Положения, должностными лицами государственных органов зачастую на субъективной основе решалось, что те или иные затраты не предусмотрены Положением о составе затрат, или же делался вывод, что эти затраты можно отнести на себестоимость по подп. «а» п. 2 Положения.
Состав расходов признаваемых для целей налогообложения с вступлением в силу главы 25 НК РФ, изначально не ограничен, что позволяет избежать имевшейся ранее проблемы. Однако с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль: согласно п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
Таким образом, законодатель отказался от действовавшей ранее концепции прямого перечисления и в п.1 ст.252 НК РФ определил основные критерии признания расходов. Но на практике это привело к значительно более острым проблемам, нежели имевшимся в рамках действия Положения о составе затрат, что требует самого серьезного анализа. В данном случае от решения принципиальных вопросов, связанных со ст.252 НК РФ, будет зависеть возможность признания налогоплательщиком расходов в каждом конкретном случае.
Итак, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами в 2020-2021 годах понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Следовательно, для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны одновременно удовлетворять трем главным критериям:
• Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• Расходы должны быть экономически оправданными;
• Расходы должны быть подтверждены документально.
Кроме того, налоговыми органами на практике предъявляются и иные, дополнительные требования к осуществляемым налогоплательщиками расходам для возможности их признания в целях налогообложения. Все они будут подробно рассмотрены в данной статье.
Первый принцип признания расходов для целей налогообложения: расходы должны быть произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Обратим внимание, что если это требование не выполняется, то документальное подтверждение или обоснованность таких расходов в расчет приниматься не может.
Рассмотрим три важнейших аспекта применения данного принципа.
Во-первых, приравнивать данный принцип и принцип обоснованности расходов не следует: требование экономической оправданности согласно ст. 252 НК РФ предъявляется помимо требования об осуществлении расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода, и является необходимым, но не достаточным. Поэтому нельзя утверждать, что расходы являются обоснованными лишь постольку, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и наоборот.
Во-вторых, необходимо заметить, что в Методических рекомендациях МНС РФ по применению главы 25 НК РФ рассматриваемый принцип значительно искажен. В соответствии с разделом 5 Методических рекомендаций «под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота».
Вместе с тем, согласно ст.252 НК РФ расходы должны быть «произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода», но никак не «обусловлены целями получения доходов». Соответственно, связь произведенных расходов и доходов может быть значительно менее тесной, нежели предлагается налоговыми органами, и конкретные произведенные налогоплательщиком расходы не обязаны непосредственно соответствовать конкретным получаемым им экономическим выгодам.
Приведем пример, иллюстрирующий разницу двух подходов. Если сотрудник направляется в командировку, то организация в рамках этой хозяйственной операции, как правило, не получит доход. Однако это не означает, что такие расходы не признаются: командировочные расходы могут и осуществляться в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае важна цель этой командировки: работник может направляться для установления сотрудничества с покупателем, поставщиком и т.п. (рассматриваемый критерий соблюдается) или же работник может направляться в рамках благотворительной деятельности (рассматриваемый критерий не соблюдается). Кроме того, существуют и особенности, например, работник может направляться в рамках деятельности обслуживающих хозяйств налогоплательщика (тогда эти расходы следует оценивать в совокупности с иными расходами этих объектов, как того требует ст.275.1 НК РФ), или же работник может направляться в связи с приобретением амортизируемого имущества (тогда эти расходы включаются в стоимость такого имущества - см. раздел II.3 «Возможность включения затрат в расходы, единовременно уменьшающие налоговую базу» данной статьи).
Как следствие, направленность расходов на осуществление деятельности, связанной с получением дохода, не означает, что эта деятельность должна ознаменоваться получением дохода в том же периоде, в котором осуществлены расходы.
И, наконец, в-третьих, следует обратить внимание, что расходы признаются для целей налогообложения, если они произведены для осуществления «деятельности, направленной на получение дохода», что не обязательно должно приводить к получению прибыли. Российское законодательство в достаточной для решения этого вопроса степени разграничивает понятие дохода как любой экономической выгоды (ст.41 НК РФ) и прибыли как разницы между доходами и расходами (ст.247 НК РФ). Соответственно, расходы, превышающие доходы, могут на общих основаниях признаваться для целей налогообложения, что подтверждается также ст.274 и 283 НК РФ.
В каких случаях применяется рассматриваемый критерий признания расходов? Приведем два примера.
Исходя из данного принципа формально не признаются в целях налогообложения расходы, осуществленные в интересах третьих лиц, в том числе дочерних или иных предприятий, акционером (участником) которых является организация - все они являются разными юридическими лицами и отдельными налогоплательщиками.
Как утверждают налоговые органы в Методических рекомендациях, не признается для целей налогообложения амортизация за период, когда данное имущество не используется для ведения деятельности, направленной на получение дохода (и при этом не исключается из состава амортизируемого имущества согласно п.3 ст.256 НК РФ).
На взгляд автора, в качестве принципа такой подход провозглашать все же не следует: он может быть насколько справедливым в одних ситуациях, настолько же неверным в других. Например, с налоговыми органами можно согласиться в отношении амортизации имущества, приобретенного для осуществления нового для организации вида деятельности и номинально введенного в эксплуатацию, но фактически пока не эксплуатируемого. То же самое относится к расходам по аренде земельного участка, на котором организация пока не ведет никакой деятельности, в том числе строительства.
Вместе с тем, бывают и иные ситуации, когда, например, налогоплательщик в рамках осуществления какой-либо деятельности (направленной на получение дохода) использует несколько основных средств, часть из которых по тем или иным причинам экономического характера переведены в резерв. И в бухгалтерском, и в налоговом учете по таким объектам продолжает начисляться амортизации, несмотря на отсутствие непосредственного, физического износа. В такой ситуации основания для отказа в признании начисленной амортизации (по данному критерию) отсутствуют: расходы производятся (амортизация начисляется) для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. Такие расходы, действительно, непосредственно не приводят к получению дохода, однако это, как было показано выше, Налоговым кодексом и не требуется.
Следующим требованием для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль согласно ст.252 НК РФ является их документальное подтверждение.
Под документально подтвержденными расходами в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные Законом обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления и т.д.).
Кстати, возможно, в ближайшее время снова станет актуальным давний спор о правомерности введения в п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ №34н, нового реквизита по сравнению с Законом о бухгалтерском учете: расшифровок подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
При этом в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России №20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, могут вноситься дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты таких форм остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Внесение изменений в соответствии с этим документом должно быть оформлено организационно-распорядительным документом организации.
Что касается документов, оформленных иностранными контрагентами, то необходимым и достаточным условием их признания российским налогоплательщиком является построчный перевод на русский язык (п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ №34н), причем требования о нотариальном подтверждении перевода, предъявляемые отдельными представителями налоговых органов, не являются правомерными.
Следует заметить, что требование о правильном оформлении первичных документов закреплено в законодательстве о налогах и сборах впервые. Вместе с тем, и ранее оно предъявлялось налоговыми органами, пропагандировалось Минфином России, а абсолютное большинство аудиторов также требовали от организаций четкого соблюдения норм законодательства о документировании расходов (в отчетах большого количества аудиторских компаний таким нарушениям по разным причинам вообще уделялось основное внимание).
Благодаря этому на текущий момент сформировалась определенная арбитражная практика решения споров о ненадлежащем документировании осуществляемых налогоплательщиками расходов, чем данный критерий признания расходов отличается от других, установленных ст.252 НК РФ, с которыми суды только начинают сталкиваться.
При этом на взгляд автора, большинство выводов о необходимости документального подтверждения расходов для их учета в целях налогообложения, сделанных арбитражными судами до вступления в силу главы 25 НК РФ, применимы и в настоящее время.
В первую очередь важно подчеркнуть, что в соответствии со сложившейся арбитражной практикой отдельные несущественные недостатки в оформлении документов не влияют на возможность признания расходов для целей налогообложения.
Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа № КА-А40/2683-99 указано, что некорректное заполнение путевых листов налогоплательщиком «не является основанием для применения к нему налоговых санкций, поскольку расходы налогоплательщика по эксплуатации автомобилей подтверждены». А согласно Постановлению ФАС Московского округа №КА-А40/7864-01 «недостатки в оформлении бухгалтерских документов не являются основанием для признания неправомерности отнесения затрат на себестоимость продукции, поскольку затраты фактически подтверждены истцом и не оспорены ответчиком».
Арбитражные суды других округов, как правило, придерживаются аналогичной позиции. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа № 925/5-1094/67/5к отмечается, что факт понесенных затрат «подтвержден имеющимися в материалах дела накладными на получение товара, расходными и приходными кассовыми ордерами, путевыми листами, доверенностями на получение товара и другими документами. Налоговая инспекция документально данный факт не опровергла. Имеющиеся отдельные недостатки в оформлении документов не могут служить безусловным основанием для признания их недействительными».
Подобные решения выносятся и Высшим арбитражным судом РФ. В частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ № 842/98 было указано, что наличие отдельных дефектов в актах выполненных работ «не может свидетельствовать об отсутствии затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В данном случае недостатки в оформлении актов выполненных работ не дают основания для исключения затрат по их оплате из себестоимости».
Суды признают, что не указание отдельных реквизитов в первичных документах является нарушением требований Закона о бухгалтерском учете и соответствующих нормативных актов Министерства финансов, однако указывают, что это нарушение не является основанием для отказа в признании расходов в целях налогообложения. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ № 512/98 указано, что «отсутствие в представленных документах наименований должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, расшифровок их личных подписей свидетельствует о нарушении этими лицами названных ведомственных актов, но не опровергает наличия у предпринимателя расходов по эксплуатации автомобиля, без которых невозможно осуществление предпринимательской деятельности».
Безусловно, все эти решения были вынесены до появления рассматриваемой статьи 252 НК РФ, которая фактически легализовала требование об оформлении документов в соответствии с законодательством. Вместе с тем, по убеждению автора, цель введения новой нормы не состоит в установлении санкций за некачественное и (или) неаккуратное оформление документов, тем более что в большинстве случаев за недостатки первичных документов ответственны контрагенты налогоплательщика, эти документы составившие. Смысл этой нормы заключается лишь в том, что расходы должны быть подтверждены документально, поскольку при отсутствии необходимых документов нет возможности подтвердить факт осуществления затрат.
Заметим, что суды и ранее отказывали налогоплательщикам в признании расходов, если первичные документы не содержат сведений, позволяющих достоверно определить факт и сумму расхода.
Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа № А11-3153/99-К2-Е-1579 было сказано, что «обоснованность отнесения на себестоимость тех или иных затрат и их стоимостная оценка требуют документального подтверждения. Из имеющихся в материалах дела договоров, актов приемки-сдачи, счетов-фактур нельзя определить, выполнялись ли фактически работы, в чем они заключались, их объем, характер, стоимостная оценка».
По аналогичным основаниям в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа №А28-3750/99-200/11 налогоплательщику было отказано в отнесении на себестоимость расходов, подтвержденных только чеками контрольно-кассовой машины, поскольку чек «указанных реквизитов не содержит. Это свидетельствует о том, что он не является документом, подтверждающим несение организацией затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, а использование его в качестве такового свидетельствует о неосновательном занижении предприятием налогооблагаемой прибыли».
Справедливости ради следует отметить, что встречаются и решения арбитражных судов, в которых допускается признание расходов в отсутствие документов или при существенных в них дефектах. Однако подобные решения можно назвать не просто благоприятными для налогоплательщика, а скорее удачными. Так, в Постановлении ФАС Московского округа №КА-А40/7920-02 было сказано буквально следующее: «ответчик, не принимая часть затрат истца для отнесения их на себестоимость, ссылается на отсутствие или недостаточное оформление документов, подтверждающих исполнение контрагентами истца хозяйственных договоров. Тем самым ответчик ставит под сомнение реальный характер сделок и действительное назначение перечисленных истцом платежными документами средств. Однако, такая позиция налогового органа означает не что иное, как сомнения в добросовестности налогоплательщика. Но никаких доказательств недобросовестности последнего ответчиком не представлено. При отсутствии таких доказательств относимость произведенных затрат на себестоимость достаточно подтвердить предметом соглашения, указанного в тексте договора». Еще раз повторим, что подобный подход является исключением из общего правила и, по всей видимости, будет оставаться исключением еще много лет.
Рассмотрим еще два типичных случая споров с налоговыми органами по документальному подтверждению расходов: отсутствие чеков ККМ и отсутствие расшифровок телефонных переговоров.
В отношении документального подтверждения расходов в виде услуг связи решение спора зависит от арбитражного округа и судейского состава. Например, в ФАС Московского округа дела, как правило, решаются в пользу налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС МО №КА-А40/6104-02 указывается: «в каждом конкретном случае непроизводственный характер затрат по оплате налогоплательщиком услуг связи должен доказать налоговый орган. В обязанность самого налогоплательщика входит предоставление документов, подтверждающих оплату услуг связи, а не каких-либо иных, не предусмотренных Положением о составе затрат, и размер этих затрат». Аналогичным образом спор был разрешен и в Постановлениях ФАС Московского округа №КА-А40/3860-02 и ФАС Северо-Западного округа №А13-6402/01-14.
А судьи ФАС Центрального округа занимают иную позицию, указывая, что доказательство производственного характера расходов лежит налогоплательщике (Постановления ФАС ЦО №А54-4371/01-С4 и №А54-3595/01-С7), что, на взгляд автора, в данном случае вступает в противоречие с п.6 ст.108 НК РФ и п.1 ст.65 АПК РФ.
Что касается чеков ККМ, то арбитражные суды, как правило, признают правомерность признания расходов и при их отсутствии, однако тогда расходы должны быть подтверждены товарными чеками или иными документами (Постановления Президиума ВАС РФ № 512/98, ФАС Уральского округа №Ф09-723/98-АК, ФАС Московского округа №КА-А40/7104-02 и №КА-А40/2745-99 и т.д.).
Следует также напомнить, что дополнительные требования к документированию расходов предъявляются с вступлением в силу главы 25 НК РФ к налогоплательщикам, выбравшим кассовый метод. При такой учетной политике документально подтверждены должны быть как сам факт расхода товарно-материальных ценностей (оказания услуг и т.п.), так и факт их оплаты. Довольно часто ошибки возникают при проведении операций по зачету встречных задолженностей без составления соответствующих первичных документов (двусторонних актов взаимозачета, уведомительных писем и т.п.). В соответствии ст. 410 ГК РФ в данном случае зачет может быть произведен и в одностороннем порядке. Поэтому если контрагент по каким-либо причинам не может подписать документы (соглашение, акт взаимозачета и т.п.), то достаточно направить ему уведомительное письмо о зачете взаимных требований (с указанием оснований возникновения задолженностей, сумм, подлежащих зачету и с выделением НДС), которое будет являться основанием, во-первых, для записей в бухгалтерском учете, во-вторых, для принятия к вычету НДС и, в-третьих, для признания расходов при кассовом методе.
Итак, по убеждению автора, закрепленная в ст.252 НК РФ норма об обязательном подтверждении расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, не подлежит буквальному применению, поскольку это принципиально расходилось бы с ее аутентичным смыслом. Приоритет следует отдавать содержанию: возможности подтверждения факта и размера произведенных расходов, а не форме: наличию тех или иных несущественных дефектов в оформлении документов.
Вместе с тем, на первом этапе действия главы 25 НК РФ налоговые органы наверняка будут использовать любые погрешности, допущенные при оформлении первичных документов, для предъявления налогоплательщикам претензий.
Напомним, что с момента вступления в силу главы 25 НК РФ в случае отсутствия у организации необходимых первичных документов либо отсутствия в имеющихся первичных документах обязательных реквизитов возможны следующие неблагоприятные последствия для налогоплательщиков:
• непризнание соответствующих расходов на основании ст. 252 НК РФ;
• отказ в принятии к вычету налога на добавленную стоимость (теоретически - если налоговыми органами будут доказаны умысел в занижении налоговой базы и (или) отсутствие факта расхода);
• штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно ст. 120 НК РФ (10%, но не менее 15.000 руб.) или даже за умышленную неполную уплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ, если умысел будет доказан (40% неуплаченной суммы налога);
• также в ряде случаев - административный штраф по ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда).
В подобных условиях чрезвычайно повышается важность разработки в пределах организации системы контроля за правильным документированием совершаемых операций, которая может заключаться в следующем:
• внедрение установленных законодательством унифицированных форм первичной документации, а также разработка, закрепление в учетной политике и внедрение форм, не предусмотренных законодательством, но необходимых для оформления производимых операций;
• создание и внедрение системы контроля за содержанием принимаемых к учету документов, полученных от третьих лиц: по форме, арифметически и по существу;
• давление на контрагентов, допускающих нарушения в оформлении первичной учетной документации, в том числе путем закрепления санкций за соответствующие действия в договорах (контрактах) с такими контрагентами;
• выборочный контроль на систематической основе правильности ведения внутреннего первичного учета в организации;
• мониторинг изменений соответствующего законодательства, в частности, касающихся разработки новых и изменения действующих форм первичной учетной документации.
Платежное поручение по налогу на прибыль в 2020-2021 годах
Рассмотрим порядок заполнения основных реквизитов платежного поручения по налогу на прибыль в 2021 году.
Статус плательщика (поле 101). Для компаний используйте код 01. Если налог на прибыль платите как налоговый агент, то в этом поле должно стоять 02.
КБК (поле 104). Так как у налога на прибыль два бюджета зачисления, код бюджетной классификации имеют два варианта.
Основание платежа (поле 106). Есть три основных кода:
• ТП – текущий платеж (то есть сам налог),
• ЗД – добровольная оплата задолженности,
• ТР – погашение долгов по требованию инспекции.
Код налогового периода (поле 107). Для ежемесячных авансовых платежей указывают код месяца, за который платят. Его ставят в виде специального формата, например, для январских платежек «МС.01.2021», для февральских «МС.02.2021» и т.д. Для ежеквартальных авансов код приводите по аналогии с месяцем. К примеру, для первого квартала «КВ.01.2021», для полугодия «КВ.02.2021».
Номер документа – основания (поле 108). Здесь есть два варианта заполнения. Первый – проставить 0. Это делают при уплате текущих платежей. Если деньги перечисляете по требованию налоговой, то приведите в поле номер этого документа.
Дата документа – основания (поле 109). Здесь также есть два варианта:
• поставить дату декларации, по которой делаете платежку;
• вписать номер требования, если средства перечисляете по нему.
Процент налога на прибыль в 2020-2021 годах
Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета.
Его плательщики — все российские организации. Есть и исключения.
Это перешедшие на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающиеся игорным бизнесом, а также иностранные организации, действующие через представительства и получающие доходы в РФ.
Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.
Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации.
Доходом является экономическая выгода в натуральной или денежной форме.
Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года.
Т.е. налог в 2020-2021 годах платиться четыре раза в год.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению.
Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.
Согласно ст. № 284 НК РФ, ставка по налогу на прибыль составляет 20%, кроме некоторых исключений.
Распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2020-2024 годы следующее:
• 3 % от суммы начисленного налога идет в Федеральный бюджет,
• 17% перечисляется в местные бюджеты РФ.
Эта налоговая ставка может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, но только до 13,5 %.
Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль в 2020-2021 годах
Налоговая нагрузка - это совокупный показатель всех налогов и сборов, которые компания должна перечислить в бюджет государства. Согласно «свежим» цифрам, налоговая нагрузка на бизнес в России продолжает расти. Ощутимую динамику за последние пару лет налоговая нагрузка демонстрирует на рынке добычи полезных ископаемых, в строительстве, на рынке управления недвижимостью, в кожевенном производстве, подросла налоговая нагрузка для гостиниц, организаций сферы общественного питания, связистов и многих других. Справедливости ради нужно отметить, что по небольшому перечню видов деятельности налоговая нагрузка за последние два года снизилась, например, на производство продуктов питания, сигарет, напитков среднеотраслевой налог сократился с 28,2% до 20,9%, на производство нефтепродуктов – с 5,1% до 4,2%. В итоге среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки в РФ составляет 11,2%, нагрузка по страховым взносам составляет 3,7%. Для чего компаниям необходимо знать среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки, как правильно рассчитать налоговую нагрузку – на эти и другие вопросы читайте ответы далее.
Начнем с ответа на главный вопрос: зачем компании знать «среднюю по больнице», то есть по отрасли и по рынку в целом, налоговую нагрузку?
Ответ первого порядка очевиден – чтобы лучше понимать отраслевое окружение и свое место в нем. Однако есть и причина второго порядка – именно на показатель среднеотраслевой налоговой нагрузки смотрят фискальные органы, оценивая компанию как добропорядочного или недобропорядочного плательщика. Отклонение от эталонного показателя может вызвать неприятные для компании последствия.
Налоговая нагрузка - один из ключевых маркеров для ФНС при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки. В списке из 12 причин для выездной налоговой проверки низкая налоговая нагрузка в числе первых.
В период пандемии коронавируса на выездные налоговые проверки наложен мораторий. Согласно постановлению Правительства РФ от 30.05.2020 № 792, мораторий действует до 30 июня. Далее ситуацию сложно прогнозировать, возможно, мораторий будет продлен, но есть немалая вероятность, что его действие скоро закончится. А это значит, что показатель налоговой нагрузки компании будет рассмотрен ИФНС «под микроскопом». В случае его несоответствия среднеотраслевым показателям резко увеличивается вероятность личного и длительного общения с налоговым инспектором.
Легитимность понятию «налоговая нагрузка» придают следующие документы:
• Приказ ФНС России № ММВ-7-2/297@ «О внесении изменений в приказ ФНС России № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
• Приложение № 7 к письму ФНС России № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам». В этом документе приведены формулы расчета налоговой нагрузки.
Показатели налоговой нагрузки структурированы по ОКВЭД. Если вид основной деятельности компании не внесен в обнародованный ФНС перечень показателей среднеотраслевой налоговой нагрузки, тогда компании необходимо ориентироваться на общероссийский показатель налоговой нагрузки, равный 11,2 %. В противном случае компании следует задуматься о смене ОКВЭД.
Алгоритм расчета налоговой нагрузки таков: сумма налогов и сборов за календарный год, начисленных по данным отчетности предприятия или ИП, делится на годовой оборот предприятия или ИП по данным бухотчетности. Полученный показатель умножается на 100%, так как исчисление ведется в процентах (%).
Важный нюанс: для расчета берутся за год начисленные, а не уплаченные налоги. Часть уплаты может последовать в следующем году, соответственно, показатель налоговой нагрузки будет занижен, поэтому в расчет идет именно абсолютный показатель.
Данные о начисленных налогах берутся из налоговых деклараций. В расчет идут также налоги физлиц, которые организация или ИП начисляет как их налоговый агент, такие как НДФЛ. При этом страховые взносы за работников в расчет не берутся, несмотря на то, что в 2020-2021 годах они отданы в зону ответственности налоговой службы. Также не берутся в расчет и взносы во все внебюджетные фонды, потому что они не включены в перечень налогов, регламентируемых налоговым кодексом.
Для юридических лиц:
• По налогу на прибыль: Налоговая нагрузка = Налог на прибыль / (доход от реализации + внереализационный доход).
• По НДС (вариант 1): Налоговая нагрузка = НДС / налоговая база, определенная по данным раздела 3 декларации по НДС (рынок РФ).
• По НДС (вариант 2): Налоговая нагрузка = НДС / налоговая база, определенная как сумма налоговых баз, отраженных в разделах 3 и 4 декларации по НДС (рынок РФ + экспорт).
Для ИП:
• По НДФЛ: Налоговая нагрузка= НДФЛ по декларации / доход по декларации 3-НДФЛ.
• По УСН: Налоговая нагрузка = Налог по УСН / Доход по УСН.
• По ЕСХН: Налоговая нагрузка = Налог по ЕСХН / Доход по ЕСХН.
• По ОСНО: Налоговая нагрузка = НДС + Налог на прибыль/ выручка без НДС.
Как быть, если показатель налоговой нагрузки компании ниже среднеотраслевого? Тогда компанию будут проверять на дополнительные критерии риска. Если таких критериев будет несколько, то проверки не избежать. Если же по остальным критериям вопросов к компании нет, то тогда инспекция запросит пояснение причин низкого показателя налоговой нагрузки. Давать пояснения по этому вопросу не является обязательным для компании, но лучше все же пояснения дать и уложиться в назначенный срок. Если инспекция сочтет представленные причины существенными, компания сможет избежать проверки.
• компании осуществляла инвестиции в модернизацию/расширение деятельности,
• компании вкладывала средства в новый вид деятельности,
• наблюдалось снижение объемов продаж,
• значительное повышение стоимости сырья/комплектующих,
• повышение заработной платы сотрудникам, рост других издержек.
Указанные выше причины необходимо подтвердить документально. Не будет лишним пояснения подкрепить также и отчетами за периоды, когда налоговая нагрузка компании соответствовала среднеотраслевой.
Налог на прибыль для физических лиц в 2020-2021 годах
В 2021 году произойдет несколько важных изменений в налогах компаний и предпринимателей, которые коснутся 11 регионов. Последние новости налогообложения посвящены ставке на прибыль у физических лиц.
Локальные и региональные изменения в НК РФ С принятием законопроекта 886255-7, начались поэтапные изменения в налогообложении нескольких российских регионов. Первый этап стартовал с 1 июля 2020 года, а второй — с 1 января 2021. Это меры предприняты Правительством России для снижения нагрузки на предпринимателей и компаний, ведущих бизнес на Дальнем Востоке.
Предусмотрено значительное снижение налоговой нагрузки для бизнес-структур и физических лиц, работающих в:
• Приморском, Забайкальском, Хабаровском крае;
• Чукотском автономном округе и Еврейской автономной области;
• Республиках Саха и Бурятия;
• еще в 4 субъектах федерации.
Такие меры вводятся для оказания активной поддержки бизнесу в регионах с проблемным климатом, нередко создающим экстремальные условия.
Впервые намерения на введения определенных послаблений и ужесточений были озвучены Министерством финансов на совещании с регионами, когда обсуждались основные направления в налоговой политике на ближайшее экономическое трехлетие — с 2020 по 2022 год.
Положительные изменения в этом году планируются для компаний, работающих в образовательной и медицинской сфере, использующих нулевую ставку налога на прибыль. В планах на текущий год не отмена такой ставки, а закрепление бессрочно.
В июне 2020 года Президент России, в ходе очередного телеобращения к гражданам страны анонсировал расширение льготных ипотечных программ для населения. Был введен льготный режим налогообложения для ИТ-отрасли и введена упрощенная процедура для вывода из-за границы российских активов. Однако в этом телеобращении было объявлено о повышении налога для граждан с высокими заработными платами.
Широкие слои населения, с минимальными или невысокими должностными окладами, сочли такую меру справедливой, а юристы привели примеры из практики западных стран, в которых налоговая ставка тем выше, чем значительнее полученная прибыль.
Более двух десятилетий налогообложение в России представляло собой плоскую шкалу, в которой действовала единая ставка на получаемые населением доходы. И те, кто получал минималку, и миллионеры платили государству 13% НДФЛ.
Однако с 1 января 2021 года произошло повышение до 15% для тех физических лиц, которые зарабатывают в год более 5 миллионов рублей. Рядовые граждане могут не беспокоиться, что их каким-то образом коснется это повышение, поскольку для такого дохода нужно зарабатывать как минимум 417 тысяч ежемесячно.
После уточнения Президента стало ясно, что ставка коснется даже не 5 000 000, а той части, которая заработана сверх упомянутой суммы.
Тогда политологи в оппозиционной прессе сочли введение прогрессивной шкалы спекулятивной и рассчитанной на повышение рейтинга перед принятием конституционных поправок. Можно вспомнить и заверения министра финансов, сделанные в феврале 2020 года о том, что до 2024 года не будет никаких изменений в налоговой ставке.
Однако есть и другие мнения, подтвержденные фактами:
• Введение 2% на прибыль физлиц свыше 5 миллионов в год даст в казну более 60 миллиардов;
• Налог коснется только 0,8% российского населения, но будет пущен на поддержку социально незащищенных слоев населения;
• С принятием поправок в законодательную базу, большая часть будет направляться в региональные бюджеты.
Правительство намерено адресовать вырученные средства на лечение тяжелых детских заболеваний, покупку оборудования для больниц и дорогостоящих лекарств, необходимых детям с онкологией и редкими наследственными заболеваниями.
Премьер-министр страны пояснил, что первоначальной цифрой для повышения ставки налогообложения были 3 миллиона рублей, но впоследствии порог был поднят.
В упрощенной системе налогообложения произойдет изменение ставки налога в обеих формах — доходы и доходы минус расходы. Однако они тоже коснутся не всех. Для упрощения вводится переходный период, в котором заинтересованы только те, кто зарабатывает более 150 миллионов в год и держит более ста наемных работников. Что характерно, ставки в 8 и 20% коснутся только части, заработанной сверх лимита, а в будущем им придется уходить с упрощенки или работать еще один год, но уже по повышенным ставкам.
С 2021 года еще не отменено правило уменьшения базы по налогу, хотя такая мера планировалась, но до 2024 года все еще остается возможность уменьшения базы по прошлогодним убыткам не более, чем наполовину.
В текущем году начнет взиматься и еще один НДФЛ — на доход с депозитов в процентах и держателей акций и ценных бумаг. Это правило введено с 1 января, но распространяется только на тех, у кого на депозитах более 1 миллиона рублей, так что большинству россиян не о чем беспокоиться. Г. Греф заверил вкладчиков, что облагаться налогом будет суммарная величина всех вкладов в разных банках. А. Моисеев, замминистра финансов заверил, что индивидуальные инвестиционные счета тоже не будут облагаться налогом.
В изменениях, произошедших в 2021 году физическим лицам с умеренным или средним доходом опасаться нечего. Ставка на прибыль повысится только для тех, чей годовой НДФЛ выше 5 миллионов, а прибыль при упрощенной системе налогообложения превысила 150 миллионов рублей.
Продолжается реформирование системы налогообложения, и некоторые налоги постепенно превращаются в прогрессивные, как принято в развитых странах Запада:
• Налог на доходы физических лиц вырастет на 2%, но коснется только тех, чей заработок выше 5 миллионов в год.
• Вводится НДФЛ на депозиты и акции, но только для тех, у кого общая сумма больше миллиона рублей.
• Упрощенная система становится неудобной для предпринимателей с доходом более 150 миллионов в год.
• Деньги, поступившие в бюджет, пойдут на лечение детей и оборудование больниц.
Налог на прибыль с дивидендов в 2020-2021 годах
Налог на дивиденды, о введении которого ранее объявил президент России Владимир Путин, начнет действовать с 2021 года, сообщили в Минфине.
Планируется, что данные изменения вступят в силу с 1 января 2021 года и не будут распространяться на доходы, выплачиваемые из РФ в 2020 году.
Также в министерстве уточнили, что изменения коснутся только транзитных юрисдикций. Как правило, компании в таких юрисдикциях созданы для целей применения пониженных ставок, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения. Это относится в первую очередь к Кипру и ряду других аналогичных юрисдикций.
Процентных доходов, выплачиваемых по еврооблигационным займам, облигационным займам российских компаний, займам, предоставляемым иностранными банками, изменения не коснутся.
Напомним, накануне Владимир Путин предложил обложить налогом в размере 15% доходы в виде дивидендов, переводимые на счета за рубежом. Сейчас эта налоговая ставка составляет 5–10%.
Налог на прибыль обособленного подразделения в 2020-2021 годах
С 1 января 2021 года вносятся изменения в порядок, по которому организация определяет долю прибыли каждого обособленного подразделения для целей налога на прибыль.
Внесенные уточнения коснуться тех налогоплательщиков, которые применяют не общие ставки (3% в федеральный бюджет и 17% в региональный) и для этого ведут раздельный учет доходов и расходов.
В следующем году такие организации должны будут считать долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по базам, сформированным для каждой специальной ставки.
Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет (рассчитываемый по ставке 3%), распределять между обособленными подразделениями не надо. Его платит головная организация по месту своего нахождения (п. 1 ст. 288 НК РФ).
Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и головной организацией производится в части налога, уплачиваемого в региональный бюджет (бюджет субъекта РФ). Налог распределяется пропорционально долям прибыли, которые приходятся на каждое обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ). Эти суммы перечисляются в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения и по месту нахождения самой организации.
То есть формула для расчета налога в 2020-2021 годах будет такая:
Налог по обособленному подразделению = Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли обособленного подразделения * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ
Авансовые платежи, уплачиваемые обособленными подразделениями в течение года по итогам отчетных периодов (1 квартала, полугодия и 9 месяцев или января, января-февраля и т.д.) рассчитываются в точно таком же порядке. В том числе по той же формуле распределяются авансовые платежи, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, уплачиваемые в течение квартала (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Возможна следующая ситуация. Несколько подразделений организации расположены на территории одного субъекта РФ. Тогда организация вправе выбрать, через какое подразделение (далее – ответственное подразделение) она будет уплачивать налог за все указанные подразделения.
О своем решении она должна уведомить ИФНС:
• по месту нахождения выбранного ответственного подразделения, подав уведомление по рекомендуемой форме (Письмо ФНС N СД-4-3/26867@). В этом уведомлении надо поставить признак состава уведомления 1. Если же все обособленные подразделения находятся в том же субъекте РФ, где и сама организация, и налог за все подразделения будет платить организация, то уведомление подается в ИФНС по месту нахождения организации;
• по месту нахождения остальных обособленных подразделений, подав уведомление с признаком 2.
Срок для такого уведомления – до 31 декабря года, начиная с которого планируется уплачивать налог через ответственное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Налог на прибыль, уплачиваемый ответственным подразделением, рассчитывается по такой формуле:
Налог, уплачиваемый через ответственное подразделение = Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли по всем обособленным подразделениям на территории субъекта РФ * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ
Доля прибыли по всем обособленным подразделениям на территории одного субъекта РФ, за которые налог платит ответственное подразделение, рассчитывается суммарно по показателям всех обособленных подразделений на этой территории. Ответственное подразделение перечисляет рассчитанный налог на прибыль в бюджет единой суммой одной платежкой.
Налог на прибыль при УСН в 2020-2021 годах
Предельная величина (лимит) доходов для применения УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Так установлено абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ. С 2021 года лимит доходов составит 200 млн. руб. При этом ставки УСН также повысятся.
Таким образом, в 2020 году лимиты доходов и стоимости ОС для УСН следующие:
• доход годовой — не более 150 млн. руб.;
• доход за 9 месяцев для перехода на УСН — 112,5 млн. руб.;
• остаточная стоимость ОС для перехода на УСН и использования этого спецрежима — 150 млн. руб.
Если по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года, доходы налогоплательщика по УСН превысят установленный лимит, он лишится права на применение УСН.
Изменение 2020 года, вступающее в силу с января 2021 года, - увеличение лимитов и ставок для упрощенцев.
Основным изменением в работе упрощенцев является отмена льготы по страховым взносам для бизнеса с видами деятельности, поименованными в ст. 427 НК РФ. Теперь фирмы и ИП платят взносы по общей ставке 30%.
В 2021 году списывать расходы на основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, можно, не дожидаясь подачи документов на регистрацию.
В 2020 году в отношении УСН было принято больше поправок. Так, с 2021 года:
• Для упрощенного налога с разницы между доходами и расходами и минимального налога по УСН действует единый КБК — 18210501021011000110.
• Действует новая форма декларации. В ней появились строки для отражения сумм торгового сбора и пониженной ставки по УСН «доходы» (приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/99).
• На период 2020-2021 годов налогоплательщики Крыма платят налог при УСН «доходы» по ставке 4%, УСН «доходы-расходы» — 10% (закон Республики Крым № 293-ЗРК/2016).
• Предельная величина остаточной стоимости основных средств увеличилась до 150 млн. руб.
• Повысился до 112,5 млн. руб. лимит доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН на следующий год.
• «Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на проведение независимой оценки на соответствие требованиям к квалификации (п. 33 ст. 346.16 НК РФ).
• Список льготных видов деятельности, которые позволяют уменьшить ставку страховых взносов для «упрощенцев», приведен в соответствии с ОКВЭД-2 (утвержден приказом Росстандарта № 14-ст).
Для целей определения лимита учитывается сумма фактически поступивших за отчетный (налоговый) период доходов, включающая в себя (ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/24984, № 03-11-11/22124):
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, учитываемые при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
• доходы, полученные в режиме патентной системы налогообложения (ПСН).
В расчет не включаются поступления, которые единым налогом при УСН не облагаются. К таким поступлениям относятся:
• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные подп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/20628@);
• дивиденды, которые участники организации-упрощенца решили не забирать (закон № 286-ФЗ);
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным подп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• проценты по банковским вкладам ИП — Минфин считает, что облагать их нужно подоходным, а не упрощенным налогом (согласно нормам ст. 214.2 НК РФ и рекомендациям Минфина из писем № 03-11-11/20549 и № 03-11-06/2/44294);
• личные деньги «упрощенца»-ИП, вносимые на расчетный счет или в кассу (письмо Минфина № 03-11-11/24221);
• обеспечительный платеж (письмо Минфина № 03-11-06/2/7397).
Организация, применяющая УСН, лишается права применять данный налоговый режим в том случае, если превышена предельная величина доходов. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала того квартала, в котором это произошло, организация обязана применять общую систему налогообложения.
В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить о переходе на ОСН в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. С момента перехода на ОСН он должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
Если превышение лимита обнаружено не сразу и налогоплательщик продолжает уплачивать налог по УСН, ст. 78 НК РФ предоставляет ему право зачесть такие платежи в счет налогов, которые должны были быть уплаченными за этот период в системе общего налогообложения. Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в постановлении № А54-1814/2009-С8. Кроме того, по нормам п. 4 ст. 346.13 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором осуществлен переход на ОСН, налогоплательщику не начисляются.
Также налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, срок представления которых истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН. Это подчеркивают и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А04/08-2/2418).
Следует отметить, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на УСН, приравнивая его к налоговому периоду (письмо ФНС России № ЕД-4-3/5146, постановление Президиума ВАС РФ № 169/13).
Отложенный налог на прибыль в 2020-2021 годах
Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства в 2020-2021 годах отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Кто обязан применять ПБУ 18/02:
• Публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов).
• Дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО).
• Остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций.
Основные изменения ПБУ 18/02:
• из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;
• уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником КГН;
• по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным;
• устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток);
• уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.
При соблюдении правил, предусмотренных Приказом Минфина РФ № 236н, расчета показателей по ПБУ 18/02 можно выполнять разными методами: балансовым или методом отсрочки. При этом стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина РФ № ИС-учет-13).
Для расчета отложенного налога достаточно данных бухгалтерского и налогового учета. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 в редакции Приказа № 236н).
В приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что все показатели, необходимые для выполнения требований ПБУ 18/02, можно получить, используя только данные бухгалтерского и налогового учета — без выделения в учете ПР и ВР.
Рекомендация БМЦ № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» предлагает отражать суммы текущего и отложенного налога на прибыль на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется. Следование рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР также позволяет отказаться от детального учета ПР и ВР.
Льготы по налогу на прибыль в 2020-2021 годах
Согласно Федеральному закону № 210-ФЗ 01.01.2020 г. вступили в силу изменения в гл. 25 НК РФ для автономных учреждений, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для музеев, театров, библиотек и учреждений, осуществляющих социальное обслуживание граждан.
Во-первых, сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0% для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Во-вторых, предусматривается ставка 0% по налогу на прибыль музеев, театров и библиотек.
Все учреждения, перешедшие на применение ставки 0%, от обязанностей налогоплательщика не освобождаются. В соответствии с требованиями п.2 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет и предоставлять налоговую декларацию по истечении налогового периода (календарного года).
Напомним, согласно п. 1.1 ст. 284 НК РФ медицинские, образовательные учреждения уплачивают налог на прибыль по ставке 0% при соблюдении пяти условий (ст. 284.1):
1. Учреждение имеет лицензию на соответствующий вид деятельности (образовательной и (или) медицинской), полученную в соответствии с законодательством РФ.
2. Доходы учреждения за налоговый период от осуществления данной деятельности, учитываемые при вычислении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% его доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы.
3. В штате учреждения беспрерывно на протяжении всего налогового периода числятся не менее 15 сотрудников.
4. Численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, на протяжении всего налогового периода составляет не менее 50% от общей численности работников учреждения.
5. В налоговом периоде не совершаются операции с векселями и производными финансовыми инструментами.
В соответствии с п. 6 ст. 5 Федерального закона №395-ФЗ льготная ставка могла применяться при соблюдении описанных выше условий. Федеральным законом № 210-ФЗ (ст. 2) из этого правила исключены слова «по 01.01.2020», а это значит, что вышеназванные учреждения вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (с учетом условий, изложенных ранее).
То есть те, кто применял в этом году данную ставку, при желании и наличии оснований могут продолжить это делать в 2021 году, и в последующие годы.
Обратим внимание на то, что в предоставлении заявления в налоговый орган дополнительно нет необходимости:
• Учреждения, которые ранее не применяли нулевую ставку и планируют впервые это сделать с 01.01.2020 (при наличии оснований), в соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ не позднее чем за один месяц до начала 2020 г. должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.
• Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, но потом перешли на общую (20 %), вправе снова вернутся к нулевой ставке, но не ранее чем через 5 лет начиная с налогового периода, в котором был совершен переход.
В целом, изменения, касающиеся учреждений, оказывающих социальное обслуживание граждан, аналогичны изменениям, касающихся образовательных и медицинских учреждений.
В соответствии с п. 1.9 ст. 284 НК РФ данная категория учреждений с учетом изменений внесенных Федеральным законом №210-ФЗ (ст. 3) может применять нулевую ставку бессрочно при соблюдении условий, описанных в ст. 284.5 НК РФ.
Учреждения, продолжающие применение нулевой ставки в 2020 г., не должны предоставлять в налоговый орган соответствующее заявление, а те, кто собираются применять ее впервые, должны не позднее чем за месяц до начала 2020 г. подать заявление с приложением сведений, подтверждающих выполнение условий для применения льготы.
Отличие учреждений социального обслуживания от учреждений, ведущих образовательную и медицинскую деятельность заключается в том, что если после применения нулевой ставки они вернулись к общей, то в соответствии с п. 9 ст. 284.5 НК РФ повторного права вернутся к льготной ставке у них нет.
Начиная с 01.01.2020 ст. 284 НК РФ дополняется п. 1.13, согласно которому к налоговой базе музеев, театров и библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, может применятся налоговая ставка 0% при выполнении условий, установленных ст. 284.8 НК РФ, вводимой с указанной даты.
Данная ставка применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия: если соотношение доходов от деятельности музеев, театров и библиотек, включенной в Перечень видов культурной деятельности, установленной Правительством РФ ко всем доходам, учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, больше или равны 90%.
На применение льготы не нужно получать разрешение, необходимо только подтвердить право на нее, так как она носит заявительный характер.
В соответствии с п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования льготы музеям, театрам и библиотекам в сроки, установленные для предоставления налоговой отчетности за налоговый период, то есть до 28 марта года, следующего за отчетным, необходимо подать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 указанной статьи по форме, которая будет утверждена ФНС.
Налоговая база налога на прибыль в 2020-2021 годах
Для расчета любого налога необходимо определиться с 3 основными элементами:
Какие существуют ставки по налогу на прибыль, а также есть ли льготы по прибыли, мы уже рассматривали. Разберемся, что же такое налоговая база по налогу на прибыль и как она исчисляется.
Налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года (п. 1, п. 7 ст. 274 НК РФ).
При этом если применяется ставка, отличная от 20%, то налоговую базу организации определяют отдельно от общей налоговой базы. Например, отдельно считается налоговая база по дивидендам.
Поскольку налоговая база в 2020-2021 годах представляет собой прибыль, то основной вопрос при расчете налоговой базы – что понимается под прибылью в целях гл. 25 НК РФ.
По общему правилу прибылью признаются доходы, уменьшенные на расходы. При этом известно, что не все доходы и не все расходы учитываются при формировании налоговой базы. Список неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ, а неучитываемых расходов – в ст. 270 НК РФ.
Для иностранных организаций, кроме тех, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью считаются отдельные виды доходов (ст. 309 НК РФ). А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) прибылью считается величина совокупной прибыли участников КГН, которая приходится на конкретного участника (п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274, гл. 29 НК РФ), а также к специальным налоговым режимам (например, ЕНВД) (п. 10 ст. 274 НК РФ).
Налоговая база считается равной 0, если организация получила убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Благотворительность и налог на прибыль в 2020-2021 годах
Согласно одобренным Думой поправкам, в реестр войдут организации, получавшие президентские гранты или субсидии от государства, централизованные религиозные организации и учрежденные ими НКО, организации — поставщики социальных услуг и исполнители общественно полезных услуг. Помимо налогового вычета донорам господдержку должны получить и сами НКО из реестра. Эти организации освободят от налогов и платежей за аренду федерального имущества в апреле—июне, им также дадут налоговую отсрочку.
Но ряд крупных фондов не получают государственных субсидий и грантов. Мы не просим у государства деньги, потому что считаем, что, если они у него есть, оно может напрямую направить их на лечение детей. Фонд использует другие фандрайзинговые стратегии. Один из способов войти в реестр — зарегистрироваться как поставщик социальных или исполнитель общественно-полезных услуг, объяснила директор Фонда Хабенского Алена Мешкова: «Но такая деятельность многих крупных фондов нашей страны, как, например, покупка новых медицинских приборов или оплата лечения в тяжелых случаях, когда ресурсов государства не хватает, она просто не имеет признаков оказываемой услуги. Именно из-за таких сложностей важно расширить круг НКО, которые подпадают под льготы».
Фонд «Подари жизнь» сообщил об уходе большинства благотворителей из малого и среднего бизнеса, а это около 70% от всех юрлиц, которые помогают фонду, рассказала его директор. Вклад МСП составляет примерно 20–30%, или 50–60 млн. руб. в год, от общей суммы пожертвований компаний. «Лишиться 20–30% поддержки — это большая проблема для нас и наших подопечных», — подчеркнула она.
«Русфонд» (подпадает под критерии о включении в реестр) в 2020 году фиксирует снижение сборов в среднем на 20% по адресным платежам на лечение детей. При этом в апреле поступление пожертвований от коммерческих структур у фонда выросло. Проект «Защитим врачей» собрал более 41 млн. руб., в акции участвовали 11 компаний, предложения есть еще от семи. В прошлом году «Русфонд» получил от 940 компаний 245,5 млн. руб., или 17% всех сборов.
У фонда помощи взрослым «Живой» в период пандемии просели сборы пожертвований на подопечных. Акция помощи врачам собрала 67,3 млн. руб. Вклад коммерческих компаний достигает 50%. Если фонд включат в список НКО, сотрудничество с которыми дает компаниям право на налоговый вычет, это поможет нам увеличить сборы на подопечных.
Фонд Хабенского работает с разными донорами — физлицами и компаниями, малым, средним и большим бизнесом, и это помогает сохранять устойчивость даже в такое турбулентное время и не допускать ситуации, когда мы остаемся без пожертвований совсем. Большинство волонтеров пока не могут посещать клиники. Из-за ограничений некоторые из родителей подопечных боялись ехать из регионов в Москву или Санкт-Петербург на лечение, федеральные клиники могли сокращать количество госпитализаций и объем проводимого лечения. «Сейчас это все уже постепенно восстанавливается.
Фонд продовольствия «Русь», специализирующийся на благотворительности продуктами и товарами, наоборот, отмечает рост помощи. Компании не отвернулись от благотворительности. У нас появились новые партнеры, все сплотились вокруг общей проблемы.
Распределение по бюджетам налога на прибыль в 2020-2021 годах
Как известно, платить налог на прибыль нужно в госбюджет двух уровней:
• на общероссийском уровне;
• на уровне конкретного субъекта РФ.
Распределение налога на прибыль по бюджетам в процентном соотношении периодически изменяется и уточняется.
Так, на текущий момент налог на прибыль по бюджетам распределяется следующим образом:
• в федеральный – 3 процента;
• в региональный -17 процентов.
Однако ранее соотношение было иным. Тогда суммарная величина платежа распределялась между бюджетными уровнями следующим образом:
• в федеральный – 2 процента;
• в региональный -18 процентов.
Эта же пропорция предположительно ожидается к возобновлению после 2024 года.
Для целей налогообложения этот показатель оценивается в отечественных денежных единицах – российский рублях.
Поступления организациям, подпадающие под налог на прибыль подразделяются на две основные группы:
• от реализации;
• внереализационные.
При расчете налога на прибыль в 2021 году учитываются и суммируются приходы от продажи готовой продукции и изделий, покупных товаров, работ, услуг, прав имущественного характера.
А в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль 2021 году выделяют, например:
• поступившие дивиденды;
• полученные пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров и сделок либо за их ненадлежащее выполнение;
• непрофильные арендные поступления;
• положительные курсовые разницы;
• проценты по предоставленным займам и кредитам, по банковским счетам или вкладам;
• списанную кредиторскую задолженность;
• активы, выявленные при инвентаризации, в том числе основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы и т.д.
По аналогии с доходами, все уменьшающие облагаемую базу расходы также делятся на связанные с реализацией или продажами и внереализационные.
В первой из упомянутых групп можно выделить:
• материальные траты;
• амортизационные отчисления;
• оплату труда, включая зарплаты и премии, а также страховые взносы;
• прочие траты в связи с производственной активностью и сбытом.
Во второй группе затрат, не обусловленных напрямую производством и продажами, можно назвать проценты к уплате, списанную дебиторскую задолженность, отрицательные курсовые разницы, долги контрагентам и конкурентам по пеням, штрафам и неустойке, издержки при ликвидации основных средств и т.д.
Вести учет для целей налога на прибыль в 2021 году можно по выбору и желанию налогоплательщика одним из двух возможных способов:
• или методом начисления;
• или кассовым методом.
Различие между этими двумя существующими вариантами заключается в моменте и условиях для признания поступлений и выбытий. При методе начисления дата оплаты не имеет значения ни при доходных, ни при расходных операциях. Тогда как кассовый подход ставит момент отражения большинства сумм в зависимость от факта оплаты – наличными, в безналичной форме или даже в неденежной, то есть натуральной форме.
Независимо ни от чего «прибыльный» налоговый период – это целый год по календарю. А вот отчетные периоды налога на прибыль в 2021 году могут заканчиваться ежемесячно либо ежеквартально.
В целом имеется три разные возможности, как вносить авансовые промежуточные платежи:
• или каждый квартал исходя из поступлений прошлого квартала;
• или каждый месяц – на основании поступлений закончившегося квартала;
• или каждый месяц по данным фактической доходности.
Заплатить аванс по налогу на прибыль в 2021 году требуется к 28-му числу первого месяца после завершенного отчетного периода. А итоговую сумму платят к 28-му марта года, следующего за завершившимся годом. При этом в любом случае действует правило о переносе формального фиксированного дедлайна, приходящегося на праздник или на выходной. В такой ситуации фактическая крайняя дата сдвигается на ближайший будущий будний день, а это, как правило, рабочий понедельник.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
