С 1 января 2021 года вносятся изменения в порядок, по которому организация определяет долю прибыли каждого обособленного подразделения для целей налога на прибыль.
Внесенные уточнения коснуться тех налогоплательщиков, которые применяют не общие ставки (3% в федеральный бюджет и 17% в региональный) и для этого ведут раздельный учет доходов и расходов.
В следующем году такие организации должны будут считать долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по базам, сформированным для каждой специальной ставки.
Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет (рассчитываемый по ставке 3%), распределять между обособленными подразделениями не надо. Его платит головная организация по месту своего нахождения (п. 1 ст. 288 НК РФ).
Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и головной организацией производится в части налога, уплачиваемого в региональный бюджет (бюджет субъекта РФ). Налог распределяется пропорционально долям прибыли, которые приходятся на каждое обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ). Эти суммы перечисляются в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения и по месту нахождения самой организации.
То есть формула для расчета налога в 2020-2021 годах будет такая:
Налог по обособленному подразделению = Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли обособленного подразделения * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ
Авансовые платежи, уплачиваемые обособленными подразделениями в течение года по итогам отчетных периодов (1 квартала, полугодия и 9 месяцев или января, января-февраля и т.д.) рассчитываются в точно таком же порядке. В том числе по той же формуле распределяются авансовые платежи, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, уплачиваемые в течение квартала (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Возможна следующая ситуация. Несколько подразделений организации расположены на территории одного субъекта РФ. Тогда организация вправе выбрать, через какое подразделение (далее – ответственное подразделение) она будет уплачивать налог за все указанные подразделения.
О своем решении она должна уведомить ИФНС:
• по месту нахождения выбранного ответственного подразделения, подав уведомление по рекомендуемой форме (Письмо ФНС N СД-4-3/26867@). В этом уведомлении надо поставить признак состава уведомления 1. Если же все обособленные подразделения находятся в том же субъекте РФ, где и сама организация, и налог за все подразделения будет платить организация, то уведомление подается в ИФНС по месту нахождения организации;
• по месту нахождения остальных обособленных подразделений, подав уведомление с признаком 2.
Срок для такого уведомления – до 31 декабря года, начиная с которого планируется уплачивать налог через ответственное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Налог на прибыль, уплачиваемый ответственным подразделением, рассчитывается по такой формуле:
Налог, уплачиваемый через ответственное подразделение = Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли по всем обособленным подразделениям на территории субъекта РФ * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ
Доля прибыли по всем обособленным подразделениям на территории одного субъекта РФ, за которые налог платит ответственное подразделение, рассчитывается суммарно по показателям всех обособленных подразделений на этой территории. Ответственное подразделение перечисляет рассчитанный налог на прибыль в бюджет единой суммой одной платежкой.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
