С учетом анализа положений налогового законодательства можно прийти к выводу о том, что поведение налогоплательщика в рамках налоговых отношений признается правомерным (например, п. 5 ст. 3 НК РФ).
Однако в случае обнаружения фактов нарушений установленного правопорядка к налогоплательщику могут быть применены меры принуждения, что способствует восстановлению нарушенного положения дел. При этом применение санкций не всегда означает использование мер административного принуждения, так как такого рода правовое регулирование не в полной мере соответствует характеру налоговых правоотношений.
Устанавливая механизм применения мер ответственности к нарушителю, законодатель по-разному характеризует противоправное поведение налогоплательщика, употребляя такие понятия, как налоговое правонарушение (подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ) и нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Под налоговым правонарушением согласно ст. 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Таким образом, можно прийти к выводу о том, что налоговое правонарушение имеет следующие признаки:-
противоправный характер деяния;-
виновность;-
наказуемость.
Понятие нарушение законодательства о налогах и сборах более общее, поскольку под ним понимается противоправное поведение налогоплательщика (налогового агента), за которое законодательством РФ установлена ответственность.
Как и любое иное правонарушение, налоговое характеризуется самостоятельным составом, при наличии всех элементов которого речь может идти о наличии основания для применения мер ответственности к налогоплательщику или иному участнику налогового правоотношения.
С учетом общетеоретического понятия состава правонарушения состав налогового правонарушения можно определить как совокупность элементов, наличие которых позволяет рассматривать поведение как нарушение порядка функционирования налогового правоотношения.
Структура состава налогового правонарушения включает в себя такие элементы, как: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.
Объект налогового правонарушения – налоговые правоотношения, на которые может быть направлено противоправное поведение.
Объективная сторона образуется из определенного набора признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (появление) налоговых правонарушений в реальной действительности.
Признаки объективной стороны налогового правонарушения можно подразделить на:
– обязательные (противоправные деяния, их результаты и наличие причинной связи между деянием и результатом);
– факультативные (место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения).
Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение, которое может быть привлечено к ответственности. Оно должно быть вменяемым, обладать дееспособностью и достигнуть 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ).
Субъективная сторона характеризует противоправное деяние и внутренние психические процессы в сознании нарушителя. В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
