Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.
Выделяют две группы объектов учета:
- центры ответственности;
- единицы продукции.
В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать:
- места возникновения затрат;
- центры ответственности;
- статьи издержек;
- факторы производственной деятельности;
- виды или группы однородной продукции.
Место возникновения затрат - предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т.п.
Центры ответственности - подразделения, по которым можно контролировать выполнение менеджерами установленных для них администрацией обязанностей. Центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб предприятия. Центры ответственности, где это, возможно, совмещают или включают в свою структуру места возникновения затрат.
Статьи издержек имеют разную классификацию в зависимости от цели управленческого учета.
Факторы производственной деятельности - виды ресурсов:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- средства труда;
- предметы труда;
- рабочая сила;
- затраты на организацию и обслуживание производства;
- расходы на управление.
Деление затрат по производственным факторам позволяет выявить связи между отдельными элементами, участвующими в производстве, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.
Виды и группы однородной продукции - заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных комплектов и т.д. Они используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.
Существенное влияние на выбор объектов учета затрат оказывают:
- особенности технологии производства;
- тип организации производства;
- структура управления предприятием;
- технические параметры вырабатываемой продукции и др.
Эти характеристики различны, и поэтому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.
Общим для всех отраслей является выделение в качестве объекта учета затрат степени использования ресурсов материальных и трудовых затрат в производстве; расходы на организацию и обслуживание производственных процессов, затраты на управление.
Информация, полученная при рассмотрении всех объектов учета затрат, должна отвечать требованиям управления. Она является основой для расчленения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных продуктов.
Объект калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительской стоимости.
Номенклатура объектов калькулирования обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру распределения затрат по видам продукции. Ее разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат. Неправильный выбор объекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимости конкретных изделий.
При формировании объектов учета затрат и объектов калькулирования руководствуются общими принципами. Это обусловлено единством процессов учета затрат на производство и процессов калькулирования.
В целом система управленческого учета производственных затрат должна распределять затраты по двум главным группам объектов:
- подразделения;
- продукция.
Объекты калькулирования имеют связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами. Калькуляционные единицы представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. Они характеризуют качество и потребительную стоимость калькулируемого объекта.
Всё многообразие калькуляционных единиц, применяемых в практике калькуляционного учёта, можно свести к следующим группам:
- Натуральные единицы - штуки, тонны, килограммы, литры, погонные метры и др.
- Условно-натуральные единицы - 100 пар обуви определённого вида; 100 условных банок консервов; кубический метр железобетонных изделий, и др.
- Условные (приведённые) единицы - спирт 100% крепости; минеральные удобрения в пересчёте на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.
- Стоимостные единицы - 1000 р. автомобильных и тракторных запасных частей, инструментов и др.
- Единицы работ - одна тонна перевезённого груза, сто метров дорожного покрытия и др.
- Единица времени - машино-день, машино-час, нормо-час и др.
- Эксплуатационные единицы - мощность, производительность и др.
На предприятиях выбирается одна основная расчетная единица, который используется для калькулирования себестоимости. Обычно, она совпадает с единицей измерения объёма продукции (работ), принятой при установлении цен на продажу. Только тогда обеспечивается возможность контроля за уровнем себестоимости и рентабельности по видам продукции. Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.
Таким образом, цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.
Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, которая ориентирована на выполнение основной цели предприятия.
Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Варианты классификации издержек зависят от целей и направлений учета затрат.
Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим учет затрат на производство:
- затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;
- затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;
- затраты, используемые в системе контроля и регулирования.
Группировка затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции концентрирует внимание руководителей на основных и накладных расходах.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, - материальные и трудовые.
Накладные - это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием:
В зависимости от способов отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов их подразделяют на:
- прямые;
- косвенные.
Прямыми считают затраты, возникающие при производстве конкретных видов продуктов. Косвенными считают затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер.
Чаще всего, основные затраты выступают в виде прямых, а накладные затраты в виде косвенных.
Деление затрат на входящие и истекшие важно при исчислении прибыли и оценке активов предприятия. Входящие - приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем. Истекшие - израсходованные, которые принесли доход в настоящем.
Группировка затрат для принятия решений и планирования предусматривает их деление на переменные и постоянные. Переменные - затраты, размер которых зависит от объема производственной деятельности. Постоянные - затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции.
Для принятия решений большое значение имеет группировка затрат и доходов на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маргинальные. Безвозвратные - это расходы и доходы прошлого периода, которые никоим образом не будут изменены в будущем. Вмененные возникают в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности по их использованию в будущем. Инкрементные - возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов. Маржинальные - дополнительные расходы и доходы, но в расчете на единицу продукции.
Классификация затрат для контроля и регулирования определяется пользователями информации в целях управления затратами.
Номенклатура затрат разрабатывается в зависимости от методов контроля:
- регулируемые - зависящие от менеджера данного центра ответственности;
- нерегулируемые - не зависящие от менеджера центра ответственности;
- эффективные - в результате расходов получают продукт;
- неэффективные - носят непроизводительный характер, в результате этих расходов не будет получен продукт, а, следовательно, доход от реализации;
- контролируемые - поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии;
- неконтролируемые - не зависят от деятельности субъектов управления.
Классификация затрат по целям позволяет организовать систему контроля и управления расходами. Однако пользователи информации на производстве выдвигают требования к информации, основываясь на принципе «различная себестоимость для различных целей».
Этот принцип реализуется в трех типах себестоимости:
- полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах;
- прямая производственная себестоимость, используемая для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;
- себестоимость по центрам ответственности, которую используют при планировании и контроле деятельности ответственных исполнителей.
Также важнейшим элементом управленческого учета является рассмотрение производственного учета как единого с калькулированием учетного процесса, связанного с учетом выпуска продукции.
Система учета производственных затрат и калькулирования зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Объект учета затрат - это признак группировки, по которому обобщают расходы для управления себестоимостью.
В системе учета выделяют такие объекты:
- места возникновения затрат;
- центры ответственности;
- статьи издержек;
- факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.
Объект калькулирования - вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов равной степени готовности, работ и услуг потребительной стоимости.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
