Характеристика объекта и задачи учета капитальных вложений
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на расширенное воспроизводство основных фондов, инвестируемых в строительство новых объектов, реконструкцию и модернизацию действующих объектов, приобретение и монтаж оборудования, проектно-изыскательские работы.
В соответствии с Основными направлениями экономического и социального развития «основной задачей капитального строительства является создание и ускоренное обновление основных фондов народного хозяйства, предназначенных для развития общественного производства и решения социальных вопросов, кардинальное повышение эффективности строительного производства». Прирост капитальных вложений в народное хозяйство за пятилетие составит 24%. При этом приоритет будет отдан техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующих предприятий при определенном ограничении нового строительства. Выполнение поставленной задачи означает, что все больше организаций наряду с основной снабженческо-сбытовой деятельностью будут осуществлять капитальные вложения.
В новых условиях хозяйствования снабженческо-сбытовым организациям в составе контрольных цифр устанавливаются задания по вводу в действие основных фондов и производственных мощностей. Соответственно им определяются объемы государственных капитальных вложений и капитальных вложений, осуществляемых сверх лимита с выделением строительно-монтажных работ и затрат на техническое перевооружение и реконструкцию действующих предприятий.
В планировании и учете капитальные вложения группируются по следующим признакам: технологической структуре, способу организации работ, направлениям воспроизводственной структуры, степени готовности, назначению, источникам финансирования.
По технологической структуре капитальные вложения подразделяются на:
- строительные работы;
- монтаж оборудования;
- затраты на оборудование, предусмотренные в сметах на строительство;
- затраты на инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;
- затраты на машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство;
- прочие капитальные работы и затраты.
По способу организации работ капитальные вложения могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами. При подрядном способе работы выполняются на договорных началах строительно-монтажными организациями, именуемыми подрядчиками. В этом случае снабженческо-сбытовая организация называется застройщиком (заказчиком). При хозяйственном способе работы ведутся непосредственно снабженческо-сбытовой организацией без участия подрядчика.
При подрядном способе производства строительно-монтажных работ взаимоотношения застройщика (заказчика) с подрядчиком регламентируются договором подряда, заключаемым на весь период ведения работ, включенных в план капитального строительства.
Капитальные вложения по направлениям воспроизводственной структуры делятся на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение. Капитальные вложения в материально-техническом снабжении направляются, прежде всего, на строительство новых высокомеханизированных и автоматизированных складов, а также на замену устаревшего и физически изношенного оборудования новыми более производительными транспортными средствами и погрузочно-разгрузочными механизмами в целях повышения технического уровня управления складскими процессами.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
По степени готовности различают законченные и незаконченные капитальные вложения. Законченные капитальные вложения характеризуются следующими основными показателями: ввод в действие основных фондов и ввод в действие мощностей и объектов. Если первый показатель является стоимостным и исчисляется в сметных ценах, то второй — в натуральных единицах измерения, свойственных введенным в действие объектам. Показателями, характеризующими мощность в материально-техническом обеспечении, являются грузооборот в тоннах, площадь складов (участков) в квадратных метрах и др.
Незаконченные капитальные вложения характеризуются показателем незавершенного строительного производства, включающим совокупность строительно-монтажных работ, выполненных по не законченным и не сданным заказчикам объектам на конец отчетного периода. Незавершенное строительное производство учитывается в стоимостном и натуральном выражении. Общий объем строительно-монтажных работ определяется по сметным ценам или по себестоимости.
По назначению капитальные вложения подразделяют на производственные (строительство складов, цехов по оказанию производственных услуг и др.) и непроизводственные (строительство жилых домов, детских дошкольных учреждений и др.).
Источниками финансирования капитальных вложений могут быть: по государственным капитальным вложениям в пределах лимита — собственные средства снабженческо-сбытовых организаций; долгосрочные кредиты банка, бюджетные ассигнования; по капитальным вложениям, осуществляемым сверх лимита государственных капитальных вложений, — собственные средства, которые разрешено направлять на эти цели, а также средства других организаций, полученные в порядке долевого участия, и др.
Капитальные вложения осуществляются в соответствии с планами капитального строительства, расширения, технического перевооружения и реконструкции; титульными списками на весь период строительства; проектно-сметной документацией по каждому объекту.
План капитального строительства включает следующие показатели: ввод в действие основных фондов в стоимостном выражении; ввод в действие производственных мощностей и объектов в натуральных единицах измерения; объем капитальных вложений и строительно-монтажных работ, в том числе затраты на техническое перевооружение и реконструкцию действующих предприятий.
Титульные списки характеризуют перечень объектов, относящихся к строительству, расширению, реконструкции с указанием, является ли стройка начинаемой или переходящей. В титульных списках приводятся следующие показатели: наименование и местонахождение стройки, характер строительства, кем и когда утверждена проектно-сметная документация, ведущая проектная организация, проектная мощность по грузообороту и складским площадям, даты начала и окончания строительства, сметная стоимость капитальных работ, в том числе объем строительно-монтажных работ. Если стройка включает несколько объектов, составляют внутрипостроечные титульные списки, конкретизирующие плановые показатели по каждому объекту. Порядок утверждения титульных списков зависит от назначения и сметной стоимости строек. Так, титульные списки особо важных строек утверждает Совет Министров. Титульные списки по реконструкции и расширению утверждают, как правило, руководители снабженческо-сбытовых организаций.
Стройки, включенные в титульный список, обеспечиваются проектно-сметной документацией, содержащей сметно-финансовый расчет, согласно которому определяется договорная цена строительства (объекта). Договорная цена представляет собой стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых подрядной организацией в соответствии с договором подряда. Расчеты за выполненные работы между заказчиками и подрядчиками производятся по договорной цене, которая не подлежит изменению в течение всего периода строительства.
Договорная цена помимо сметной стоимости строительно-монтажных работ, определенной сводным сметным расчетом, включает стоимость прочих работ и затрат, связанных с организацией строительства, например, затраты на компенсацию разницы в стоимости материалов, непредвиденные затраты и работы и др. При изменении объема и состава строительно-монтажных работ договорная цена подлежит уточнению по согласованию с подрядчиком.
К основным задачам в части капитальных вложений, требующим решения в материально-техническом обеспечении, как и в других отраслях народного хозяйства, относятся: всемерное повышение эффективности капитальных вложений на основе сокращения сроков окупаемости построенных объектов; сосредоточение средств исключительно на пусковых объектах, что способствует сокращению объема незавершенного строительства; отбор для строительства наиболее экономичных проектов, в соответствии с которыми введенные в действие объекты обеспечивают ритмичность и четкость складских процессов и погрузочно-разгрузочных работ.
Целью бухгалтерского учета капитальных вложений является получение информации, обеспечивающей контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленных на воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения.
В связи с этим бухгалтерский учет капитальных вложений призван решать следующие задачи:
- своевременное и правильное отражение затрат по каждому объекту строительства и реконструкции;
- контроль за соблюдением сметной стоимости и плановой себестоимости по каждому объекту капитальных вложений;
- контроль за целевым и полным освоением средств финансирования по всем источникам;
- соблюдение расчетной и финансовой дисциплины на основе применения прогрессивных форм расчетов за выполненные работы;
- своевременное и точное исчисление инвентарной стоимости вводимых в действие объектов, приобретенного оборудования, инструментов и инвентаря;
- предупреждение перерасхода средств, выделяемых на сооружение отдельных объектов;
- составление и своевременное представление достоверной отчетности по капитальным вложениям.
Затраты на капитальные вложения, как и источники их финансирования, для обеспечения контроля за целевым использованием средств планируются и учитываются обособленно от снабженческо-сбытовой деятельности. В снабженческо-сбытовых организациях результаты учета операций по капитальным вложениям независимо от их объема и способа выполнения работ отражаются на отдельном бухгалтерском балансе по капитальным вложениям.
Учет финансирования капитальных вложений
Выполнение планов капитальных вложений требует как материальных и трудовых затрат, так и соответствующих финансовых ресурсов. Использование того или иного источника финансирования зависит от направления капитальных вложений. Так, финансирование строительства новых и расширения действующих предприятий, титульные списки по которым утверждаются Советом Министров, Госпланом или по согласованию с Госпланом, осуществляется за счет собственных средств заказчиков и бюджетных ассигнований, других строек — только за счет собственных средств заказчика.
Источниками капитальных вложений на техническое перевооружение и реконструкцию, а также на объекты непроизводственного назначения могут быть средства фонда производственного и социального развития. Они предназначаются на внедрение новой техники, модернизацию складского оборудования, строительство жилых домов и другие мероприятия, связанные с капитальными вложениями.
Реконструкция и расширение действующих предприятий, если они разрешены Советом Министров СССР, могут финансироваться за счет ассигнований из бюджета. Бюджетные ассигнования являются также источником финансирования строительства жилых домов и других объектов непроизводственного назначения, если у снабженческо-сбытовых организаций отсутствуют собственные средства.
Снабженческо-сбытовые организации, помимо собственных средств и бюджетных ассигнований, привлекают на капитальные вложения кредиты банков, которые имеют большое значение для расширения материально-технической базы обеспечения. На финансирование капитальных вложений долгосрочный кредит выдается при условии, если они предусмотрены в плане и обеспечивают полное возмещение кредитуемых мероприятий.
Финансирование капитальных вложений организаций общегосударственной системы материально-технического снабжения осуществляется Промстройбанком и регламентируется Правилами финансирования и кредитования строительства. Учреждения банка финансируют и кредитуют капитальные вложения, производят расчеты согласно договорам подряда на основе титульных списков в пределах сметной стоимости строек. При этом учреждения банков осуществляют контроль за правильным использованием инвестируемых средств.
Для финансирования и ведения расчетов учреждение банка открывает застройщику (титуло держателю) лицевой счет финансирования, на который поступают средства и с которого производят оплату счетов подрядчиков за выполненные работы, счетов поставщиков оборудования и т. д.
Для открытия лицевого счета по финансированию капитальных вложений в учреждение банка должны быть представлены следующие документы: годовые планы капитального строительства, план финансирования капитальных вложений, титульные списки начинаемых строек на весь период строительства. Кроме того, заказчики до 1 января планируемого года представляют внутрипостроечные титульные списки, копии сводных сметных расчетов стоимости строительства, договоры подряда. Для получения кредита на техническое перевооружение действующих предприятий в учреждение банка наряду с выпиской из плана технического перевооружения, сметами на отдельные объекты и работы представляют расчет экономической эффективности от намечаемых мероприятий.
При выполнении хозяйственным способом строительно-монтажных работ, превышающих 100 тыс. руб., снабженческо-сбытовым организациям наряду со счетом финансирования учреждение банка открывает расчетный счет по капитальному строительству. Оплата строительных материалов, конструкций, блоков и других расходов производится с этого счета из средств, ежеквартально перечисляемых с лицевого счета финансирования.
Оплата расходов по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, по объектам сметной стоимостью до 100 тыс. руб. может осуществляться с расчетного счета основной деятельности снабженческо-сбытовой организации. В этом случае учреждение банка по мере выполнения работ перечисляет средства на этот счет с лицевого счета финансирования капитальных вложений.
Финансирование затрат по выполненным строительно-монтажным работам и приобретенному оборудованию учитывается на пассивном счете 93 «Финансирование капитальных вложений», который имеет три субсчета: 1 «Предусмотренные по государственному плану», 2 «Осуществляемые сверх государственного плана», 3 «Прочие источники».
По кредиту счета 93 «Финансирование капитальных вложений» отражаются суммы использованного финансирования государственных централизованных капитальных вложений, а также государственных капитальных вложений сверх лимита и других источников финансирования. По дебету счета списываются затраты по сданным в эксплуатацию объектам строительства, приобретенному оборудованию, а также другие расходы, не включаемые в стоимость вводимых в эксплуатацию объектов строительства.
Учет взносов собственных средств на финансирование капитальных вложений. Собственные средства снабженческо-сбытовых организаций: амортизационные отчисления на полное восстановление, средства фонда производственного и социального развития в части, предназначенной на капитальные вложения, а также другие средства, вносятся в учреждение банка в установленные сроки (каждую декаду) в суммах, предусмотренных квартальным планом финансирования.
Операции по перечислению собственных средств на финансирование капитальных вложений в пределах государственного плана отражаются на счетах бухгалтерского учета организаций застройщиков по снабженческо-сбытовой деятельности следующим образом:
1. На сумму амортизационных отчислений:
Д-т сч. 86 «Амортизационный фонд»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. На сумму средств фонда производственного и социального развития в части, предназначенной на капитальные вложения:
Д-т сч. 87 «Фонды экономического стимулирования»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
3. На сумму средств фондов специального и целевого назначения:
Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения»,
Д-т сч. 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
При внесении средств на финансирование капитальных вложений сверх государственного плана используют счет 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения». В этом случае снабженческо-сбытовая организация на сумму взносов дебетует указанный счет и кредитует счет 51 «Расчетный счет».
Операции по перечислению взносов со счета 54 непосредственно на счет финансирования капитальных вложений отражают на счетах основной деятельности следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 87 «Фонды экономического стимулирования»,
Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения»,
Д-т сч. 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»
К-т сч. 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения»
Учет кредитования капитальных вложений. Для осуществления капитальных вложений снабженческо-сбытовые организации наряду с собственными средствами используют долгосрочный и краткосрочный кредиты. Выданные на эти цели кредиты погашаются как за счет амортизационных отчислений, предназначенных на полное восстановление основных средств, так и за счет средств фонда производственного и социального развития.
Операции по использованию долгосрочных кредитов на финансирование капитальных вложений в балансе застройщика отражаются по мере использования средств на оплату выполненных работ и приобретенного оборудования в общем порядке:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений»
Одновременно в балансе снабженческо-сбытовой деятельности сумма использованного кредита отражается по дебету счета 82 «Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов» и кредиту счета 92 «Долгосрочные кредиты банка».
Погашение долгосрочных кредитов осуществляется за счет собственных средств заказчика и в учете основной деятельности отражается по дебету счета 92 «Долгосрочные кредиты банка» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Одновременно списывается сумма использованного кредита:
Д-т сч. 81 «Использование прибыли»,
Д-т сч. 87 «Фонды экономического стимулирования»,
Д-т сч. 86 «Амортизационный фонд»
К-т сч. 82 «Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов»
Краткосрочные кредиты, полученные застройщиками для финансирования капитальных вложений, отражают по кредиту счета 90 «Краткосрочные ссуды банка» и дебету счетов, на которых учитывают выполненные работы и приобретенное оборудование (счета 07 «Строительные материалы и оборудование к установке», 33 «Капитальные вложения» и др.).
Краткосрочные кредиты погашают за счет средств, выделенных на финансирование капитальных вложений. При этом в учете делают следующую запись:
Д-т сч. 90 «Краткосрочные ссуды банка»
К-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений»
Учет капитальных вложений и расчетов с поставщиками и подрядчиками
Порядок учета капитальных вложений регламентирован Основными положениями по учету капитальных вложений и зависит от способа производства строительно-монтажных работ. В снабженческо-сбытовых организациях основной объем капитальных вложений выполняется подрядным способом. Заказчик в соответствии с Правилами о договорах подряда на капитальное строительство заключает с подрядчиком договор подряда, предусматривающий взаимные обязательства сторон по выполнению строительно-монтажных работ, согласно титульному списку. При выполнении строительно-монтажных работ несколькими организациями генеральный (основной) подрядчик заключает договоры с привлекаемыми организациями-субподрядчиками.
При подрядном способе застройщик (заказчик) ведет учет капитальных вложений, тогда как подрядная организация учитывает строительные затраты как по объекту в целом, так и по статьям и элементам затрат. При хозяйственном способе застройщик ведет учет как капитальных вложений, так и затрат строительного производства по статьям и элементам.
Основы организации учета капитальных вложений. Учет затрат по незавершенному капитальному строительству, законченным объектам, а также приобретениям основных средств, не увеличивающих их стоимости, ведется на счете 33 «Капитальные вложения». По дебету этого счета застройщики (заказчики) записывают все затраты по строительству зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов и инвентаря, а также прочие затраты, осуществляемые за счет источников финансирования, предусмотренных как по государственному плану, так и сверх государственного плана. При подрядном способе строительства на дебете счета 33 учитываются суммы, акцептованные или оплаченные по счетам подрядчиков, а при выполнении капитальных работ хозяйственным способом — все затраты, произведенные застройщиком. По кредиту счета отражают списываемые затраты, относящиеся к введенным в действие, т. е. законченным объектам, а также затраты, разрешенные к списанию. Дебетовое сальдо показывает сумму затрат, относящуюся к незаконченным капитальным вложениям, а также затраты, не обеспеченные финансированием.
Таким образом, учетные записи по счету 33 «Капитальные вложения» позволяют сформировать следующие показатели: общий объем производственных капитальных вложений (оборот по дебету счета), объем введенных в действие основных фондов (оборот по кредиту счета), незаконченные капитальные вложения или расходы, не обеспеченные финансированием (сальдо).
Учет затрат на счете 33 «Капитальные вложения» ведется на субсчетах: 1 «Капитальные вложения, предусмотренные по государственному плану», 2 «Капитальные вложения, осуществляемые сверх государственного плана», 3 «Бесплановые капитальные вложения», 4 «Законченные капитальные вложения, не обеспеченные финансированием», 5 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов».
По субсчетам 1, 2 и 3 аналитический учет ведется по каждому объекту строительства и приобретения, имеющему отдельный проект и смету (сметно-финансовый расчет). Внутри объекта данные отражены по технологической структуре капитальных вложений, включающей следующие виды работ и затрат: строительные работы; работы по монтажу оборудования; затраты на оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренные в сметах на строительство; затраты на инструменты и инвентарь, включенные в сметы на строительство; затраты на машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство; прочие капитальные работы и затраты.
Аналитический учет капитальных вложений по объектам и видам затрат ведется в ведомости № 18 «Учет затрат по капитальным вложениям» нарастающим итогом с начала года (строительства) до ввода объектов в эксплуатацию или полного завершения работ.
Учет приобретения оборудования. Создавая высокомеханизированные и автоматизированные складские комплексы, снабженческо-сбытовые организации оснащают действующие и вновь вводимые склады новейшим подъемно-транспортным складским оборудованием. Организация учета затрат на приобретение оборудования зависит от того, требует или не требует поступившее оборудование монтажа.
К оборудованию, требующему монтажа, относят подъемно-транспортные механизмы и машины, которые для ввода в действие требуют сборки и прикрепления к несущим конструкциям здании сооружений. Учет наличия и движения оборудования до сдачи его в монтаж ведется на счете 07 «Строительные материалы и оборудование к установке». По дебету счета отражают поступление оборудования по ценам поставщиков, а по кредиту — его передачу для монтажа. Сальдо показывает сумму непереданного для установки оборудования.
Поступившее оборудование принимает комиссия с участием представителя подрядчика, составляет акт о приемке оборудования (ф. № М24), являющийся первичным документом на оприходование оборудования. Аналитический учет оборудования ведется по местам хранения с указанием наименования, цены, суммы.
На сумму акцептованных счетов поставщиков оборудования составляют бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 07 «Строительные материалы и оборудование к установке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость переданного в монтаж оборудования включается в объем капитальных вложений и заносится на счет 33 «Капитальные вложения».
При этом делают такую запись:
Д-т сч. 33 «Капитальные вложения»
К-т сч, 07 «Строительные материалы и оборудование к установке»
Оборудование, сданное в монтаж, отражается на счете 33 «Капитальные вложения» по фактическим затратам, состоящим из стоимости оборудования по ценам поставщиков, транспортных и заготовительно-складских расходов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая включению в состав капитальных вложений, определяется расчетно- пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.
Порядок документального оформления приобретенного оборудования, не требующего монтажа, аналогичен документированию поступившего оборудования, требующего монтажа. Поступление оборудования, не входящего в смету строек, оформляется актами приемки-передачи основных средств (ф. № ОС1). Особенность учета приобретения оборудования, не требующего монтажа, состоит в том, что его стоимость включается в объем капитальных вложений по мере его приобретения, минуя счет 07 «Строительные материалы и оборудование к установке». При этом затраты на приобретение оборудования (покупная стоимость, транспортные расходы, прочие расходы) на основании акцептованных счетов поставщиков относят на дебет счета 33 «Капитальные вложения» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет строительных и монтажных работ при подрядном способе.
Учет объема выполненных и принятых от подрядчика работ ведется на балансе заказчика. Расчеты с подрядчиками по капитальному строительству учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета записываются суммы по принятым банком к оплате счетам за выполненные работы в корреспонденции со счетом 33 «Капитальные вложения». По дебету счета отражается оплата счетов подрядчиков. Кредитовое сальдо по счету в результате расчетных операций (по балансу застройщика) показывает задолженность заказчика подрядной организации за выполненные работы с учетом ранее уплаченных и зачтенных сумм.
Рациональная организация расчетов между подрядчиками и заказчиками имеет важное значение для своевременного ввода объектов капитального строительства. Расчеты заказчиков с подрядчиками осуществляются в соответствии с Основными положениями о расчетах и кредитовании в условиях реализации мер по совершенствованию хозяйственного механизма в строительстве. Строительно-монтажные работы оплачиваются ежемесячно согласно справок об объеме и стоимости выполненных подрядных работ и затрат по технологическим этапам и комплексам работ по договорной цене (ф. № 3) в пределах 95% сметной стоимости объекта. Оставшиеся 5% учреждение банка бронирует на срок до полного выполнения всех работ согласно договору подряда. Окончательный расчет производится лишь при условии завершения строительства и сдаче объекта заказчику «под ключ» на основании акта приемки в эксплуатацию объектов, утвержденного в установленном порядке государственной приемочной комиссией.
Образование гарантийного резерва в размере 5% общей стоимости объекта призвано обеспечить финансовый контроль за своевременной сдачей объекта в эксплуатацию. Однако эта форма расчетов не лишена недостатков, основной из которых состоит в том, что подрядная организация может сооружать одновременно завышенное количество объектов и при несоблюдении сроков их ввода получать от заказчиков до 95% сметной стоимости всех работ по каждому недостроенному объекту.
В случае невыполнения подрядчиком квартальных планов строительно-монтажных работ, учитываемых нарастающим итогом с начала года, оплата заказчиком выполненных работ не производится. В этом случае для покрытия затрат по незавершенному производству подрядные организации имеют право получить в банке кредит на временные нужды.
При подрядном способе сметная стоимость выполненных работ, указанная в справке (ф. № 3), и составляет объем затрат по капитальному строительству у заказчика.
На основании счетов подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы, принятые к оплате, застройщик делает следующую запись:
Д- т сч. 33 «Капитальные вложения»
К- т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учет строительных и монтажных работ при хозяйственном способе. Выполнение строительно-монтажных работ специализированными строительными организациями позволяет применять индустриальные методы строительства и, следовательно, более эффективно по сравнению с хозяйственным способом, при котором капитальные работы ведутся небольшими ремонтно-строительными службами снабженческо-сбытовых организаций. Поэтому хозяйственным способом выполняются работы по возведению и монтажу, как правило, небольших объектов.
При хозяйственном способе производства капитальных работ снабженческо-сбытовая организация наряду с учетом объема капитальных вложений и их финансирования ведет учет процесса производства строительных и монтажных работ. При этом затраты по капитальному строительству учитываются по балансу капитальных вложений и не связаны с основной (снабженческо-сбытовой) деятельностью.
Синтетический учет затрат на производство строительных и монтажных работ ведется на счете 33 «Капитальные вложения». Результаты строительной деятельности (экономия или перерасход) выявляют путем сопоставления плановой себестоимости с фактической себестоимостью выполненных работ, учтенных на этом счете. Текущий учет и калькулирование себестоимости строительных и монтажных работ у застройщика должны обеспечить получение объективных данных о затратах на производство работ по каждому объекту, имеющему смету или сметно-финансовый расчет.
Состав, классификация затрат и порядок планирования и учета строительного производства определены Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Госпланом, Госстроем, Минфином, Госкомстатом. По характеру и особенностям строительного производства (относительно большой объем затрат по отдельным объектам, продолжительный период строительства и др.) ему присущ позаказный метод учета и калькулирования себестоимости продукции. Аналитический учет затрат ведется по объектам строительства, видам работ и статьям расходов нарастающим итогом от начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.
Затраты на производство строительно-монтажных работ группируются по следующим статьям: материалы, основная заработная плата рабочих, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы. Перечисленные статьи в свою очередь включают следующие элементы затрат: материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие затраты.
Материалы в учете подразделяют на строительные материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию и другие виды материальных ресурсов. Материалы у застройщика учитываются на счете 07 «Строительные материалы и оборудование к установке» по ценам франко-при объектный склад. Эти цены включают цены приобретения (оптовые цены промышленности с наценками снабженческо-сбытовых организаций), затраты на доставку материалов до склада стройки, заготовительно-складские расходы, включая погрузочно-разгрузочные.
Отпуск материалов складского и открытого хранения на строящиеся объекты оформляется требованиями и лимитно-заборными картами. Списание материалов проводится согласно материальному отчету (тип. ф. № М29), составляемому мастером или производителем работ по окончании месяца. В материальном отчете отпущенное количество материалов сопоставляют с расходом по нормам. Допущенный перерасход материалов относят либо на объект, либо на виновных лиц.
По статье «Основная заработная плата рабочих» включают только основную заработную плату рабочих на строительно-монтажных работах. Дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование учитываются в составе накладных расходов. Расходы по заработной плате формируются на основании табелей и нарядов на сдельную работу. К наиболее прогрессивным формам оплаты труда строительных рабочих относятся аккордная оплата труда и оплата по бригадному подряду.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов состоят из сумм, перечисленных трестам (управлениям) механизации за эксплуатацию строительных машин и механизмов, а также расходов по содержанию собственной техники.
К накладным расходам относятся административно хозяйственные расходы, а также расходы на обслуживание работников строительства по организации и производству работ, другие накладные расходы.
Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов и накладные расходы при ведении строительных работ по нескольким объектам учитываются соответственно на счетах 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» и 26 «Общехозяйственные расходы». Фактические затраты по эксплуатации строительной техники ежемесячно распределяются по конкретным объектам строительства пропорционально машинно-сменам и дням аренды. Распределение накладных расходов производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
При выполнении строительных работ на одном объекте все затраты отражают непосредственно на счете 33 «Капитальные вложения» по соответствующим статьям. На этом счете формируется фактическая себестоимость строительного объекта, которая после ввода его в эксплуатацию, как и при подрядном способе, списывается на счет финансирования.
Учет законченных капитальных вложений. Определение законченных капитальных вложений позволяет сформировать информацию об объеме введенных в строй основных фондов в общем объеме капитальных вложений. Для этого определяют инвентарную (первоначальную) стоимость объектов строительства, реконструкции или приобретения, зачисленных в состав основных фондов.
К затратам, включаемым в инвентарную стоимость, относят расходы по проектно-изыскательским работам, затраты по строительно-монтажным работам (по договорным ценам, сметной стоимости или фактической себестоимости при хозяйственном способе), затраты по приобретению оборудования, прочие затраты, а также убытки.
Затраты по проектно-изыскательским работам, прочие затраты (общеплощадочные и другие затраты) и убытки, включаемые в инвентарную стоимость, распределяют между объектами пропорционально прямым затратам.
Инвентарная стоимость приобретенного оборудования состоит из покупной стоимости, расходов по приобретению и доставке, а также затрат на монтажные работы (по оборудованию, требовавшему монтажа).
Инвентарная стоимость исчисляется по данным аналитического учета одновременно с составлением акта о вводе в действие объектов. После утверждения акта органом, назначившим приемочную комиссию, законченные объекты зачисляют в состав основных фондов по балансу снабженческо-сбытовой деятельности, а затраты на строительство списывают по балансу застройщика за счет соответствующих источников финансирования.
Порядок записей основных операций по учету капитальных вложений при подрядном способе на балансе застройщика рассмотрим на следующем условном примере:
Пример. (тыс. руб.)
1. Перечислены на специальный счет в банке средства, предусмотренные в плане финансирования капитальных вложений 450
Д-т сч. 55 «Прочие счета в банках», субсчет 5 «Средства, временно используемые банком для кредитования незавершенного производства строительно-монтажных работ»
2. Акцептован счет подрядчика за полностью законченный объект по сметной стоимости 500
Д-т сч. 33 «Капитальные вложения»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500
3. Произведена оплата выполненных подрядчиком капитальных работ 450
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 55 «Прочие счета в банке», субсчет 5 «Средства, временно используемые банком для кредитования незавершенного производства строительно-монтажных работ» 450
4. Оставшаяся сумма счета подрядчика оплачена из централизованных источников финансирования 50
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5. Списываются затраты на капитальные вложения за счет соответствующих источников финансирования 500
Д-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений»
К-т сч. 33 «Капитальные вложения» 500
6. Зачисляется в состав основных фондов инвентарная стоимость введенного в действие объекта (по балансу снабженческо-сбытовой деятельности) 500
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 85 «Уставный фонд» 500
Из схемы видно, что все счета по балансу застройщика закрылись (сальдо не имеют). Это свидетельствует об отсутствии капитальных вложений, не обеспеченных финансированием, а также переходящей задолженности поставщикам. В результате ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта сумма основных средств и уставного фонда по балансу основной деятельности соответственно возросла на инвентарную стоимость объекта 500 ООО руб.
Отчетность по капитальным вложениям
Порядок составления и содержания отчетности по капитальным вложениям, как и по основной деятельности снабженческо-сбытовых организаций, установлен Министерством финансов и Госкомстатом. Отчетность по капитальным вложениям подразделяется на бухгалтерскую и статистическую. К бухгалтерским отчетным формам относятся: баланс по капитальным вложениям (ф. № 1застройщик), отчет о финансирований капитальных вложений (ф. № 7-кс), отчет о движении уставного фонда (ф. № 3). В снабженческо-сбытовых организациях, не составляющих бухгалтерский баланс по капитальным вложениям, сведения о затратах и источниках финансирования отражаются в балансе основной деятельности по разделу 4 «Средства, затраты и источники финансирования капитального строительства».
Статистическая отчетность включает: отчет о выполнении плана ввода в действие основных фондов и использовании лимита капитальных вложений (ф. № 2кс) с приложениями; отчет о себестоимости строительно-монтажных работ (ф. № 2е), составляемый застройщиком при ведении капитального строительства хозяйственным способом.
Показатели отчетных форм позволяют анализировать и контролировать выполнение плана капитальных вложений, ввод в эксплуатацию складских комплексов и объектов социального и культурно-бытового назначения, процесс технического перевооружения и реконструкции материально-технической базы, использование источников финансирования, себестоимость и производительность труда, использование фонда заработной платы, выполнение сметы накладных расходов. Данные отчетности используют для разработки мероприятий по устранению недостатков, а также для составления планов по капитальным вложениям на планируемый период.
Бухгалтерский баланс застройщика. Средства и источники капитальных вложений в бухгалтерском балансе застройщика представлены отдельными статьями без группировки по разделам. Статьи в активе баланса характеризуют объем не завершенного капитального строительства и приобретения основных средств за счет государственных капитальных вложений в пределах лимита и сверх лимита, сумму денежных средств в кассе и на расчетном счете, стоимость оборудования и материалов для установки, состояние расчетов по капитальному строительству и приобретению основных средств. Статьи в пассиве баланса позволяют определить объем финансирования по государственным капитальным вложениям, как за счет собственных средств, так и централизованных источников, сумму ссуд под материалы и оборудование, состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, с рабочими и служащими по оплате труда.
Отчет о финансировании капитальных вложений. Отчетная форма № 7-кс предназначена для сопоставления использованного финансирования капитальных вложений по различным источникам (централизованным и нецентрализованным) с выделенными лимитами. В первом разделе отчетной формы представлены сведения о полученном в отчетном году финансировании по отдельным источникам. Данные формируются по записям аналитического учета по кредиту счета 93 «Финансирование капитальных вложений». Во втором разделе содержится информация об использовании финансирования на введенные в эксплуатацию объекты, относящиеся к законченным капитальным вложениям. Данные формируются на основе аналитического учета по дебету счета 93 «Финансирование капитальных вложений».
Отчет о выполнении плана капитальных вложений. Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений (ф. № 2кс) детально характеризует выполнение заданий по капитальным вложениям и вводу в действие основных фондов независимо от способа производства работ. Показатели отчетной формы формируют информационную базу для анализа отраслевой и технологической структуры воспроизводства основных фондов.
В разделах этого отчета содержатся следующие показатели:
- перечень введенных в действие объектов с указанием их мощности в натуральных измерителях (складские комплексы — емкость в тыс. т, столовые — количество посадочных мест и т. д.);
-объем, капитальных вложений и ввод в действие основных фондов по сметной стоимости. Приведенные показатели формируются на основании учетных записей по счету 33 «Капитальные вложения». При этом сумма введенных в действие основных фондов может превышать объем капитальных работ за отчетный период (и наоборот) в связи с изменением остатков по незавершенному строительству;
- капитальные вложения по назначению и направлениям затрат; незавершенное производство в целом и по составу затрат (строительно-монтажные работы, оборудование, требующее монтажа, и т. д.).
Отчет о себестоимости строительных и монтажных работ (ф.№ 2-е) составляет застройщик, выполняющий капитальное строительство хозяйственным способом. В отчете приводятся плановая и фактическая себестоимость выполненных работ за отчетный год, структура затрат по статьям, состав накладных расходов, не производительные расходы и потери.
Показатели бухгалтерской и статистической отчетности формируют информационную базу для анализа капитальных вложений снабженческо-сбытовых организаций и их территориальных органов управления, позволяют определить степень выполнения плановых заданий, вскрыть причины их срыва и разработать мероприятия, обеспечивающие эффективность капитальных вложений, своевременный ввод в действие объектов и мощностей.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
