Расходы предприятия, которые нельзя прямо отнести на производственные установки и технологические процессы производства продукции (работ). Термин косвенные издержки имеет то же самое значение. Явными примерами накладных расходов являются компьютеры для администрации, выплата жалованья управляющим и поимущественные налоги на здания компании. Сюда же относятся и производственные накладные расходы, административные накладные расходы, накладные расходы на реализацию, и, возможно, другие. При подсчете чистой прибыли всего предприятия эти затраты, очевидно, должны быть учтены. Однако, принимая решение о расширении какого-либо вида производства или заключении контракта, обычно очень трудно определить распределение накладных расходов на конкретные изделия. Это заставляет некоторые предприятия принимать решения только на основе данных о прямых издержках; это можно назвать калькуляцией по переменным издержкам или калькуляцией по приростным затратам. Полное распределение накладных расходов на изделия называется калькуляцией издержек производства с полным распределением затрат.
Расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.
Накладные расходы в строительстве
Накладные расходы в строительстве – это часть стоимости работ по сметной документации, которая учитывает все затраты, которые связаны с созданием требуемых условий для проведения строительных, пусконаладочных и строительно-ремонтных работ, а также организацией этих работ, управлением и их обслуживанием.
Накладные расходы в строительстве, включаемые в сметную стоимость, представляют затраты, напрямую не связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительства, которые невозможно отнести к конкретному элементу или единице продукции строительства.
Учет накладных расходов проводится согласно Методическим указаниям МДС 81-33.
Эти расходы, как и нормы расхода материалов в строительстве, учитываются в составлении смет согласно методической документации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
К
Размер накладных расходов в среднем варьируется в зависимости от особенностей процессов и территориальной принадлежности от 12 до 20%.
Нормативная величина этих расходов показывает рассчитанные среднеотраслевые затраты, сопутствующие проведению строительных работ и включающиеся в стоимость строительной продукции.
Чтобы определить стоимость строительства на отдельных стадиях, используется система норм накладных расходов. Данные нормы по функциональному назначению и масштабам делятся на виды:
• укрупненные нормативы, характеризующие основные виды строительства;
• нормативы по отдельным видам строительных работ;
• индивидуальные нормы, выработанные конкретной ремонтно-строительной или строительно-монтажной организацией.
Укрупненные нормативы определены на основании данных статистического наблюдения по видам строительства. Они используются для создания укрупненных инвесторских смет и в процессе подготовки документации для проведения тендерных подрядных торгов.
Нормативы по видам работ применяются при составления проектно-сметных документов и при расчетах за уже выполненные работы.
Индивидуальные нормы разрабатываются подрядными организациями по ценообразованию при строительстве на основе договоров с подрядными организациями. Проекты индивидуальных норм проходят экспертизу заказчика.
Нормативы накладных расходов определяются на основе сметно-нормативных баз 2001 года, включающей 86 видов работ в области строительства.
Накладные расходы в строительстве нормируются в процентах от сумм фонда оплаты труда или прямых затрат на строительство косвенным способом в составе прямых затрат.
Укрупненные нормативы, а также нормативы по видам монтажных и строительных работ разрабатываются специальными организациями-разработчиками (центрами ценообразования по строительству федерального и регионального уровня), которые подчиняются Управлению ценообразования.
Методическим руководством разработки нормативов занимается Управление ценообразования.
Размеры накладных расходов определяются при составлении локальных смет в базисном или текущем уровне цен. В смету включаются не только расход материалов в строительстве, но и накладные расходы в строительстве, сопровождающие все этапы процесса.
Начисление нормативов производится по сборникам ГЭСНм-2001, ГЭСН-2001 и ГЭСНр-2001.
Состав накладных расходов, статьи которых объединены, укрупнено по целевому назначению:
1. Административно-хозяйственные (43,45 %);
2. На обслуживание работников сферы строительства (37,32 %);
3. На организацию работ на стройплощадках (15,7 %);
4. Прочие расходы (3,53 %), к которым относится амортизация по нематериальным активам, расходы на рекламу, платежи по банковским кредитам.
5. Затраты, не учитываемые как нормы, но относимые на накладные расходы (страховые платежи, налоги и другие отчисления, расходы на сертификацию, выплаты работникам по решению суда и пр.)
Расчет накладных расходов
Накладные расходы - это часть сметной себестоимости работ, представляющая собой совокупность затрат, связанных с созданием необходимых условий для выполнения строительных, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ, а также их организацией, управлением и обслуживанием.
Сметная нормативная величина накладных расходов отражает среднеотраслевые необходимые затраты, входящие в состав цены на строительную продукцию.
Для определения стоимости строительства на различных стадиях инвестиционного процесса рекомендуется использовать систему норм накладных расходов, которые по своему функциональному назначению и масштабу применения подразделяются на следующие виды:
- укрупненные нормативы по основным видам строительства;
- нормативы по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ;
- индивидуальные нормы для конкретной строительно-монтажной или ремонтно-строительной организации.
Накладные расходы нормируются косвенным способом в процентах от фонда оплаты труда рабочих (строителей и машинистов) (далее ФОТ) в составе прямых затрат.
Общее методическое руководство разработкой нормативов накладных расходов осуществляет Управление ценообразования и сметного нормирования.
Разработка укрупненных нормативов по основным видам строительства и нормативов по видам строительных и монтажных работ производится организациями-разработчиками (федеральными и региональными центрами ценообразования в строительстве (РЦЦС)), определяемыми Управлением ценообразования.
Укрупненные нормативы по основным видам строительства определены на основе анализа данных федерального государственного статистического наблюдения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в целом по отрасли и структуры выполненных подрядных работ по основным 10 видам строительства.
Укрупненные нормативы накладных расходов по основным видам строительства используются для разработки инвесторских смет и на стадии подготовки тендерной документации при проведении подрядных торгов.
Нормативы накладных расходов по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ разработаны на основе анализа данных федерального государственного статистического наблюдения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по отдельным специализированным организациям-представителям с учетом структуры сметных прямых затрат в сметной стоимости строительных, монтажных, ремонтно-строительных и специальных строительных работ, определяемой на основе сметно-нормативных баз 2001 г. (ФЕР, ТЕР, ТСН и т.д.). Система нормативов состоит из 86 видов работ.
Нормативы накладных расходов по видам строительных и монтажных работ следует применять на стадии разработки рабочей проектно-сметной документации, а также при расчетах за выполненные работы.
Нормативы накладных расходов по видам строительства, строительных, ремонтно-строительных и монтажных работ разработаны без учета районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним. Порядок расчета величины накладных расходов в указанных районах приведен в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве, осуществляемом в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним (МДС 81-34.2004).
Укрупненные нормативы накладных расходов по 10 видам строительства и нормативы накладных расходов по 86 видам строительных, монтажных работ и ремонтно-строительных могут корректироваться уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в связи с изданием новых законодательных и нормативных актов, а также по результатам наблюдений и анализа фактических затрат по накладным расходам строительных организаций.
Разработка индивидуальных норм для конкретных строительно-монтажных или ремонтно-строительных организаций осуществляется подрядными организациями или региональными центрами по ценообразованию в строительстве (РЦЦС) на основе заключенных с подрядными организациями договоров на выполнение указанных работ.
Разработанные проекты индивидуальных норм накладных расходов передаются подрядчиком заказчику для рассмотрения и проведения соответствующей экспертизы.
Индивидуальные нормы накладных расходов подрядных организаций определяются на основе расчетных затрат, необходимых для управления, организации и обслуживания процесса производства строительных работ, и должны учитывать реальные условия конкретного строительства, отличающиеся от усредненных, предусмотренных в укрупненных нормативах накладных расходов.
При расчете индивидуальной нормы накладных расходов необходимо проводить анализ годовых данных федерального государственного статистического наблюдения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по форме 5-з, утвержденной постановлением Госкомстата России от 09.09.2003 № 82.
При разработке индивидуальных норм накладных расходов необходимо учитывать, что в соответствии с положениями о взаимоотношениях организаций генерального подрядчика с субподрядчиком, предусмотренных заключенным между ними договором на строительство, субподрядчик перечисляет за счет накладных расходов плату генподрядчику на покрытие административно-хозяйственных расходов, связанных с обеспечением технической документацией и координацией работ, приемкой и сдачей работ, материально-техническим снабжением, обеспечением пожарно-сторожевой охраной, техники безопасности, временными (не титульными) зданиями и сооружениями и др. При этом сумму отчислений субподрядчик относит на указанные статьи накладных расходов, а генподрядчик соответственно уменьшает расходы по аналогичным статьям.
В случаях, когда фактическая величина накладных расходов превышает сметную, рекомендуется разрабатывать индивидуальные нормы накладных расходов. Величина накладных расходов определяется в локальных сметах в текущем или базисном уровне цен.
При использовании укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства начисление накладных расходов производится в конце сметы за итогом прямых затрат.
Начисление нормативов накладных расходов по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ производится на комплексы работ, определяемых в соответствии с наименованием сборников ГЭСН-2001, ГЭСНм-2001 и ГЭСНр-2001.
При определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы для индивидуальных предпринимателей и организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, необходимо исключать из расчета индивидуальной нормы накладных расходов затраты, связанные с уплатой единого социального налога (ЕСН), а при использовании укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства или по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ к указанным нормативам применяется коэффициент 0,7.
Нормы накладных расходов
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Сметная себестоимость строительных и монтажных работ подразделяется на сметные прямые затраты и накладные расходы.
1.2. К сметным прямым затратам относятся стоимость материалов, изделий и конструкций, основная заработная плата рабочих и стоимость эксплуатации строительных машин.
1.3. Накладные расходы - сумма средств для возмещения затрат строительных и монтажных организаций, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием, нормируемых в процентах от сметных прямых затрат или основной заработной платы рабочих, принятых в качестве базы.
Структура накладных расходов представлена в Перечне статей накладных расходов, приведенном в обязательном приложении к настоящей главе СНиП.
1.4. Норма плановых накоплений определяет нормативную прибыль от выполнения строительных и монтажных работ и устанавливается Советом Министров СССР единой для всех строительных и монтажных организаций независимо от их ведомственной принадлежности.
Сметная себестоимость строительных и монтажных работ с плановыми накоплениями образует сметную стоимость указанных работ.
2. КЛАССИФИКАЦИЯ НОРМ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
2.1. В зависимости от видов работ нормы накладных расходов подразделяются на нормы:
на строительные работы;
на специальные строительные работы;
на монтажные работы.
2.2. Нормы накладных расходов на строительные работы могут быть средними и предельными.
Средние нормы при определении сметной стоимости строительства не применяются, а являются основой для расчета предельных норм.
Предельные нормы предназначены для определения сметной стоимости строительства в зависимости от исполнителя работ.
2.3. Единые предельные нормы накладных расходов, одинаковые для всех исполнителей, устанавливаются на монтажные и специальные строительные работы:
монтаж металлоконструкций;
внутренние санитарно-технические работы;
подземные горно-капитальные работы;
буровзрывные работы;
буровые работы на воду;
монтаж оборудования;
монтаж оборудования атомных электростанций;
монтаж радиотелевизионного и электронного оборудования;
прокладка и монтаж сетей связи;
прокладка и монтаж междугородных линий связи;
электромонтажные работы;
устройство сигнализации, централизации, блокировки и связи на железных дорогах;
устройство средств посадки самолетов и систем управления воздушным движением на аэродромах.
2.4. Повышенные нормы накладных расходов устанавливаются на строительные, внутренние санитарно-технические и подземные горно-капитальные работы, работы по монтажу металлоконструкций, буровзрывные работы, буровые работы на воду, работы по крупнопанельному и объемно-блочному жилищному строительству, осуществляемые в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, а также во всех районах Хабаровского и Приморского краев и Амурской области, пустынных и полупустынных районах, в районах с тяжелыми климатическими условиями, а также в высокогорных районах (1500 м и более над уровнем моря).
3. ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ НОРМ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
3.1. Нормы накладных расходов разрабатываются в соответствии с методическими указаниями, утверждаемыми Госстроем СССР.
3.2. Нормы накладных расходов разрабатываются по данным статистических отчетов о фактических накладных расходах на работах, выполненных в году, принятом в качестве базисного, собственными силами строительных и монтажных организаций, подведомственных соответствующему министерству. При этом из фактических накладных расходов исключаются расходы, не подлежащие включению в нормы:
льготы и преимущества, оплачиваемые сверх сметной стоимости;
начисленные суммы премий работникам строительных и монтажных организаций за выполнение квартальных планов строительно-монтажных работ и премий за ввод в действие объектов строительства и производственных мощностей, выплаченных за счет сверхплановых накоплений и относимых на накладные расходы;
отчисления в фонд освоения новой техники;
затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, включающие обязательные платежи и прочие непроизводительные расходы.
3.3. Определенные на основании статистической отчетности организаций фактические суммы накладных расходов относятся к принятой базе и выражаются в процентах.
В качестве базы для исчисления норм накладных расходов на строительные и специальные строительные работы принимается сумма сметных прямых затрат по работам, выполняемым в базисном году, а для исчисления норм накладных расходов на монтажные работы - основная заработная плата рабочих.
3.4. Для определения величины нормативной условно-чистой продукции, содержащейся в нормах накладных расходов, Госстроем СССР устанавливаются нормативы в процентах к сумме основной заработной платы рабочих и стоимости эксплуатации строительных машин, входящих в сметные прямые затраты.
4. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
4.1. Нормы накладных расходов в строительстве применяются в порядке, установленном Госстроем СССР. Этот порядок, а также утвержденные нормы накладных расходов публикуются в Сборнике норм накладных расходов в строительстве.
4.2. Накладные расходы определяются по установленным нормам от суммы сметных прямых затрат по строительным работам и основной заработной платы рабочих по монтажным работам, полученной в разделах локальной сметы (локального сметного расчета), а при отсутствии таких разделов - от итога этих затрат по локальной смете (локальному сметному расчету) в целом.
4.3. При определении сметной стоимости работ по реконструкции и техническому перевооружению действующих предприятий к нормам накладных расходов на строительные, специальные строительные и монтажные работы применяется коэффициент 1,1.
5. НОРМА ПЛАНОВЫХ НАКОПЛЕНИЙ И ПОРЯДОК ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ
5.1. Норма плановых накоплений учитывает следующие статьи затрат:
платежи в бюджет за производственные фонды;
отчисления в фонды экономического стимулирования;
прирост собственных оборотных средств;
оплата процентов за банковский кредит;
подготовка и повышение квалификации кадров;
возмещение затрат по жилищно-коммунальному хозяйству;
расходы по хозяйственному содержанию культурно-бытовых зданий, передаваемых профсоюзным организациям;
содержание и ремонт автомобильных дорог местного значения;
образование единого фонда развития науки и техники.
5.2. Норма плановых накоплений в строительстве, установленная Советом Министров СССР, применяется в процентах к общей сумме сметных прямых затрат и накладных расходов.
Для определения величины нормативной условно-чистой продукции, содержащейся в норме плановых накоплений, Госстроем СССР устанавливается норматив в процентах к общей сумме основной заработной платы рабочих и стоимости эксплуатации строительных машин, входящих в сметные прямые затраты.
5.3. Плановые накопления в сметах на строительство определяются по установленной норме от итога сметных прямых затрат и накладных расходов, полученного в разделах локальной сметы (локального сметного расчета), а при отсутствии таких разделов - от итога этих затрат по локальной смете (локальному сметному расчету) в целом после начисления накладных расходов.
Сумма плановых накоплений в составе нормативной условно-чистой продукции определяется в локальной смете (локальном сметном расчете) на основе среднеотраслевого норматива, установленного Госстроем СССР в процентах от общей суммы основной заработной платы рабочих и стоимости эксплуатации строительных машин, входящих в сметные прямые затраты.
5.4. Плановые накопления учитываются в локальных сметах (локальных сметных расчетах) в установленном размере, независимо от того, каким способом осуществляется данное строительство - подрядным или хозяйственным.
Процент накладных расходов
Общий процент накладных расходов в целом по предприятию зависит от вида и условий деятельности. Однако, можно выделить и единые принципы расчета. Расходы, которые несет предприятие в процессе деятельности, можно разделить на прямые и накладные. Прямые расходы – это те, которые составляют себестоимость реализованной продукции (услуг). А накладные – это расходы, связанные с администрированием, сбытом и пр. Разница между доходом от реализации продукции и ее себестоимостью (т.е. валовая прибыль) является источником покрытия накладных расходов и получения прибыли предприятием.
Напомню, что в себестоимость произведенной продукции (услуг) включаются прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы. В свою очередь производственные накладные расходы также могут включать материальные затраты (косвенные), затраты на оплату труда (косвенный труд) и различные другие расходы в зависимости от вида деятельности.
Но кроме производственных расходов (тех, которые включаются в производственную себестоимость продукции или услуг), предприятие имеет и другие накладные расходы: это может быть зарплата администрации и сотрудников отдела сбыта, материальные затраты (канцтовары, упаковка, топливо и пр.), аренда складских помещений, затраты на маркетинг и рекламу и пр. С точки зрения бухгалтерского учета административные (92 счет), расходы на сбыт (93 счет) и прочие операционные расходы (94 счет) и являются теми накладными расходами. Которые необходимо покрывать за счет валовой прибыли.
Такие накладные расходы можно фиксировать как процент от себестоимости произведенной продукции. Для расчета необходимо определить производственную себестоимость продукции и общие расходы предприятия (разница этих показателей и даст нам накладные расходы), после чего рассчитываем и процентной соотношение.
Распределение накладных расходов
В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов. В данной статье мы рассмотрим такие распространенные показатели, как объем продаж, фонд оплаты труда, количество машино-часов и т.д., их достоинства и недостатки, наиболее корректные случаи применения.
Распределение по объему продаж
Объем продаж как база распределения часто используется в компаниях, оказывающих услуги или производящих продукцию с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Часто не так давно этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам (1), наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации.
Российские компании, не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Рассмотрим пример для подтверждения ошибочности применения такой базы распределения.
Пример 1
Компания производит два вида продукции: А и В с помощью автоматизированного технологического комплекса: А и В. Цены на оба вида продукции определяются рыночным спросом и предложением. За период 1 компания произвела и реализовала 100 единиц продукции А и 200 единиц продукции В, за период 2 – 150 и 150 единиц продукции, соответственно, а за период 3 – 200 и 100 единиц. Прямые затраты на производство единицы продукции А составляют 30 руб. и 40 руб. – на производство единицы продукции В. Цены на продукцию А и В по периодам изменялись следующим образом:
Период 1: А – 1 000 руб., В – 2 000 руб.,
Период 2: А – 1 200 руб., В – 1 800 руб.,
Период 3: А – 1 000 руб., В – 1 800 руб.
Накладные расходы компании за период 1 составили 300 000 руб., за период 2 – 350 000 руб., за период 3 – 340 000 руб.
Используя соотношение объемов продаж продукции А и В по периодам как базис распределения затрат между видами продукции, можно рассчитать себестоимость единицы продукции в каждом периоде:
Период 1: А – 630 руб., В – 1 240 руб.,
Период 2: А – 963 руб., В – 1 440 руб.,
Период 3: А – 925 руб., В – 1 651 руб.
Расчет распределения накладных расходов за период 1.
Так, объем продаж выручка от продажи продукции А составила 100 000 руб. (1 000 руб.* 100 ед.), B – 400 000 руб. (2 000 руб. * 400 200 ед.). Соответственно, на продукцию А мы отнесли 0,220% (100 000 руб. / 500 000 руб.) всех накладных расходов в 1 периоде, а именно 60 000 руб. На B, соответственно, - 80% (240 000 руб.). Себестоимость единицы продукции А составила 630 руб. (60 000 руб. / 100 ед. + 30 руб.), B – 1240 руб. (240 000 руб. / 200 ед. + 40 руб.).
Конец примера 1
Судить о полезности такой информации, реальной себестоимости продукции, ее рентабельности, а тем более, в случае необходимости, принимать решение об увеличении или сокращении объема производства и продаж довольно сложно. В подавляющем большинстве случаев решения, принятые на основе такого расчета будут ошибочны.
Применение данного механизма распределения может быть оправдано, в основном, для торговых компаний, или же как базис распределения цеховых затрат для складов готовой продукции или торговых подразделений компаний, ориентированных только на получение доходов (т.н. «центрах доходов»). Использование его применительно к «центрам затрат» или «центрам прибыли» некорректно.
ЧЕМ ЦЕНТР ДОХОДА ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ ЦЕНТРА ПРИБЫЛИ? МЫ ГОВОРИМ, ЧТО В ОДНОМ СЛУЧАЕ КОРРЕКТНО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННОГО МЕТОДА, В ДРУГОМ НЕТ.
Распределение по фонду оплаты труда
Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции или оказания услуг используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства. В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, на одном машиностроительном предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции. Руководство предприятия приняло решение на основе такого расчета себестоимости и составило производственную программу на следующий период. В результате предприятие потерпело убытки и, в то же время, отказалось от выгодного заказа.
В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих («человеко-часов» на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда.
Пример 2
Если мы используем предыдущий пример и предположим что экономисты предприятия игнорировали автоматизированный характер производства и рассчитали количество нормо-часов на производство единицы каждого вида продукции: для продукции А – 2 человеко-часа, а для продукции В – 3, то можно распределить накладные расходы пропорционально нормо-часам, необходимым для производства указанного объема готовой продукции.
Если мы используем предыдущий пример, но будем считать, что использовался не атоматизированный технологический комплекс, а, в основном, ручной труд, будет уместно применить распределение по человеко-часам на производство единицы каждого вида продукции. Для производства единицы продукции А необходимо – 2 человеко-часа, для продукции В – 3.
При таком распределении накладных расходов себестоимость единицы готовой продукции составит:
Период 1: А – 780 руб., В – 1 165 руб.,
Период 2: А – 963 руб., В – 1 440 руб.,
Период 3: А – 1 001 руб., В – 1 497 руб.
При таком способе расчета себестоимости в 3 периоде производство продукции А становится нерентабельным (расходы превышают цену продажи на 1 рубль).
Конец примера 2
Распределение пропорционально машино-часам
Тоже популярная база распределения накладных расходов. Если для производства используется автоматизированное оборудование, несколько единиц которого могут управляться одним оператором, то применение машино-часов как основы для распределения накладных расходов будет более корректно отражать соответствие объема накладных расходов объему производства готовой продукции. Если учет количества человеко-часов, фактически потраченных на производство определенного вида продукции является довольно сложной задачей, то учет машино-часов, особенно при наличии АСУТП (автоматизированной системы управления технологическим процессом??? – ПРАВИЛЬНАЯ РАШИФРОВКА???), не представляет особой проблемы. Таким образом, экономисты компании получают обоснованный показатель для расчета пропорции, фактическое значение которого можно определить достаточно точно.
Пример 3
Снабдим первый пример дополнительной информацией. По данным предприятия, количество машино-часов, потраченных на производство единицы продукции А и В одинаково и составляет 2 машино-часа. Рассчитанная на основе этих данных себестоимость единицы продукции по периодам:
Период 1: А – 1 030 руб., В – 1 040 руб.,
Период 2: А – 1 197 руб., В – 1 207 руб.,
Период 3: А – 1 163 руб., В – 1 173 руб.
Очевидно, что на основании этого расчета руководство сделает выводы, сильно отличающиеся от выводов, основанных на предыдущих расчетах себестоимости.
В некоторых случаях, когда накладные расходы существенно меньше прямых материальных затрат на производство готовой продукции, экономисты используют в качестве базы распределения соотношение прямых материальных затрат на выпуск одного вида продукции к общей сумме прямых материальных затрат. При высокой валовой прибыли такой подход может иметь место, поскольку именно размер прямых затрат влияет на рентабельность продукта. Если же размер валовой прибыли невелик, то распределенные таким образом накладные расходы могут так же ввести руководство в заблуждение при принятии решения.
Прочие методы
Естественно, любой пример, используемый в литературе для демонстрации различий распределения накладных расходов по разным базам, довольно сильно отличается от реальной ситуации. В российской практике редко можно встретить предприятия, чья организационно-функциональная структура оптимизирована и сфокусирована на основной деятельности. Развиваясь на базе советских предприятий – комбинатов, современные российские компании вынуждены содержать различные виды вспомогательных и обслуживающих производств, использовать устаревшие технологии производства и неоптимальные технологические циклы. Такая структура предприятий порождает большое количество разнообразных накладных расходов, зачастую избыточных по отношению к существующему объему производства и слабо коррелирующих с прямыми производственными затратами. Устаревшее технологическое оборудование и слабая информационная поддержка сбора фактических данных о его работе не позволяют с необходимой точностью определять участие оборудования в производстве различных видов готовой продукции.
Однако, при желании сделать учет затрат и расчет себестоимости более точными, накладные расходы, особенно производственные, можно детализировать по цехам и видам оборудования, видам накладных расходов и их отношению к выпускаемой продукции в соответствии с технологией производства. Распределение таких групп накладных расходов производится поэтапно: цех – участок – оборудование – продукция и на каждом этапе используется специальная база распределения. Такой метод намного более трудоемкий по сравнению с распределением по общей заводской или цеховой базе, но дает более точный результат, хотя, такой традиционный подход не может конкурировать в точности расчета себестоимости с популярным в последнее время за рубежом методом учета затрат по производственным процессам (Activity Based Costing) в случае автоматизированных производств с большим ассортиментом готовой продукции.
Рассмотрим варианты баз распределения, которые можно применить при поэтапном распределении накладных расходов на себестоимость готовой продукции.
Существенными статьями производственных накладных расходов традиционно являются:
- расходы на электроэнергию для питания оборудования и энергоносители;
- амортизация производственных зданий и оборудования;
- расходы на освещение, отопление и эксплуатацию производственных помещений.
Возможность детализации затрат на электроэнергию для питания оборудования и энергоносители (газ, пар, техническая вода) зависят от наличия контрольно-измерительного оборудования на производственных линиях. В случае установки счетчиков расхода электроэнергии и энергоносителей, общих для всего оборудования, величина потребления электроэнергии и энергоносителей конкретной единицей оборудования и, соответственно, затрат на единицу оборудования, могут быть определены путем распределения общей суммы по базе «Паспортные данные о потреблении электроэнергии (пара/воды/и т.п.)».
При детализации распределения амортизационных отчислений по производственным зданиям, можно использовать следующий подход. Площадь производственного помещения делится на участки, занимаемые единицами оборудования, и, в соответствии с отношением каждого участка к общей площади, амортизационные отчисления распределяются между местами возникновения затрат – единицами оборудования. Аналогично можно распределить расходы на эксплуатацию здания, освещение и отопление.
Комбинированный метод
Рассмотрим на примере возможные варианты последовательного использования различных баз распределения накладных расходов для отдельно взятого предприятия.
Пример 4
ООО «Фолк Арт Мануфэкчури» производит матрешки двух типов: «Маша» и «Даша». Производственные подразделения состоят 4-х из основных участков:
Участок 1 – изготовление деревянных заготовок;
Участок 2 – раскрашивание;
Участок 3 – лакировка;
Участок 4 – сушка.
Также на предприятии имеется собственный склад. В состав администрации предприятия кроме директора входит бухгалтерия и коммерческий отдел, отвечающий за закупку сырья и реализацию готовой продукции.
Участок 1 производит деревянные заготовки, которые могут использоваться для дальнейшей обработки на предприятии или продаваться на сторону.
На предприятии существуют следующие виды накладных расходов, подлежащие распределению:
- амортизация и страхование оборудования;
- страхование здания;
- расходы на электропитание оборудования;
- расходы на отопление и освещение;
- расходы по обслуживанию оборудования (услуги сторонних организаций).
Рассмотрим, каким образом перечисленные выше накладные расходы можно распределить на себестоимость готовой продукции.
Во-первых, определим на какие места возникновения затрат будут распределены эти расходы и какую базу распределения можно использовать для каждого вида накладных расходов.
Выполнив распределение накладных расходов по приведенной схеме, мы получим группировку накладных расходов по местам возникновения затрат.
Далее необходимо определить способ распределения затрат непроизводственных подразделений на производственные участки или готовую продукцию.
Затраты на содержание склада и оплату труда персонала могут быть распределены как на производственные участки, так и на готовую продукцию. Выберем второй вариант распределения. В качестве базы распределения можно определить количество произведенной товарной продукции. Таким образом, складские расходы будут распределяться на себестоимость:
- заготовки типа «Маша»;
- матрешки «Маша»;
- матрешки «Даша».
Отметим, что при таком распределении себестоимость нереализованной готовой продукции, хранящейся на складе, также будет увеличена.
Расходы на администрацию предприятия тоже будут распределяться на готовую продукцию, но в отличие от складских расходов, только на реализованную, что не увеличивает себестоимость запасов готовой продукции. Таким образом, база для распределения административных расходов – количество реализованной продукции.
Оба распределения, описанные выше, будут выполняться в последнюю очередь при выполнении процедуры расчета себестоимости.
Теперь определим, каким способом затраты, отнесенные на места возникновения затрат (производственные участки), будут распределены на готовую продукцию.
Из описания производственных процессов видно, что операции на разных участках имеют разный характер. Изготовление деревянных заготовок требует применения оборудования и ограниченного участия оператора. При раскрашивании оборудование вообще не применяется, используется только ручной труд. Лакировка и сушка – полностью автоматические процессы.
Применение единой базы распределения накладных расходов вызовет существенные искажения в себестоимости готовой продукции, поэтому, для каждого участка определим собственную базу.
В итоге себестоимость готовой продукции будет формироваться так. Себестоимость заготовка типа «Маша» равна сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участка 1 и склада. Себестоимость матрешек «Маша» и «Даша» – сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участков 1 – 4 и склада. Себестоимость реализованной продукции – сумма себестоимости готовой продукции и соответствующих долей административных расходов.
Конец примера 4
Из рассмотренного примера видно как применение различных баз распределения при традиционных методах учета затрат и расчета себестоимости позволяет наиболее точно распределить накладные расходы предприятия на себестоимость готовой продукции.
Выгоды от такой детализации проявляются при выборе продукта для расширения или сокращения объемов производства, распределении дефицитных ресурсов или определении цены продажи. Детализированный анализ структуры себестоимости позволит управлять затратами и эффективностью производства.
При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.
Учет накладных расходов
В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными.
Накладные расходы в зависимости от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные.
Перечень накладных расходов представлен в приложении к типовым методическим рекомендациям к ним относят 5 разделов:
1. Административно-хозяйственные расходы
2. Расходы на обслуживание работников строительства
3. Расходы на организацию работ на строительных площадках
4. Прочие накладные расходы
5. Затраты, не учтенные в нормах.
В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи размер которых при планировании определяется либо расчетным порядком, с учетом предполагаемого объема работ, либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов действующих в этой области либо разработанных самой организацией. При планировании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации который определен исходя из стоимости строительно-монтажных работ предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих договорах.
Учет фактически произведенных расходов осуществляется в рамках отчетного периода. По окончании отчетного периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися объектами, в соответствии с выбранной базой распределения, таким образом накладные расходы попадают в фактическую себестоимость выполненных объемов строительно-монтажных работ по каждому объекту. Такая последовательность в учете накладных расходов позволяет определить общую сумму накладных расходов фактически произведенных за отчетный период и сравнить с установленным лимитом и сформировать полную себестоимость строительно-монтажных работ по каждому объекту. Учет накладных расходов связанных с производством строительных работ, выпуском продукции и оказанием услуг вспомогательными производствами, а также с выполнением некапитальных работ ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет накладных расходов связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы ведется на счете 29. Аналитический и синтетический учет накладных расходов по счету 26 ведется в ЖО-10с по учету накладных расходов основного производства отдельно, и вспомогательного производства – отдельно.
Накладные расходы основного производства учитываются в ЖО-10с в соответствии с перечнем накладных расходов. Отражение затрат по Дт26 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц- ведомостей, листков – расшифровок, в корреспонденции со следующими счетами Кт 02 (рт7), 05 (в17 «Ведомость учета НА и износа»), 10,12 (в10с), 13 (рт8), 23 (ЖО10с), 25 (ЖО10с), 31 (ЖО10с), 70 (рт5с), 71 (на основе первичных документов и других ЖО), 69 (рт5с).
Все начисления на зарплату производятся во внебюджетные социальные фонды в строительстве включаются в состав накладных расходов.
Зарплата, начисленная АУП начисления включаются в I раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих включаются во II раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих, оплата труда, которая включается в III раздел относят к этому же разделу.
Одна проводка на соц. Фонды Дт26 Кт69.
По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок или других ЖО, ведомостей, Рт заносятся в ЖО-10с в раздел «общехозяйственные расходы».
Есть некоторые особенности отражения расходов по содержанию АУП, которые включаются в состав участков и бригад (линейный персонал).
Расходы по содержанию АУП непосредственно относятся на счета учета затрат данных подразделений т.е. Дт20,30.
Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управления организации денежные средства на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство.
В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги, оказываемые первыми (заказчиком) вторым (подрядчику) которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости.
Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг. Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между ген подрядчиком и субподрядчиком, как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках, т.е. затраты по благоустройству, содержанию бытовок несет ген подрядная организация, а субподрядчик возмещает расходы.
В связи с этим по окончании месяца накладные расходы, возмещенные субподрядчиком генподрядчику отражаются Дт60 Кт26. Ежемесячно для правильного определения выполненных работ субподрядная организация относит оговоренные договором суммы отчислений Дт26 Кт62.
По окончании месяца накладные расходы основного производств списываются с Кт26 в Дт счетов в соответствии с выбранной методологией учета и распределения накладных расходов т.е. Учетной политикой.
На 1-ом этапе распределяются межу вспомогательным и основным производством (в той части которая не могла быть отнесена непосредственно к накладным расходам вспомогательного производства Дт26 (с/счет вспом. произ-во) Кт26 (с/счет осн. произ-во).
Распределение накладных расходов осуществляется путем распределения их между объектами строительства с учетом выбранной учетной политикой:
1. Если по учетной политике накладные расходы относятся к управленческим (постоянная часть) в конце месяца относится на реализованную продукцию, то сначала делается запись Дт46 Кт26б а оставшаяся сумма распределяется между объектами строительства, т.е. Дт20 Кт26.
2. Все накладные расходы по основному производству списываются с Кт26 Дт20.
Распределение между объектами строительства ведется либо пропорционально прямым затратам учтенным по каждому объекту строительства в данном отчетном периоде либо зарплате производственных рабочих по каждому объекту строительства в данном периоде.
Таким образом, в ЖО-10с из раздела «Общехозяйственные расходы» попадают в раздел «Основное производство».
Если строительная организация осуществляет деятельность, связанную с заготовлением материалов и приведению их к состоянию готовности к использованию, то так называемые заготовительно-складские расходы учитывают на счете 44 «Издержки обращения», а не на счете 26 (строит. подразделение УБТК).
Применение накладных расходов
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
1.1. Методические рекомендации определяют порядок применения
нормативных накладных расходов на строительные и монтажные работы при
исчислении сметной стоимости строительной продукции для всех
участников инвестиционного процесса независимо от форм их
собственности и ведомственной подчиненности.
1.2. Накладные расходы как часть сметной себестоимости
строительно-монтажных работ представляют собой совокупность затрат,
связанных с созданием условий строительного производства, его
организацией, управлением и обслуживанием.
1.3. Для определения стоимости строительства на различных стадиях
инвестиционного процесса рекомендуется использовать систему норм
накладных расходов, которые по своему функциональному назначению и
масштабу применения подразделяются на следующие виды:
- укрупненные нормативы по основным видам строительства;
- нормативы по видам строительных и монтажных работ;
- нормы накладных расходов на строительные, монтажные,
специальные строительные работы, введенные в действие с
01.01.91 для определения базисной стоимости строительства;
- индивидуальные нормы накладных расходов для конкретных
строительных, монтажных и ремонтно-строительных организаций.
1.4. При определении величины накладных расходов рекомендуется
использовать следующие методические документы:
- Методические рекомендации по расчету величины накладных
расходов при определении стоимости строительной продукции
(письмо Минстроя России от 30.10.92 N БФ-907/12);
- Методические рекомендации по определению затрат на
строительство временных зданий и сооружений, дополнительных
затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее
время, затрат на содержание заказчики-застройщика и
технического надзора, прочих работ и затрат при определении
стоимости строительной продукции (письмо Минстроя России от
03.11.92 N БФ-925/12);
- Методические рекомендации по использованию текущих и прогнозных
индексов стоимости при составлении сметной документации,
определении свободных (договорных) цен на строительную
продукцию и расчетах за выполненные работы (письмо Госстроя
России от 31.05.93 N 12-133);
- Инструкции и составе затрат, направляемых на потребление
письмо Госкомстата России от 13.10.92 N 6-3/124).
1.5. В отличии от прямых затрат накладные расходы нормируются
косвенным способом в процентах от выбранной базы исчисления:
- фонда оплаты труда рабочих в составе прямых затрат;
- сметной стоимости прямых затрат в уровне сметных норм и цен,
введенные в действие с 01.01.91 (базисная стоимость).
1.6. Подрядчик и заказчик в пределах действующих законодательных
нормативных актов вправе самостоятельно, по согласованным расчетам,
определять размер фонда оплаты труда рабочих, занятых в основной
деятельности. При этом расчетная величина указанных средств в составе
прямых затрат определяется, исходя из проектной потребности в затратах
труда рабочих, тарифных ставок, поощрительных выплат в соответствии с
принятой в организации системой оплаты труда, льгот, компенсаций и
других выплат, подлежащих включению в фонд оплаты труда.
1.7. При использовании в качестве базисной сметной стоимости
прямых затрат в уровне сметных норм и цен, введенных в действие с
01.01.91, рекомендуется расчетную величину средств фонда оплаты труда
рабочих определять путем умножения сметной заработной платы рабочих на
индекс текущего (прогнозного) уровня средств на оплату труда по
отношению к уровню сметной заработной платы рабочих.(Сноска 1).
1.8. При составлении сметной документации на строительство
объектов, когда неизвестна субподрядная организация, выполняющая
отдельные виды строительных работ, рекомендуется сметную стоимость
работ определять с применением нормы накладных расходов для
генеральной подрядной организации. При расчетах генподрядчика с
субподрядчиком за выполненные работы применяется норма накладных
расходов субподрядчика.
Сноска 1. Особенности разработки и использования индексов цен
изложен в Методических рекомендациях по использованию текущих и
прогнозных индексов стоимости при составлении сметной документации от
31.05.93 N 12-133.
2. ПРИМЕНЕНИЕ РЕКОМЕНДУЕМЫХ УКРУПНЕННЫХ НОРМАТИВОВ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПО ОСНОВНЫМ ВИДАМ СТРОИТЕЛЬСТВА И НОРМАТИВОВ ПО ВИДАМ СТРОИТЕЛЬНЫХ И МОНТАЖНЫХ РАБОТ
2.1. Укрупненные нормативы накладных расходов по основным видам
строительства рекомендуется применять заказчиками-инвесторами при
определении стоимости строительства на основе укрупненных показателей
и объектов-аналогов на стадии разработки ТЭО инвестиций, проектов
(эскизных проектов), а также в процессе подготовки тендерной
документации при проведении подрядных торгов.
2.2. Нормативы накладных расходов по видам строительства и
монтажных работ, разработанных применительно к сборникам сметных норм
и расценок, могут применяться на комплексы работ, приведенные в
прил.1.
2.3. Показатели накладных расходов по видам строительства, а
также видам строительных и монтажных работ не учитывают следующие
затраты:
- пособия, выплачиваемые работникам на основании судебных
решений, в связи с потерей трудоспособности из-за
производственных травм;
- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком;
- отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые
внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком;
- отчисления в резерв на возведение временных зданий и сооружений
в тех случаях, когда средства на эти цели предусмотрены в
свободной (договорной) цене объекта строительства;
- расходы , возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат,
относящихся к деятельности подрядчика;
а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на
расстоянии более 3 км, к месту работы и обратно автомобильным
транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный
или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их
перевозку, и нет возможности осуществить перевозку путем
организации специальных маршрутов городского пассажирского
транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на
договорной основе с местными органами исполнительной власти
средств строительной организации для покрытия расходов по
перевозке работников маршрутами наземного, городского
пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх
сумм, определенных, исходя из действующих тарифов на
соответствующие виды транспорта;
б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ
вахтовым методом (содержание вахтовых поселков, доставка
работников к месту работы и обратно;(Сноска 3)
в) затраты на перебазирование строительных организаций м их
подразделений на другие стройки;
г) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором
рабочей силы, включая оплату выпускникам средних
профессионально-технических училищ и молодым специалистам,
окончившим высшие или средние учебные заведения, проезд к месту
работы, а также отпуска перед началом работы;
д) дополнительные расходы, связанные с использованием на
строительство объектов студенческих отрядов,
военно-строительных частей и других контингентов (производимые
в соответствии с действующим законодательством);
ж) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению
нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью,
силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
з) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с
заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых)
операций;
и) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения
строительных, монтажных и специальных строительных работ в
соответствии с установленным законодательством нормами;
й) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения: очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов,
расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплате
услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение
экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды
текущих затрат;
к) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с
действующими постановлениями и положениями.
Сноска 3. Надбавка к заработной плате при выполнении работ
вахтовым методом подлежит включению в фонд оплаты труда.
Перечисленные затраты строительных и монтажных организаций,
относимые в бухгалтерской отчетности на накладные расходы , но
не учитываемые нормой, возмещаются подрядными организациями
заказчиками за счет средств, предусмотренных в главах 8 и 9
сводного сметного расчета стоимости строительства в порядке,
изложенном в Методических рекомендациях по определению затрат
на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных
затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее
время, затрат на содержание заказчика-застройщика и
технического надзора, прочих работ и затрат при определении
стоимости строительной продукции (письмо Минстроя России от
03.11.92 N БФ 925/12).
2.4. Рекомендуемые нормативы накладных расходов по видам
строительства, строительных и монтажных работ разработаны без учета
строек в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним,
пустынных и полупустынных, высокогорных, а также районах с тяжелыми
климатическими условиями.
Для определения сметной стоимости строительства в указанных
районах рекомендуется применять индивидуальные нормы накладных
расходов.
2.5. В случае выхода новых законодательных и нормативных актов, а
также по результатам наблюдения и анализа процессов ценообразования на
территории России в рекомендуемые нормативы накладных расходов
Госстроем России будут внесены соответствующие дополнения и изменения.
2.6. Особенности определения накладных расходов на отдельные
строительные и специальные строительные работы приведены в перечне
согласно прил.2.
3. ПРИМЕНЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ НОРМ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ СМЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ
1. Индивидуальные нормы накладных расходов отражают конкретные
условия строительного производства и определяются
расчетно-аналитическим методом путем прямого калькулирования по
статьям с учетом действующих законодательных и нормативных документов, данных статистической отчетности и бухгалтерского учета. Порядок
определения индивидуальных норм накладных расходов изложен в
Методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при
определении стоимости строительной продукции (письмо Минстроя России
от 30.10.92 N БФ-907/12).
3.2. При расчете индивидуальных норм накладных расходов
рекомендуется проводить анализ исходных данных с целью выявления
факторов, приводящих к необоснованному завышению норм, в частности:
- не допускать включения затрат, относимых на накладные расходы,
но не учитываемых в нормах накладных расходов (раздел 5 Перечня
статей затрат накладных расходов), так как указанные затраты
должны возмещаться заказчиками строек за счет прочих затрат;
- предусматривать платежи по кредитам банков в пределах ставки,
установленной законодательством, с учетом производимых
заказчиками предоплат и авансов, а также согласованной формой
расчетов за выполненные работы;
- учитывать отчисления на обязательное медицинское страхование по
установленным законодательством нормам, имея в виду, что
затраты на добровольное медицинское страхование осуществляется
за счет прибыли подрядных организаций;
- не включать накладные расходы подсобных, вспомогательных
производств, обслуживающих и прочих хозяйств, находящихся на
самостоятельном (отдельном) балансе или в составе подрядных
подразделений треста (строительного управления), т.к. они
относятся на себестоимость их продукции и услуг.
3.3. При расчете индивидуальной нормы накладных расходов на
основе отчетных данных подрядных организаций за 1992 год необходимо
учитывать изменения состава статей накладных расходов. Перечень
затрат, исключенных из ранее действовавшего Перечня статей накладных
расходов и дополнительно включенных, приведен в прил.3.
4. ПРИМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩИХ С 1 ЯНВАРЯ 1991 Г. НОРМ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ, МОНТАЖНЫЕ И РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ
4.1. Нормы накладных расходов на строительные,
ремонтно-строительные,монтажные и специальные строительные работы,
действующие с 01.01.91, исчисляются в процентах от сметных прямых
затрат (строительные, специальные строительные работы) и сметной
основной заработной платы рабочих (монтажные работы) и применяются при
определении базисной сметной стоимости строительства.
Приведение величины накладных расходов в текущий уровень цен
рекомендуется осуществлять базисно-компенсационным способом, при
котором к сметной величине накладных расходов в базисном уровне цен
добавляются дополнительные затраты, связанные с уточнением структуры
накладных расходов, увеличением стоимости материальных ресурсов,
уровня оплаты труда, тарифов на тепловую и электрическую энергию.
Указанные дополнительные затраты при соответствующем обосновании
включаются в свободную (договорную) цену на строительную продукцию.
5. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
5.1. Бухгалтерский учет затрат по накладным расходам ведется
строительными организациями в соответствии с принципами,
установленными бухгалтерским стандартом учета затрат и доходов,
связанных со строительством.
5.2. Учет затрат по накладным расходам осуществляется на основе
первичной учетной документации (платежные требования, накладные,
выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и
др.), оформленные в порядке, установленном соответствующими
нормативными актами.
5.3. Учет накладных расходов ведется в журнале-ордере N 10-с по
счету 26 "Общехозяйственные (накладные) расходы" раздельно по
накладным расходам, относящимся к основному производству, и по
расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные
расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы,
учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства".
5.4. Накладные расходы основного производства в строительных
организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся на
затраты по производству строительных работ, отражаемые на счете 20
"Основное производство", и на затраты, учитываемые на счете 30
"Некапитальные работы" (кроме затрат по возведению временных
нетитульных сооружений).
Накладные расходы основного производства в трестах (структурных
подразделениях) механизации ежемесячно распределяются пропорционально
прямым затратам на счета учета строительных работ, выполненных для
заказчиков до договорам подряда, и работ по эксплуатации строительных
машин и механизмов, оказанных в качестве услуг.
5.5. Отдельные виды расходов, включаемые в накладные расходы в
пределах установленных норм, рассчитываемых от объемных показателей,
(на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации)
определяются в установленном порядке в целом по строительной
организации с последующим распределением лимита по структурным
подразделениям.
Статьи накладных расходов
I. Административно-хозяйственные расходы
1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:
:
- работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);
- линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;
- рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно-вычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров и др.).
2. Сумма уплаты единого социального налога (взноса) в соответствии с законодательством Российской Федерации, исчисляемая от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.
3. Почтово-телеграфные расходы, оплата услуг связи, в частности, оплата международных и междугородних телефонных переговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи, сообщений, передаваемых по пейджинговой связи, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и другие аналогичные сети).
4. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы ЭВМ и на обновление программы для ЭВМ и баз данных.
5. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе строительной организации.
6. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю.
8. Расходы на оплату лицензионных, юридических и информационных услуг.
9. Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг.
10. Плата государственному и или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
11. Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
12. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы.
13. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом.
14. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
15. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.
16. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:
- оплату труда (с отчислениями на единый социальный налог) работников, обслуживающих легковой автотранспорт;
- стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа ремонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;
- расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей, амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) автомобилей и зданий гаражей.
17. Расходы на наем служебных легковых автомобилей.
18. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.1
19. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.
20. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно – хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством Российской Федерации, включая:
– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
– суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
– оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
– консульские, портовые, аэродромные сборы, сборы на право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иными аналогичные платежи и сборы;
– наем жилого помещения.
21. Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительной организации.
22. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.
23. Представительские расходы, связанные с деятельностью организаций: расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание Совета (управления) или другого аналогичного органа организации.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, их документального оформления и контроля. Фактические расходы не должны превышать предельных размеров, установленных действующим порядком.
24. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктурного рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией работ (услуг).
25. Оплата услуг банка.
26. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).
II. Расходы на обслуживание работников строительства
1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с общеобразовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договора с государственными и негосударственными профессиональными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также с зарубежными образовательными учреждениями и не могут превышать установленного размера.
2. Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:
– амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;
– содержание санитарно-бытовых помещений: на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, освещение, а также стоимость предметов гигиены, предусмотренных табелем для душевых и умывальников;
– содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на строительной площадке или на территории строительной организации, так и предприятиям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе строительной организации), обслуживающим трудовой коллектив, включая амортизационные отчисления (арендую плату), затраты на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт), расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение, на топливо для приготовления пищи, а также расходы по доставке пищи на рабочее место;
– расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда;
– затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие по их содержанию.
4 .Расходы на охрану труда и технику безопасности:
– износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и средствами индивидуальных защитных приспособлений;
– стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока, лечебного питания и др.;
– затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов, с санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием работников;
– затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;
– затраты на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.
– затраты по обучению и профессиональной подготовке рабочих безопасным методам работы в области охраны труда и на оборудование кабинетов по технике безопасности;
– затраты на проведение медицинских осмотров;
– затраты на проведение аттестации рабочих мест;
– затрат на приобретение нормативных документов по охране труда;
– прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.
III. Расходы на организацию работ на строительных площадках
1. Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ, учитываемых в соответствии с установленным порядком.
2. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся:
– приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
– душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
– настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
– сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
– леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
– временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);
– расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (не титульных) зданий и сооружений.
3. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, не включенных в сборники ГЭСН-2001 и учитываемых в составе собственных и арендуемых основных фондов.
4. Содержание пожарной и сторожевой охраны:
– расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, независимо от того осуществляется сторожевая охрана штатными работниками организации или путем привлечения специализированной охранной фирмы, наряду с наличием в организации штатных работников по охране;
– канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержание ведомственной охраны;
– расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями;
– расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
– расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности , а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
– амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
5. Расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологическим фирмам по организации и технической помощи строительству и нормативно-исследовательским фирмам за выполненные работы по внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно- технической литературы о передовом опыте в строительстве.
6. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая:
– расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям;
– расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации;
– выплаты вознаграждений авторам изобретений и рационализаторских предложений;
– выплаты премий за содействие по внедрению изобретений и рационализаторских предложений;
– другие расходы.
7. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату тру да) работников, занятых на геодезических работах, стоимость материалов, амортизационные отчисления, износ, расходы на все виды ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение геодезического оборудования, инструментов и приборов, транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от проектно-изыскательских организаций геодезической основы.
8. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при строительных трестах (фирмах) или непосредственно при строительных (специализированных) структурных подразделениях, прочие расходы по содержанию этих групп, оплата услуг проектных организаций и трестов по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи.
9. Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье учитываются следующие затраты:
– расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников производственных лабораторий;
– амортизация, расходы на проведение всех видов ремонтов (Отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) помещений, оборудования и инвентаря лабораторий;
– стоимость израсходованных или разрушенных при испытании материалов, конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытанию сооружений в целом (средние и большие мосты, резервуары и т.п.), оплачиваемых за счет средств, предусматриваемых на эти цели в сметах на строительство;
– расходы на экспертизу и консультации;
– расходы на оплату услуг, оказываемых лабораториям другими организациями;
– прочие расходы.
10. Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ.
11. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:
– на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) и другие расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другим работам, связанным с благоустройством территории строительных площадок;
– на электроэнергию (в том числе от временных электростанций), электролампочки, оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства.
12. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью относятся:
– расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) дежурных слесарей-сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон;
– расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов;
– расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта;
- расходы на отопление в период сдачи объектов.
13. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-часа, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).
IV. Прочие накладные расходы
1. Амортизация по нематериальным активам.
2. Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
3. Расходы, связанные с рекламой.
V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы
1. Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаев.
2. Расходы на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц;
3. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
4. Расходы на сертификацию продукции и услуг.
5. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
6. Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществление строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.
7. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.
8. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.
9. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и
обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
в) затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
г) предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);
е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
ж) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
и) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
к) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций-плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;
л) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
м) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Российской Федерации;
н) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг).
Накладные расходы прочие вопросы
Вопрос: Считаю необходимым для сокращения расходов бюджета Российской Федерации, связанных со строительством, оптимизировать статью накладных расходов за счет разработки нормативных документов для сотрудников, которые напрямую не связанны с процессом строительства на объекте.
Ответ: Согласно среднеотраслевой структуре накладных расходов в строительстве оплата труда административно-хозяйственного персонала (АХП) включена в состав административно-хозяйственных расходов. АХП подразделяется на административно-управленческий и линейный. Административно-управленческий персонал состоит из руководящего персонала строительной организации и всех его отделов. К линейному персоналу относится производственный персонал, занятый непосредственно на строительных площадках (прорабы, мастера и т.д.). Уровень административно-управленческих расходов зависит от должностных окладов, структуры и численности аппарата управления. Структура и численность административно-управленческого персонала определяется штатами строительных организаций, которые зависят от объема выполняемых работ. Оплата труда работников АХП осуществляется по должностным окладам, устанавливаемым организациями, исходя из имеющихся средств на эти цели. Согласно п. 3.9 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2011-2013 годы, зарегистрированного Федеральной службой по труду и занятости (Роструд) 02.02.2011 № 168/11-13, в целях устранения крайней дифференциации заработной платы работников в коллективных договорах рекомендуется устанавливать разрыв между категориями 10% высокооплачиваемых и 10% низкооплачиваемых работников предприятия, не превышающих 4-5 раз. Оплата труда линейного персонала почти вдвое больше оплаты труда административно-управленческого. Численность линейного персонала зависит от количества строящихся объектов и их территориального расположения. Происходящие перемены в области совершенствования генеральных схем и структур управления строительных организаций приводят к существенному несоответствию между фактическими и нормативными затратами накладных расходов в отдельных строительных организациях. Это несоответствие выражается в одних случаях перерасходом против сметных норм, в других экономией, то есть возникает необходимость приведения отдельных организаций к экономически сопоставимым условиям. Для устранения этого недостатка в настоящее время разрабатывается методика, которая позволит создать дифференцированную систему норм (сметных и плановых) накладных расходов. В соответствии с письмом Минрегиона России от 06.12.2010 №41099-КК/08 уточнен порядок применения накладных расходов в строительстве. В целях приведения нормативов накладных расходов в соответствие со сложившейся структурой строительно-монтажных работ и соблюдения единого методологического подхода по применению указанных нормативов при определении сметной стоимости строительства (капитального ремонта) в текущем уровне цен с 1 января 2011 года к нормативам накладных расходов применяется коэффициент 0,85.
Вопрос: Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. В случае, когда цена государственного или муниципального контракта была определена по результатам торгов в 2010 г., а работы выполняются в 2011 г., следует ли применять нормативы накладных расходов и сметной прибыли, установленные письмом Минрегиона России от 06.12.2010 г. №41099-КК/08.
2. Подлежит ли пересчету сметная документация по объектам, которые прошли экспертизу до 01.01.2011 г.
3. Распространяются ли понижающие коэффициенты при определении стоимости строительства в текущем уровне цен к накладным расходам и сметной прибыли на содержание объектов дорожного хозяйства и мостовых сооружений.
Ответ: В соответствии с письмом Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08 уточнен порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 г. сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен.
Сметная документация, прошедшая экспертизу до выхода письма Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-КК/08, пересчету не подлежит.
Взаиморасчеты за выполненные работы осуществляются в порядке, предусмотренном государственным (муниципальным) контрактом, в пределах твердой договорной цены.
Если цена контракта сформирована на основе сметной стоимости, определенной базисно-индексным способом с применением индексов изменения сметной стоимости, сообщаемых Минрегионом России, то необходимо иметь ввиду, что указанные индексы определены с учетом накладных расходов и сметной прибыли с понижающими коэффициентами согласно письму Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08.
Положения нормативных и методических документов по сметному ценообразованию в строительстве на работы по содержанию автомобильных дорог не распространяется.
Сметная стоимость указанных работ должна определяться на основе ведомственных или местных норм, утвержденных соответственно министерствами (ведомствами) или органами местного самоуправления.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 № 395 (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении положения о Министерстве транспорта Российской Федерации» Минтранс России наделен полномочиями в части утверждения сметных норм по содержанию автомобильных дорог федерального значения и дорожных сооружений, являющихся технологической частью этих дорог.
Учитывая изложенное, при определении стоимости работ, по содержанию автомобильных дорог рекомендуется использовать утвержденные заказчиком индивидуальные нормы накладных расходов и сметной прибыли.
Вопрос: Наша организация ведет строительство объекта с расчетом текущей стоимости по сметно-нормативной базе 1984 года. Сметная документация прошла экспертизу в 1994 году.
Письмом Минрегиона РФ от 06.12.2010 г. №41099-КК/08 сообщен порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли к сметной документации, составленной на основе сметно-нормативной базы 2001 г., который уточнен письмом Минрегиона РФ от 21.02.2011г.№3757-КК/08.
Применяемая на строительстве объекта ресурсная модель по базе сметных нормативов 1984 года для расчета текущей стоимости ниже базы 2001 года в части затрат по оплате труда, использованию механизмов, а также отсутствие в сборниках на монтаж оборудования ресурсов на материалы и механизмы. Применение при расчете текущей цены нормативов накладных расходов и сметной прибыли в соответствии с МДС 81-33.2004 и МДС 81-25.2001 по видам работ по ресурсной модели, составленной на основе нормативов 1984 г. ставит подрядчиков в неравные условия. Кроме того уровень накладных расходов по видам работ не отражает увеличенных затрат по накладным расходам, связанных с выполнением работ на объектах повышенной опасности - входной контроль материалов и изделий, лабораторные испытания, затраты на ППР, выполнение и сдачу работ в соответствии с ПНАЭ, технику безопасности, повышение квалификации рабочих, привлечение квалифицированного инженерно-технического персонала.
Прошу разъяснить, возможно ли при расчете стоимости выполненных строительно-монтажных работ в текущих ценах, составленной на основе сметно-нормативной базы 1984 года, на строительстве объекта не применять понижающие коэффициенты к общеотраслевым или по видам работ нормам накладных расходов и сметной прибыли.
Ответ: В соответствии с письмом Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08 сметная документация, прошедшая экспертизу до выхода письма Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-КК/08, а также контрактная цена, сформированная на основе указанной сметной документации, пересчету не подлежит.
Взаиморасчеты за выполненные работы осуществляются в порядке, предусмотренном государственным договором (контрактом), в пределах твердой договорной цены.
Необходимо учитывать, что понижающие коэффициенты к нормативам накладных расходов и сметной прибыли не применяются в базисном уровне цен вне зависимости от используемой сметно-нормативной базы (1984 г., 1991 г., 2001 г.).
Одновременно сообщается, что индексы изменения сметной стоимости строительно-монтажных работ, сообщаемые Минрегионом России начиная с I квартала 2011 года, разрабатываются с учетом положений письма Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-КК/08 и уже учитывают понижающие коэффициенты к накладным расходам (0,85) и к сметной прибыли (0,8).
Вопрос: В процессе выполнения работ возникла необходимость сертификации работ на соответствие требованиям международного «зеленого» стандарта ВRЕЕАМ. Комплекс работ по сертификации предусматривает разработку критериев специального стандарта ВRЕЕАМ Bespoke Sport, сертификацию проектных работ и законченного строительством объекта, оказание консультационных услуг.
Выполнение данной работы подрядчик предлагает оплатить сверх договорной цены, путем заключения соответствующего дополнительного соглашения к договору.
Заказчик возражает против увеличения договорной цены, мотивируя тем, что выполнение указанных работ должно оплачиваться за счет статьи накладных расходов в соответствии с пунктами 5, 6 раздела III Приложения № 6 МДС 81-33.2004 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве», при этом цена договора является «твердой».
Просим разъяснить, является ли правомерной оплата работ по сертификации вышеуказанного объекта на соответствие требованиям международного «зеленого» стандарта ВRЕЕАМ за счет учтенных в договоре накладных расходов в соответствии с пунктами 5, 6 раздела III Приложения № 6 МДС 81-33.2004 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» без увеличения договорной цены.
Ответ: Минрегионом России в рамках своей компетенции осуществляется разработка и утверждение сметных нормативов предназначенных для определения размера начальной (максимальной) цены контракта.
Вопросы корректировки твердой договорной цены в рамках заключенных контрактов на выполнение проектно-изыскательских и строительно-монтажных работ к компетенции Минрегиона России не относятся.
Одновременно сообщаем, что накладными расходами, предусмотренными МДС 81-33.2004 дополнительные затраты на разработку критериев специального стандарта ВRЕЕAМ Bespoke Sport, сертификацию проектных работ и законченного строительства объектов не учтены.
Вопрос: ряд законодательных и нормативных документов, регламентирующих отдельные положения, связанные с определением накладных расходов и сметной прибыли, свидетельствует о значительном увеличении доли затрат по оплате труда рабочих по сравнению с базисным уровнем 2001-2010 гг.
Однако письмо 41099-КК/08 не разъясняет в части применения коэффициентов к накладным и плановым расходам.
Просим разъяснить применение следующих коэффициентов к накладным расходам:
- 0,9, установленный примечанием № 1 к приложению № 4 МДС (При определении сметной стоимости ремонтных работ в жилых и общественных зданиях, аналогичным технологическим процессам в новом строительстве).
К сметной прибыли при упрошенной системе налогообложения:
- 0,85 примечание №1;
- 0,9 примечания № 2 приложения № 1 к письму Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству № АП-5536/06.
Если данные понижающие коэффициенты не отменены, за счет каких средств следует компенсация расходов по увеличению страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фонды медицинского страхования.
Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении сметной стоимости строительно-монтажных и пусконаладочных работ в текущем уровне цен уточнен письмом Минрегиона России № 3757-КК/08.
Введение в действие указанных коэффициентов было вызвано, в первую очередь, изменением структуры прямых затрат в сметной стоимости строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ, связанной с увеличением доли оплаты труда рабочих в текущем уровне цен, что привело к увеличению сметной величины накладных расходов и сметной прибыли, так как в качестве базы исчисления накладных расходов и сметной прибыли приняты сметные затраты по оплате труда рабочих-строителей и механизаторов.
Сметная документация прошедшая экспертизу до выхода письма Минрегиона России № 41099-КК/08 пересчету не подлежит.
Вопрос: В марте при составлении формы КС-2 в текущих ценах использовались индексы 4 квартала. Правомерно ли применение понижающих коэффициентов 0,85 и 0,8 соответственно к нормам накладных расходов и сметной прибыли?
Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен уточнен письмом Минрегиона России №3757-КК/08.
Согласно указанному письму взаиморасчеты за выполненные работы осуществляются в порядке, предусмотренном государственным (муниципальным) контрактом, в пределах твердой договорной цены.
Понижающие коэффициенты (0,85 и 0,8) к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в актах выполненных работ могут применяться в случае, если при расчетах с заказчиком используются текущие индексы (ежемесячные, квартальные) по статьям затрат.
Вопрос: С учетом письма Министерства регионального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 41099-КК/08 просим разъяснить, как осуществлять приемку актов выполненных работ с 1 января 2011 года (форма КС-2) по заключенным государственным контрактам на выполнение работ по сейсмоусилению объектов социальной инфраструктуры на территории Камчатского края, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на реализацию федеральной целевой программы «Повышение устойчивости жилых домов, основных объектов и систем жизнеобеспечения в сейсмических районах Российской Федерации на 2009 - 2014 годы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2009 г. № 365.
Ответ: Письмом Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08 уточнен порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 г. сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен.
Сметная документация, прошедшая экспертизу до выхода письма Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-КК/08, пересчету не подлежит.
Взаиморасчеты за выполненные работы следует осуществлять в порядке, предусмотренном государственным (муниципальным) контрактом, в пределах твердой договорной цены.
Одновременно сообщается, что начиная с первого квартала 2011 года индексы изменения сметной стоимости строительно-монтажных работ, ежеквартально сообщаемые Минрегионом России по субъекта Российской Федерации определены с учетом понижающих коэффициентов к накладным расходам и сметной прибыли.
Вопрос: Просим разъяснить письмо от 06.12.2010 г. за №41099-КК/08 Министерства регионального развития Российской Федерации, отменяет ли оно в полной мере письмо от 6.10.2003 №НЗ-6292/10 Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу? В письме №41099-КК/08 четко прописана отмена коэффициента к накладным расходам для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, но ничего не сказано о коэффициенте к сметной прибыли 0,9.
Как производить расчёты организациям, которые используют упрощенную систему налогообложения, но не занимаются строительством (техническое обслуживание) нормы к накладным расходам и сметной прибыли на 2011 год применять без понижающих коэффициентов (0,7 и 0,9)?
Ответ: При исчислении накладных расходов и сметной прибыли с 01.01.2011 г. сохраняется действие всех примечаний к прил. 4 МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004, а также прил. 1 к письму Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06.
Согласно примечанию 2 к прил. 1 вышеуказанного письма Росстроя для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, нормативы сметной прибыли применяются с коэффициентом 0,9.
Вопрос: Просим дать разъяснение, распространяется ли письмо Минрегиона России от 29.04.2011 г. № 10753-ВТ/11 на весь комплекс строительно-монтажных работ, включая строительные, монтажные, пусконаладочные и другие виды работ, выполняемых при сооружении тоннелей метрополитена или из выполняемого комплекса работ необходимо выделить свайные работы, работы по закреплению грунтов и др, применить коэффициент 1,0 к накладным расходам и сметной прибыли, а на другие виды работ, выполняемые при сооружении тоннелей метрополитена применить понижающие коэффициенты к накладным расходам 0,85 и сметной прибыли 0,8.
Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 к сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен уточнен письмами Минрегиона России от 21.02.2011 №3757-КК/08 и от 29.04.2011 № 10753-ВТ/11.
Согласно указанным письмам коэффициенты 0,85 к нормативам накладных расходов и 0,8 к нормативам сметной прибыли применяются к нормативам по видам строительно-монтажных работ (прил. 4 МДС 81-33.2004) за исключением отдельных видов работ, указанных в письме от 29.04.2011 № 10753-ВТ/11.
Уточненные нормативы накладных расходов и сметной прибыли по видам строительных, монтажных, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ направлены федеральным органам исполнительной власти Российской Федерации и органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации письмами Минрегиона России от 17.03.2011 № 6056-ИП/08 и от 09.06.2011 № 15127-ИП/08.
Вопрос: Если смета составлена в базовых ценах 2001 г., нужно ли понижать нормативы накладных расходов и сметной прибыли согласно письма от 06.12.2010 г. № 41099-КК/08.
Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен уточнен письмами Минрегиона России от 21.02.2011 №3757-КК/08.
При этом необходимо учитывать, что понижающие коэффициенты к нормативам накладных расходов и сметной прибыли не применяются в сметной документации, составленной в базисном уровне цен.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
