Планы счетов за рубежом отражают общую регламентацию бухгалтерского учета со стороны государства.
Выделяют организационные модели бухгалтерского учета:
• континентальную (Западная Европа и бывшие французские и португальские колонии) — достаточно жесткую регламентацию; англо-американскую (США, Великобритания, Канада, Индия, Япония и бывшие английские колонии) — более свободная регламентация;
• латино-американскую — смешанный европейско-американский вариант с детальной проработкой вопросов, связанных с учетом инфляции; в методологическом отношении преобладают решения англо-американской школы, но проводятся они по принципам европейской систематизации;
• бывшую социалистическую с максимально возможной регламентацией бухгалтерского учета.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Первая модель основана на римском праве. Она ориентирована на кредиторов, стремится к секретности с особым акцентом на требования налоговых служб и соблюдение правительственных норм.
Вторую модель называют еще англосаксонской системой. При ней приоритет отдан держателям акций. Она имеет высокую степень открытости данных. В моделях, кроме социалистической, бухгалтеры выступают как единая профессиональная и независимая от правительства группа. Окончательное решение в выборе методологии принадлежит тому, кто планирует и проводит в жизнь регламентацию; инициатива может исходить или от государства, или от общественных профессиональных групп.
В первом случае необходимо знать, идет ли речь об унитарном или федеративном государстве.
В унитарном государстве вопросов о том, что выполняет унификацию, не возникает, в федеративном проводится различие между союзными (федеративными) и республиканскими нормативными актами. В конфедеративном государстве законоположения республик имеют верховенство над законоположениями конфедерации.
Во втором случае сами профессиональные органы регламентируют все, что относится к их компетенции, а государство независимо от его устройства обеспечивает охрану решений общественных групп. Во всех экономически развитых странах созданы мощные объединения работников учета, гарантирующие высокий профессиональный уровень работы своих членов и защищающие их профессиональные интересы.
Регламентация предполагает выработку единых и общеобязательных норм для:
• формирования требований к лицам, принадлежащим к данной профессии.
Регламентация бланка баланса, отчета о реализации, отчета о прибылях и убытках, а также других отчетных форм нашла во Франции.
В англоязычных странах отчетные бланки носят, как правило, произвольную форму. Фирмы сами выбирают вариант компоновки отчетной таблицы, балансовые статьи могут быть сгруппированы или, как в России: актив — слева, пассив — справа, или актив — справа, пассив — слева, или актив — сверху, пассив — снизу. Встречаются варианты, когда баланс выравнивается по величине собственного капитала, а не по величине средств, вложенных в предприятие.
В подавляющем числе фирм используют национальные бухгалтерские стандарты, которые ориентируют счетных работников на общее понимание и решение учетных проблем, но эти стандарты не являются обязательными с точки зрения государства.
В соответствии с директивой ЕЭС члены этого сообщества обязаны применять типовой план счетов бухгалтерского учета. Его содержание рассмотрим на примере Франции.
Общенациональный план построен по десятичной системе классификации. Номера основных счетов состоят из двух цифр, первая из которых означает класс, вторая — порядковый номер счета в соответствующем классе. Номера субсчетов первого порядка представлены тремя цифрами, субсчетов второго порядка — четырьмя, аналитических счетов — пятью и большим числом цифр. Последняя цифра показывает номер соответствующего счета, субсчета и аналитического счета. Все счета делятся на 10 групп. Каждая группа — на 10 подгрупп и т. д. При этом обычно из 10 групп счетов выделяют 23 группы для счетов, предназначенных только для управленческого учета.
Децимальный принцип позволяет самым мелким предприятиям обходиться числом счетов до 10, средним — до 100, крупным — до 1000. А общая система их построения обеспечивает сопоставимость данных и легкость их агрегирования.
Класс 1«Счета капиталов» (№ 1018) включает девять счетов, на которых отражаются: капитал и резервы, субсидии, регламентируемые резервы, резервы д ля риска и затрат, ссуды и приравненная к ним кредиторская задолженность долгосрочного и среднесрочного характера, участие в других предприятиях, внутрифирменные расчеты.
Поскольку капитал является, как правило, групповой собственностью, субсчета предназначены для учета акционерного капитала, учредительной прибыли, фонда дотаций и др. Субсчета второго порядка используются для учета уставного капитала, а также капитала, мобилизованного фирмой (стоимость акций и облигаций, по которым проведена подписка), и, наконец, для учета оплаченного капитала.
Класс 2 «Счета основных средств, нематериальных и финансовых активов» (№ 2029) объединяет 10 счетов, предназначенных для учета стоимости создания фирмы, основных средств, неосязаемых активов, незавершенного строительства, износа основных средств, ценных бумаг и т. д. В этом же классе отражают резервы на обесценение основных средств.
Класс 3 «Счета запасов и незавершенного производства» (N° 3039) включает 10 счетов, на которых учитывают остатки товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, тары, а также материалы в пути. В соответствии с методом «затраты-выпуск» на счетах этого класса стоимость приобретения материальных ресурсов не отражают, так как такой учет ведется по счетам 6го класса.
Класс 4 «Счета расчетов» (№ 4049) объединяет 10 счетов, используемых для учета расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом предприятия, профсоюзом и другими организациями по специальному страхованию, государством, дочерними предприятиями, разными дебиторами и кредиторами. В него входят также регулирующие счета, резервы на обесценение средств в расчетах.
Класс 5 «Финансовые счета» (№ 5059) состоит из счетов по учету денежных средств и финансовых обязательств, а также резервов на обесценение ценных бумаг, которые приобретены фирмой с надеждой получать прибыль в течение года.
Счета 15-го классов предназначены для составления баланса фирмы. Соизмерение итогов остатков активных и пассивных счетов позволяет определить финансовый результат (прибыль или убыток).
Класс 6 «Счета затрат по элементам» (№ 60-69) включает 10 счетов, каждый из которых отражает один из элементов затрат: на приобретение и заготовление материалов, услуги со стороны, прочие услуги со стороны, налоги, таксы и приравненные к ним платежи, затраты на содержание персонала, текущее управление, финансовые затраты, чрезвычайные затраты, амортизация и резервы, участие рабочих в прибылях.
Класс 7 «Счета доходов по видам» (N2 70-79) объединяет 10 счетов, на которых учитываются выручка от реализации, финансовые поступления, субсидии. Первые шесть счетов этого класса предназначены для учета доходов от текущей эксплуатационной деятельности: выручки от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг, отходов, тары, скидок, предоставленных фирмой покупателям. Основной особенностью счетов этого раздела является то, что эти доходы относятся к эксплуатационной деятельности и поступают в течение текущего финансового года.
Доходы, полученные по облигациям, акциям, бонам и другим видам финансового участия, проценты по финансовым вложениям и другие финансовые доходы отражают на одноименном счете 76.
Поступления по операциям длительного характера составляют, как правило, продолжительностью от 2 до 5 лет, а также выручка от реализации основных средств, финансовых активов учитываются на счете 77 «Чрезвычайные доходы».
В соответствии с методом «затраты-выпуск» финансовый результат (прибыль, убыток) определяется как разность между доходами и затратами по данным счетов 6го и 7го классов и отражается в 8м классе «Счета результатов». Полученный результат должен равняться изменению собственного капитала фирмы за отчетный период по данным счетов 1 — 5го классов. Это равенство нарушается в том случае, если в течение года были поступления новых капиталов, распределение или использование части чистого актива, переоценка статей активов и пассивов фирмы. Об этом указывается в приложении к годовому отчету.
Результат определяется по трем видам деятельности: текущей (эксплуатационной), финансовой и чрезвычайной. Для этого по методу «затраты-выпуск» следует учитывать изменение остатков сырья, материалов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства и отражать их на счете «Прибыли и убытки».
Этим методом исчисляют финансовый результат без калькулирования себестоимости.
Полученный результат (прибыль, убыток) соизмеряется с результатом, определенным поданным счетов 1 — 5го классов, что усиливает контрольные функции бухгалтерского учета.
Класс 9 «Счета аналитической эксплуатации» группирует основные счета, субсчета I и II порядка, предназначенные для принятия управленческих решений и разработки перспективных направлений развития. В управленческой бухгалтерии используются отражающие счета (90), предварительной перегруппировки затрат и выручки от реализации (91), центров анализа (ответственности) (92), счета себестоимости готовой продукции(93), остатков (94), себестоимости реализованной продукции (95), отклонений от стандартных затрат (96), разницы, возникающей в процессе бухгалтерской обработки (97), результатов управленческой бухгалтерии (98) и счета внутренних связей (99).
Общие принципы производственного учета
Как показывает мировой опыт, использование учетной информации в управлении наиболее эффективно в условиях разделения бухгалтерии на две самостоятельные структуры — финансовую и управленческую.
В промышленности США, Франции, Канады и других стран выделение управленческой бухгалтерии из состава финансовой прошло два этапа. На первом этапе, в период между двумя мировыми войнами, такая бухгалтерия занималась проблемами исчисления и анализа себестоимости и называлась аналитической. Основной ее целью было детальное определение фактической себестоимости работы по данным финансовой (общей) бухгалтерии, без последовательного исчисления фактической себестоимости выпущенной, отгруженной и реализованной продукции.
Во Франции в управленческой бухгалтерии имеются три категории центров:
1. Центры себестоимости — это группировка затрат по различным критериям, например по периоду времени, предприятию, филиалу, продукту, заказу и др.;
2. Центры ответственности — это свод, построенный исходя из наличия ответственного руководителя и подведение результатов по отделам, службам, складам и другим подразделениям предприятия;
3. Центры прибыли (сегменты деятельности) — это учетные конструкции управленческой бухгалтерии, предназначенные для получения информации, необходимой для выработки перспективных направлений, исходя из результатов реализации товаров по зонам страны или мира, по категориям населения. Результаты по центрам выявляются периодически (один раз в пол года или год) для принятия стратегических решений, связанных с освоением новых технологий, ресурсов, осуществлением инвестиций, проникновением на новые рынки.
Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется с помощью специальных счетов, предназначенных для внутреннего перечисления из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, издержек и выручки от реализации за период.
В результате бухгалтерия, основанная на использовании метода «затраты-выпуск», применяет четырехкратный принцип отражения хозяйственных операций на счетах:
1. Результат, вытекающий из измерения имущественного состояния фирмы;
2. Результат, исчисляемый соизмерением затрат и выпуска;
3. Результат, определяемый в процессе перечисления затрат из финансовой бухгалтерии в управленческую;
4. Производственный результат соответствующих центров ответственности.
В управленческой бухгалтерии создается возможность внедрения учета по центрам ответственности на базе нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется с помощью специальных счетов — отражающих или параллельных. Назначение их состоит в том, чтобы отразить и передать из финансовой в управленческую бухгалтерию все элементы метода «затраты-выпуск».
По методу «затраты-выпуск» результат в финансовой бухгалтерии определяется по формуле:
Р = 0,+ В — (02 + П + И),
где Р — конечный результат периода (прибыль, убытки);
0, 02 — остатки товаров, материальных ресурсов, готовой продукции на начало (О,) и конец (02) периода;
В — реализация;
П — покупки за период;
И — издержки по элементам.
С помощью специальных счетов эти элементы отражают в управленческой бухгалтерии.
По центрам получения прибыли по дебету учитывают затраты, по кредиту — реализацию. Установленный результат относят на счет «Результаты по центрам ответственности».
Итоговый результат работы всех центров ответственности, определенный по счету «Результаты по центрам ответственности», равен результату по операционной деятельности на счете «Прибыли и убытки». Он соответствует действительным итогам работы внутренних хозрасчетных подразделений и отражает вклад каждого в конечный результат работы предприятия.
Для использования информации по учету важное значение имеют ее формализация в виде первичных и сводных документов, а также последовательность фиксации информации и взаимосвязь учетных регистров, т. е. форма счетоводства в отечественном понимании. Мировыми стандартами по учету эти вопросы не регулируются.
Об организации учета затрат на производство в Японии, США и в странах Западной Европы
В Японии проблемы бухгалтерского учета стали предметом особого внимания. Это связано с изменениями условий управления производством и сбытом в результате обострения конкурентной борьбы, усложнения хозяйственных операций, широкого использования ЭВМ для обработки экономической информации.
По степени механизации и автоматизации учетной работы Япония превосходит многие развитые страны мира. Особенно большое распространение получило применение миникомпьютеров, или карманных ЭВМ. Они отличаются разнообразием форм, высоким качеством и экспортируются во все части света. Крупные и большинство средних предприятий входят в акционерные общества.
Как у большинства других стран, бухгалтерия каждой компании делится на две части: финансовую и управленческую. Первая ведет учет доходов и расходов, активов и обязательств, расчетных операций, составляет финансовую отчетность. Управленческая бухгалтерия рассредоточена по отдельным подразделениям предприятия. В ее обязанности входит предварительный расчет нормативов затрат, контроль фактических расходов по видам, местам формирования и объектам, составление, анализ калькуляций и отчетности о производственных издержках.
Операции финансовой бухгалтерии в большей степени регламентируются законодательными актами и контролируются налоговыми ведомствами. Особенно это касается учета прибыли, дивиденда и подоходного налога. Министерство финансов установило Правила отчетности, которые обязывали представлять баланс по сокращенной номенклатуре статей и выписку из счета прибылей и убытков. Министерство юстиции издало Правила составления баланса и исчисления прибылей и убытков для акционерных обществ.
Определены принципы бухгалтерского учета акционерных обществ. Обязанность проверки их соблюдения возложена на дипломированных бухгалтеров-аудиторов и ревизоров Министерства финансов. Парламент утвердил закон о нормах контроля и порядке его осуществления.
Финансовую отчетность составляют два раза в год, так как акционерные общества обязаны исчислять дивиденды на 1 января и 1 июля.
Большинство японских предприятий использует принципы плана десятичных счетов. Законодательных регламентаций по его применению нет.
Особое значение имеет проблема снижения издержек производства, так как сырьевые ресурсы ограничены. Японские предприниматели в снижении расходов материалов видят основное средство выживания в конкурентной борьбе на внутреннем и внешнем рынке. Для этого, как считают эксперты, японские товары должны производиться с издержками на 10-15% ниже, чем в США, Германии, Великобритании.
В борьбе за снижение затрат используется государственно-монополистическое регулирование экономики, обеспечивающее развитие отрасли с наиболее высокой эффективностью использования материалов.
Непосредственно на предприятии главным ответственным за снижение издержек является высшая администрация компании.
Исходя из основных принципов экономии определяется план капиталовложений, производятся административные перемещения, разрабатываются и другие мероприятия по сокращению расходов. Даже необходимость нормальных человеческих отношений рассматривается как элемент управления, обеспечивающий сокращение издержек на персонал.
Основными путями снижения себестоимости продукции считаются совершенствование и рационализация оборудования, реорганизация структуры управления, более интенсивное использование методов исследования операций и др.
Запуску изделия в производство предшествует тщательный пооперационный анализ нормативных затрат.
В практике Японии различают три варианта нормативного учета: раздельный (для каждого изделия), общий (для всех видов продукции в целом) и сводный (совмещающий оба предыдущих варианта).
Япония известна как родоначальница организации производства по методу «канбан», или «точно вовремя», иногда называемому «производство без запасов».
Смысл работы по системе «канбан» состоит в том, что на всех фазах производственного цикла требуемый узел или деталь поставляется к месту последующей производственной операции именно тогда, когда это нужно, т. е. система ориентирована на то, чтобы отправлять готовые изделия в тот момент, когда в них есть потребность торговой сети.
Система «точно вовремя» предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, сокращение задела, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов.
«Канбан» внедряется и в США. Функционирует консультативная фирма, которая устраивает семинары и ведет обучение менеджеров процедуре внедрения этой системы.
Использование ее требует высокого уровня автоматизации производственных операций (с помощью роботов и манипуляторов), синхронизация технологических процессов на разных фазах производственного цикла.
Большое число исследований в США посвящено системе «управления качеством в масштабе всей компании», внедренной на передовых компаниях Японии. Ведущие американские ученые подчеркивают, что лишь 15-20% проблем, связанных с качеством, возникают по вине непосредственных исполнителей, а остальные следствие несовершенства системы управления производством, ответственность за функционирование которой несет высшее руководство.
Руководство фирмой доводит до производственных подразделений идею, что на первом плане стоит задача повышения качества, а объем выпуска на втором. В настоящее время происходит перестройка стратегии организации производства в этом направлении. Стремятся обеспечить гибкость производства, его быструю приспособляемость к изменяющимся требованиям рынка.
Элементы затрат на производство промышленной продукции и структуру себестоимости покажем на примере концерна ФРГ «Азеа Бровн Бовери» (АВВ), который применяет мировые стандарты по учету и другие рекомендательные методические документы, действующие в мире. Концерн имеет предприятия в 140 странах и производит силовые установки, оборудованные для энергоснабжения и управления электрическими сетями.
Учет в торговле
Известный американский ученый Алвин Тоффлер а книге «Сдвиг мощи» отмечает, что новая система производства материальных благ неразрывно связана с «информационной революцией». По его словам, информация может заменять ресурсы, так как станок с компьютерным управлением способен изготовить из того же материала больше изделий, чем самый квалифицированный рабочий. Новаторские технологии порой создают высокоэффективные материалы из «ничего» — из дешевых компонентов.
Каждый год в США создается 1,3 трлн., документов, но только 5% из них хранится в бумажной форме. Фирмы и корпорации в результате компьютеризации процессов управления, включая бухгалтерский учет, получили возможность значительной экономии средств благодаря сокращению запасов ресурсов. Крупный итальянский бизнесмен Витторио Мерлони смог на 40% уменьшить затраты на хранение запасов благодаря компьютерному управлению с помощью системы спутниковой связи.
Американские фирмы по производству и продаже текстиля и одежды создают общую электронную систему учета спроса и взаимного информирования, чтобы быстро реагировать на часто меняющуюся (до шести раз в году) моду. Они рассчитывают не только сократить расходы на складские запасы, но и вернуть назад производства, переместившиеся в страны с дешевой рабочей силой, — азиатские производители просят делать заказы за три месяца, а сейчас счет идет на недели и даже на дни.
Главное, что принесла информационная революция, — это возможность невиданно повысить эффективность всей хозяйственной деятельности. Миллиарды долларов инвестируются в электронную инфраструктуру, необходимую для сверхбыстрого функционирования экономического механизма. Создание систем информации и связи можно сопоставить со строительством железных дорог и в целом с развитием системы коммуникаций на заре промышленной революции. Возникает «нервная система», без которой любое государство обречено на отсталость.
В конечном итоге весь цикл создания, продажи и потребления материальных благ будет находиться под постоянным ежесекундным контролем. Сенсоры в магазинах, датчики на транспорте будут передавать постоянные сигналы на спутники и оттуда — управляющим, чтобы они имели возможность осуществлять полный и постоянный контроль за происходящим. Эти сведения будут сопоставляться с данными изучения спроса. Каждая единица сэкономленного времени более ценная, чем предыдущая. Ускорение возрастает.
Как отмечает А. Тоффлер, последствия подобных, по существу революционных, перемен скажутся на всех областях человеческой деятельности. Все более растущее значение будут приобретать различные формы новаторства. Малое производство, которое, казалось, должно было все больше терять под собой почву, приобретает новые права гражданства благодаря способности быстро реагировать на перемены на рынке, осваивать новые методы. Снижается роль вертикальной иерархии управления и растет значение горизонтальных связей.
Указанные факторы наряду с другими значительно усилят дисбаланс между «богатыми» и «бедными» государствами. Однако главный барьер создаст само различие в функционировании «быстрых» экономик высокоразвитых стран и «медленных», характерных для остального мира.
«Новый водораздел» в мире, как его представляет А. Тоффлер, будет проходить между «быстрыми» и «медленными» экономиками. «Быстрые» будут и дальше наращивать темпы своего развития не только с помощью новых производственных технологий, но и благодаря более быстрому осуществлению всех управленческих операций и сокращению времени для принятия решений, в том числе в сфере инвестиций, разработки идей и их воплощения в жизнь, ускорений оборота капитала, обработки информации и всего массива знаний и их прохождения через весь экономический механизм.
Компьютеризация с использованием самых передовых мировых достижений, развитие современных систем связи и ликвидация информационной изоляции от остального мира — необходимые элементы курса, направленного на то, чтобы не отстать от ускоряющего свой бег развития глобальной экономики, — так считает А. Тоффлер. И основное место в информации принадлежит данным бухгалтерского учета.
Рассмотрим подробнее методику учета основных операций на материалах объединения универмагов одной из восточноевропейских стран.
Как правило, учет в них автоматизирован. Автоматизация органически увязывает учет товарооборота, товарных запасов, валового дохода, издержек обращения и конечных финансовых результатов по отделам предприятия.
При этом стремятся объединить отдельные виды расходов в группы по факторному принципу, комплексно отразить связи между товарооборотом, другими факторами и издержками обращения, поэтапно определить:
• результаты торговой деятельности путем расчета издержек, зависимых и не зависимых от товарооборота;
• разграничение объема информации по времени в соответствии с требованиями оперативного руководства; применение принципа управления по отклонениям.
Предусматривается возможность:
• любой группировки затрат;
• сравнения фактических расходов с расчетными, с данными за прошлый год; расчета относительных показателей;
• получения данных о доходах, финансовых результатах по объектам;
• расчета прогнозных издержек на фактический товарооборот.
Разработана единая для всей торговли система кодов, широко применяют машиночитаемые источники первичной информации.
Учет издержек ведут по 160 статьям. Ежемесячно печатается машинограмма учета издержек обращения по статьям расходов, отделам и универмагу в целом.
По каждой статье расходов отражают: месячный план, фактическую сумму за месяц, план, увеличивающийся с начала года, фактическую сумму нарастающим итогом с начала года, отклонения между этими суммами, выполнение плана в процентах, фактическую сумму расходов по сравнению с расходами прошлого года, динамику в процентах.
Машинограмма учета издержек и результатов по отделам служит для контроля выполнения плана по основным хозрасчетным показателям: товарообороту, издержкам обращения, доходам, финансовым результатам.
В машинограммах содержатся: товарооборот; реализованные торговые скидки; доходы от услуг; прочие доходы; всего доходов; издержки, зависимые от товарооборота, в том числе транспортные расходы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части, отчисления в фонд рекламы, расходы на автоматизированный учет, отчисления в фонд торгового риска, расходы на упаковочные материалы, заработная плата, недостачи при инвентаризациях; издержки, зависимые от рабочей силы, — заработная плата, отчисления в культурный и социальный фонды, расходы по социальному страхованию; издержки, зависимые от использования фондов, — износ основных средств, расходы на энергию, горючее, отчисления в фонд ремонтов, арендная плата, проценты за кредит; прочие издержки — отчисления в фонд науки и техники; брутто прибыль; нетто-прибыль.
Рассчитывают также:
• торговые скидки на 100 единиц товарооборота;
• издержки, зависимые от товарооборота, на 100 единиц товарооборота и 100 единиц дохода;
• недостачи при инвентаризациях на 100 единиц товарооборота; расходы на рекламу на 1000 единиц товарооборота;
• брутто-прибыль на 1000 единиц издержек обращения; нетто-прибыль на 1000 единиц товарооборота;
• товарооборот на 1000 единиц основных и оборотных фондов;
• средние товарные запасы; товарооборачиваемость;
• товарооборот на 1000 единиц товарных запасов;
• товарные запасы в днях, количество работников;
• фонд рабочего времени;
• средняя заработная плата на одного работника, на один рабочий час;
• товарооборот на одного работника, на один рабочий час;
• количество обслуженных покупателей;
• средняя цена покупки и др.
Учет издержек и результатов по товарным отделам и по универмагу в целом предусматривает поэтапное выявление результатов и строится по следующей схеме: реализованные торговые скидки + прочие доходы = всего доходов; всего доходов + доходы, не зависимые от товарооборота — издержки, зависимые от товарооборота = результат брутто; издержки, не зависимые от товарооборота = результат нетто.
В универмаге применяют принцип управления по отклонениям. Трудности заключаются в нормировании соответствующих показателей, разработке нормативов, в установлении границ отклонений. Расширение и совершенствование системы технико-экономических нормативов для планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли способствуют улучшению системы управления в целом. К важнейшим нормативам относят, например, товарооборот на одно рабочее место, на 1000 единиц фондов, товарные запасы на 1 м2 торговой площади, соотношение издержек и доходов и т. д. Эти нормативы, как правило, должны быть рассчитаны на рациональную организацию работы предприятия.
Разработаны и введены в память машины границы отклонений от нормативов. Они могут устанавливаться как в абсолютных показателях, так и в относительных величинах.
Машинограмма развития фондов содержит информацию об образовании и использовании фонда премий, культурного и социального фонда, фонда торгового риска, фонда рекламы, фонда ремонтов, фонда капитальных вложений.
Управленческие расходы не распределяют по товарным отделам и учитывают при расчете прибыли по универмагу в целом.
Информация об издержках, доходах и результатах деятельности оценивается путем установления отклонений от плана, факторов влияния, определения мероприятий, направленных на устранение недостатков.
Контролируют расходы на предприятиях ответственные лица. Так, руководитель отдела рационализации отвечает за расходы на энергию, телефонные расходы и др., руководитель транспортного отдела — на горючее, по ремонту; руководитель, торгового отдела — по рекламе, хранению и подготовке товаров к продаже и т. д.; главный бухгалтер — за расходы на автоматизированный учет, за размер отчислений в фонд ремонтов, культурный и социальный фонды и т. д.
Автоматизация учета способствует повышению уровня руководства и рентабельности.
Теперь рассмотрим организацию такой трудоемкой работы, как инвентаризация товарно-материальных ценностей. Ее, как известно, проводят ежегодно, чаще всего приурочивая к концу календарного года, чтобы статьи заключительного бухгалтерского баланса, как основной формы годовой отчетности, точнее отражали финансовое состояние.
Сроки проведения инвентаризации отдельных видов хозяйственных средств регламентированы нормативными документами, однако, как правило, одним из важнейших условий является проверка наличия и состояния средств и расчетов не реже одного раза в год. Годовые инвентаризации не исключают возможности проведения сплошных и выборочных инвентаризаций по отдельным предметам.
Интерес представляет метод непрерывной, или перманентной, инвентаризации, используемый на ряде предприятий Германии, Польши.
Сущность этого метода заключается в следующем. Не дожидаясь конца года, когда проводят сплошную инвентаризацию, на предприятии на протяжении всего года проверяют в натуре определенное число остатков материальных ценностей, чтобы за год все они были проверены. Порядок проверки во многом регламентируется правилами, определяющими проведение разовой инвентаризации. Например, здесь действуют те же правила относительно прав и обязанностей инвентаризационных комиссий, порядка снятия остатков, ведения инвентаризационных описей, выявления разницы и их отражения в учете и т. д. Следует заметить, что непрерывная инвентаризация не отменяет проведения сплошной инвентаризации средств и расчетов, приуроченной к концу года.
Проверка наличия материальных ценностей поручается постоянно действующей инвентаризационной комиссии, состоящей, как правило, из двух-трех человек, которая сформирована из учетных работников и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру (в Польше на некоторых предприятиях образован специальный отдел по проведению непрерывной инвентаризации, и комиссия формируется из его работников). Комиссия занимается проведением инвентаризации в свое рабочее время, и эта работа входит в служебные функции ее членов.
Как известно, на складах, в магазинах нередко хранятся различные материальные ценности десятков тысяч наименований. Наряду с ведением складского сортового учета и контроля за наличием и состоянием хранимых ценностей со стороны самих материально ответственных лиц контроль осуществляется также со стороны бухгалтерского аппарата за правильностью ведения учета на складах и оформления первичной документации. Наиболее дорогостоящие и дефицитные товары необходимо выделять из общей массы материальных ценностей и как можно чаще проводить их проверку в натуре. Метод непрерывной инвентаризации предполагает неоднократное снятие остатков таких материалов на протяжении года, своевременное внесение исправлений в учетные данные в случае обнаружения разницы, а также срочное принятие мер по улучшению, организации складского хозяйства. На протяжении года проводят проверку всего фактического наличия товарных запасов, однако чаше проверяют гораздо более узкий перечень материальных ценностей, нуждающихся в особом контроле. Это также отличительная черта непрерывной инвентаризации. Кроме того, она является плановой и проводится в строго установленные сроки, согласно заранее разработанному и утвержденному администрацией фирмы графику.
Следует отметить известные границы применения этого метода. Например, в отличие от годовой инвентаризации, касающейся, всех средств и расчетов предприятия, непрерывная инвентаризация охватывает лишь запасы товаров, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Имеются различия в подходе к выбору объектов инвентаризации в отдельных странах. Например, словацкой практикой не предусмотрено проведение подобных проверок по основным средствам, в то время как в бывшей Восточной Германии и Польше эти ценности являются объектами данного контроля.
Использование этого метода требует соответствующих условий. Во-первых, необходим строгий порядок на складах и в кладовых, а также своевременный и точный бухгалтерский и складской сортовой учет. Во-вторых, следует разработать план инвентаризационных работ на год. В плане могут быть перечислены отдельные наименования материальных ценностей с указанием дней проведения инвентаризации. Однако это приемлемо лишь для тех предприятий, где сравнительно невелика номенклатура запасов. Поэтому в планах чаще всего указывают количество наименований, ценностей, охватываемых проверкой за определенный период (неделю, месяц), а выбор конкретных видов проверяемых запасов определяется теми или иными условиями, например: снятие остатков производится тогда, когда запас какого-либо товара на складе достиг минимального уровня. Кроме того, выбор дня и объектов инвентаризации должен быть сделан так, чтобы как можно меньше мешать нормальному ходу торговой работы.
Непрерывная инвентаризация проходит так. Руководитель предприятия издает приказ о создании центральных и рабочих инвентаризационных комиссий. В приказе указывается состав комиссий, назначенных на год. В рабочей комиссии могут быть только два члена, из которых один, как правило, является работником бухгалтерии, отвечающим, за учет соответствующих ценностей.
Снятие остатков осуществляют обычными инвентаризационными методами, т. е. путем подсчета, взвешиваний, обмера, осмотра (если речь идет о ценностях, хранящихся в закрытой, неповрежденной упаковке) и т. п. Перед проведением инвентаризации материально ответственное лицо обязано дать комиссии расписку в том, что все первичные документы по приходу и расходу проверяемых ценностей им получены и отражены в аналитическом (сортовом) учете. Лицо, ответственное за ведение складского учета, должно на сортовых карточках своей подписью подтвердить, что в них отражено состояние соответствующих товаров и других ценностей.
После проверки фактического наличия инвентаризуемых товаров и сличения его с учетными данными руководитель комиссии ставит на карточках складского учёта дату проведения проверки и свою подпись. Если нет расхождений между учетными данными и фактическим наличием, то запись о фактическом остатке в карточке не повторяется. В случае возникновения расхождений в карточку записывают фактическое наличие.
На чешских предприятиях для облегчения записей рекомендуется использовать штампы. На оттиске штампа ставят дату проведения проверки, фактическое состояние (если имеются расхождения) и подписи членов комиссии.
При непрерывной инвентаризации обычно заполняют описи, причем в них отмечают лишь те наименования ценностей, по которым выявлены расхождения между учетными данными и фактическим наличием.
Описи подписывают председатель и член комиссии. В дальнейшем их используют для исчисления разниц в натуре и стоимостном выражении. Как и при обычной периодической инвентаризации, материально ответственное лицо дает расписку в том, что проверка наличия ценностей была проведена в его присутствии, и проверены все ценности. Расписка дается на самом бланке инвентаризационной описи.
На отдельных предприятиях применяют и другой вариант, при котором инвентаризационные описи не ведут, а на каждый случай выявленной разницы комиссия выписывает документ, в котором указывает книжный остаток и фактическое наличие. На основе таких документов составляют сводную ведомость, поэтому в документах должны быть четко обозначены излишек и недостача.
Инвентаризацию завершают составлением ведомости, к которой прилагают инвентаризационные описи либо сводные ведомости. Особо отметим, что инвентаризационную ведомость составляют немедленно по окончании проверки, не допускается составление общей ведомости для нескольких проверок даже в пределах одного месяца.
Для проведения непрерывной инвентаризации, необходимо иметь заранее отпечатанные бланки описей, ведомостей, и других документов, которыми оформляется проверка ценностей в натуре, причем эти регистры и документы должны содержать все необходимые реквизиты (в том числе расписки материально ответственных лиц, получаемые от них до и после проведения проверки, письменные объяснения о причинах возникшей разницы, а также решения руководителей предприятия по результатам инвентаризации).
В странах, где официально рекомендован метод непрерывной инвентаризации, обязательными условиями его использования являются высокий уровень организации поставок, складского хозяйства в целом, безупречная постановка складского сортового и бухгалтерского учета.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
