Первичными объектами учета затрат на производство являются затраты трудовых и материальных ресурсов при выполнении различных производственных операций, затраты по содержанию и эксплуатации машин, механизмов, оборудования, зданий и сооружений, по управлению производством. Данные об этих первичных затратах при помощи методов и способов бухгалтерского учета и различных учетных процедур группируются и обобщаются по различным признакам, формируя необходимые для управления учетные показатели. Эти первичные учетные объекты, каждый в отдельности, относятся к определенным элементам производства. Поэтому первым признаком группировки затрат (или первым признаком объекта учета) следует назвать экономические элементы затрат.
Под объектом учета затрат на производство понимаются реально возникающие издержки (расходы) производства, сгруппированные по различным признакам с целью формирования информации, необходимой для исчисления себестоимости продукции.
Основой учета фактических (реальных) затрат на производство во всех отраслях народного хозяйства является надлежащим образом организованный первичный учет производственного потребления элементов производства.
В теории и на практике с исчерпывающей полнотой освоено первичное отражение затрат на производство при помощи бухгалтерских документов, имеющих юридическую доказательность и устойчивые организационные основы в виде налаженного документооборота. Каждый документ, свидетельствующий о первичных затратах ресурсов на той или иной производственной операции или стадии производственного процесса, должен содержать необходимые сведения для группировки затрат по всем объектам учета и калькулирования.
Данный шаг назван нами первичным учетом затрат по той причине, что в ходе его выполнения все затраты собираются на счетах учета затрат на основании первичных документов: требований, ведомостей, нарядов и т. п. Учет должен быть организован раздельно по местам возникновения затрат (центрам затрат), по характеру производства и по видам затрат.
По характеру производства затраты делятся на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Соответственно их учет ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По видам затрат выделяются прямые и косвенные затраты. Если определить прямые затраты как затраты, про которые уже в момент их возникновения известно, к какому конкретно виду и объему продукции они относятся, то примером таких затрат являются сырье и материалы, заработная плата основных рабочих (то есть рабочих, непосредственно занятых изготовлением данной продукции), амортизация основных средств (как правило, их активной части) и др.
На данном шаге особенно важно организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых затрат по видам выпускаемой продукции. Это достигается двумя различными способами — позаказным и попередельным (попроцессным).
Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные производства (так называемый выпуск на сторону). Поэтому прямые затраты собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, то есть на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Причем, на наш взгляд, нет жесткого требования, чтобы в обоих случаях использовался один и тот же способ учета.
Иными словами, в случае необходимости по основному производству может использоваться попередельный (попроцессный) способ, а по вспомогательному - позаказный, и наоборот. Логика здесь простая: поскольку основное производство и вспомогательное могут относиться к различным отраслям (например, основное производство — машиностроение, вспомогательное - котельная), то и способ учета должен применяться тот, который наиболее удобен именно для данной отрасли.
На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты. В отличие от прямых, косвенные затраты невозможно увязать с конкретным видом продукции в момент их возникновения, например амортизация зданий, затраты на повышение квалификации кадров. В связи с этим не может быть и речи об отнесении таких затрат к отдельным видам продукции уже в момент их возникновения, на основании первичных документов. На данном шаге косвенные затраты могут быть включены только в себестоимость всего объема выпущенной за период продукции.
Для включения косвенных затрат в себестоимость объема продукции конкретного вида или в себестоимость единицы продукции необходим особый механизм, работа которого осуществляется на следующем шаге. Однако это не означает, что на счетах 25 и 26 аналитический учет не ведется. Поскольку не по всем видам продукции требуются одни и те же косвенные затраты, необходимо заранее обеспечить включение таких затрат только в себестоимость той продукции, которая не может быть без них произведена.
Например, расходы по ремонту металлорежущих станков должны быть отнесены только на стоимость изготовления деталей, но не будут включаться в стоимость сборки, гарантийного ремонта готовых изделий. Поэтому аналитика по косвенным затратам традиционно ведется по структурным подразделениям: ремонтный цех, транспортный цех, энергетический цех.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
