Под процессом производства продукции понимается совокупность или сочетание последова-тельно выполняемых различных технологических операций изготовления продукции. Об учете производства расскажем в нашем материале.
Для учета процесса производства в бухгалтерском учете используются следующие син-тетические счета (приказ Минфина № 94н):
• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства.
На указанных счетах расходы процесса производства группируются по элементам и статьям затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Основной счет бухгалтерского учета, на котором собираются затраты процесса производ-ства, — счет 20 «Основное производство». По дебету данного счета отражаются прямые рас-ходы, непосредственно связанные с производством продукции, а также расходы вспомога-тельных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основ-ного производства, и потери от брака.
В отдельной консультации мы рассматривали типовые бухгалтерские записи по учету основ-ного производства (проводки), а также вопросы учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.
Схема учета затрат на производство зависит от выбранного организацией метода учета за-трат: нормативный, попроцессный, попередельный или позаказный.
Учет отходов производства ведется в зависимости от их вида. Так, учет отходов производ-ства в бухгалтерском учете в части возвратных отходов ведется на счете 10 «Материалы» (как правило, субсчет «Прочие материалы»), а безвозвратные отходы обособленно на счетах учета имущества не отражаются.
В процессе производства организация ведет не только учет затрат в соответствующих кар-точках учета производства, но и отклонений от нормального хода производственного про-цесса. Так, к примеру, трудовое законодательство требует от работодателя вести учет несчастных случаев на производстве (ст. 227 ТК РФ).
Полуфабрикаты собственного производства - это полуфабрикаты, полученные в производ-ственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных техно-логическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке в последу-ющих производственных единицах (цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.
Информация о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства при их обособленном учете собирается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если обособленный учет не ведется, остаток полуфабрикатов включается в состав незавер-шенного производства, т. е. участвует в формировании сальдо счета 20.
Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, как правило, отражаются бухгал-терской записью:
Дебет счета 21 - Кредит счета 20.
Стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку отражается провод-кой:
Дебет счета 20 — Кредит счета 21.
А полуфабрикаты, проданные другим организациям и лицам, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 21.
Аналитический учет по счету 21 должен вестись по местам хранения полуфабрикатов и от-дельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Учет затрат на производство
Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· страховые взносы;
· амортизация основных средств;
· прочие расходы.
В прочие расходы включаются:
· содержание работников аппарата управления;
· эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
· командировки, связанные с производственной деятельностью;
· оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
· содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
· затраты по обеспечению сторожевой охраны;
· представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
· выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
· возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);
· амортизация нематериальных активов;
· расходы на продажу;
· налоги.
Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
· материалы;
· возвратные отходы (вычитаются);
· покупные полуфабрикаты;
· вспомогательные материалы;
· топливо и энергия на технологические нужды;
· основная заработная плата производственных рабочих;
· дополнительная заработная плата производственных рабочих;
· страховые взносы;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· потери от брака;
· расходы на продажу.
Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.
В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.
Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29.
Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:
Счет 20 «Основное производство». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия.
В частности, этот счет используется для учета затрат:
• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.
Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.
К прямым затратам могут относится:
• стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;
• расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями страховых взносов).
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 10 - на стоимость списанных материалов.
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 70.
На сумму начислений страховых взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 69.
Или Дебет 90-2 Кредит 26 - списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Способ списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов определяется Учетной политикой организации.
Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 28.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.
Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по сче-ту 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям предприятия.
Счет 23 «Вспомогательные производства». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия.
В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
· транспортное обслуживание;
· ремонт основных средств;
· изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях).
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями: Дебет 10, 20, 29, 40, 90-2 Кредит 23.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 23 Кредит 10.
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 23 Кредит 70.
На сумму начисленного страховых взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 23 Кредит 69.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями: Дебет 23 Кредит 25, 26.
При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).
Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Дебет 23 Кредит 28.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
· по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
· расходы по страхованию указанного имущества;
· расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
· арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
· другие аналогичные по назначению расходы.
В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими и распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг: Дебет 25 Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.
И списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 20, 23 Кредит 25.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
· административно-управленческие расходы;
· содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.
Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями: Дебет 20 Кредит 26.
Дебет 23 Кредит 26. — если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону.
Дебет 20 Кредит 26. — если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.
В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями: Дебет 90-2 Кредит 26.
Этот способ разрешен к применению в России.
В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 28 «Брак в производстве». Данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
При списании производственной себестоимости бракованной продукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 28.
Затраты на исправление брака отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
· на стоимость материалов, использованных для исправления брака: Дебет 28 Кредит 10.
· на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения: Дебет 28 Кредит 70, 69.
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
· удержания, производимые с виновника брака: Дебет 73-2 Кредит 28.
· претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей: Дебет 76-2 Кредит 28.
· на стоимость брака по цене возможного использования: Дебет 43, 10 Кредит 28.
В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производства следующими бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 28.
Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия:
· жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);
· пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
· столовых и буфетов;
· детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
· домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
· научно-исследовательских и конструкторских подразделений.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 29 Кредит 10, 60, 69, 70, 71, 76 и др.
По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
• Дебет 10, 43 Кредит 29 - при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• Дебет 23, 25, 26 Кредит 29 - при учете затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• Дебет 90-2 Кредит 29 — при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
· на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
· по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
· на рекламу;
· на представительские расходы;
· другие, аналогичные по назначению, расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
· на перевозку товаров;
· на оплату труда;
· на аренду;
· на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
· по хранению и подработке товаров;
· на рекламу;
· на представительские расходы;
· другие, аналогичные по назначению, расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтерскими записями: Дебет 90-2 Кредит 44.
При частичном списании подлежат распределению:
· на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
· в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Учет производства продукции
Рассмотрим учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Счет 43 «Готовая продукция» имеет два субсчета: 43.1 «Готовая продукция по плановой себестоимости»; 43.2 «Отклонения плановой себестоимости готовой продукции от фактической себестоимости».
Рассмотрение темы проведем на примере:
На предприятии, выпускающем большой ассортимент готовой продукции, сложилась следующая ситуация:
Остаток готовой продукции в местах хранения на начало отчетного периода, исчисленный в суммах плановой себестоимости, составляет 3 000 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода).
Отклонение плановой себестоимости от фактической себестоимости в части остатка готовой продукции на начало отчетного периода составляет 100 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.2 на начало периода). Данная величина отклонения говорит о перерасходе фактического производства относительно плановых показателей.
Выпуск готовой продукции, исчисленный в плановой себестоимости, составляет 12 000 000 рублей за отчетный период (кредитовый оборот счета 40 за отчетный период).
Плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период составляет 13 000 000 рублей (кредитовый оборот счета 43.1 в корреспонденции со счетом 90.2 «Себестоимость продаж»).
По данным производства, фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период составляет 11 500 000 (дебетовый оборот счета 40 за отчетный период).
Величина отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости за отчетный период составляет: 11 500 000 - 12 000 000 = -500 000 рублей (кредитовое сальдо счета 40 после отражения фактической себестоимости). Данная величина отклонения говорит об экономии производственных расходов.
Рассчитаем коэффициент отклонения, определяющий величину суммы отклонения, приходящуюся на рубль плановой себестоимости остатков и выпуска готовой продукции.
К (отклонения) = (СН 43.2+СК 40)/(СНД 43.1+КО 40).
• СН 43.2 - сальдо счета 43.2 на начало отчетного периода;
• СК 40 - сальдо счет 40 после отражения в учете фактической себестоимости выпущенной продукции;
• СНД 43.1 - дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода;
• КО 40 - кредитовый оборот счета 40 за отчетный период.
Рассчитаем величину отклонения, приходящуюся на реализованную продукцию, т.е. сумму отклонения, которая должна быть отражена на счет 90.2. Исходя из проведенных расчетов, на рубль плановой себестоимости готовой продукции приходится 0.027 рубля отклонений. Знак минус говорит о факте экономии фактических производственных расходов по отношению к плановым расходам.
В (отклонения) = С (реализации)*К (отклонения).
• С (реализации) - плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период
• К (отклонения) - коэффициент отклонения.
Таким образом:
В (отклонения) = 13 000 000 * -0.027 = -351 000 рублей. Знак минус означает экономию (кредитовое сальдо счета 43.2 после закрытия счета 40).
Фактическая себестоимость реализованной за отчетный период продукции составляет:
13 000 000 рублей - 351 000 рублей = 12 649 000 рублей.
Величина отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции, на конец отчетного периода составляет:
400 000 - 351 000 = 69 000 рублей. Данная сумма является кредитовым сальдо счета 43.2 на конец отчетного периода после отражения всех вышеперечисленных операций.
Фактическая себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода в местах хранения составит:
Ниже приведены бухгалтерский проводки, отражающие данную ситуацию.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
20 - Основное производство
40 - Выпуск продукции (работ, услуг)
23 - Вспомогательные производства
29 - Обслуживающие производства и хозяйства
43 - Готовая продукция
43.01 - Готовая продукция по плановой себестоимости
43.02 - Отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости
90 - Продажи
90.2 - Себестоимость продаж
43.01
40
Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости
12 000 000 (плановая себестоимость)
Акт выпуска готовой продукции
90.2
43.01
Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации.
13 000 000 (плановая себестоимость)
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
40
20
Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции
11 500 000 (фактическая себестоимость)
Калькуляция себестоимости
43.02
40
Корректируем себестоимость выпущенной продукции
-500 000 (отклонение)
Бухгалтерская справка-расчет
90.2
43.02
Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения
-351 000 (отклонение)
Бухгалтерская справка-расчет
При учете выпуска готовой продукции по фактической себестоимости необходимо при отражении, в проводках, указать статьи и элементы затрат, составляющие себестоимость продукции. При учете по фактической производственной себестоимости указываются как прямые производственные расходы (материальные, зарплата работников производства, амортизация производственных ОС и т.п.) так и косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Существует методика, при которой в калькуляции себестоимости отражаются только прямые производственные расходы (сокращенная производственная себестоимость). Данная методика несколько облегчает учет выпуска готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» при учете готовой продукции по фактической себестоимости подразделять на субсчета не требуется.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие выпуск готовой продукции по фактической себестоимости:
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
43
20
Проводки, отражающие выпуск готовой продукции основного производства. В аналитике счета 20 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость
Сумма фактической себестоимости
Акт выпуска готовой продукции
43
23
Проводки, отражающие выпуск готовой продукции вспомогательных производств. В аналитике счета 23 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость
Сумма фактической себестоимости
Акт выпуска готовой продукции
43
29
Проводки, отражающие выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств. В аналитике счета 29 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость
Сумма фактической себестоимости
Акт выпуска готовой продукции
Учет и расследование несчастных случаев на производстве
Расследование несчастного случая на производстве - это выявление в установленном порядке причин, которые привели к несчастному случаю на производстве.
Учет несчастных случаев на производстве - это объективная документальная фиксация каждого несчастного случая на производстве.
Законодательство по охране груда содействует облегчению и оздоровлению условий труда, предотвращению травматизма и профессиональных заболеваний. Если несчастный случай все же произошел, закон призван содействовать выявлению и устранению его причин, а также возмещению ущерба потерпевшему.
Порядок расследования и учета несчастных случаев на производстве определяется ст. 227-231 ТК РФ и Положением об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденным постановлением Минтруда России № 73.
Расследованию и учету в соответствии со ст. 227 ТК РФ подлежат несчастные случаи, происшедшие с работниками и другими лицами, участвующими в производственной деятельности работодателя (в том числе с лицами, подлежащими обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), при исполнении ими трудовых обязанностей или выполнении какой-либо работы по поручению работодателя (его представителя), а также при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах, повлекшие за собой необходимость перевода пострадавших на другую работу, временную или стойкую утрату ими трудоспособности либо смерть пострадавших.
К лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя относятся:
• Работники, исполняющие свои обязанности по трудовому договору.
• Работники и другие лица, получающие образование в соответствии с ученическим договором.
• Обучающиеся, проходящие производственную практику.
• Лица, страдающие психическими расстройствами, участвующие в производительном труде на лечебно-производственных предприятиях в порядке трудовой терапии в соответствии с медицинскими рекомендациями.
• Лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду.
• лица, привлекаемые в установленном порядке к выполнению общественно-полезных работ.
• Члены производственных кооперативов и члены крестьянских (фермерских) хозяйств, принимающие личное трудовое участие в их деятельности.
Несчастным случаем могут быть:
• Телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом.
• Тепловой удар, ожог, обморожение, утопление.
• Поражение электрическим током, молнией, излучением.
• Укусы и другие телесные повреждения, нанесенные животными и насекомыми.
• Повреждения вследствие взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений и конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.
• Иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов.
Необходимо отметить, что не все несчастные случаи, можно квалифицировать как несчастные случаи на производстве, в некоторых ситуациях могут иметь место несчастные случаи, не связанные с производством. Расследование и того, и другого несчастного случая осуществляется одинаково, разница заключается в порядке оформления и учета.
>Несчастным случаем на производстве является случай, если он произошел:
• В течение рабочего времени на территории работодателя либо в ином месте выполнения работы, в том числе во время установленных перерывов, а также в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства и одежды, выполнения других предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка действий перед началом и после окончания работы, или при выполнении работы за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни.
• При следовании к месту выполнения работы или с работы на транспортном средстве, предоставленном работодателем (его представителем), либо на личном транспортном средстве в случае использования личного транспортного средства в производственных (служебных) целях по распоряжению работодателя (его представителя) или по соглашению сторон трудового договора.
• При следовании к месту служебной командировки и обратно, во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя (его представителя) к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком.
• При следовании на транспортном средстве в качестве сменщика во время междусменного отдыха (водитель-сменщик на транспортном средстве, проводник или механик рефрижераторной секции в поезде, член бригады почтового вагона и другие).
• При работе вахтовым методом во время междусменного отдыха, а также при нахождении на судне (воздушном, морском, речном) в свободное от вахты и судовых работ время.
• При привлечении работника в установленном порядке к участию в работах по предотвращению катастрофы, аварии или иных чрезвычайных обстоятельств либо в работах по ликвидации их последствий.
• При осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах, в том числе действий, направленных на предотвращение катастрофы, аварии или несчастного случая.
В последнем случае необходимо будет доказать, что действие хотя и не входило в трудовые обязанности работника, но совершалось по поручению работодателя, а не по инициативе самого работника, за исключением действий, направленных на предотвращение аварии или несчастного случая.
Несчастный случай считается не связанным с производством, если он произошел:
• В результате смерти вследствие общего заболевания или самоубийства, подтвержденной в установленном порядке учреждением здравоохранения и следственными органами.
• В результате смерти или повреждения здоровья, единственной причиной которых явилось, по заключению учреждениями здравоохранения, алкогольное, наркотическое или токсическое опьянение (отравление) работника, не связанное с нарушением технологического процесса, где используются технические спирты, ароматические, наркотические и другие аналогичные вещества.
• В результате совершения пострадавшим проступка, содержащего по заключению правоохранительных органов признаки уголовно наказуемого деяния.
Решение о квалификации несчастного случая, происшедшего при совершении пострадавшим действий, содержащих признаки уголовного правонарушения принимаются комиссией с учетом официальных постановлений (решений) правоохранительных органов, квалифицирующих указанные действия. До получения указанного решения председателем комиссии оформление материалов расследования несчастного случая временно приостанавливается.
Несчастный случай на производстве является страховым случаем, если он произошел с работником, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т.е. с лицами, работающими по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, в котором установлено, что обязанностью одной из сторон является уплата страховых взносов.
Контроль за соблюдением работодателями (юридическими и физическими лицами) установленного порядка расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве в подчиненных (подведомственных) организациях осуществляется в соответствии со ст. 353 Трудового кодекса РФ федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, а также профессиональными союзами и состоящими в их ведении инспекторами труда в отношении организаций, в которых имеются первичные органы этих профессиональных союзов.
Государственный контроль (надзор) за соблюдением установленного порядка расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве осуществляется федеральной инспекцией труда.
Бухгалтерский учет в производстве
Учет процесса производства - важнейшее звено в процессе составления бухгалтерской отчетности предприятия, ведь именно он отражает, как из сырья и материалов образуется готовая продукция. Правильно поставленный учет позволяет определять, каковы затраты работы основных и вспомогательных цехов, видеть тенденции их роста или снижения и своевременно предпринимать необходимые меры для изменения ситуации к лучшему.
Если производственный процесс отражается некорректно, то, как итог, финансовые результаты деятельности компании также рассчитываются неверно. Пользователи экономической информации получают искаженные данные, основываясь на которых они не в состоянии принять правильные управленческие решения. Это может негативно сказаться на функционировании всех отделов коммерческой организации.
Производство - это процесс создания товаров, оказания услуг или выполнения работ. Оно объединяет предметы и средства труда и участие рабочей силы.
Ключевыми задачами бухгалтера в отражении этого аспекта деятельности компании являются:
• Учет затрат, возникающих в процессе создания продукции;
• Разделение издержек между уже готовыми единицами товаров и единицами, процесс создания которых пока не завершен;
• Определение себестоимости продукции, т.е. стоимостной оценки всех ресурсов, использованных для ее создания;
• Оценка динамики себестоимости, установление причин ее роста и возможностей снижения в целях увеличения прибыли организации.
Чтобы рассчитать себестоимость правильно, бухгалтер должен учесть все затраты компании на выпуск всей продукции и каждого ее отдельного вида. Он должен разграничить, какие издержки могут быть признаны частью себестоимости, а какие - нет.
Согласно существующим стандартам, в расчет могут быть включены следующие виды затрат:
1. Непосредственно на создание продукции (оказание услуг);
2. На постановку производственного процесса;
3. На освоение природного сырья;
4. На научно-конструкторские разработки и рационализаторскую деятельность;
5. На набор рабочих и их подготовку;
6. На поддержание достойных условий труда на предприятии;
7. Налоги, платежи в страховые фонды;
8. Выплаты по банковским ссудам в пределах законодательно установленных ограничений;
9. Иные некапитальные затраты.
Также в расчет себестоимости могут быть включены и издержки, связанные с негативными факторами. Это потери от брака, расходы на гарантийное обслуживание товаров, затраты, вызванные простоем мощностей, расходы на возмещение причиненного вреда здоровью рабочих и других лиц и т.д.
Не допускается включение в себестоимость издержек, связанных с участием в деятельности других коммерческих организаций, а также тех затрат, которые непосредственно не касаются производственного процесса, например, расходов на содержание культурно-бытовых объектов.
Существует разница между себестоимостью, рассчитываемой для целей внутренней аналитики компании и рассчитываемой для налогообложения. В первом случае экономист берет фактический показатель, который вычитает из размера выручки. Так определяется финансовый результат работы организации. Во втором случае фактическое значение не подходит, оно должно быть скорректировано с учетом законодательно установленных лимитов и нормативов.
Ежедневный контроль величины себестоимости, значений тех или иных расходов - это важный элемент управления производственным процессом. Такая деятельность позволяет своевременно выявлять причины возможных отклонений, определять их причины и находить виновников, если таковые имеются.
Производственные затраты - это издержки в денежной, трудовой или материальной форме, связанные с процессом создания готовой продукции. Издержки выражаются в денежных (или неденежных) выплатах в пользу третьих лиц, а также в форме увеличения текущей задолженности предприятия перед контрагентами.
Существуют разные классификации затрат, направленные на решение разных задач учета и аналитики. Так, все издержки можно разделить на накладные и переменные. Вторые связаны непосредственно с производственным процессом (труд рабочих, закупка сырья и материалов), первые - с организацией производства (общехозяйственные расходы), а потому остаются постоянными даже при изменении объемов производства.
В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость они делятся на два вида:
1. Прямые - расходы, связанные с производством конкретной единицы продукции (например, цена сырья), они сразу включаются в себестоимость;
2. Косвенные - связаны с созданием сразу нескольких видов продукции, поэтому не могут быть прямо включены в себестоимость того или иного товара. Их распределение осуществляется по принятому на предприятии условному признаку.
Все цеха предприятия можно разделить на два вида в зависимости от их отношения к процессу формирования продукции:
• Основные - непосредственно участвуют в создании товаров или услуг, а также перерабатывают отходы основного производства. Это те подразделения, ради функционирования которых и создавалась компания в целом;
• Вспомогательные - обслуживают деятельность основных цехов. Это может быть собственная котельная, транспортный отдел и т.д. Эти подразделения также нужны и важны, но их работа не может быть прямо отнесена на себестоимость товаров, потому что они участвуют в их создании лишь опосредованно.
Для отражения всех затрат, которые предприятие несет в процессе своей деятельности, бухгалтер открывает несколько отдельных счетов учета.
Первый их них - счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета на протяжении всего отчетного периода сбираются те затраты, которые могут быть отнесены на себестоимость продукции с учетом особенностей производственного процесса.
К их числу относятся:
1. Сырье и материалы, включаемые в стоимость конечных товаров;
2. Заработная плата производственных рабочих;
3. Отчисления на нее в государственные страховые фонды;
4. Затраты энергии, относимые на себестоимость.
Те издержки, которые несут в процессе своего функционирования вспомогательные цеха, собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Это затраты на функционирование собственной котельной, электростанции и т.д., т.е. расходы, которые, хоть и косвенно, могут быть отнесены на основное производство, потому что выполняют для нее обслуживающую функцию. В конце периода сальдо счета списывается в дебет 20 счета (проводка Д 20 - К 23).
Для отражения всех других типов затрат в бухгалтерском учете существуют еще два счета - 25 и 26. Счет 25 - это «Общепроизводственные расходы», на него относятся издержки, которые связаны с необходимостью поддержания производственных мощностей, машин и механизмов в рабочем состоянии.
По его дебету можно провести такие направления расходов:
• На горюче-смазочные материалы для производственных механизмов;
• На заработную плату рабочих-наладчиков;
• Амортизационные отчисления;
• Затраты на обслуживание зданий и сооружений;
• На проведение испытаний;
• Иные издержки общепроизводственного характера.
26 счет носит название «Общехозяйственные расходы». Это те направления трат, которые связаны с поддержанием нормального функционирования предприятия в целом, с осуществлением процесса сбыта и управления.
К числу таких издержек могут быть отнесены следующие:
1. Заработная плата управленцев и топ-менеджеров;
2. Служебные командировки;
3. Расходы на корпоративную связь;
4. Приобретение канцелярских товаров и оргтехники;
5. Текущий ремонт офиса и т.д.
Счета косвенных затрат 25 и 26 всегда закрываются в конце отчетного периода. Все суммы, собранные на них, всегда списываются в дебет 20 счета (проводка Д 20 - К 25 или Д 20 - К 26). Таким образом, по ним не может быть остатка.
Еще одним важным счетом является 28 «Производственный брак». Ни одно предприятие не застраховано от потерь, связанных с браком, даже если оно скрупулезно следит за технологией и состоянием машин и механизмов. Если произошел выпуск некачественной партии, то эта потеря отражается в дебете 28 счета, если руководство предприятием смогло изыскать возможность реализовать бракованный товар по некоторой, пусть и сниженной стоимости, то такой доход пройдет по кредиту.
Особый вид расходов предприятия - это те, которые были произведены в текущем периоде, но должны быть учтены бухгалтером не сейчас, а в будущем.
Для их отражения существует особый счет 97 - «Расходы будущих периодов».
На этом счете могут быть отражены такие виды затрат, как:
• Издержки на проведение горно-изыскательных работ;
• Авансовые платежи за проведение рекламных кампаний;
• Затраты на освоение новых направлений производства, подключение новых агрегатов;
• Расходы на получение лицензий на определенные виды деятельности, на сертификацию продукции.
Все расходы, которые будут отнесены к будущим периодам, хотя были фактически проплачены в настоящем, собираются по дебету 97 счета. Впоследствии они должны быть списаны на счета 20, 23, 25, 26 или 44 (например, проводкой Д 20 - К 97).
Предприятие может создать резервы для тех расходов, которые оно планирует понести в будущем. Для отражения такой экономической операции существует 96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов».
По нему могут быть проведены затраты на:
1. Выплату отпускных производственным рабочим;
2. Выплату пособий по выслуге лет;
3. На проведение ремонтных работ;
4. На подготовительные мероприятия для старта производства (если бизнес имеет сезонный характер).
Все перечисленные затраты в течение отчетного периода собираются по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами 20 и 23. После того, как расход был понесен фактически, бухгалтер должен сделать новые проводки. Например, когда сотрудники пошли в отпуска и им были выплачены ранее зарезервированные отпускные, он отражает это операцией Д 96 - К 70. Если были проведены ремонтные работы, которые оплатили из резерва, то проводка будет выглядеть так: Д 96 - К 23.
Бухгалтер обязан контролировать правомерность отражения сумм по 96 и 97 счетам. В частности, он обязательно проверяет правильность образования резервов и корректность расходования сумм по ним на те или иные нужды.
Себестоимость продукции - это важный элемент формулы расчета финансового результата. Если мы вычтем ее из выручки, то мы получим валовую прибыль, значение которой необходимо для оценки эффективности работы компании и последующей аналитики.
Финансовые итоги функционирования предприятия собираются на счете 90 «Продажи». Если дебет превышает кредит, то это значит, что организация сработала в отчетном периоде в убыток, если все наоборот - она получила прибыль.
Чтобы получить сальдо счета бухгалтер должен:
• Отразить по кредиту выручку от реализации товаров или услуг (любым из двух выбранных методов: без учета НДС или с его учетом) - проводки Д 62 - К 90.3 (для «чистой» стоимости товаров) и Д 90.3 - К 68 (для НДС);
• Определить себестоимость товаров, списав ее с тех счетов, на которых она формируется (Д 90.2 - К 20 или Д 90.2 - К 23);
• Списать сальдо счета 90 (и 91) на 99 счет «Прибыли и убытки» — это закрывающая проводка, которая обычно делается в конце года, 31 декабря. Значение, полученное в итоге, идет в бухгалтерский баланс, «Отчет о прибылях и убытках».
На основании сравнения выручки и себестоимости делаются выводы о том, успешно ли отработала компания в истекшем периоде, поэтому грамотный учет процесса производства не менее важен, чем отражение продаж.
Если финансовые результаты положительны (образовалось кредитовое сальдо на 99 счете), то организация сработала хорошо и у нее образовались свободные средства (нераспределенная прибыль), которые могут быть направлены на расширение производства, совершенствование продукции, на улучшение условий труда наемных рабочих и выплату дивидендов участникам юридического лица.
Если финансовый результат отрицателен, то есть повод задуматься о том, как изменить ситуацию к лучшему. Возможно, имеет смысл сократить объемы деятельности, пересмотреть процесс производства и сбыта. Только корректные данные бухгалтерского учета могут служить надежной базой для грамотных управленческих решений.
Организация учета производства
Процесс производства является одной из наиболее важных составляющих работы предприятия и от его эффективности во многом зависит финансовый результат работы предприятия в целом. Реализация выпущенной продукции, так же является ключевым звеном деятельности организации. Правильная организация учета затрат на производство и реализацию выпущенной продукции позволяет обеспечить действенный контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что очень важно для обеспечения рентабельной работы предприятия и обеспечения конкурентоспособных цен на выпускаемую продукцию.
Организация учета производственных затрат представляет собой значимую часть кругооборота всех средств в организации. Организация учета затрат на производство и продажу продукции (товаров, услуг) призвана формировать финансовый результат предприятия, оптимизируя процесс деятельности компании.
Целью учета затрат на производство и продажу на Предприятии является получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с выполнением полиграфических работ (производством продукции, оказанием услуг), исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой группе (заказу) и всему объему выполненных работ (продукции, услуг) в целом. По данным учета затрат на производство и продажу осуществляется контроль правильного и рационального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Грамотная организация учета затрат на производство и продажу продукции способствует качественному контролю за продуктивным использованием предприятием, находящихся в его распоряжении основных производственных средств, запасов и других ресурсов.
Для качественной организации учета затрат на производство и продажу продукции необходимо проводить их классификацию. Классификация способствует более глубокому изучению предмета.
Задача классификации с научной точки зрения заключается в том, чтобы выражать характерные признаки, которые дифференцируют одни затраты от прочих, распределять функции. Классификация также необходима в связи с тем, что затраты бывают разного характера, различаются отношением к производству товаров и услуг.
Если проводить сравнительный анализ классификации затрат на производство и продажу продукции в отечественной и зарубежной системах, необходимо затронуть как различия, так и общую платформу учета. Обе системы классифицируют затраты на основные и накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные.
При этом, в западной экономической науке, существует классификация затрат по системе «директ-костинг», суть которой заключается в разделении затрат на переменные и постоянные в зависимости применений объема производства.
Организация учёта затрат на производство с соблюдением его методологии, во-первых, позволяет производить качественный контроль за продуктивным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а во-вторых, позволяет не создавать конфликтных, спорных ситуаций с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.
Авторы статьи считают, что основополагающим минусом, изъяном, применяемых сегодня методов учета затрат на производство и продажу продукции, необходимо считать отсутствие единого подхода к определению метода затрат на производство и метода калькулирования как несовпадающих объектов исследования.
Любая коммерческая или государственная организация перед запуском собственной финансовой и производственной деятельности, составляет бизнес-план, где описывается будущая прибыль компании. Прибыль организации отражает мероприятия, связанные со стоимостью продукции и затрат на ее производство.
При этом, необходимо понимать, что цена продукции формируется под воздействием рынка, и не ориентируется на желания производителя. Обратная ситуация при этом складывается в отношении затрат, которые складывают себестоимость выпущенной продукции.
Затраты способны повышаться, либо понижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и прочих факторов. Таким образом, авторы делают вывод, что производитель имеет огромное количество инструментов по снижению затрат.
Грамотный управленческий подход к вопросу затрат производства и продажи продукции (товаров, услуг) позволяет предприятию формировать высокие доходы, высокую конкурентоспособность и ликвидность продукции, также эффективно снижать риски банкротства.
Для совершенствования ведения учета затрат на производство и продажу товаров и услуг, необходимо предпринять ряд продуктивных мер, которые будут описаны далее.
В первую очередь, для достижения данной задачи, необходимо совершенствование технического уровня производства:
1. Необходимо внедрить новаторские технологии в систему учета затрат на производство и продажу продукции. Данная мера позволит значительно сэкономить оплату труда. Сокращение оплаты труда происходит в данном случае за счет того, что компания перестает нуждаться в большом количестве работником, благодаря замещению их высокими инновационными технологиями;
2. Следует модернизировать эксплуатационные качества техники;
3. Следует стремиться к более высокому качеству выпускаемой продукции. Данная мера позволит снизить затраты за счет более высокой конкурентоспособности товаров и услуг;
4. Необходимо внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии. В данном случае под снижением затрат подразумевается сотрудничество с компаниями, которые предлагают более дешевое сырье (при условии высокого качества).
Далее, для достижения задачи сокращения затрат на производство продукции, необходимо совершенствование организации производства и труда, что подразумевает:
1. Совершенствование управления производством. Любое предприятие характеризуется общехозяйственными расходами, за частую многие из них не обоснованными и бесконтрольны;
2. Совершенствование организации труда. Данный пункт предполагает снижение затрат в отношении оплаты труда персонала за счет повышения производительности труда;
3. сокращение потерь от брака.
Далее, важными мероприятиями, которые позволят снизить затраты на производство продукции, являются:
1. своевременное отражение все хозяйственных операций по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и услуг, и их продаж;
2. усиление контроля за поступающими первичными документами по учету затрат на производство продукции;
3. введение графика документооборота по учету затрат;
4. применение автоматизированных программ для ведения бухгалтерского учета затрат на производство и продажу продукции.
На последнем пункте необходимо остановиться более подробно. Современный этап развития бухгалтерских систем характеризуется созданием интегрированных программных средств, объединяющих несколько предметных областей автоматизации.
Речь идет, к примеру, о таких автоматизированных программах, как 1C бухгалтерия, Aubi, ИНФО — Бухгалтер, БЭСТ, АККОРД, ABACUS и прочие.
Ручная бухгалтерия всегда сопровождается такими проблемами, как арифметические ошибки, что исключено при автоматизированном подсчете.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля.
Среди достоинств автоматизированного учета необходимо отметить невозможность возникновения ситуации, при которой будет совершенна случайная ошибка. Также, в качестве плюса автоматизированной программы следует обозначить разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты.
Таким образом, если грамотно вписать вышеуказанные мероприятия по сокращению затрат в деятельность организации, можно повысить эффективность ведения бухгалтерского учета, и в конечном счете, максимизировать прибыль предприятия.
Учет производства работ
Организации, занимающиеся производством товаров, должны уделять достаточно внимания таким операциям, как учет процесса производства. Подробный анализ 20-го счет бухгалтерского учета позволяет определить произведенные финансовые затраты для вычисления себестоимости.
Основная задача коммерческих предприятий - извлечение прибыли. Организации, выпускающие какие-либо виды продукции, должны правильно и своевременно определять сопутствующие затраты. По итогам работы формируется финансовый результат, призванный отразить реальную картину экономического состояния организации.
Производственные процессы на предприятии разнообразны.
Помимо текущих затрат на основное производство, в бухгалтерском учете актуальны и иные виды расходов, в том числе:
• учет несчастных случаев на производстве - отражаются выплаты в пользу работников в результате профзаболеваний или наступления несчастных случаев, начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды сотрудникам, занятым в основном производстве;
• расходы на вспомогательные производства - объединяет данные обслуживающих производств, учитываются текущие транспортные расходы, отражается стоимость выпуска запчастей, ремонта основных средств и прочие затраты;
• учет простоев на производстве - определение затрат, сопровождающих временную приостановку работ, расчет потерь организации;
• учет полуфабрикатов собственного производства - актуален для предприятий, проходящих несколько этапов в производстве продукции, в процессе чего определяется себестоимость промежуточных изделий;
• общехозяйственные - расходы, непосредственно не связанные с основным производством, сюда относят в том числе и затраты на управленческие нужды организации;
• общепроизводственные - собирается обобщенная информация по обслуживанию основных и вспомогательных производств. вспомогательные работы;
• учет отходов производства в бухгалтерском учете (затраты на брак) - формируются сведения о сырьевых потерях.
Учет процесса производства в бухгалтерском учете позволяет проанализировать затраты компании, которые в свою очередь делятся на прямые и косвенные:
1. Под прямыми принято понимать расходы, непосредственно связанные с основными работами (производство, оказание услуг). Сюда относят стоимость сырья, зарплату персонала, занятого в основном производстве, прочие. Прямые затраты учитываются целиком при расчете себестоимости продукции.
2. Косвенные расходы не зависят от объема основного производства, их нельзя отнести конкретно к какому-либо виду продукции. При формировании себестоимости косвенные расходы учитываются пропорционально в зависимости от принятой методике распределения затрат.
Учет производства и сопутствующих затрат происходит с использованием определенных методик, принятых организацией. Допускается формирование затрат по конкретным производственным факторам, проводится аналитический учет издержек. Расходы могут быть учтены и в рамках вспомогательного производства. Применение нормативов при определении расходов предполагает документальное подтверждение, среди которого: карточка учета производства, сметы, прочие регистры учета.
Бухгалтерский учет в производстве - с чего начать? Расходы, которые относятся к основному производству, формируются на счете 20. По дебету счета аккумулируются затраты на оплату труда персоналу, на социальные взносы, отражается суммы по расходу сырья, амортизация и прочие операции.
Перечисленные затраты и их учет в производстве проводки предполагает следующие:
• Дт 20 - Кт 70 - начислена зарплата персоналу, занятому в производстве продукции;
• Дт 20 - Кт 69 - страховые взносы на оплату труда цеховым работникам;
• Дт 20 - Кт 10 - списано сырье, потраченное на производство продукции;
• Дт 20 - Кт 02 - начислена амортизация по ОС, непосредственно участвующих в производственном процессе.
Кроме того, по дебету 20 счета формируются и прочие виды затрат, предварительно учтенные как общепроизводственные, общехозяйственные, полученный брак и прочие:
• Дт 20 - Кт 26 - при расчете себестоимости учтены общехозяйственные затраты;
• Дт 20 - Кт 28 - списаны допустимые потери от брака в себестоимость продукции.
Кредит 20 счета корреспондирует со счетами, отражающими итоговую себестоимость продукции:
• Кт 43 - Дт 20 - поступление на склад готовой продукции по фактической себестоимости;
• Кт 90 - Дт 20 - списана себестоимость проданного товара.
Если после списания затрат по дебету 20 счета образуется сальдо, то это признак незавершенного производства в технологическом процессе. В таком случае произведенные материальные затраты еще нельзя отнести целиком к готовой продукции.
Нередко основное производство в бухгалтерском учете сопровождается появлением каких-либо отходов сырья и материалов. Если переработанные материалы не представляют больше ценности, то есть их нельзя использовать повторно, продать или получить иную экономическую выгоду, то они относятся к технологическим потерям. Нормативы потерь такого рода можно разработать самостоятельно, но с учетом особенностей технологических процессов. Списание отходов в пределах норм сопровождается проводкой: Дт 20 - Кт 10 - списание образовавшихся отходов сырья по установленным нормам.
При образовании расходов свыше принятых лимитов списание происходит на счет 91: Дт 91 - Кт 20 - списаны полученные отходы сверх норм.
В некоторых ситуациях на предприятии в результате производственных процессов образуются материалы, использование которых допустимо повторно. Речь идет о возвратных отходах.
Учет сырья на производстве происходит с использованием счета 10: Дт 20 - Кт 10 - отпущено сырье в производство.
При наличии возвратного сырья та же проводка сторнируется. При поступлении на склад возвратные отходы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 10 - Кт 20 - оприходованы материалы, отпущенные ранее в производство.
Таким образом возвратные отходы уменьшают сумму производственных расходов.
Учет операций по основному производству позволяет определить сумму затрат, которая впоследствии формирует себестоимость продукции. Анализ полученных результатов дает представление о целесообразности расходов.
Журнал учета производства
Разъяснен порядок заполнения Журнала учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, форма которого утверждена Приказом ФНС России N ММ-3-07/534@.
Об этом Письмо ФНС РФ N 07-2-05/7241.
В графе 1 разд. 3 ''Оборот (закупка и хранение)'' Журнала учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - журнал) следует указывать дату поступления продукции на склад, а в графе 1 разд. 4 ''Оборот (хранение и поставка)'' журнала - дату отгрузки продукции со склада.
Журнал должен заполняться только в дни поступления или отгрузки продукции. Запись об отгрузке должна вноситься сразу после отгрузки продукции со склада.
В графе 2 журнала достаточно указывать только вид продукции и ее собственное наименование, например вино ''Монастырская трапеза''.
В случае отгрузки в течение одного дня одного наименования продукции нескольким покупателям допускается делать одну запись в журнале с указанием общего объема отгруженной продукции и содержащегося в ней этилового спирта.
В соответствии с п. 7 Положения об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 380, для учета объема производства натурального вина, в том числе игристого вина, газированного вина, шипучего вина и шампанского, используется показатель количества готовой продукции, разлитой в потребительскую тару. Таким образом, при обороте указанных видов вин в журнал необходимо заносить только количество в штуках продукции, разлитой в потребительскую тару, и ее объем.
В случае расхождения количества продукции, указанной в товарно-транспортной накладной и реально поступившей на склад, в графах 3 - 5 журнала указывается количество реально поступившей на склад продукции.
Возврат покупателем продукции в случае перехода прав собственности от покупателя к поставщику следует отражать в разделе ''Оборот (закупка и хранение)'' журнала как вновь закупленную продукцию.
Продукция, разбитая при внутри складском перемещении, в журнале не отражается. Продукцию, отобранную контролирующими органами, представителями испытательных лабораторий для прохождения добровольной проверки качества, конфискованную по решению суда, следует отражать в журнале как реализованную в разделе ''Оборот (хранение и поставка)'' журнала.
Приказом Минфина России N 134н утвержден Порядок оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Графы 7 - 10 журнала будут заполняться организациями после утверждения Министерством финансов Российской Федерации Порядка оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Учет себестоимости производства
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:
• связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
• текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
• относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.
Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в таблице:
Признаки классификации
Виды затрат
По экономическим элементам
Экономические элементы затрат
По статьям себестоимости
Статьи калькуляции себестоимости
По экономической роли в процессе производства
Основные и накладные
По составу
Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукции
Прямые и косвенные
По отношению к объему производства
Переменные и постоянные
По роли в процессе производства
Производственные и внепроизводственные
По целесообразности расходования
Производственные и непроизводственные
По возможности охвата планом
Планируемые и непланируемые
По периодичности возникновения
Текущие и единовременные
По отношению к готовому продукту
Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт
По местам возникновения
По центрам затрат
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
• приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
• приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
• работ и услуг производственного характера;
• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
• покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:
• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
• премии рабочим и служащим за производственные результаты;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
• стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
• выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
• выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда".
В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
В элементе "Прочие затраты" отражаются:
• налоги, сборы, платежи;
• оплата работ по сертификации продукции;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
• оплата услуг связи, банков;
• оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
• плата за аренду основных средств;
• амортизация нематериальных активов.
При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.
Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:
• определение полной себестоимости;
• определение ограниченной себестоимости.
Все затраты на производство продукции собираются на счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.
Счет 23 "Вспомогательное производство" используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).
Пример: вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:
• начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
• произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
• начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
• в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.
Пример:
• начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
• начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
• отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 10);
• в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).
Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Пример:
• начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
• произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
• начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
• начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
• в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.
Готовой продукцией называется такая продукция, которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.
Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.
Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.
Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.
Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:
• традиционный способ;
• с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.
При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 "Готовая продукция", при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".
При втором варианте счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Пример: выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40):
• Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
• Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
• Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
• Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
• Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Учет отходов производства
Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.
Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.
Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Отметим также, что планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, для отходов предусмотрен отдельный субсчет 6 «Прочие материалы».
Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:
1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.
Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.
В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.
На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:
• использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
• продажа — цена реализации.
В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.
Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему?
Рассмотрим два варианта:
• оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
• оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.
Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.
Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах № 03-03-06/4/49, № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.
Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.
Учет основного производства
Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:
1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация.
5. Прочие затраты.
Конкретный перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.
Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26"Общехозяйственные расходы".
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве".
Бухгалтерские записи (проводки) по счету 20 приведены в таблице:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Списаны материалы, израсходованные в производстве
20
10
2
Начислена зарплата работникам основного производства
20
70
3
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
20
69
4
Начислена амортизация основных средств и НМА, используемых в основном производстве
20
02 (05)
5
Учтены расходы вспомогательных производств
20
23
6
Учтены общепроизводственные расходы
20
25
7
Учтены общехозяйственные расходы
20
26
8
Учтены потери от брака
20
28
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.
При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".
Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".
Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".
Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".
Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".
Постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье "незавершенное производство", поэтому оцениваются они аналогично остаткам незавершенного производства (НЗП).
Учет расходов производства
Затраты на производство - это те расходы предприятия, которые связаны с изготовлением продукции или выполнением определенных услуг. Только прямые издержки, возникающие за отчетный период в процессе производственного цикла с группировкой по калькуляционным элементам входят в состав затрат на производство. Классификация зависит от конкретных особенностей деятельности организации, масштабов и отраслевой принадлежности.
В соответствии с ПБУ 10/99 равнозначные понятия - затраты и издержки производства относятся к обычным расходам. Организация вправе самостоятельно определять группировку статей для внутреннего управленческого учета, ориентируясь на законодательные нормы.
Основные элементы перечислены в п. 8 главы II:
• Материальные издержки.
• Расходы на оплату труда персонала.
• Отчисления с ФОТ в части социальных налогов и сборов.
• Амортизационные начисления.
• Прочие виды.
В зависимости от метода отнесения на себестоимость изделий, затраты на основное производство подразделяются на прямые (непосредственно относящиеся к производственному процессу) или косвенные (относятся к обслуживанию производства). Как ведется обобщение затрат на производство? Для учета прямых издержек предназначен сч. 20 «Основное производство» с открытием аналитических субсчетов по видам продукции. Косвенные расходы учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Дополнительно используются следующие синтетические счета: 21, 23, 28, 29.
Затраты на производство группируют по разным признакам в зависимости от конечной цели. Выбранный метод классификации важен в целях ведения правильного учета и получения достоверных данных при формировании себестоимости изделий/услуг.
В частности, затраты на производство и реализацию могут подразделяться по:
1. Методу отнесения на себестоимость изделий - прямые, косвенные.
2. Учетному признаку - поэлементный, постатейный.
3. Степени вовлеченности в процесс производства - основные, накладные.
4. Объему принимаемых затрат - удельная, цеховая, единицы изделия, полная или производственная себестоимость.
5. Влиянию на производственный объем выпуска изделий - постоянные, переменные.
6. Месту возникновения или зонам ответственности - обособленным подразделениям, участкам, цехам, отделам, бригадам, отдельным рабочим местам, предприятию в целом.
Прибыльное производство - это непрерывный процесс, требующий регулярных внутренних инвестиций. Основной частью производственных сил предприятия считаются средства производства. Издержки бизнеса на вновь произведенные средства производства (здания, машины, рабочие инструменты, станки и оборудование) называются валовыми частными внутренними инвестициями или GNP (Gross national product). Показатель используется при комплексных расчетах расходов бизнеса.
Определить, что включают затраты на производство можно с помощью сч. 20, где в дебете отражаются все расходы по изготовлению продукции, а в кредите - формируется выпуск изделий. Счет является активным, сальдо на конец периода показывает остаток расходов по незавершенному производству.
Распространенные проводки по сч. 20 собраны в таблице:
Начислены амортизационные отчисления по станкам и оборудованию
20
02
Начислена заработная плата рабочим производства
20
70
Начислены взносы в части ОПС, ФСС и ОМС с заработной платы производственных рабочих
20
69
Списаны расходы по вспомогательным производствам
20
23
Списаны общепроизводственные издержки
20
25
Списаны общехозяйственные издержки
20
26
Списан брак на себестоимость изготовленных изделий
20
28
Передана на склад предприятия готовая продукция по ее фактической себестоимости за отчетный период
40 (43)
20
На счет затрат производства списаны недостачи средств материальных запасов
20
94
Списана сумма реализованной продукции на ее себестоимость
90.02
20
Налоговый учет производства
Компания может выполнять работы (оказывать услуги) в течение длительного периода времени, например по договорам подряда, договорам на выполнение научно-исследовательских работ или другим договорам с так называемым длительным технологическим циклом. О том, как отражать при исчислении налога на прибыль доходы и расходы по такой деятельности, пойдет речь в данной статье.
Из положений п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ следует, что в целях исчисления налога на прибыль под производством с длительным технологическим циклом понимается оказание организацией услуг, выполнение работ (в том числе изготовление изделий (имущества) по заказу другой стороны), сроки начала и окончания которых согласно договору, заключенному в том числе на условиях, предусмотренных гл. 37 - 39 ГК РФ, приходятся на разные налоговые периоды (независимо от количества дней выполнения работ или оказания услуг). Сказанное распространяется только на случаи заключения договора, не предполагающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов). Такой вывод согласуется с позицией контролирующих и судебных органов (см. Письмо Минфина России N 03-03-06/1/4381, Постановление ФАС СКО по делу N А32-16469).
К сведению. В правоприменительной практике есть судебные решения, в которых высказано иное мнение. Например, в Постановлении ФАС СЗО по делу N А42-2476 сделан такой вывод: для признания производства длительным технологическим циклом необходимо, чтобы оказание услуг (выполнение работ) по договору не только приходилось на разные налоговые периоды, но и в целом превышало налоговый период по налогу на прибыль, то есть год.
Приведенными выше налоговыми нормами прямо предусмотрено, что доходы от реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом подлежат самостоятельному распределению налогоплательщиком в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Что касается промышленного производства продукции (товаров) с длительным циклом изготовления, распределять доходы от реализации такой продукции (товаров) не требуется. Соответствующие доходы в силу п. 3 ст. 271 НК РФ включаются в налоговую базу единовременно на дату реализации, поскольку гл. 25 НК РФ предусмотрено распределение доходов только в случае реализации работ и услуг (см. Письма Минфина России N 03-03-06/1/21186, N 03-03-06/1/502).
Добавим: не следует путать производство с длительным технологическим циклом и договор, заключенный на длительный срок, предметом которого является ежемесячное выполнение определенного перечня работ, услуг соответствующей стоимости, например: осуществление уборки производственных помещений, сервисное обслуживание оборудования и т.п. (см. Письмо Минфина России N 03-03-01-04/1/52).
Если такое условие прописано в договоре на выполнение работ (оказание услуг), то доходы от реализации этих работ (услуг) в силу п. 3 ст. 271 НК РФ включаются в налоговую базу по прибыли в размере их договорной стоимости в общем порядке - на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи законченного этапа работ (услуг) (см. Письма Минфина России N 03-03-06/1/24632, ФНС России N ЕД-4-3/6048).
Как отмечалось выше, по производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от их реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ). При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России N 03-03-06/1/24634).По мнению финансистов, высказанному в Письмах N 03-03-06/1/17014, N 03-03-06/1/288, есть два варианта распределения цены договора между отчетными периодами (то есть доходов), в течение которых он выполняется.
Фирма может самостоятельно разделить доход с учетом принципа равномерности. При этом порядок такого распределения компания должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Так, организация может распределять доходы пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем периоде в общем сроке его действия.
При выборе равномерного способа распределения налоговых доходов по договорам с длительным технологическим циклом аналогичный подход нужно применить и для распределения прямых налоговых расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом объем работ (услуг), доходы по которому учтены в отчетном (налоговом) периоде, при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) необходимо рассматривать как выполненные работы (оказанные услуги) (см. Письмо Минфина России N 03-03-06/1/586).
Доходы по договорам с длительным технологическим циклом можно распределять пропорционально доле расходов, фактически понесенных налогоплательщиком в том или ином периоде, в общей сумме расходов согласно смете. Причем Минфин России рекомендует использовать для этих целей только прямые расходы, установленные налоговой учетной политикой в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ (см. Письмо N 03-03-06/1/218).Примечательно, что в обязательном порядке смета должна составляться в рамках лишь некоторых видов договоров (например, строительного подряда). В большинстве же случаев формировать смету (в том числе по "длительным" контрактам) не требуется. Поэтому организация может самостоятельно утвердить в учетной политике для целей налогообложения способ определения суммы плановых затрат на выполнение работ (оказание услуг) по договору с длительным технологическим циклом.
Из вышеприведенных примеров видно, что применение того или иного варианта признания доходов по договорам с длительным технологическим циклом, не предусматривающего поэтапную сдачу работ (услуг), влияет на распределение налоговой базы по налогу на прибыль между периодами, что позволяет компании планировать платежи по данному налогу.
По общему правилу доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. При этом размер дохода определяется на дату перехода права собственности на реализуемые товары (работы, услуги) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ). Организации, осуществляющие производство с длительным технологическим циклом, в случае получения в рамках указанного производства доходов в иностранной валюте первоначально пересчитывают их в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату их признания. Поскольку учет доходов, полученных в рамках производства с длительным технологическим циклом, осуществляется налогоплательщиком исключительно в целях налогообложения прибыли и при этом задолженность по договору не возникает, пересчет величины уже исчисленных и признанных доходов (в том числе полученных в иностранной валюте), возникших в предыдущих периодах признания доходов в рамках названного производства, не делается. По окончании производства с длительным технологическим циклом и сдаче работ (услуг), осуществленных (оказанных) в рамках этого технологического цикла, организации необходимо определить размер полученного дохода, подлежащего учету, на дату его признания по курсу, установленному на дату передачи права собственности итогов работ. При этом размер исчисленного дохода уменьшается на суммы, ранее признанные для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 248 НК РФ, как не подлежащие повторному включению в состав доходов (см. Письмо Минфина России N 03-03-06/1/118).
Учет процесса производства
Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Участие в производстве трех основных моментов - труда, предметов труда и средств труда - приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов.
Расходами предприятия на изготовление продукции являются:
· заработная плата, выплачиваемая рабочим;
· стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции;
· амортизация (уменьшение ценности имущества в результате износа) средств труда в производстве.
Кроме того, предприятие несет расходы на обслуживание производства и управления. К ним относятся:
· заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;
· стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление и освещение помещений, содержание их в чистоте и т.п.);
· амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и офиса предприятия.
Общая сумма всех перечисленных расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется производственной.
Результатом расходов на производство является выпуск готовой продукции. Расходы на производство и выпуск продукции представляют собой две стороны производственного процесса, отражаемые в бухгалтерском учете.
Основными задачами бухгалтерского учета на стадии производства являются:
1. Определение фактического объема производства. Для этого выявляется общее количество как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида. Объем конкретных видов продукции устанавливается в денежном и натуральном измерениях.
2. Исчисление фактической себестоимости продукции. С этой целью находят величину затрат предприятия на весь выпуск и каждый ее вид в отдельности, используя данные об отдельных расходах, включенных в себестоимость.
Для учета процесса производства в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:
Важнейшим из счетов, предназначенных для учета процесса производства, является калькуляционный счет 20 "Основное производство". В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов, открываемых к счету 20 "Основное производство".
Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производством. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
К счету 25 "Общепроизводственные расходы" открываются два субсчета: "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и "Общепроизводственные расходы".
По дебету субсчета "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии), износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.
По дебету субсчета "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и др.) В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружение цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопасности, уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" собираются аналогичные расходы, но по характеру общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).
Учет производства услуг
Одной из главных функций и целей бухгалтерского учета можно назвать учет затрат на производство услуг и выполнение работ.
Причины этого почти очевидны - ведь информация о затратах на производство должна быть известна для выработки правильной политики управления, повышения эффективности, планирования и прогнозирования, наконец, для определения себестоимости, заработных плат, выявления различных расходимостей между запланированными тратами и фактически произведенными, анализа и контроля множества процессов производства или оказания услуг.
Можно сказать, что учет затрат на производство услуг и выполнение работ - это главный инструмент контроля всех расходов организации.
В основные задачи учета затрат входит определение себестоимости услуг, а это - важнейший показатель деятельности, который нужен для определения рентабельности производства, изменения правил внутриорганизационного хозрасчета, определения возможных резервов производства и повышения эффективности.
Собственно задача бухучета - это учет ассортимента, количества, объема, качества и т.п. произведенных услуг, работ и продукции, а также учет фактических затрат на производство, считая с рациональным использованием сырья и материалов, человеческих ресурсов и т.п.
Каким образом можно произвести учет затрат и какие существуют методы этого учета? Нужно понимать, что затраты как понятие определяются действующим законодательством и по сути связаны с производством и реализацией продукции, поэтому затраты при выполнении работ и услуг считаются похожими методами.
Во-первых, используется метод фактических затрат, когда данные о произведенных издержках накапливаются последовательно, по мере их появления.
Во-вторых, это нормативный метод, когда сначала определяются затраты, после чего смотрятся отклонения от них. Используются обычно оба метода, но они имеют оба свои недостатки, которые обычно определяются недостаточной оперативностью, при этом нормативный метод считается более прогрессивным, особенно если используется т.н. синтетический учет затрат.
Следует отметить, что хотя услуги относятся к затратам так же, как по основным производственным видам деятельности, учет затрат на выполнение услуг должен включать также в себя и расходы на рекламу, а также аналогичные расходы.
Однако вышесказанное не отменяет метод фактических затрат, особенно если речь идет о новых видов услуг и выполненных работ, калькуляция по которым и предварительное определение нормативов, оказывается затрудненной.
Учет себестоимости услуг для бухгалтерского учета вещь немного специфичная, поскольку все расходы по базовым видам деятельности должны быть поделены на управленческие, коммерческие и себестоимость. При этом все расходы к косвенным не могут быть отнесены, что означает, что себестоимость должна быть обязательно определена (и отчет по ней идет отдельно от, например, управленческих расходов).
Ее исчисление зависит от зависимости от различных факторов, которые тоже должны быть отражены в вычислениях. При синтетическом учете затрат с применением при этом нормативного метода по дебету отражается фактическая себестоимость, по кредиту - нормативная, а информация о фактической себестоимости услуг по дебету счета 40 («Выпуск продукции (работ, услуг)»).
Возможен неполный учет, когда под нормировку попадают только прямые расходы, но метод опасен тем, что неверно учитываются отклонения затрат от норм.
Т.о. при учете затрат можно формировать или полную фактическую себестоимость или фактическую себестоимость, куда войдут переменные, условно-переменные, периодические траты. Основывается это все на счете 26, списывается же по дебету счета 20 (Производство) или на счет 90 (Продажи).
О налоговых тонкостях в определении учета затрат на производство и оказание услуг уже немного было сказано выше, остается заметить, что НК РФ подразумевает возможность относить к уменьшению доходов от производства сумму прямых расходов за отчетный налоговый период (ст.318 НК) без учета остатков незавершенного производства.
Однако, это не обязывает предприятия поступать подобным образом. Кроме того, НК требует точного определения понятия услуга и работа, при этом «услуга» означает, что результат деятельности будет использоваться, реализовываться и потребляться в процессе осуществления некоторой деятельности.
Возможен спор с налоговой инспекцией в том случае, если результат услуги оказывается на материальном носителе (бумаги), поскольку однозначного ответа в НК на этот вопрос нет. Кроме того, есть виды деятельности, которые относятся к услугам с позиции отношения УФНС России и Минфина.
Речь идет про услуги мультимедиа, туристическим, услугам по хранению, перевозки, экспедиторским, посредническим, образовательным, арендным, оплатой авторских гонораров и т.п.
Работой же считается такая деятельность, результаты которой имеют материальную реализацию для удовлетворения потребностей физических или юридических лиц (поэтому вопрос с бумагой как материальным носителем актуален). Если организация выполняет только работы, то в затраты включаются издержки, расходы по созданию резервов, покрытие потерь и расходов на организацию, подрядные работы. Издержки на непредвиденные расходы и неизбежные издержки оцениваются по факту.
Форма учета производства
Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета - база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.
Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.
По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.
Аналитический учет в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре управления, аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.
Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.
Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведут в карточках учета производства.
На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), осталяются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.
При цеховой структуре управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по Цехам.
При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости № 12 «Затраты Цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.
По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую за-писываются суммы хозяйственных операций по счетам с разработочных таблиц № 1,6, 9. Преимущества ведомости № 12 - наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года». Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведомости № 12.
Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.
В ведомости № 15 ведется аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.
Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал - ордер № 10.
Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.
Учет материалов в производстве
Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.
Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Письмом Минфина России № 16-00-14/414 разъясняется порядок оформления поступающих материалов.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России № 119н, вместо приходного ордера1 приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.
Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.
Требование — накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.
Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.
Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).
Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование.
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него.
В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:
• учет поступления;
• учет отпуска в производство и возврата из него.
Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. Материально ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.
К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части.
Сырье и основные материалы — это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).
Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств.
Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.
Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).
Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов.
Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ №44н (далее — ПБУ 5/01).
Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:
• иметь номенклатуру — ценник;
• установить четкую систему документации и документооборота;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.
Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типы, размеры.
Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:
1. Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов.;
2. По общему правилу все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами;
3. Учет количества и оценка запасов;
4. Оперативность (своевременность) учета запасов;
5. Достоверность;
6. Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
7. Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Учет собственного производства
В бухучете для оценки полуфабрикатов собственного производства предусмотрено несколько способов. А вот в налоговом учете они оцениваются по прямым расходам. Хотя их перечень предприятие может установить самостоятельно (письмо Минфина России № 03-03-06/4/78).
В бухучете полуфабрикаты собственного производства учитываются на одноименном счете 21. По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку или проданных на сторону (в корреспонденции со счетами 20 или 90 «Продажи»).
А можно вести учет полуфабрикатов на отдельном субсчете, открытом к счету 20.
По сути, полуфабрикаты относятся к незавершенному производству (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н).
В соответствии с пунктом 64 Положения возможны следующие способы оценки полуфабрикатов собственного производства:
1) по стоимости сырья и материалов;
2) по прямым статьям затрат;
3) по фактической себестоимости;
4) по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Это самый простой способ. Обычно он применяется в том случае, когда сырье и материалы составляют наибольший удельный вес в расходах по изготовлению полуфабрикатов.
Пример 1:
ООО «Штрайм» производит детали и сборочные единицы древесные для палаток. Большая часть этих полуфабрикатов идет на изготовление палаток (используется в собственном производстве).
В сентябре на производство деталей было израсходовано сырья и материалов на сумму 35 000 руб. При этом было произведено деталей одного вида в размере 1000 штук. В этом же месяце 800 деталей было использовано для производства палаток.
В учете ООО «Штрайм» бухгалтер сделал следующие проводки:
• ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 20 - 35 000 руб. - оприходованы изготовленные полуфабрикаты;
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21 - 28 000 руб. (35 000 руб. : 1000 шт. х 800 шт.) - списана часть полуфабрикатов, предназначенных для изготовления продукции (палаток).
Перечень прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов, предприятие устанавливает самостоятельно.
Обычно он включает расходы на сырье и материалы, зарплату рабочих (с учетом отчислений), сумму амортизации основных средств, которые используются при изготовлении полуфабрикатов.
Пример 2:
Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что ООО «Штрайм» оценивает полуфабрикаты по прямым статьям затрат.
При этом они составили:
- на сырье и материалы - 35 000 руб.;
- на зарплату рабочих с учетом отчислений - 30 250 руб.;
- на амортизацию оборудования - 12 000 руб.
В учете бухгалтер предприятия сделал такие записи:
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 - 35 000 руб. - списаны в производство сырье и материалы;
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) - 30 250 руб. - начислена зарплата рабочим цеха (с учетом отчислений);
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 12 000 руб. - начислена амортизация оборудования цеха;
• ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 20 - 77 250 руб. (35 000 + 30 250 + 12 000) - сформирована себестоимость полуфабрикатов собственного производства;
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21 - 61 800 руб. (77 250 руб. : 1000 шт. х 800 шт.) - списана стоимость полуфабрикатов, предназначенных для изготовления собственной продукции.
Такой способ оценки включает все затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов - как прямые, так и косвенные. Как правило, он применяется при единичном и мелкосерийном производстве.
Пример 3:
Изменим условия предыдущего примера и допустим, что предприятие оценивает полуфабрикаты по фактической производственной стоимости. При этом предположим, что предприятие выпускает два вида полуфабрикатов.
Прямые расходы на выпуск первого вида полуфабрикатов составили 61 800 руб. (в том числе стоимость сырья и материалов - 35 000 руб.), второго вида - 72 500 руб. (в том числе стоимость сырья и материалов - 39 500 руб.).
Все расходы на сырье и материалы составили 74 500 руб. (35 000 + 39 500). Общехозяйственные расходы равны 152 000 руб.
Рассчитаем коэффициент распределения общехозяйственных расходов исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья и материалов, который составит:
- для учета затрат в себестоимости первого вида полуфабрикатов - 46,98 процента (35 000 руб. : 74 500 руб. х 100);
- для учета затрат в себестоимости второго вида полуфабрикатов - 53,02 процента (39 500 руб. : 74 500 руб. х 100).
Таким образом, фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства первого вида составит 133 209,60 руб. (61 800 руб. + 152 000 руб. х 46,98%). А себестоимость полуфабрикатов собственного производства второго вида составила 153 090,40 руб. (72 500 руб. + 152 000 руб. х 53,02%).
На практике чаще всего данный способ используется в цехах с крупносерийным и массовым характером производства. Тогда полуфабрикаты оцениваются на предприятии по нормативной себестоимости.
Затем определяется фактическая себестоимость полуфабрикатов. После этого разница между фактической и нормативной себестоимостью может списываться на отдельный субсчет счета 21 (по аналогии с порядком, прописанным для готовой продукции в п. 206 Методических указаний, которые утверждены приказом Минфина России № 119н).
Пример 4:
ООО «Валдай» оценивает полуфабрикаты по нормативной себестоимости, которая складывается из расходов на сырье, материалы.
Фактические затраты на производство полуфабрикатов составили:
- стоимость сырья и материалов - 25 000 руб.;
- зарплата рабочих с учетом отчислений - 18 500 руб.;
- амортизация оборудования - 15 600 руб.;
- общехозяйственные расходы - 7500 руб.
Нормативная себестоимость будет равна 25 000 руб. В бухучете будет записано:
Как следует из положений пункта 4 статьи 254 Налогового кодекса РФ, стоимость полуфабрикатов собственного производства оценивается исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии с требованиями статьи 319 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/1/21). Иначе говоря, на основании прямых расходов организации.
Напомним также о том, что перечень прямых расходов предприятие должно устанавливать самостоятельно, закрепив его в своей учетной политике (письмо Минфина России № 03-03-06/4/78).
При этом рекомендуется включать в состав прямых расходов материальные затраты, расходы на оплату труда (с учетом отчислений) и суммы начисленной амортизации.
Предприятие может оценивать полуфабрикаты в бухучете одним из следующих способов: по стоимости сырья и материалов, по прямым статьям затрат, по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости. В налоговом учете можно применять единственный метод - исходя из прямых расходов.
Виды учета производства
Для правильного ведения хозяйственной деятельности и обеспечения выполнения плана производства, снижения себестоимости продукции и получения прибылей, нужно все время знать ход и результаты работы предприятия, состояние его средств и т.д. Такие сведения могут быть получены только при помощи учета.
Коренные перемены в экономической жизни страны требуют принципиальных изменений в системе учета и статистики. В связи с этим в Украине осуществляется государственная программа перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики.
Под учетом понимаются наблюдение, регистрация и обобщение в соответствующих учетных документах хозяйственных результатов, полученных в ходе производственной деятельности.
Предметом государственного учета является как весь процесс производства в отраслях экономики, так и производственно-хозяйственная деятельность отдельных предприятий.
Составление планов развития экономики государства, программ развития отдельных отраслей и предприятий невозможно без постоянного и подробного учета трудовых, материально-технических и финансовых ресурсов во всех звеньях экономики.
Система хозяйственного учета является одной из важнейших функций управления экономикой, поскольку предоставляет необходимую информацию для планирования, контроля и руководства, осуществляемого хозяйствующим субъектом. Для получения такой информации необходимо организовывать наблюдения, регистрацию хозяйственных явлений и выразить все это в числовых показателях. Поэтому в целом хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику экономических процессов с целью эффективного руководства и управления этими процессами. Учет призван отражать и контролировать разнохарактерные экономические процессы, явления, средства во всем их многообразии.
Учет является необходимым и важнейшим средством планирования, управления и контроля производства.
Тщательный учет работы предприятия необходим для контроля за выполнением производственного и финансового планов. Материалы учета используются в целях корректировки и дополнения плана в процессе его реализации, т.е. выполнения функции контроллинга на предприятиях.
Ведение систематического учета дает возможность своевременно выявлять и использовать различного рода резервы на предприятии.
Система учета и отчетности на предприятиях должна быть простой и ясной, т.е. в ней не должно содержаться никаких излишних сведений, а содержание любого учетного документа должно быть понятно. Показатели и данные, отражаемые в учете, должны быть точными и своевременными. Учетом и отчетностью должно быть занято как можно меньше людей, для чего применяется широкая автоматизация и компьютеризация счетных и вычислительных работ. Таким образом, к учету предъявляется ряд требований: сопоставимость, сравнимость плановых и учетных данных; достоверность и своевременность; ясность, простота и доступность пониманию; экономичность - устранение излишеств, экономия в расходовании средств на ведение учета.
Всем учетом, осуществляемым на отдельных предприятиях и в целом по стране, руководит Госкомстат Украины, который по согласованию с отраслевыми министерствами разрабатывает и устанавливает показатели и формы отчетности для предприятий и организаций всех отраслей, а также и формы первичного учета.
Учет и отчетность предприятия должны содержать все данные, характеризующие производственно-техническое, экономическое и финансовое состояние предприятия. Отсюда исторически возникла необходимость в различных видах учета: оперативном (оперативно-техническом), бухгалтерском и статистическом. Эти три вида учета взаимно дополняют друг друга и вместе составляют единую систему государственного учета.
Оперативный учет - это первичный учет отдельных производственных результатов и явлений, которые имеют место на предприятии. Этот учет служит целям оперативного контроля и руководства ходом производства в процессе его осуществления.
Его особенность - быстрое, оперативное обеспечение информацией руководства. Это - наиболее простой (по технике) из всех видов учета. Он отражает объекты, процессы и явления с помощью разных измерителей: натуральных, стоимостных, трудовых. Данные его необязательно фиксируются в документах, их можно передавать устно, а также с помощью технических средств.
На шахтах осуществляется оперативный учет в основном лица технического надзора участков и цехов, диспетчерская служба табельщики. К оперативному учету на шахтах относятся: сведения (за смену, за сутки) о добыче угля по забоям (лавам), участкам и шахте в целом; отчет о выполнении сменного наряда, выданного горному мастеру на производство работ; диспетчерские исполнительные графики, рапорты горных мастеров о выполненных объемах работ, о численности явившихся и неявившихся рабочих на работу (с указанием причины неявки), об отработанном рабочими времени, материальные требования и др.
В металлургическом производстве оперативный (оперативно-технический) учет ведется главным образом в цехах, на агрегатах и в отделах завода. Примерами оперативного учета могут служить учет расхода шихты в доменной печи, учет брака по причинам, учет явки на работу и др.
Данные оперативного учета используются статистикой и в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет ведут различные экономические субъекты.
Под экономическими субъектами понимают независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность.
Этот вид учета отражает все стороны деятельности предприятия в денежном измерении. Он отражает средства предприятия, их движение и использование в процессе производства и реализации продукции, обязательства предприятия, выявляет затраты и финансовые результаты работы (прибыль, убыток), дает возможность учитывать собственность и т.д.
Совокупность объектов изучения представляет собой предмет бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет неразрывно связан с осуществлением финансовых операций и денежным контролем работы предприятия.
Отличительные особенности бухгалтерского учета следующие:
• он является сплошным и непрерывным, ибо учитывает и массовые и единичные хозяйственные операции по ходу их совершения в текущем отчетном периоде;
• все учетные измерители обобщает в едином денежном (стоимостном) измерении;
• является строго документальным, так как каждая запись должна иметь документальное подтверждение;
• ему присущи такие специфические методы, как счета бухгалтерского учета, двойная запись хозяйственных операций и бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс - это основной документ государственной отчетности, в которой отражается в денежном выражении состояние средств предприятия на определенную дату, сущность которого состоит в том, что все средства предприятия в денежном выражении отражаются в нем двояко: по составу и размещению и по источникам поступления и целевому назначению.
Основные задачи анализа бухгалтерского баланса сводятся к определению правильности использования собственных и заемных средств, выяснению состояния расчетов предприятия и его платежеспособности, а также выявлению финансовых резервов предприятия.
Бухгалтерский баланс составляется на основе данных текущего учета всех хозяйственных операций, движения средств и источников их образования. Текущий учет ведется на отдельных счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета открываются на каждую группу средств, однородную по экономическому содержанию, как по составу, так и по источникам их поступления.
Информация бухгалтерского учета необходима широкому кругу пользователей как внутри предприятия (внутренним пользователям), так и за его пределами (внешним пользователям).
В зависимости от потребности содержания информации для различных пользователей система бухгалтерского учета может быть разбита на три блока:
1. Бухгалтерский финансовый учет - это бухгалтерские данные, которые используются для составления обязательной бухгалтерской финансовой отчетности, и могут быть использованы как для внутреннего управления, так и для сообщения внешним пользователям в лице акционеров, государства, кредиторов и др. Внешние пользователи на основе такой информации получают возможность составить общее представление о содержании деятельности и финансовом состоянии предприятия за определенные периоды времени.
2. Бухгалтерский управленческий учет - это все виды бухгалтерских данных, которые измерены, обработаны и переданы для внутреннего пользования в управленческое звено предприятия. Его предназначение - обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Такая информация формируется как в стоимостном, так и в натуральном виде в соответствии с поставленными целями и задачами деятельности. Внутренние пользователи (руководство, менеджеры, собственники и т.п.) на основе такой информации оценивают целесообразность, обоснованность предпринимаемых хозяйственных операций и их эффективность. Государство не вмешивается в правила ведения управленческого учета в рыночных условиях экономики.
3. Бухгалтерский налоговый учет - представляет собой систему формирования информации для исчисления налогооблагаемых показателей, необходимых как внутренним пользователям, так и контролирующим налоговым органам.
В основе любого составляющего блока системы бухгалтерского учета на предприятии лежат первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт хозяйственной операции.
Организация ведения бухгалтерского учета состоит из двух этапов:
1. Первичный бухгалтерский учет - начальный этап учетного процесса. В момент совершения хозяйственных операций составляются бухгалтерские документы. Они доказывают факт и характер хозяйственной операции или право на ее совершение. Информация, содержащаяся в первичных бухгалтерских документах, представляет собой первичный бухгалтерский учет. Для правильной организации бухгалтерского учета и своевременного отражения хозяйственных операций необходимо строго соблюдать определенные требования по составлению документов.
2. Текущий учет - второй этап организации учетного процесса - регистрация, обобщение, группировка и систематизация первичной учетной информации в учетных регистрах. Чтобы получить информацию в более обобщенном виде и сформулировать необходимые показатели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, данные, содержащиеся в первичных документах, необходимо зарегистрировать в специальных учетных регистрах - таблицах или листах различной формы, предназначенных для регистрации данных из первичных документов с целью группировки и дальнейшего использования информации в учете.
Статистический учет фиксирует и обобщает массовые явления и процессы деятельности предприятия, отрасли промышленности, вида экономической деятельности и национальной экономики в целом, характеризует их средними и сводными показателями. Он связан с количественным выражением массовых качественно однородных социально-экономических процессов и явлений в масштабе отрасли, экономического региона (района, области и др.), страны и связей между ними.
Статистический учет устанавливает и анализирует возникающие закономерности развития или изменения того или иного процесса или явления, их характер и тенденции (например, производства продукции, динамику производительности труда, уровень себестоимости продукции и т.д.).
Статистическая обработка учетных данных заключается в составлении сводок (статистических таблиц), исчислении различных статистических величин и их анализе.
Статистические таблицы строятся на основании группировки по определенным признакам данных первичного учета.
При обработке статистических данных на предприятиях часто пользуются методами исчисления средних и относительных величин (индексов).
В некоторых случаях статистические приемы и методы используются в первичном звене для получения такой информации, которую нельзя получить с помощью других видов хозяйственного учета. Но здесь есть одна особенность - в большинстве случаев базой для получения статистических данных служат первичные, отчетные или сводные показатели оперативного и бухгалтерского учета.
Статистический учет в масштабе народного хозяйства отражает рост национального дохода, ВВП, изменение выпуска различных видов продукции ее стоимости, состояние материальных и трудовых ресурсов и их использование и т.д. Статистика отражает не только производственные процессы страны, но и другие вопросы - строительство, состояние культуры, здравоохранения, торговли и т.д.
В системе хозяйственного учета три вида учета имеют (несмотря на различия) немало общего. Так, у них общие цели и задачи - отражение единого в основе, но разностороннего по характеру, свойствам и граням процесса воспроизводства. Однако единые цели достигаются при помощи различных, присущих каждому виду учета приемов и средств, взаимно дополняющих друг друга.
Учет вспомогательных производств
Крупные предприятия кроме основного производства имеют в своей структуре и вспомогательные. Эти подразделения играют важную технико-организационную роль, а их издержки влияют на себестоимость единицы основной продукции. Чтобы определить себестоимость готовой продукции предприятия, сначала нужно провести калькуляцию работ или услуг вспомогательных производств. Для этого бухгалтеру нужно в течение месяца правильно вести учет вспомогательных производств, а потом грамотно распределять их затраты между основными изделиями.
Вспомогательные производства - это часть производственного процесса в виде внутреннего структурного подразделения для обслуживания других производств.
Главное предназначение - поддержка бесперебойной работы основного производства с минимумом затрат на его функционирование. То есть предприятию выгоднее самому содержать такие дополнительные службы и хозяйства, чем пользоваться услугами сторонних организаций.
Основные характеристики вспомогательного производства:
• Не производят основную продукцию;
• Могут изготавливать полуфабрикаты для передачи в основные цеха или реализации на сторону;
• Услуги или ресурсы в другие подразделения они передают по себестоимости или трансфертной цене;
• Излишки продукции вспомогательных подразделений могут быть проданы другим организациям по реализационным ценам.
Виды вспомогательных подразделений:
• Ремонтно-механические мастерские - цеха, конструкторские бюро или подразделения, занимающиеся ремонтом зданий (сооружений) с их коммуникациями, оборудования, инструментов;
• Транспортное подразделение - автомобильный парк из легковых, грузовых и специальных машин, железнодорожные составы, самолеты, вертолеты, морские и речные суда или гужевой (с использованием животных) транспорт предприятия, а также конвейеры, роботы, трубопроводы, заправки, мойки, задействованные в производственном снабжении и сбыте продукции, в том числе транспорт, используемый для перемещения грузов внутри цехов;
• Энергетические хозяйства - подразделения, занимающиеся производством и транспортировкой разной энергии и воды (электрические подстанции, высоковольтные подстанции, котельные, компрессорные, паросиловые цеха, водонасосные станции, подстанции инертных газов и кислорода, телефонные станции, спеццеха по ремонту энегрооборудования);
• Службы по эксплуатации холодильных установок - холодильные и морозильные камеры, шкафы, витрины, бонеты, льдогенераторы, обеспечивающие сохранность скоропортящихся продуктов, а также их подразделения по их диагностике и ремонту;
• Возведение временных не титульных сооружений - подразделения, обеспечивающие функционирование строительных площадок (возведение без фундамента жилья для строителей, ограждений, душевых, туалетов, хозяйственных помещений для хранения строительных инструментов, полевые кухни и т.п.).
Насколько большими будут эти производства, зависит от отраслевой принадлежность и потребностей предприятия.
Вспомогательное производство может стать основным, если его доля в объеме реализации (выручке) существенно возрастет.
Затраты вспомогательных производств становятся частью совокупных затрат организации.
Для эффективного управления затратами важно постоянно анализировать вспомогательные структурные подразделения по таким критериям:
• Что именно производит вспомогательное производство?
• Что входит в его затраты?
• Как структурируются эти затраты?
• Является ли данное вспомогательное производство безубыточным?
• Какой уровень рентабельности имеет каждый вид вспомогательной продукции (работ, услуг)?
• Как можно сократить удельные затраты вспомогательных подразделений без ухудшения качества продукции, работ или услуг?
В зависимости от процесса калькуляции себестоимости продукции принято различать такие типы:
• Простые (парокотельная, компрессорная, энергоцех) - в них технологический цикл длится один период и выпускается однородная продукция. Фактическая себестоимость определяют путем деления совокупных затрат на общий объем произведенной продукции или выполненных работ;
• Сложные (ремонтное, транспортное, инструментальное хозяйство) - в них изготовляют много видов продукции (услуг), а производственный процесс - это последовательность нескольких разнообразных технологических операций. Калькуляционной единицей выступает как единица готовой продукции, так и отдельный заказ.
В учете все затраты вспомогательных цехов делятся на группы:
• Прямые - относятся непосредственно на конечный продукт подразделения в момент возникновения (счет 23);
• Косвенные - общецеховые или общезаводские затраты, касающиеся многих подразделений и видов продукции (работ, услуг). Они подлежат накоплению в течение месяца на отдельных счетах и распределению во время калькуляции (счета 25 и 26).
Отечественное бухгалтерское законодательство позволяет предприятиям самостоятельно разделять возникающие затраты на прямые и косвенные (накладные). Но порядок такого группирования для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике компании.
План счетов (утвержден приказом Минфина РФ N 94н) выделяет для этих целей счет 23 «Вспомогательные производства». Это счет активный, калькуляционный. По дебету отражаются понесенные затраты, а по кредиту - выход продукции (работ, услуг).
На счете 23 затраты накапливаются в разрезе отдельных вспомогательных производств. То есть для синтетического учета затрат каждого вспомогательного производства открывается свой субсчет. Хотя типовые субсчета предусмотрены в Плане счетов, но организация вправе их дополнять и расширять, учитывая свою специфику.
Аналитический учет осуществляется по каждому виду услуг (работ).
В дебете счета 23 информация накапливается так:
• Прямые расходы (с кредита счетов 10, 70, 69…);
• Распределенные косвенные расходы, относящиеся к вспомогательным цехам (с кредита счетов 25, 26);
• Потери от брака (с кредита счета 28).
При расчете цеховой себестоимости продукции вспомогательных производств в косвенных расходах могут отражаться только общепроизводственные (Дт 23 - Кт 25). Тогда понесенные общехозяйственные расходы будут распределены между отдельными видами основной продукции предприятия (Дт 20 - Кт 26).
Остаток на счете 23 свидетельствует о наличии незавершенного производства.
Распределение общепроизводственных затрат проходит в несколько этапов:
• Выбирается объект калькуляции для отнесения затрат;
• Определяются и накапливаются распределяемые затраты;
• Выбирается распределительная база;
• Производится распределение затрат путем математических расчетов;
• Операция отражается на счетах бухучета.
В качестве базы распределения берется показатель, лучше всего характеризующий специфику отдельного подразделения. Эту базу нельзя часто менять, потому что она лежит в основе учетной политики.
Возможные варианты базы распределения:
• Для трудоемких производств: время (человеко-часы) работы основных работников или их зарплата;
• Для энергоемких производств: время (машино-часы) работы производственного оборудования;
• Для материалоемких производств: стоимость использованного сырья и материалов;
• Универсальные базы: объем (в натуральных единицах или в рублях) производства или сумма прямых затрат.
Допускается распределение с использованием условных коэффициентов (сметных ставок).
Включение затрат вспомогательных хозяйств в основные подразделения осуществляется пропорционально объему предоставленных ими услуг.
Доля услуг для конкретного цеха рассчитывается так:
Объем услуг, предоставленный конкретному основному производству / Общий объем услуг вспомогательного цеха
Для фактического отнесения затрат используют один из трех методов:
• «Прямое распределение» - всю стоимость услуг сразу включают в затраты основных цехов без учета взаимных услуг между разными вспомогательными подразделениями. Самый простой метод, применимый в ситуации, когда отдельные производства мало сотрудничают между собой. Дт 20/определенный субсчет - Кт 23/определенный субсчет;
• «Последовательное (повторное) распределение» - поэтапное распределение затрат между основными, вспомогательными и обслуживающими цехами, длящееся до тех пор, пока сумма затрат вспомогательных цехов становится настолько маленькой, что нет смысла в ее дальнейшем распределении. Эти мизерные остатки списываются на затраты основных цехов. Данный метод является более трудоемким, но более точным. Используется, когда нельзя игнорировать взаимные услуги вспомогательных и обслуживающих цехов. Дт 23/один определенный субсчет - Кт 23/другой определенный субсчет, Дт 20/определенный субсчет - Кт 23/определенный субсчет;
• «Система уравнений» - распределение затрат с использованием положений теории рядов. Метод по принципу похож на повторное распределение, но требует использования специального программного обеспечения для формирования системы математических связей.
Выбор метода отнесения затрат вспомогательных подразделений на себестоимость основной продукции определяется в рамках управленческого учета. Главное условие - логичное обоснование всех расчетов и документальное закрепление в учетной политике и в положении о калькуляции.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
