Учет процесса производства - важнейшее звено в процессе составления бухгалтерской отчетности предприятия, ведь именно он отражает, как из сырья и материалов образуется готовая продукция. Правильно поставленный учет позволяет определять, каковы затраты работы основных и вспомогательных цехов, видеть тенденции их роста или снижения и своевременно предпринимать необходимые меры для изменения ситуации к лучшему.
Если производственный процесс отражается некорректно, то, как итог, финансовые результаты деятельности компании также рассчитываются неверно. Пользователи экономической информации получают искаженные данные, основываясь на которых они не в состоянии принять правильные управленческие решения. Это может негативно сказаться на функционировании всех отделов коммерческой организации.
Производство - это процесс создания товаров, оказания услуг или выполнения работ. Оно объединяет предметы и средства труда и участие рабочей силы.
Ключевыми задачами бухгалтера в отражении этого аспекта деятельности компании являются:
• Учет затрат, возникающих в процессе создания продукции;
• Разделение издержек между уже готовыми единицами товаров и единицами, процесс создания которых пока не завершен;
• Определение себестоимости продукции, т.е. стоимостной оценки всех ресурсов, использованных для ее создания;
• Оценка динамики себестоимости, установление причин ее роста и возможностей снижения в целях увеличения прибыли организации.
Чтобы рассчитать себестоимость правильно, бухгалтер должен учесть все затраты компании на выпуск всей продукции и каждого ее отдельного вида. Он должен разграничить, какие издержки могут быть признаны частью себестоимости, а какие - нет.
Согласно существующим стандартам, в расчет могут быть включены следующие виды затрат:
1. Непосредственно на создание продукции (оказание услуг);
2. На постановку производственного процесса;
3. На освоение природного сырья;
4. На научно-конструкторские разработки и рационализаторскую деятельность;
5. На набор рабочих и их подготовку;
6. На поддержание достойных условий труда на предприятии;
7. Налоги, платежи в страховые фонды;
8. Выплаты по банковским ссудам в пределах законодательно установленных ограничений;
9. Иные некапитальные затраты.
Также в расчет себестоимости могут быть включены и издержки, связанные с негативными факторами. Это потери от брака, расходы на гарантийное обслуживание товаров, затраты, вызванные простоем мощностей, расходы на возмещение причиненного вреда здоровью рабочих и других лиц и т.д.
Не допускается включение в себестоимость издержек, связанных с участием в деятельности других коммерческих организаций, а также тех затрат, которые непосредственно не касаются производственного процесса, например, расходов на содержание культурно-бытовых объектов.
Существует разница между себестоимостью, рассчитываемой для целей внутренней аналитики компании и рассчитываемой для налогообложения. В первом случае экономист берет фактический показатель, который вычитает из размера выручки. Так определяется финансовый результат работы организации. Во втором случае фактическое значение не подходит, оно должно быть скорректировано с учетом законодательно установленных лимитов и нормативов.
Ежедневный контроль величины себестоимости, значений тех или иных расходов - это важный элемент управления производственным процессом. Такая деятельность позволяет своевременно выявлять причины возможных отклонений, определять их причины и находить виновников, если таковые имеются.
Производственные затраты - это издержки в денежной, трудовой или материальной форме, связанные с процессом создания готовой продукции. Издержки выражаются в денежных (или неденежных) выплатах в пользу третьих лиц, а также в форме увеличения текущей задолженности предприятия перед контрагентами.
Существуют разные классификации затрат, направленные на решение разных задач учета и аналитики. Так, все издержки можно разделить на накладные и переменные. Вторые связаны непосредственно с производственным процессом (труд рабочих, закупка сырья и материалов), первые - с организацией производства (общехозяйственные расходы), а потому остаются постоянными даже при изменении объемов производства.
В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость они делятся на два вида:
1. Прямые - расходы, связанные с производством конкретной единицы продукции (например, цена сырья), они сразу включаются в себестоимость;
2. Косвенные - связаны с созданием сразу нескольких видов продукции, поэтому не могут быть прямо включены в себестоимость того или иного товара. Их распределение осуществляется по принятому на предприятии условному признаку.
Все цеха предприятия можно разделить на два вида в зависимости от их отношения к процессу формирования продукции:
• Основные - непосредственно участвуют в создании товаров или услуг, а также перерабатывают отходы основного производства. Это те подразделения, ради функционирования которых и создавалась компания в целом;
• Вспомогательные - обслуживают деятельность основных цехов. Это может быть собственная котельная, транспортный отдел и т.д. Эти подразделения также нужны и важны, но их работа не может быть прямо отнесена на себестоимость товаров, потому что они участвуют в их создании лишь опосредованно.
Для отражения всех затрат, которые предприятие несет в процессе своей деятельности, бухгалтер открывает несколько отдельных счетов учета.
Первый их них - счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета на протяжении всего отчетного периода сбираются те затраты, которые могут быть отнесены на себестоимость продукции с учетом особенностей производственного процесса.
К их числу относятся:
1. Сырье и материалы, включаемые в стоимость конечных товаров;
2. Заработная плата производственных рабочих;
3. Отчисления на нее в государственные страховые фонды;
4. Затраты энергии, относимые на себестоимость.
Те издержки, которые несут в процессе своего функционирования вспомогательные цеха, собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Это затраты на функционирование собственной котельной, электростанции и т.д., т.е. расходы, которые, хоть и косвенно, могут быть отнесены на основное производство, потому что выполняют для нее обслуживающую функцию. В конце периода сальдо счета списывается в дебет 20 счета (проводка Д 20 - К 23).
Для отражения всех других типов затрат в бухгалтерском учете существуют еще два счета - 25 и 26. Счет 25 - это «Общепроизводственные расходы», на него относятся издержки, которые связаны с необходимостью поддержания производственных мощностей, машин и механизмов в рабочем состоянии.
По его дебету можно провести такие направления расходов:
• На горюче-смазочные материалы для производственных механизмов;
• На заработную плату рабочих-наладчиков;
• Амортизационные отчисления;
• Затраты на обслуживание зданий и сооружений;
• На проведение испытаний;
• Иные издержки общепроизводственного характера.
26 счет носит название «Общехозяйственные расходы». Это те направления трат, которые связаны с поддержанием нормального функционирования предприятия в целом, с осуществлением процесса сбыта и управления.
К числу таких издержек могут быть отнесены следующие:
1. Заработная плата управленцев и топ-менеджеров;
2. Служебные командировки;
3. Расходы на корпоративную связь;
4. Приобретение канцелярских товаров и оргтехники;
5. Текущий ремонт офиса и т.д.
Счета косвенных затрат 25 и 26 всегда закрываются в конце отчетного периода. Все суммы, собранные на них, всегда списываются в дебет 20 счета (проводка Д 20 - К 25 или Д 20 - К 26). Таким образом, по ним не может быть остатка.
Еще одним важным счетом является 28 «Производственный брак». Ни одно предприятие не застраховано от потерь, связанных с браком, даже если оно скрупулезно следит за технологией и состоянием машин и механизмов. Если произошел выпуск некачественной партии, то эта потеря отражается в дебете 28 счета, если руководство предприятием смогло изыскать возможность реализовать бракованный товар по некоторой, пусть и сниженной стоимости, то такой доход пройдет по кредиту.
Особый вид расходов предприятия - это те, которые были произведены в текущем периоде, но должны быть учтены бухгалтером не сейчас, а в будущем.
Для их отражения существует особый счет 97 - «Расходы будущих периодов».
На этом счете могут быть отражены такие виды затрат, как:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Издержки на проведение горно-изыскательных работ;
• Авансовые платежи за проведение рекламных кампаний;
• Затраты на освоение новых направлений производства, подключение новых агрегатов;
• Расходы на получение лицензий на определенные виды деятельности, на сертификацию продукции.
Все расходы, которые будут отнесены к будущим периодам, хотя были фактически проплачены в настоящем, собираются по дебету 97 счета. Впоследствии они должны быть списаны на счета 20, 23, 25, 26 или 44 (например, проводкой Д 20 - К 97).
Предприятие может создать резервы для тех расходов, которые оно планирует понести в будущем. Для отражения такой экономической операции существует 96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов».
По нему могут быть проведены затраты на:
1. Выплату отпускных производственным рабочим;
2. Выплату пособий по выслуге лет;
3. На проведение ремонтных работ;
4. На подготовительные мероприятия для старта производства (если бизнес имеет сезонный характер).
Все перечисленные затраты в течение отчетного периода собираются по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами 20 и 23. После того, как расход был понесен фактически, бухгалтер должен сделать новые проводки. Например, когда сотрудники пошли в отпуска и им были выплачены ранее зарезервированные отпускные, он отражает это операцией Д 96 - К 70. Если были проведены ремонтные работы, которые оплатили из резерва, то проводка будет выглядеть так: Д 96 - К 23.
Бухгалтер обязан контролировать правомерность отражения сумм по 96 и 97 счетам. В частности, он обязательно проверяет правильность образования резервов и корректность расходования сумм по ним на те или иные нужды.
Себестоимость продукции - это важный элемент формулы расчета финансового результата. Если мы вычтем ее из выручки, то мы получим валовую прибыль, значение которой необходимо для оценки эффективности работы компании и последующей аналитики.
Финансовые итоги функционирования предприятия собираются на счете 90 «Продажи». Если дебет превышает кредит, то это значит, что организация сработала в отчетном периоде в убыток, если все наоборот - она получила прибыль.
Чтобы получить сальдо счета бухгалтер должен:
• Отразить по кредиту выручку от реализации товаров или услуг (любым из двух выбранных методов: без учета НДС или с его учетом) - проводки Д 62 - К 90.3 (для «чистой» стоимости товаров) и Д 90.3 - К 68 (для НДС);
• Определить себестоимость товаров, списав ее с тех счетов, на которых она формируется (Д 90.2 - К 20 или Д 90.2 - К 23);
• Списать сальдо счета 90 (и 91) на 99 счет «Прибыли и убытки» — это закрывающая проводка, которая обычно делается в конце года, 31 декабря. Значение, полученное в итоге, идет в бухгалтерский баланс, «Отчет о прибылях и убытках».
На основании сравнения выручки и себестоимости делаются выводы о том, успешно ли отработала компания в истекшем периоде, поэтому грамотный учет процесса производства не менее важен, чем отражение продаж.
Если финансовые результаты положительны (образовалось кредитовое сальдо на 99 счете), то организация сработала хорошо и у нее образовались свободные средства (нераспределенная прибыль), которые могут быть направлены на расширение производства, совершенствование продукции, на улучшение условий труда наемных рабочих и выплату дивидендов участникам юридического лица.
Если финансовый результат отрицателен, то есть повод задуматься о том, как изменить ситуацию к лучшему. Возможно, имеет смысл сократить объемы деятельности, пересмотреть процесс производства и сбыта. Только корректные данные бухгалтерского учета могут служить надежной базой для грамотных управленческих решений.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
