Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· страховые взносы;
· амортизация основных средств;
· прочие расходы.
В прочие расходы включаются:
· содержание работников аппарата управления;
· эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
· командировки, связанные с производственной деятельностью;
· оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
· содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
· затраты по обеспечению сторожевой охраны;
· представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
· выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
· возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);
· амортизация нематериальных активов;
· расходы на продажу;
· налоги.
Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:
· материалы;
· возвратные отходы (вычитаются);
· покупные полуфабрикаты;
· вспомогательные материалы;
· топливо и энергия на технологические нужды;
· основная заработная плата производственных рабочих;
· дополнительная заработная плата производственных рабочих;
· страховые взносы;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· потери от брака;
· расходы на продажу.
Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.
В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.
Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29.
Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:
Счет 20 «Основное производство». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия.
В частности, этот счет используется для учета затрат:
• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.
Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.
К прямым затратам могут относится:
• стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;
• расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями страховых взносов).
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 10 - на стоимость списанных материалов.
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 70.
На сумму начислений страховых взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 69.
Или Дебет 90-2 Кредит 26 - списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Способ списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов определяется Учетной политикой организации.
Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 28.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.
Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по сче-ту 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям предприятия.
Счет 23 «Вспомогательные производства». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия.
В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
· транспортное обслуживание;
· ремонт основных средств;
· изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях).
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями: Дебет 10, 20, 29, 40, 90-2 Кредит 23.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 23 Кредит 10.
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 23 Кредит 70.
На сумму начисленного страховых взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 23 Кредит 69.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями: Дебет 23 Кредит 25, 26.
При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).
Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Дебет 23 Кредит 28.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
· по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
· расходы по страхованию указанного имущества;
· расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
· арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
· другие аналогичные по назначению расходы.
В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими и распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг: Дебет 25 Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.
И списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 20, 23 Кредит 25.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
· административно-управленческие расходы;
· содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.
Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями: Дебет 20 Кредит 26.
Дебет 23 Кредит 26. — если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону.
Дебет 20 Кредит 26. — если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.
В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями: Дебет 90-2 Кредит 26.
Этот способ разрешен к применению в России.
В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 28 «Брак в производстве». Данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
При списании производственной себестоимости бракованной продукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 28.
Затраты на исправление брака отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
· на стоимость материалов, использованных для исправления брака: Дебет 28 Кредит 10.
· на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения: Дебет 28 Кредит 70, 69.
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
· удержания, производимые с виновника брака: Дебет 73-2 Кредит 28.
· претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей: Дебет 76-2 Кредит 28.
· на стоимость брака по цене возможного использования: Дебет 43, 10 Кредит 28.
В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производства следующими бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 28.
Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия:
· жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);
· пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
· столовых и буфетов;
· детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
· домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
· научно-исследовательских и конструкторских подразделений.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 29 Кредит 10, 60, 69, 70, 71, 76 и др.
По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
• Дебет 10, 43 Кредит 29 - при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• Дебет 23, 25, 26 Кредит 29 - при учете затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• Дебет 90-2 Кредит 29 — при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
· на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
· по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
· на рекламу;
· на представительские расходы;
· другие, аналогичные по назначению, расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
· на перевозку товаров;
· на оплату труда;
· на аренду;
· на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
· по хранению и подработке товаров;
· на рекламу;
· на представительские расходы;
· другие, аналогичные по назначению, расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтерскими записями: Дебет 90-2 Кредит 44.
При частичном списании подлежат распределению:
· на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
· в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
