Крупные предприятия кроме основного производства имеют в своей структуре и вспомогательные. Эти подразделения играют важную технико-организационную роль, а их издержки влияют на себестоимость единицы основной продукции. Чтобы определить себестоимость готовой продукции предприятия, сначала нужно провести калькуляцию работ или услуг вспомогательных производств. Для этого бухгалтеру нужно в течение месяца правильно вести учет вспомогательных производств, а потом грамотно распределять их затраты между основными изделиями.
Вспомогательные производства - это часть производственного процесса в виде внутреннего структурного подразделения для обслуживания других производств.
Главное предназначение - поддержка бесперебойной работы основного производства с минимумом затрат на его функционирование. То есть предприятию выгоднее самому содержать такие дополнительные службы и хозяйства, чем пользоваться услугами сторонних организаций.
Основные характеристики вспомогательного производства:
• Не производят основную продукцию;
• Могут изготавливать полуфабрикаты для передачи в основные цеха или реализации на сторону;
• Услуги или ресурсы в другие подразделения они передают по себестоимости или трансфертной цене;
• Излишки продукции вспомогательных подразделений могут быть проданы другим организациям по реализационным ценам.
Виды вспомогательных подразделений:
• Ремонтно-механические мастерские - цеха, конструкторские бюро или подразделения, занимающиеся ремонтом зданий (сооружений) с их коммуникациями, оборудования, инструментов;
• Транспортное подразделение - автомобильный парк из легковых, грузовых и специальных машин, железнодорожные составы, самолеты, вертолеты, морские и речные суда или гужевой (с использованием животных) транспорт предприятия, а также конвейеры, роботы, трубопроводы, заправки, мойки, задействованные в производственном снабжении и сбыте продукции, в том числе транспорт, используемый для перемещения грузов внутри цехов;
• Энергетические хозяйства - подразделения, занимающиеся производством и транспортировкой разной энергии и воды (электрические подстанции, высоковольтные подстанции, котельные, компрессорные, паросиловые цеха, водонасосные станции, подстанции инертных газов и кислорода, телефонные станции, спеццеха по ремонту энегрооборудования);
• Службы по эксплуатации холодильных установок - холодильные и морозильные камеры, шкафы, витрины, бонеты, льдогенераторы, обеспечивающие сохранность скоропортящихся продуктов, а также их подразделения по их диагностике и ремонту;
• Возведение временных не титульных сооружений - подразделения, обеспечивающие функционирование строительных площадок (возведение без фундамента жилья для строителей, ограждений, душевых, туалетов, хозяйственных помещений для хранения строительных инструментов, полевые кухни и т.п.).
Насколько большими будут эти производства, зависит от отраслевой принадлежность и потребностей предприятия.
Вспомогательное производство может стать основным, если его доля в объеме реализации (выручке) существенно возрастет.
Затраты вспомогательных производств становятся частью совокупных затрат организации.
Для эффективного управления затратами важно постоянно анализировать вспомогательные структурные подразделения по таким критериям:
• Что именно производит вспомогательное производство?
• Что входит в его затраты?
• Как структурируются эти затраты?
• Является ли данное вспомогательное производство безубыточным?
• Какой уровень рентабельности имеет каждый вид вспомогательной продукции (работ, услуг)?
• Как можно сократить удельные затраты вспомогательных подразделений без ухудшения качества продукции, работ или услуг?
В зависимости от процесса калькуляции себестоимости продукции принято различать такие типы:
• Простые (парокотельная, компрессорная, энергоцех) - в них технологический цикл длится один период и выпускается однородная продукция. Фактическая себестоимость определяют путем деления совокупных затрат на общий объем произведенной продукции или выполненных работ;
• Сложные (ремонтное, транспортное, инструментальное хозяйство) - в них изготовляют много видов продукции (услуг), а производственный процесс - это последовательность нескольких разнообразных технологических операций. Калькуляционной единицей выступает как единица готовой продукции, так и отдельный заказ.
В учете все затраты вспомогательных цехов делятся на группы:
• Прямые - относятся непосредственно на конечный продукт подразделения в момент возникновения (счет 23);
• Косвенные - общецеховые или общезаводские затраты, касающиеся многих подразделений и видов продукции (работ, услуг). Они подлежат накоплению в течение месяца на отдельных счетах и распределению во время калькуляции (счета 25 и 26).
Отечественное бухгалтерское законодательство позволяет предприятиям самостоятельно разделять возникающие затраты на прямые и косвенные (накладные). Но порядок такого группирования для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике компании.
План счетов (утвержден приказом Минфина РФ N 94н) выделяет для этих целей счет 23 «Вспомогательные производства». Это счет активный, калькуляционный. По дебету отражаются понесенные затраты, а по кредиту - выход продукции (работ, услуг).
На счете 23 затраты накапливаются в разрезе отдельных вспомогательных производств. То есть для синтетического учета затрат каждого вспомогательного производства открывается свой субсчет. Хотя типовые субсчета предусмотрены в Плане счетов, но организация вправе их дополнять и расширять, учитывая свою специфику.
Аналитический учет осуществляется по каждому виду услуг (работ).
В дебете счета 23 информация накапливается так:
• Прямые расходы (с кредита счетов 10, 70, 69…);
• Распределенные косвенные расходы, относящиеся к вспомогательным цехам (с кредита счетов 25, 26);
• Потери от брака (с кредита счета 28).
При расчете цеховой себестоимости продукции вспомогательных производств в косвенных расходах могут отражаться только общепроизводственные (Дт 23 - Кт 25). Тогда понесенные общехозяйственные расходы будут распределены между отдельными видами основной продукции предприятия (Дт 20 - Кт 26).
Остаток на счете 23 свидетельствует о наличии незавершенного производства.
Распределение общепроизводственных затрат проходит в несколько этапов:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Выбирается объект калькуляции для отнесения затрат;
• Определяются и накапливаются распределяемые затраты;
• Выбирается распределительная база;
• Производится распределение затрат путем математических расчетов;
• Операция отражается на счетах бухучета.
В качестве базы распределения берется показатель, лучше всего характеризующий специфику отдельного подразделения. Эту базу нельзя часто менять, потому что она лежит в основе учетной политики.
Возможные варианты базы распределения:
• Для трудоемких производств: время (человеко-часы) работы основных работников или их зарплата;
• Для энергоемких производств: время (машино-часы) работы производственного оборудования;
• Для материалоемких производств: стоимость использованного сырья и материалов;
• Универсальные базы: объем (в натуральных единицах или в рублях) производства или сумма прямых затрат.
Допускается распределение с использованием условных коэффициентов (сметных ставок).
Включение затрат вспомогательных хозяйств в основные подразделения осуществляется пропорционально объему предоставленных ими услуг.
Доля услуг для конкретного цеха рассчитывается так:
Объем услуг, предоставленный конкретному основному производству / Общий объем услуг вспомогательного цеха
Для фактического отнесения затрат используют один из трех методов:
• «Прямое распределение» - всю стоимость услуг сразу включают в затраты основных цехов без учета взаимных услуг между разными вспомогательными подразделениями. Самый простой метод, применимый в ситуации, когда отдельные производства мало сотрудничают между собой. Дт 20/определенный субсчет - Кт 23/определенный субсчет;
• «Последовательное (повторное) распределение» - поэтапное распределение затрат между основными, вспомогательными и обслуживающими цехами, длящееся до тех пор, пока сумма затрат вспомогательных цехов становится настолько маленькой, что нет смысла в ее дальнейшем распределении. Эти мизерные остатки списываются на затраты основных цехов. Данный метод является более трудоемким, но более точным. Используется, когда нельзя игнорировать взаимные услуги вспомогательных и обслуживающих цехов. Дт 23/один определенный субсчет - Кт 23/другой определенный субсчет, Дт 20/определенный субсчет - Кт 23/определенный субсчет;
• «Система уравнений» - распределение затрат с использованием положений теории рядов. Метод по принципу похож на повторное распределение, но требует использования специального программного обеспечения для формирования системы математических связей.
Выбор метода отнесения затрат вспомогательных подразделений на себестоимость основной продукции определяется в рамках управленческого учета. Главное условие - логичное обоснование всех расчетов и документальное закрепление в учетной политике и в положении о калькуляции.
В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были. Что заказали зэки?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
