Основными формами заработной платы являются повременная, сдельная и аккордная.
При повременной форме оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества созданных изделий (оказанных услуг). Заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Заработную плату служащим устанавливают так: если эти работники отработали все дни месяца, их заработную плату составят установленные для них оклады. Если они отработали неполное число дней, заработную плату определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичным документом по учету работников при повременной оплате являются табеля.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При прямой сдельной заработной плате оплату труда осуществляют за количество единиц изготовленной продукции или за выполненную работу исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
Аккордная форма оплаты предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных этапов работы, например, при строительстве, при оплате аудиторских услуг, либо за выпуск определенного количества продукции (выращивание урожая).
Исчисление среднего заработка
Порядок расчета среднего заработка уточняется ежегодно. Как и раньше, для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
Организациям (кроме бюджетных) предоставлено право самостоятельно устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в размере 12 календарных месяцев. Возможность установления такого периода должна быть согласована с представителями работников (например, определена в коллективном договоре).
Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются время, а также выплаченные суммы, когда работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством; работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; работнику,
воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании ст. 16-31 КЗоТ РФ; работник находился в отпуске без сохранения заработной платы; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством; работник не работал в связи с простоем не по своей вине, в том числе из-за приостановки деятельности производства; работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.
Если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным п. 12 Порядка (к ним можно, в частности, отнести прогул или участие в забастовке по личной инициативе), то для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев. Если при этом работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, то расчетным периодом является количество полных месяцев (с 1го до 1го числа), проработанных в данной организации до наступления события.
Порядок исчисления среднего заработка на период отпуска (выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) предусматривает три варианта расчетов; весь расчетный период отработан полностью; каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью; в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не полностью.
Если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на:
25,25 — если отпуск установлен в рабочих днях;
29,6 — если отпуск установлен в календарных днях.
В случае, когда каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней по календарю 6дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях; количество календарных дней, приходящихся на отработанное время; при предоставлении отпуска в календарных днях.
Если в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не полностью, то средний дневной заработок д ля оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней (рабочих, календарных), определенных для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода, а для не полностью отработанных месяцев — исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода.
Сохранена ранее действовавшая методика исчисления среднего заработка в случаях, не связанных с отпусками, т.е. в случаях перевода работника на более легкую работу, при командировках, расчете выходного пособия при увольнении и в других случаях, предусмотренных законодательством. Средний дневной заработок при этом определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной по календарю 5-дневной рабочей недели.
В организациях, где применяется суммированный учет рабочего времени, предусмотрено использование среднего часового заработка.
Если каждый месяц расчетного периода отработан не полностью, то средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на число рабочих часов по графику, фактически отработанных работником в расчетном периоде.
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на среднемесячное количество рабочих часов (для полностью отработанных месяцев) и количество рабочих часов по графику работника, приходящихся на отработанное время, — для не полностью отработанного месяца.
Удержания из заработной платы
Бухгалтерия может осуществлять следующие удержания:
- ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
- в погашение задолженности по подотчетным суммам;
- квартплату (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);
- за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
- ущерб, нанесенный производству;
- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
- за брак;
- денежные начеты;
- за товары, купленные в кредит;
- подоходный налог;
- обязательные страховые взносы в пенсионный фонд.
Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по предусмотренным законом ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.
Предусмотрено, что в совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В совокупный доход не включаются: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении, с пенсии, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции МНС по применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Налог удерживается с граждан по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода с начала календарного года, уменьшенного на установленные законом льготы с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога из совокупного годового дохода граждан за вычетом сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
При уходе в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года, с учетом отпускных, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев осуществляют за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы.
Организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму налога, удержанного с граждан за прошлый месяц.
С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производят.
Работодатели обязаны вести учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм удержанных с них подоходного налога в налоговых карточках. На их основании заполняют Справку о доходах физического лица и Отчет об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков — физических лиц за год, I квартал, I полугодие, 9 месяцев.
Ежегодно предприятия и организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них налогах. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных доходах. Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую в налоговый орган по месту жительства.
Документы по учету труда и его оплате
Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Такой учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Учет выработки в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).
Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие сведения: количество и качество работы; норму времени и расценку за единицу работы; сумму заработной платы; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество норма-часов по выполненной работе.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода доплаты), в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В некоторых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные и платежные ведомости. В расчетной содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса чаще всего определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано».
Он составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную сумму заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
Все расчеты по заработной плате бухгалтер в крупных организациях записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.
На каждого работника, кроме того, открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают сведения (семейное положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу и т.п.), а на оборотной — все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
Учет расходов по оплате труда
Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации осуществляют на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту указывают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам, по дебету — удержания из начисленной суммы, выдача и невыплаченные в срок суммы.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной плате и другим указанным выплатам.
Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции.
Состав фонда заработной платы установлен Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России, В соответствии с ней в состав фонда заработной платы включают начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки. В него входят также компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
В состав фонда заработной платы предусмотрено включение единовременных поощрительных выплат и сумм материальной помощи, оказываемой всем или большинству работников, кроме такой помощи, предоставляемой отдельным работникам по семейным обстоятельствам.
Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 20,25,26 и др. Кредит 70
Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам из фондов потребления, не относят на себестоимость продукции.
Их начисление отражают так:
Дебет 88, субсчет 5 Кредит 70 «Фонды потребления»
Начисление доходов работникам как собственникам (акционерам) оформляют бухгалтерской записью:
Дебет 88 «Нераспределенная прибыль Кредит 70 (непокрытый убыток)» (за счет нераспределенной прибыли прошлого года)
Дебет 86 «Резервный капитал» (за счет резерва)
В ряде организаций ввиду сезонного производства отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на затраты в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работникам, и в кредит счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».
По мере ухода в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом делают запись:
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждение за выслугу лет.
Удержания из сумм начисленной заработной платы относят на:
Дебет 70 Кредит 68— на сумму подоходного налога;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — на сумму обязательных страховых взносов с граждан в пенсионный фонд;
28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний 1 с виновников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по исполнительным документам
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 70 Кредит 50
При депонировании неполученной в срок заработной платы составляют следующую запись:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты с депонентами
Остатки невиданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге или в реестре невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, за депонированную сумму и отмечают выдачу.
Начисления во внебюджетные фонды
Экономические субъекты от начисленной заработной платы производят обязательные начисления в пользу государственных внебюджетных фондов. Предусмотрены взносы на социальное страхование, в пенсионный фонд, отчисления на медицинское страхование членов коллектива, а также взносы в фонд занятости.
Начисленные суммы относят, на дебет тех же счетов, на которых накапливают начисляемую заработную плату, т. е. на счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения».
Одновременно следует кредитовать соответствующие субсчета пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Последний счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;
4 «Расчеты по фонду занятости».
Порядок начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования регламентирован Инструкцией, утвержденной совместным постановлением Фонда социального страхования РФ, Минтруда РФ, Госналогслужбы РФ и Центрального банка РФ.
Установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это означает, что увеличивается размер обязательных отчислений в Фонд социального страхования РФ (ФСС).
Теперь предприятия-работодатели уплачивают в ФСС РФ следующие виды страховых взносов:
• 5,4 % от начисленных сумм оплаты труда;
• от 0,2 до 10,7 % от начисленных сумм оплаты труда в зависимости от того, к какому классу профессионального риска отнесена та или иная отрасль (вид деятельности).
Так, например, строительство отнесено к шестому классу профессионального риска. Для предприятий этого класса тариф страховых взносов в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев установлен в размере 1,8%. Следовательно, строительные предприятия уплачивают взносы в ФСС РФ по ставке 7,2 % (5,4+1,8) от начисленных сумм оплаты труда.
Ранее все работодатели уплачивали взносы в ФСС РФ только по ставке 5,4 % от начисленных сумм оплаты труда независимо от вида осуществляемой деятельности.
Пример. Предприятие А занимается оптовой торговлей продуктами питания. Фирма Б осуществляет полиграфическую деятельность.
За отчетный период указанные предприятия начисляют заработную плату сотрудникам. Предположим, что на этих предприятиях были начислены одинаковые суммы оплаты труда. За месяц фонд заработной платы на предприятиях составил 50 000 руб.
Бухгалтеры этих предприятий рассчитывают суммы взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.
Порядок:
Рассчитывается сумма взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ предприятием А. Эго предприятие занимается оптовой торговлей.
Торговля отнесена ко второму классу профессионального риска. Для предприятий этого класса тариф страховых взносов в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев установлен в размере 0,3 %.
Следовательно, торговые предприятия уплачивают взносы в ФСС РФ по ставке 5,7 % (5,4+03) от начисленных сумм оплаты труда.
Таким образом, предприятие А должно уплатить в ФСС РФ взносов на сумму 2 850 руб. (50 000 руб. х 5,7%).
Рассчитывается сумма взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, предприятием Б. Это предприятие осуществляет полиграфическую деятельность.
Полиграфическая промышленность отнесена к третьему классу профессионального риска. Для предприятий этого класса тариф страховых взносов в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев установлен в размере 0,5 %.
Следовательно, предприятия полиграфической промышленности уплачивают взносы в ФСС РФ по ставке 5,9 % (5,4 + 0,5) от начисленных сумм оплаты труда.
Таким образом, предприятие Б должно уплатить в ФСС РФ взносов на сумму 2 950 руб. (50 000 руб. х 5,9%).
Страховые взносы в Фонд социального страхования России не начисляются на следующие виды выплат:
• компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении;
• различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи, компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных);
• выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящемуся увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с его работой;
• стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;
• стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обеззараживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством;
• дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления); возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе на работу в другую местность;
• доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
• поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях;
• денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;
• пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
стипендии, выплачиваемые предприятиями и организациями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства; вознаграждения, выплачиваемые предприятием за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера.
Сумму, подлежащую уплате в ФСС, определяют в установленном проценте от всех видов оплаты труда независимо от источников финансирования и без уменьшения на размер налогов и удержаний. Ее относят, как отмечалось, в кредит счета 69, субсчет 1.
Подчеркнем, что любая организация, в том числе и те, члены коллектива которого не состоят в профсоюзах, обязано начислять взносы в фонд социального страхования. Это обусловлено тем, что такие отчисления включают в себестоимость продукции, т. е. уменьшают налогооблагаемую прибыль.
На кредит следующего субсчета, т. е. 692, записывают взносы в пенсионный фонд РФ. Перечень выплат, на которые не начисляют взносы в ПФ, утвержден постановлением Правительства РФ.
Как предусмотрено законодательством, страховые взносы в Пенсионный фонд взимаются со всех видов выплат, начисленных работодателем. К работодателям приравниваются заказчики в случае заключения договора подряда, доверители — договора поручения, лица, использующие произведение автора на основании авторского договора, кооперативы, в том числе сельскохозяйственные, — в отношении членов кооперативов.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не начисляются на:
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
• компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной масти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации; материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников; материальную помощь, оказываемую гражданам благотворительными организациями и экологическими фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации; единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию; суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, а также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению (за исключением стоимости форменной одежды, обмундирования, выдаваемых бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании); стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации;
• стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
• стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• суммы, выплачиваемые организациями за время отпуска, предоставляемого перед началом работы выпускникам учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования, исходя из размеров стипендий, установленных законодательством Российской Федерации;
• стипендии, выплачиваемые за счет средств организации студентам (аспирантам) учреждений высшего профессионального образования, учащимся учреждений начального и среднего профессионального образования, а также стипендии, учреждаемые благотворительными организациями;
• доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.);
• страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией в пользу работников по договорам обязательного государственного личного страхования;
• средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;
• доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
• доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
В соответствии с Федеральным Законом РФ N 197-ФЗ тарифы страховых взносов в ПФ установлены в следующих размерах.
Статья 1:
а) для работодателей-организаций — в размере 28 процентов; для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, — в размере 20,6 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения, выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам; для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, — сверх предусмотренного абзацем первым настоящего пункта основного тарифа дополнительный тариф в размере 14 процентов выплат, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Установить, что страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, считаются уплаченными только при условии уплаты в полном объеме страховых взносов по основному тарифу за отчетный период и отсутствия просроченной задолженности по страховым взносам за предшествующие периоды;
б) для индивидуальных предпринимателей, в том числе для иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, частных детективов и занимающихся частной практикой нотариусов, в размере 20,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в размере 20,6 процента доходов, определяемых исходя из стоимости патента.
Индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, осуществляющие прием на работу по трудовому договору или выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 28 процентов выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, по всем основаниям независимо от источников финансирования;
в) для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 20,6 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу членов родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие прием на работу по трудовому договору или выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20,6 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, по всем основаниям независимо от источников финансирования;
г) для адвокатов — в размере 20,6 процента выплат, начисленных в пользу адвокатов;
д) для граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, в размере 28 процентов выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, по всем основаниям независимо от источников финансирования;
е) для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, в размере 1 процента выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Статья 2. Установить тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для работодателей-организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу «по трудовому договору, в размере 5,4 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Статья 3. Установить тариф страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федераций для работодателей-организаций в размере 1,5 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг,
Статья 4. Установить для категорий плательщиков и облагаемой базы для начисления страховых взносов, перечисленных в пунктах «а» «д» статьи 1 настоящего Федерального закона, тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования в размере 3,6 процента (из них 0,2 процента в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).
Сохранить условия и порядок уплаты страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования.
Статья 5. Плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования в соответствии с настоящим Федеральным законом, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены указанным Федеральным законом.
Статья 6. От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования освобождаются:
а) организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации;
в) индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности, в части доходов от их деятельности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
