Международные стандарты начали разрабатываться исходя из потребностей транснациональных корпораций. Последние функционировали на предприятиях и в финансовых учреждениях разных стран, имеющих неодинаковый уровень экономического развития, и свои национальные, часто вековые традиции. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства на территории нескольких государств такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, налоговом законодательстве, оценке средств в балансе и др. Все это затрудняло определение финансовых результатов деятельности и составление сводных годовых отчетов по корпорации в целом. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетов не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах, что приводило к крупным потерям и даже краху организаций-дочерей в тех случаях, когда материнская фирма доверилась ложным сведения «дочерей» или своих контрагентов.
С 1961 г. функционирует под названием «Организация экономического сотрудничества и развития» (ОЭСР).
Известен случай получения прямо противоположных финансовых результатов в зависимости от применяемых правил учета. Так, немецкая компания «Даймлер Бенц» исчислила по правилам, принятым в ФРГ, 168 млн. марок прибыли, а согласно американским стандартам — понесла убытков на сумму 949 млн. марок. Причина состояла в различных подходах к учету «гудвила» и формированию резервов.
Или другой пример, когда показатели определенные по отечественным правилам, значительно отличались от финансовой информации, исчисленной по методике МСФО. Так, в отчетности одной из крупнейших российских энергетических организаций, составленной по международным стандартам, величина основных средств, оказалась выше более чем на 1 трлн., руб., а прибыль — 100 млрд. руб. по сравнению с российскими правилами (в частности, за счет различных способов исчисления амортизации).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Цели создания МСФО Международный комитет по ним сформулировал следующим образом:
• формировать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при представлении финансовой отчетности, и тем самым способствовать и принятию и соблюдению во всем мире;
• работать в целом над улучшением и гармонизации правил, учетных стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности.
Определено, что международный учетный стандарт (правильнее «стандарт финансовой отчетности» поскольку он не регламентирует вопросы управленческого учета прим, автора) представляет краткое и по возможности простое изложение какого-либо аспекта финансовой отчетности с пояснением, каким образом должны оцениваться отдельные статьи финансовой отчетности и какая информация, как минимум, должна быть раскрыта.
Руководящие представители К.МСО осуществили презентацию российской общественности изданного официально авторизированного перевода на русский язык всех стандартов, предписанных или рекомендованных к использованию.
Ниже рассмотрено основное содержание МСФО, объединенных в пять групп по принципу единой направленности в деле гармонизации учета. Группировка носит условный характер в связи с тем, что отдельные положения повторяются в нескольких стандартах.
Стандарты, определяющие учетную политику
Приоритетное место занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он, будучи первым, предопределил структуру и в значительной мере содержание многих других.
В этом стандарте приведены основополагающие учетные принципы, использованные и в российском ПБУ 1/98. Напомним их: непрерывность, постоянство, накопление доходов и затрат, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, существенность. Отчеты должны быть ясными и понятными для акционеров, кредиторов и других потребителей.
В МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» излагаются принципы построения отчета о доходах, который может также называться отчетом о прибылях и убытках. В отчеты включают и так называемые чрезвычайные доходы и потери, выделяют прибыль от обычной деятельности. Эти элементы выделяют и в российском отчете о прибылях и убытках формы № 2.
На суммы, возникающие вследствие ошибок и упущений в предыдущие периоды, как предусмотрено стандартом 8, корректируют доходы текущего отчетного периода либо их показывают отдельно как часть доходов этого периода.
Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях, когда этого требуют законодательство или орган, утверждающий учетные стандарты, а также когда данные изменения повысят качество отчетности. Результат изменений должен быть оценен в денежном выражении. Положения МСФО 8 в ряде моментов перекликаются с положениями МСФО 1, 10, 12, 14, 16, 21, 23 и 25.
В МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассмотрены неожиданные факты, которые либо произошли, либо могут произойти и существенно повлиять на показатели отчетности. В бухгалтерском учете России существуют аналоги: ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности».
МСФО 14 «Сегментная отчетность» относится к транснациональным корпорациям, функционирующим в разных странах и географических регионах, а также производящих различную продукцию и оказывающих несколько видов услуг. В отчетности разграничивают доходы и расходы, материальные и нематериальные активы по отраслям, регионам, рынкам сбыта.
Компании, акции которых обращаются на фондовых биржах и имеющие дочерние предприятия, должны составлять отчеты с описанием деятельности в каждом отраслевом или региональном сегменте с указанием доходов по ним и активов сегмента в денежном выражении либо в процентах от активов компании, а также принципов ценообразования в каждом сегменте.
Составляется сводная отчетность по компании в целом.
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». По этому стандарту связанными считаются такие стороны, когда одна из них способна контролировать другую сторону или оказывать на нее существенное влияние при принятии ею решений по финансовым и оперативным вопросам.
При операциях между такими сторонами могут применяться цены, заведомо невыгодные для одной из сторон, либо выплачиваться вознаграждения директорам в завышенном размере, а также предоставляться займы на льготных условиях, что обычно носит конфиденциальный характер. Этот стандарт требует раскрытия таких фактов. Необходимо указывать объем операций между сторонами в сумме и удельном весе, размер неоплаченных обязательств, политику цен и др.
В России по аналогии акционерные общества должны представлять отчет об аффилированных лицах.
МСФО 22 «Объединение компаний» посвящен отчетности материнских и дочерних предприятий. Стандартом предусмотрено, что при составлении сводной отчетности активы и обязательства приобретенного предприятия следует оценивать по справедливой цене на дату приобретения. Однако фактическая цена приобретения может отклоняться от справедливой цены. Эта разница составляет цену фирмы гудвил, который может быть как положительным, так и отрицательным. Положительный амортизируют, отрицательный считают отложенными доходами, списываемые на прибыль в течение 5 лет.
Многие положения МСФО 22 вошли в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ № 112 с изменениями и дополнениями № 36н (рассмотрено в разделе 24 настоящей книги).
Стандарты по материальным ценностям и нематериальным активам
В эту группу входят МСФО 2 «Запасы», 4 «Учет амортизации», 16 «Основные средства», 17 «Аренда» и 22 «Объединение компании». Требования названных стандартов, кроме последнего, уже нашли отражение в российских документах: ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/97 «Учет основных средств», Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств № ЗЗн и «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» № 15.
Стандарты, отражающие движение денежных потоков
В эту группу (условно) вошли МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО 15. «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» и МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».
В МСФО 7 используют не характерный для России термин «денежные эквиваленты». К ним относят краткосрочные денежные вложения (ценные бумаги), погашаемые не позднее трех месяцев после их приобретения.
В упрощенном виде показатель денежного потока включает чистую прибыль и амортизацию. Используют термины чистый и валовой денежный поток. При первом из рассчитанной суммы вычитают дивиденды, а при валовом показателе к ранее исчисленной сумме прибавляют подоходный налог, налог с прибыли и имущественный налог МСФО 7 рекомендует раздельно показывать потоки от операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности. Эта рекомендация использована и в российском отчете о движении денежных средств формы № 4.
В МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» имеются в виду просто колебания цен, а не инфляция, которая раскрывается в МСФО 29.
В соответствии с МСФО 15 корректируют оценку недвижимости, товарно-материальных ценностей, сумму продаж, денежных средств и др.
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» рекомендует составлять отчет в отечественной валюте с использованием валютного курса и фиксированием курсовых разниц.
В МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» гиперинфляция определена как рост цен в течение трех лет на 100 % и выше или 26 % в год (не выше 1,9 ежемесячно). Для пересчета показателей отчета используется генеральный индекс цен, а при его отсутствии отношение курса национальной валюты к доллару США или евро.
МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» предполагает достоверный показ финансового положения банка. Кроме балансовых счетов, используются внебалансовые счета. Важное значение придается отражению ликвидности баланса и возможных рисков. Источники привлеченных ресурсов должны сопоставляться со сроками погашения выданных кредитов. Кредитные организации играют важную роль в обеспечении доверия вкладчиков к денежной системе. Отсюда всеобщая заинтересованность в благополучии банков и их финансовой устойчивости. Уместно напомнить слова великого дипломата XIX века Ш. М. Талейрана «Курс национальной валюты обычно опускается вместе с престижем государства».
Подчеркнем, что в России методология бухгалтерского учета и система отчетности в банках развивается обособленно от общих норм, разрабатываемых Минфином РФ. Центральный Банк РФ формулирует свои методические принципы учета, утверждает План Счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила его ведения, устанавливает обязательные экономические нормативы деятельности, нормирует резервы, создаваемые на случай невозврата ссуд, и снижения котировок ценных бумаг, аккумулирует и централизует часть рублевых и валютных средств, привлеченных банками для кредитования клиентов и др.
Банк России в централизованном порядке контролирует соблюдение местными кредитными организациями законодательства, норм и предписаний и в случае нарушений применяет существенные экономические санкции.
В этой системе используется трудно переводимое на русский язык понятие «пруденциальные нормы деятельности». Ими считаются: предельные величины рисков, принимаемые банками; нормы по созданию резервов, обеспечивающих ликвидность банков и покрытие возможных потерь; требования, невыполнение которых может отрицательно повлиять на финансовое положение банков или на возможность реальной оценки их финансовой деятельности, включая требования по ведению бухгалтерского учета и представления отчетности, а также информации при регистрации, лицензировании и расширении деятельности банков.
Стандарты, регулирующие учет инвестиций
В данную группу следует отнести такие МСФО: 9 «Затраты на исследования и разработки», 11 «Договоры подряда», 23 «Затраты по займам», 25 «Учет инвестиций», 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».
Перечисленные стандарты и рекомендации, в них содержащиеся, имеют много общего с законодательством России, нормативными документами Минфина РФ и Банка России. Так, в РФ действует Федеральный закон № 39 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями, внесенными ФЗ № 22). Отметим, что требования этого закона РФ не распространяются на отношения, связанные с вложениями инвестиций в банки и страховые организации, которые регулируются федеральным законодательством о банковской деятельности и законодательством о страховании в Российской Федерации.
Вопросы методологии и организации бухгалтерского учета капитальных вложений и инвестиций в ценные бумаги регламентированы следующими нормативными документами Минфина РФ: Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина РФ № 167 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утверждено Приказом Минфина № 2 и др. В соответствующих разделах книги эти вопросы рассмотрены.
Вместе с тем в МСФО имеются понятия, отличные от российской практики. Например, в стандарте речь идет о капитализации затрат, связанных с заимствованием средств на приобретение, строительство или производство условных активов. Последними считаются такие объекты, которые в течение продолжительного времени нуждаются в приведении в состояние, годное для эксплуатации или продажи. Затраты по займам, относящиеся к условному активу, должны капитализироваться как часть стоимости данного актива. Процесс капитализации затрат по займам прекращается с вводом актива в эксплуатацию. Таким образом, имеется аналогия с кредитованием капитального строительства в России.
Положения МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» согласуются с порядком составления сводных отчетов в РФ.
Стандарты по налогам, ценным бумагам и финансовым показателям
Заключительную группу по нашей условной классификации составили МСФО 12 «Налоги на прибыль», 18 «Выручка», 19 «Вознаграждения работникам», 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планом), 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и 33 «Прибыль на акцию».
МСФО 12 дает понятия учетной и налогооблагаемой прибыли. Учетной считают прибыль до налогообложения. (Ее не следует отождествлять с российской балансовой прибылью в связи с тем, что в России на уменьшение балансовой прибыли относят налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, некоторые, так называемые, местные сборы. Кроме того, ряд фискальных платежей включают в себестоимость (издержки обращения)).
Налогооблагаемая прибыль — это прибыль, исчисляемая по правилам налогообложения. Существует понятие отложенных налогов, уплата которых переносится на будущие периоды.
В расчетах налогооблагаемой базы принимают во внимание разницу во времени, когда налоги начислены, но их уплата откладывается до поступления денежных средств на счет налогоплательщика. Происходит уточнение прибыли за счет изменения методов расчета амортизации, возмещения расходов по НИОКР.
МСФО 18 имеет содержание, аналогичное ПБУ 9/10 в российском учете.
Есть самостоятельный МСФО 19, который заменил ранее действовавший МСФО 19 «Затраты на пенсионное обеспечение».
Стандарт выделяет пять видов вознаграждений:
— краткосрочные вложения: (заработная плата, взносы на социальное страхование, ежегодно оплачиваемый отпуск и пособия по болезни, участие в прибыли и премии, а также вознаграждения в не денежной форме);
— вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
МСФО 20 применяется при учете и раскрытии информации о правительственных субсидиях и других формах правительственной помощи, но не касается государственного участия во владении предприятием.
Организации, которые составляют пенсионные планы или осуществляют программы пенсионного обеспечения, должны применять МСФО 26, который дополняет МСФО 19.
МСФО 31 применяется для учета долей участия в совместных компаниях и составления отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании, созданной предпринимателями и инвесторами.
Динамичная природа международных финансовых рынков привела к широкому распространению разнообразных финансовых инструментов. Такими инструментами являются как традиционные первичные в виде облигаций, так и производные типа процентные свопы.
Вопросы их использования регулируются МСФО 32. Стандарт применяется для раскрытия информации о всех типах балансовых и забалансовых (непризнанных в балансе) финансовых инструментов, кроме:
• долей участия в дочерних, ассоциированных компаниях и долей участия в совместной деятельности;
• обязательств работодателей и пенсионных планов, отношения которых регулируются в МСФО 19 и МСФО 26;
• обязательств работодателя по программам приобретения сотрудниками акций и опционов на акции, как это описано в МСФО 19; обязательств, возникающих по договорам страхования.
МСФО 33 устанавливает принципы расчета и представления информации о них для сопоставления результатов деятельности различных компаний в одном и том же периоде, а также результатов деятельности одной и той же компании в различных отчетных периодах.
В стандарте приведены таблицы расчета прибыли, средневзвешенного арифметического числа обыкновенных акций с учетом их выпуска, превращения привилегированных акций в простые, капитализации дивидендов и др.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
