Управление финансами

документы

1. Будут ли ещё разовые выплаты на детей в 2020-2021 годах
2. Новое пособие для домохозяек с 2020 года
3. Выплата пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет по новому в 2021 году
4. Выплаты на детей до 3 лет с 2020 года
5. Защита социальных выплат от взысканий в 2021 году
6. Банки с 2020 года начали забирать пособия на детей
7. Выплата пенсионных накоплений тем, кто родился до 1966 года и после
8. Выплаты на детей от 3 до 7 лет с 2020 года

О проекте О проекте   Контакты Контакты   Психологические тесты Интересные тесты
папка Главная » Бухгалтеру » Учет обратной реализации в 2021 году

Учет обратной реализации в 2021 году

Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором

Учет обратной реализации в 2021 году

Случаи, когда покупатель возвращает поставщику товары, встречаются в бизнесе достаточно часто. Причины возврата могут быть самыми разными. В зависимости от того, каковы они, операция может быть проведена либо как собственно возврат, либо как обратная реализация. В данной статье мы разберем, когда возникает обратная реализация и как правильно ее отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Оформление



Не забываем поделиться:

Изменился порядок оформления возврата товара, что необходимо учитывать бухгалтерам компаний.

При любом возврате товаров, как всей партии, так и ее части, независимо от того, были ли эти товары приняты на учет покупателями, требуется выставить продавцу корректировочный счет-фактуру.

Корректировочный счет-фактура выписывается на основе документов, которые подтверждают изменение стоимости поставленных товаров, например, соглашения о возврате.

В договоре купли-продажи участники сделки могут перечислить условия обратного выкупа товара. Как правило, необходимость в этом возникает, если перепродать товар не удается в связи с низким спросом или если нельзя успеть реализовать его в течение срока годности либо иного периода времени, установленного по другим причинам.

С практической точки зрения всем предпринимателям, которые продают продукцию, следует отразить в договоре поставки все причины возврата товаров или условия для осуществления обратной реализации.

Если условия возврата не были прописаны в договоре, продавцу при желании можно в интересах покупателя подписать с ним дополнительное соглашение к договору о возможности возврата товара.

Возвращение нереализованной части товара характерно для продажи продовольственных товаров – молочных, мясных, хлебобулочных продуктов. Эта продукция направляется поставщику для переработки или уничтожения.

В соответствии с новыми правилами ведения книги продаж продавцу товара операцию по возврату ранее принятого покупателем на учет товара не надо оформлять как обратную реализацию.

Не требуется представление уточненной декларации по НДС за период, в котором имела место отгрузка.

В случае оформления корректировочного счета – фактуры в одном квартале с отгрузкой, продавцу надо зарегистрировать его в книге продаж данного квартала.

Если квартал отгрузки и оформления корректировочного счета-фактуры не совпадают, то счет регистрируется в книге продаж периода, когда были оформлены документы, на основе которых был выставлен корректировочный счет-фактура.

Права запрещать поставщику брать на себя обязанность выкупить нереализованный товар по продажной цене либо сделать это добровольно, ни у кого нет. В случае, когда ранее купленные и принятые на учет покупателем товары продаются последним на основе вновь составленного договора поставки или купли продажи бывшему поставщику, надо выставлять счета – фактуры.

У партнеров по сделкам купли-продажи есть право выбора – оформить корректировочный счет-фактуру или выкупить у покупателя свой товар на основании договора купли – продажи.

Во втором случае бывший поставщик не должен выставлять корректировочный счет-фактуру, а бывший покупатель оформляет обычный счет-фактуру на поставку товара.

Чтобы применить правило обратной реализации, достаточно указать в договоре поставки, что обратный выкуп является самостоятельной сделкой купли-продажи. При этом покупатель станет продавцом, а поставщик – покупателем.

Обычно покупатель сообщает поставщику о возврате товара, а потом направляет поставщику товары по накладной. В данном случае налоговые органы не станут интересоваться, почему возврат товаров был отражен как обратная реализация.

Хотя по новым правилам не требуется при возврате качественных товаров выставлять корректировочный счет-фактуру покупателям, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от уплаты, а покупателям выставлять – обычные счета-фактуры, об этом надо позаботиться для прошлых периодов, которые могут быть проверены налоговыми инспекторами.

Налогообложение в 2021 году

Продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру.

Корректировочный счет – фактура является основой для принятия продавцом к вычету разницы между величиной НДС в изначальном счете-фактуре и измененной в сторону уменьшения новой величиной налога. Для заявления вычета продавцу дается три года со дня оформления корректировочного счета-фактуры.

Продавец сначала должен начислить НДС по ставке 20 или 10% от стоимости товаров, услуг или работ. Потом в течение пяти дней со дня продажи, и не позднее, нужно выставить покупателю счет-фактуру. За нарушение срока выставления счета-фактуры по закону штраф не предусмотрен. Но если это нарушение произошло на стыке налоговых периодов, можно получить штраф.

Покупатель при задержке документа имеет право принять НДС к вычету без нежелательных последствий.

Покупателю надо зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Начисленный налог включается в декларацию по НДС за тот квартал, когда произошла реализация.

Покупатель при перепродаже продавцу ранее купленного у него и принятого на учет товара в качестве нового продавца выставляет продавцу в роли нового покупателя счет-фактуру. Прежний продавец при этом принимает НДС к вычету в порядке обычного покупателя.

Покупатель при возврате оформляет возвратную накладную, где во избежание появления у продавца трудностей с учетом указывается стоимость товаров, аналогичная содержащейся в отгрузочной накладной. Т.е. в ней выделена величина НДС даже в случае, когда покупатель не является плательщиком этого налога или использует освобождение. Такое оформление возвратной накладной предотвращает возникновение у покупателей любых налоговых рисков, т.к. они все равно не выставляют НДС продавцу.

Учет обратной реализации в 2021 году


При возврате в соответствии с первоначальным договором купли-продажи или поставки товаров, по которым нет претензий, выставлять корректировочный счет-фактуру покупателю обязан продавец. В нем указывается ставка НДС, равная отраженной им раньше в отгрузочном счете-фактуре.

Как и в случае возврата товаров, по которым имеются претензии, у продавца есть право на вычет разницы величин НДС, отраженных в корректировочным счете-фактуре. Если при возврате товаров покупатель выставил обычный счет-фактуру, поставщик не вправе заявить вычет.

Важно иметь в виду, что даже при возвращении качественного товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС, при повторном принятии к учету нельзя включать НДС в стоимость возвращаемого товара.

Продавец, который решил не выставлять корректировочный счет-фактуру при возврате товара не имеет права учитывать НДС в стоимости вернувшихся товаров.

Покупатель, который заявлял вычет входного НДС по возвращенному затем товару, после возврата товара должен восстановить НДС – вычет.

Делается это в том квартале, когда был возвращен товар. В книге продаж в качестве первичного документа фиксируется корректировочный счет – фактура поставщика или дополнительное соглашение к договору либо возвратная накладная.

Если покупатель и продавец оформили возврат как новую сделку, создается не возвратная, а обычная накладная. Ставший покупателем прежний продавец, должен получить от бывшего прежде покупателем продавца отгрузочный счет-фактуру. В этом счете отражается новая ставка НДС. Первоначальный продавец при обратном выкупе своего товара уплачивает больше, чем раньше получил от покупателя. Разницу первоначальный продавец, который по новой сделке является покупателем, вправе принять к вычету при использовании товаров в операциях, которые облагаются НДС.

Если первоначальный покупатель, ставший продавцом в новой сделке, не платит НДС или имеет освобождение, обратная реализации облагаться НДС не должна. Прежний продавец возвратит все полученные раньше за товар деньги, однако заявить к вычету входной НДС он не вправе.

Учет в 2021 году

Иногда бухгалтеры не делают различия между возвратом товара и обратной реализацией, результатом чего становятся проблемы при оформлении документации и отражении операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Чтобы определиться, необходимо знать точную причину возврата товара. Если причина состоит в несоответствии товара тому, что было прописано в соглашении – не то качество или брак, не та комплектация или цвет и т.п., то это возврат товара.

Если же претензий к товару нет, и возвращается он по договоренности с продавцом, например, вследствие невозможности реализовать его в срок, то имеет место обратная реализация. При этом совершается две сделки – сначала поставщик продал товар покупателю, а потом покупатель продал тот же товар поставщику. Оба участника операций проводят оформление и учитывают сделку как куплю или продажу.

Минфин РФ считает, что всякий возврат товара по отдельному договору поставки должен учитываться как отдельная сделка купли-продажи.

Прежний продавец показывает в учете приобретение товаров, а прежний покупатель – их реализацию.

Покупатель, который платит НДС, в случае обратной реализации выписывает своему прежнему поставщику счет-фактуру по стоимости возвращаемой продукции и вносит его в книгу продаж, включив в объем выручки. В бухгалтерском учете выручка в размере стоимости возвращаемых товаров фиксируется на счете 90. В налоговом учете по налогу на прибыль эта стоимость также показывается в доходах и расходах как реализация продукции.

При собственно возврате возврат товара не считается реализацией для покупателя, т.к. товар не отвечает условиям поставки. В бухгалтерском учете покупателя стоимость возвращенного товара показывается по76 счету, а не по счету 90.

В налоговом учете по налогу на прибыль у покупателя не образуется каких-либо доходов и расходов, которые надо включать в налоговую базу.

Следовательно, при возврате принятых к учету товаров данный возврат отражается как обратная реализация только для расчета НДС.

В бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль никакая реализация не отражается.

Это иногда вызывает сомнения у бухгалтеров. Однако такой порядок является обычным для многих операций. Например, для операции по раздаче каталогов и образцов продукции в рекламных целях себестоимостью более ста рублей за единицу.

Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете и учете по налогу на прибыль возврат товара, надо точно определить, является ли он действительным возвратом или обратной реализацией.

Главный признак действительного возврата товара – получение от покупателя перечня претензий в письменной форме. Этот документ может быть произвольным (например, о том, что товар имеет не тот цвет, содержит не те ингредиенты и т.п.) или установленной формы (например, акт о браке в случае его обнаружения).

Если претензия получена, то у поставщика нет никакой реализации, если же претензия не поступила – реализация имеет место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В данном случае возникает проблема правильного отражения возврата у бухгалтера покупателя. При проведении стоимости возвращаемых товаров через 76 счет, не затрагивая счет 90, используемая стандартная бухгалтерская программа не дает возможности автоматически создать счет-фактуру на стоимость возвращаемых товаров, предлагает отразить возврат как реализацию. С учетом данного обстоятельства бухгалтеры нередко считают, что счет-фактуру надо выписывать только при обратной реализации.

Из-за этого зачастую возникают споры между продавцами и покупателями.

При невозможности продать купленный товар по причине недостаточного спроса неверно думать, что отменяются условия договора купли – продажи. Данный возврат является обратной реализацией. У прежнего покупателя должны проводиться не исправительные проводки, а фиксироваться нормальная реализация товара, надо сформировать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.

Некоторые юристы отмечают, что обратная реализация невыгодна поставщикам, поскольку у выбывающих товаров более низкая стоимость, возврат же осуществляется по более высоким ценам. То есть величина списания на себестоимость меньше оприходованной стоимости.

Возврат товаров, не имеющих претензий, ранее в учете прибыли в целях налогообложения отражался как новая продажа.

Сегодня операции возврата качественного товара продавцу следует отражать тем же способом, что и возврат товаров с претензиями.

Для целей налогообложения прибыли возврат не имеющего претензий товара в конкретной ситуации может считаться реализацией товара покупателем по новому договору купли-продажи либо корректировкой ранее произведенных операций в случае внесения изменений в условия заключенного прежде договора.

Таким образом, если по условиям договора происходит возврат товара продавцу, а не обратный выкуп продавцом и продажа покупателем, то в учете прибылей в целях налогообложения он не должен отражаться как обратная реализация. И это следует расценивать положительно.

В бухгалтерском учете продавец при возврате качественного товара делает такие же проводки, как при возврате товара с претензиями, если возврат был в том же году, в каком товар был первоначально реализован.

Если возврат произошел в году, следующем за годом реализации, то в бухгалтерском учете надо показать убыток прошлых лет в размере ранее отраженной выручки, а на себестоимости возвращенного товара – прибыль прошлых лет.

темы

документ Новый налог 5% от доходов с рекламы в 2002-2021 году
документ Новый закон о контроле наличных в 2021 году
документ Пояснение по убыткам в налоговую инспекцию в 2021 году
документ Расчет количества дней отпуска при увольнении в 2021 году
документ Учет пособий, не принятых ФСС в 2021 году

Не забываем поделиться:



назад Назад | форум | вверх Вверх

важное

Новые налоги с 2021 года
Прогноз курса доллара на 2021 год
Кого следующего затронет прогрессивная шкала НДФЛ
Новые пенсионные удостоверения с 2021 года
Предоставление кредитных каникул в 2020 году
Как получить квартиру от государства в 2021 году
Как жить после отмены ЕНВД в 2021
Изменения ПДД с 2021 года
Запрет залога жилья под микрозаймы в 2020 году
Право на ипотечные каникулы в 2020
Электронные трудовые книжки с 2020 года
Новые налоги с 2020 года
Изменения в продажах через интернет с 2020 года
Изменения в 2021 году


©2009-2020 Центр управления финансами.