Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Как поступить, если ФСС не принял к зачету социальные пособия? В нашем материале Вы прочитаете о том, по каким причинам ФСС не принимает социальные расходы компаний к зачету, есть ли возможность и смысл оспаривать данное решение ФСС в суде, каким образом отразить не принятые к зачету суммы социальных пособий в учете.
Почему ФСС не принимает к зачету пособия
Средства, затраченные работодателями на оплату больничных листов, пособий в связи с беременностью работниц, на детей и иных мер социальной поддержки своих сотрудников, компенсируются ФСС двумя способами:
- выплаты засчитываются в счет взносов на временную нетрудоспособность и материнство;
- возмещаются на расчетный счет страхователя.
Чтобы принять социальные расходы работодателя к зачету и возместить их ФСС проводит проверку.
К основным причинам отказа ФСС принять к зачету выплаченные социальные пособия относятся следующие:
1) расходы произведены на основе документов, которые были выданы с нарушением законов или оформлены не правильно;
2) работодатель осуществил расходы, нарушив российское законодательство о социальном страховании;
3) выплаты не были подтверждены необходимыми документами.
У ФСС возникает подозрение, что организация искусственно формирует основания для возмещения или зачета средств бюджета.
ФСС может решить, что пособие было выплачено по поддельному листку временной нетрудоспособности.
У работодателя в таких случаях есть два варианта поведения:
1. Попытаться в судебном порядке оспорить решение ФСС;
2. Согласиться с принятым государственной структурой решением.
Отражение в учете
Отказ ФСС от возмещения выплаченных пособий оформляется в виде Решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, форма которого была утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ.
Руководствуясь этим документом, страхователь производит сторнирование на день принятия фондом решения записи о начислении средств на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, расходы на которую ФСС не принял к зачету.
Эти суммы нельзя списать на затраты подобно, например, заработной плате. Их требуется относить на уменьшение собственных средств компании.
В случае непринятия ФСС к зачету не облагаемых налогом пособий, средства на их выплату необходимо включить в облагаемую НДФЛ базу.
Если не получилось добиться возмещения социальных выплат, бухгалтерии необходимо внести изменения в учет и отчетность.
Последовательность действий при отражении в учете не принятых ФСС к зачету социальных пособий следующая:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Сторнировать суммы не принятых к зачету пособий в бухгалтерском учете.
2. Удержать не зачтенные выплаты с работника или списать их на расходы.
3. Рассчитать с не принятых к зачету социальных выплат страховые взносы.
4. Произвести доплату взносов в ФНС.
На непринятую к зачету выплату пособия по больничному листу НДФЛ начислять и удерживать не нужно, т.к. с этого пособия НДФЛ уже был начислен.
По другим видам социальных пособий ситуация более сложная.
Как и страховые взносы, выплаченные и не зачтенные ФСС пособия перестают быть страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, и, следовательно, прекращают быть суммами, с которых не взимается подоходный налог.
У работника, который не возвратил пособие, не зачтенное ФСС, оно становится доходом, с которого должен взиматься налог. В законе обязанности брать налог с не зачтенных ФСС пособий нет. Однако, если работодатель не удержит НДФЛ, но начислит страховые взносы, у налоговых органов могут возникнуть вопросы, поскольку появится числовая разница между базой для страховых взносов и базой для подоходного налога.
Если работник возвратил ранее выплаченное ему пособие, с которого был взят подоходный налог, то у него образуется переплата, о которой работодатель обязан сообщить работнику. После этого переплата или должна быть зачтена в счет будущих платежей по НДФЛ или возвращена работнику на его банковский счет на основе заявления.
Следует перечислить взносы и НДФЛ в бюджет.
Кроме этого необходимо исчислить пени по взносам и подоходному налогу и тоже уплатить их в государственный бюджет.
Пени начисляются за период времени, начинающийся со дня, который следует за установленной датой перечисления страховых взносов за месяц, когда пособие выплатили, и заканчивающийся днем, который предшествует дате погашения задолженности по взносам или подоходному налогу.
При расчете можно использовать калькулятор пени.
Также нужно перечислить страховые взносы.
Нужно внести коррективы в бухгалтерскую и налоговую отчетность, включая отчеты по персоналу.
Изменения в бухгалтерском учете социальных выплат, которые не были приняты к зачету или не были возмещены органами социального страхования, зависят от того, было ли пособие возвращено работником и взимался ли с него изначально подоходный налог.
В бухучете не принятые к зачету пособия сторнируются проводкой, дата которой соответствует дате, когда ФСС принял решение не принимать расходы работодателя к зачету.
По обычному пособию по больничному листу требуется произвести сторнирование начисления пособия за три первых дня болезни работника на счета затрат.
В налоговом учете пособия, которые ФСС не принял к зачету, в расчет налога на прибыль не включаются, в связи с чем образуется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.
Организации, где применяются упрощенные системы налогообложения, социальные пособия, которые не были приняты к зачету ФСС, тоже учитывают в расходах.
Таким образом, если ФСС отказал работодателю в зачете
или возмещении выплаченных социальных пособий, что случается нередко, можно попытаться оспорить решение ФСС в суде. Если отменить отказ невозможно, работодателю придется внести изменения в учет и
Удержание не принятых к зачету пособий с работника в 2021 году
После этого пособия можно удержать с работника в следующих случаях:
- работник умышленно предоставил неверные данные для начисления пособия (поддельный лист временной нетрудоспособности, справку о заработке за последние два года, в которой содержались завышенные размеры доходов);
- бухгалтер допустил при расчете ошибку.
Трудовой кодекс РФ допускает такое удержание из заработка работника, но в размере не более 20% месячной заработной платы. В других ситуациях излишние социальные выплаты работник возвращает по доброй воле.
Законодательство запрещает взыскивать с работника пособие, которое не было принято ФСС к зачету из-за неправильного толкования бухгалтером законов при определении размера выплаты. Также руководитель имеет право решить не взыскивать с работника пособие при любой причине его непринятия к зачету.
Удерживать НДФЛ с работника нужно в ситуации, когда он не возвратил неправильно выплаченные социальные пособия и при этом раньше налог не удерживался, а работодатель при этом пришел к выводу о необходимости в целях предотвращения санкций со стороны государственных органов уплатить НДФЛ.
В случае, когда работник уже уволился из организации, следует проинформировать ФНС о том, что удержать подоходный налог невозможно.
Не возвращенную работником сумму пособия можно взыскать через суд.
В практике работники редко добровольно возвращают полученные от работодателя пособия. Эти деньги чаще всего списываются за счет средств компании. При этом производятся корректировки в бухгалтерском и налоговом учете и исправляются уже сданные формы отчетности.
Что изменится с 2021 года
В настоящее время обсуждается разработанный Министерством труда РФ законопроект, в соответствии с которым с 1 января 2021 г. социальные пособия будут перечисляться из ФСС непосредственно гражданам на основе данных, предоставленных работодателем.
Новый порядок распространяется на следующие выплаты:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- оплату отпуска на лечение, предоставляемого дополнительно к ежегодно оплачиваемому отпуску на время лечения и проезда к месту лечения и обратно;
- единовременные пособия беременным женщинам, которые встали на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки;
- пособия по беременности и родам;
- единовременные пособия при рождении ребенка;
- ежемесячные пособия по уходу за ребенком;
- пособия на погребение.
До последнего времени эксперимент по прямому перечислению пособий из ФСС физическим лицам не охватывал основную часть крупных российских регионов.
При зачетном способе выплаты работодатель выдает своим работникам перечисленные выше социальные пособия и при этом снижает размер обязательных страховых взносов кратно осуществленным выплатам.
Практика оплаты больничных листков в период весны и лета 2020 г. в связи с проведением мер противодействия пандемии коронавируса показала, что прямые выплаты из Фонда социального страхования являются более удобным вариантом. Такой способ также позволяет гарантировать работникам своевременное получение в полном размере положенных им пособий независимо от сложившейся у работодателя финансовой ситуации. В связи с этим было решено распространить данную схему на всю Россию.
С 2021 г. работодатели будут должны только передавать соответствующие документы в ФСС в срок не позднее пяти календарных дней со дня их получения. Передача документов может производиться в электронной форме или заказным письмом с описью вложенного.
Для получения пособия работник должен передать работодателю заявление, документы для подтверждения права на пособие (больничный лист, справка из медучреждения о постановке на учет в ранние сроки беременности, свидетельство о рождении ребенка, справка о размере заработка в случае, если работник в расчетном периоде трудился у другого работодателя и др.).
Работодатель отвечает за правильность информации о работнике, направляемой в ФСС – о том, является ли рабочее место основным или работник трудится в качестве внешнего совместителя, о величине ставки работника, который трудится неполное время, о размере среднего заработка, о замене лет расчетного периода работника, подавшего об этом заявление.
В случае выплаты работнику завышенного размера пособия работодателю надо будет возместить убытки Фонду социального страхования.
Рассчитывать размер пособия будет работодатель, а выплачивать его – ФСС.
Для двух видов пособия пока сделано исключение:
- выплаты по больничному листу за первые три дня, как и сейчас, будет осуществлять работодатель;
- работодатель будет оплачивать пособие на погребение, после чего ФСС возместит работодателю расходы.
Поскольку работники станут получать пособие от территориальных отделений ФСС, работодатели должны будут перечислять страховые взносы в фонд в полной сумме, не снижая величину взносов на расходы по выплаченным пособиям.
Главный момент в новой схеме заключается в том, что при допущении бухгалтером компании ошибки в расчетах, вследствие которой пособие будет выплачено работнику в завышенной сумме, возмещать убытки ФСС придется работодателю.
Из этого следует, что с переходом на прямые выплаты пособий из ФСС работа бухгалтеров в компаниях проще не станет.
Доначисление страховых взносов
При отказе ФСС в принятии к зачету пособия встает вопрос о занижении облагаемых страховыми взносами сумм выплат. Когда пособие назначается, оно не облагается страховыми взносами, поскольку предполагается, что оно начислено правильно.
Но когда ФСС решает не принимать к зачету расходы на выплату пособия, оно теряет статус необлагаемых страховыми взносами выплат, и
С позиции налоговых органов не принятые к зачету выплаты не относятся к выплатам по обязательному социальному страхованию и должны облагаться страховыми взносами.
В судебной практике, правда, часто придерживаются противоположного мнения. Верховный Суд РФ в своем постановлении указал, что в законодательстве нет норм, которые обязывают включать в базу для исчисления страховых взносов суммы не зачтенных ФСС пособий, выплаченных работникам работодателем.
По пособиям, выплаченным в прошлые периоды, ошибки по которым были выявлены в процессе выездной проверки, страховые взносы доначисляются с учетом ряда данных:
- момента обнаружения ошибки;
- существенности ошибки;
- факта утверждения отчетности за прошлый год;
- других факторов.
Пени и штрафы
При непринятии ФСС расходов на выплату пособий у компании образуется недоимка по страховым взносам. Недоимку взыскивают с начислением пеней и уплатой штрафа за занижение облагаемой базы.
Пени исчисляются за каждый календарный день просрочки перечисления страховых взносов в процентах от размера неуплаченных страховых взносов. При этом в период просрочки не включается день, в котором просроченная задолженность была погашена.
Процентная ставка составляет одну трехсотую часть действующей ставки рефинансирования Банка РФ. Пени должны быть уплачены полностью вместе с уплатой страховых взносов или после последней.
За просроченную уплату страховых взносов по травматизму пени уплачиваются за период с первого дня после установленного дня уплаты страховых взносов по день уплаты или взыскания включительно. Пени также рассчитываются в процентах к сумме недоимки, а процентная ставка составляет трехсотую часть ставки рефинансирования Банка РФ, которая действовала в день возникновения недоимки. Если ставка Банка РФ изменилась, то расчет делается по новой ставке с первого дня после дня ее изменения.
Штраф за занижение облагаемой базы составляет 20% от неуплаченной величины взносов, а при умышленных действиях – 40%.
В соответствии с рекомендацией Министерства здравоохранения и социального развития РФ штраф взимается при неполной уплате страховых взносов по следующим причинам:
- ошибки при определении страхового стажа работника;
- неправильного расчета размера пособия;
- отсутствия документов, которые подтверждают право работника на пособие.
В бухгалтерском учете пени и штрафы отражаются в прочих расходах.
Начисленные пени и штрафы в налоговом учете компания учесть не может. Из-за этого в учете возникает постоянное налоговое обязательство.
При занижении базы в текущем году уточненный расчет представляется за тот период отчетного года, когда произошло нарушение. Например, при отказе ФСС в августе принять суммы пособий, выплаченных работодателем в феврале, уточненный расчет делается за первый квартал.
Уточненный расчет, сданный после окончания срока предоставления отчетности, выполняет справочную функцию. Его показатели не улучшат данные отчетного периода. В ФСС учтут исправление нарушения за период, в котором оно было выявлено и фактически ликвидировано (за девять месяцев).
К уточненному расчету желательно приложить сопроводительное письмо, в котором объясняется, какие данные и почему были исправлены.
Можно ли оспаривать решение ФСС
Целесообразность оспорить решение ФСС определяется причиной отказа в принятии расходов на выплату пособий к зачету. Выиграть спор можно в следующих случаях:
- если больничный лист был выдан на срок более 15 календарных дней без необходимого в таких случаях решения врачебной комиссии, и вина лежит на медицинском учреждении, а не на работодателе;
- если пособие по беременности и родам было выплачено внешним совместителям, которые работают в компании менее двух лет и не сдали справку с основного места работы о том, что такое пособие они не получали.
Вместе с тем ФСС неоднократно заявлял, что не согласится с выводами судов по страховым взносам, которые были сделаны на базе Федерального закона № 212.
Если не оспаривать решение ФСС, то вероятнее всего организации будут доначислены налоговым органом взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, а ФСС – взносы по травматизму.
Практика показывает, что эти доначисления тоже можно оспорить, причем суды в основном встают на сторону работодателей.
Специалисты рекомендуют при незначительности сумм не принятых ФСС к зачету расходов на пособия или нежелании тратить время на разбирательства в суде сдавать уточненные расчеты, доплачивать взносы и платить пени. В этом случае можно будет избежать штрафов.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
