В некоторых случаях при осуществлении трудовых взаимоотношений может потребоваться удержание из заработной платы работника. Действующее законодательство предусматривает различные виды удержаний из заработной платы по ТК РФ – они могут осуществляться как по исполнительным листам, так и по инициативе самого работника или работодателя в зависимости от ситуаций и наличествующих оснований. При этом как бухгалтерам и работодателям, так и самим сотрудникам, из заработка которых будут удерживаться средства, следует точно знать порядок проведения удержаний из зарплаты и основания, в соответствии с которыми они будут производиться.
Действующее законодательство предусматривает, что в ряде случаев из заработной платы сотрудника может быть произведено удержание. Данная процедура чаще всего связана с необходимостью возмещения определенных средств за счет сотрудника. При этом порядок её проведения точно закреплен в положениях действующего законодательства, а основным документом, регулирующим этот аспект правоотношений, является Трудовой кодекс.
В частности, удержания из заработной платы по ТК РФ рассматриваются следующими статьями означенного документа:
• Ст. 130. Положениями этой статьи регулируется предоставление всем трудящимся на российской территории определенных гарантий в вопросах оплаты труда. Одной из таковых гарантий является и ограничение размера удержаний из их заработной платы.
• Ст. 136. Нормативная информация, изложенная в данной статье, требует от работодателя обязательного указания при перечислении заработной платы работнику всех произведенных из зарплаты удержаний, а также оснований для проведения данной процедуры.
• Ст. 137. Её принципы предполагают ограниченный характер проведения удержаний из зарплаты работника, а также предусматривают строгий перечень оснований, по которым могут удерживаться средства из заработка сотрудника для погашения задолженности непосредственно перед работодателем. Кроме этого, данная статья также предполагает применение иных нормативных документов федерального характера для применения их в вопросах проведения удержаний из заработка сотрудника.
• Ст. 138. Данная статья регламентирует граничный размер и объем производимых из заработной платы удержаний. В частности, она предполагает возможность удержания не более 20 процентов от заработка работника из его зарплаты в общих случаях, например – когда он несёт материальную ответственность перед работодателем, и не более 50 процентов от заработка в ситуациях, предусмотренных отдельными федеральными законами, например – по исполнительным листам. В случае, если удержания производятся по основаниям, таким как возмещение причиненного вреда здоровью, выплата алиментов или отбывание исправительных работ – их размер может составлять до 70 процентов от заработка работника.
• Ст. 240. Принципы, излагаемые в означенной статье, наделяют работодателя безусловным правом на отказ от взыскания причиненного ему ущерба и проведения соответствующих удержаний.
Как можно понять из вышеозначенных нормативов – удержания из зарплаты могут регулироваться и иными нормативными документами.
Поэтому как работодателям, так и работникам следует ознакомиться со следующими нормативными актами:
• Ст. 226 НК РФ. Налоговым кодексом предполагается возможность осуществления удержаний из заработной платы сотрудников для оплаты положенных налогов и страховых сборов, в том числе и задолженностей по ним за предыдущие месяцы работы. В частности, именно работодатель должен удерживать НДФЛ. Удержание налогов не может составлять более 50% от заработной платы сотрудника, однако оно не идет в расчет общего количества удержаний – все остальные удержания высчитываются из объема средств, полученных после оплаты всех положенных налогов и сборов.
• Ст. 50 УК РФ. Если работник трудится на исправительных работах, то судом назначается осуществление удержаний из его заработной платы в счет государственного дохода в размере от 5 до 20 процентов от заработка.
• Ст. 53.1 УК РФ. Для лиц, занятых на принудительных работах, также осуществляется удержание из заработной платы в пользу государства в размерах от 5 до 20 процентов от заработка – объем удержаний устанавливается судом.
• Ст. 109 СК РФ. Семейный кодекс возлагает на работодателя и его бухгалтерию производить отчисления по алиментарным выплатам – либо на основании добровольного соглашения, заверенного нотариально, либо на основании приказа мирового судьи или решения суда общей юрисдикции о назначении алиментов.
• ФЗ №229. Данный закон регулирует деятельность исполнительной службы и предусматривает возможность обращения взысканий на заработную плату лиц, в отношении которых ведется исполнительное производство.
• ФЗ №10. Означенный закон регулирует деятельность профсоюзных организаций и позволяет членам профсоюза при их личном желании, требовать от работодателя проведения удержаний из заработной платы для оплаты членских взносов.
Исходя из нормативной базы действующего законодательства можно выделить основные виды удержаний из заработной платы. При этом главным критерием подобного разделения является обязательность таковых взносов.
Соответственно, удержания из зарплаты по видам могут подразделяться на:
• Обязательные, или же безусловные. Произведение таковых удержаний является прямой обязанностью работодателя и для их назначения не требуется согласие работника.
• По инициативе работодателя. Работодатель имеет право удерживать выплаты из зарплаты сотрудника, если тот причинил его имуществу или имуществу третьих лиц прямой ущерб в ходе осуществления трудовых взаимоотношений. При этом согласие работника также не требуется, но работодатель не обязан производить таковые удержания и может отказаться от них без последствий.
• По инициативе сотрудника. В некоторых случаях о проведении удержаний из заработной платы может попросить сам сотрудник. Целью таковых действий может быть уменьшение нагрузки на работника. При этом следует помнить, что в отдельных ситуациях работодатель не имеет права отказать сотруднику в проведении удержаний, а в других – они проводятся только при согласии обоих сторон трудовых взаимоотношений.
Учитывая большое количество возможных оснований для проведения удержаний из заработной платы, следует рассмотреть их различные виды более подробно.
К обязательным удержаниям относятся те, от которых не может отказаться ни работник, ни работодатель. Соответственно, чаще всего основанием для произведения таковых удержаний являются распоряжения соответствующих органов государственной власти – судов, исполнительных органов или других инстанций.
К документам, однозначно свидетельствующим о необходимости обязательного удержания из зарплаты, можно отнести:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Нотариально заверенные соглашения о добровольной уплате алиментов. Выплата алиментов на ребенка далеко не всегда обеспечивается судебными разбирательствами. Стороны могут договориться о выплате алиментов во внесудебном порядке при помощи соглашения. При этом соглашение должно быть нотариально заверено, и на его основании работодатель обязан совершать отчисления в предусмотренном положениями соглашения размере, но не выше максимального предела в 70% от зарплаты сотрудника.
• Исполнительный лист. Если в отношении работника действует исполнительное производство, то исполнительной службой может быть наложено взыскание в том числе и на доходы сотрудника. В данном случае исполнительный лист является достаточным основанием для проведения удержаний из заработной платы.
• Решение комиссии по трудовым спорам. В случае наличия трудового спора с работодателем, окончательное решение по проведению удержаний из зарплаты сотрудника, например, для возмещения ущерба, может быть принято комиссией по трудовым спорам. При этом таковое решение впоследствии может быть оспорено в судебном порядке.
• Решение суда или судебный приказ. В определенных законом случаях, основанием для проведения удержаний из зарплаты может быть решение суда или судебный приказ. Наиболее часто данные документы требуются при решении о взыскании алиментов в судебном порядке.
• Акт органов исполнительной власти о совершении административного правонарушения. Если работник совершил административное правонарушение, штраф может быть взыскан с его заработной платы напрямую.
Непринятие работодателем к сведению и исполнению вышеозначенных документов может привести уже к наложению ответственности на самого работодателя.
В отдельных случаях инициатором проведения процедуры удержания из заработной платы может быть сам сотрудник. Например, работникам может быть просто удобнее, если необходимые на различные цели средства будут отчисляться с их заработной платы напрямую. При этом работодатель далеко не всегда обязан выполнять таковое требование работника, но в некоторых случаях отказать в его исполнении он не вправе.
В целом, удержания из заработной платы по инициативе работника могут производиться для следующих целей:
• Оплата профсоюзных взносов. Если сотрудник является членом профсоюза, он вправе потребовать от работодателя удерживать сумму установленных профсоюзных взносов напрямую из заработной платы. Это – единственное основание для удержания из зарплаты по инициативе работника, по которому работодатель не вправе отказать сотруднику.
• Пожертвования в благотворительные фонды. Некоторые работники могут участвовать в различных благотворительных организациях, и при этом для большего удобства – просить работодателя о проведении удержаний определенного объема средств в их пользу.
• Оплата страховки. Еще одним вариантом проведения удержаний из зарплаты является оплата услуг страховых компаний – для многих работников такой способ является наиболее простым и удобным вариантом.
• Оплата займов. Некоторые финансовые организации могут предлагать возможность прямого погашения кредитов из заработной платы работника – однако на это требуется также и согласие работодателя.
В целом же, в большинстве случаев работодатели не отказывают сотрудникам в проведении затребованных удержаний из зарплаты. При этом работник имеет право написать на имя работодателя заявление об отмене проведения удержаний в любой момент.
Удержания по инициативе работника все же считаются удержаниями и учитываются при расчете общих сумм удержанных средств. При этом они относятся к последней по важности категории удержаний и должны быть проигнорированы, если общая сумма требований к работнику превышает установленный процент по отношению к зарплате.
Наиболее часто удержания из зарплаты по инициативе работодателя проводятся в связи с несением работником перед самим работодателем. При этом необходимо помнить о пределах материальной ответственности и учитывать их при назначении удержаний. Кроме этого, в процессе осуществления трудовой деятельности могут возникнуть и иные случаи, когда следует удержать средства из зарплаты сотрудника, которые не всегда могут предполагать наличие у того материальной ответственности.
В целом, наиболее часто по инициативе работодателя удержание из заработной платы производится в следующих случаях:
• Причинение материального ущерба работодателю или третьим лицам во время исполнения работником его обязанностей. В данном случае большое значение имеет характер материальной ответственности, которую нес сотрудник, а также ряд обстоятельств и факторов причинения ущерба.
• Оплата медицинского осмотра и образования. Несмотря на то, что за медосмотр обязан платить работодатель, он вправе удержать затраченные на его проведение средства, если работник уволился с работы в течение первых шести месяцев по собственному желанию. То же самое касается возможности компенсации расходов, потраченных на обучение уволившегося по своей инициативе сотрудника.
• Перерасход топлива для водителей. Если акт приема-передачи или сверки показаний одометра транспортного средства продемонстрирует перерасход топлива или потерянные организацией средства могут быть удержаны из зарплаты работника.
• Оплата услуг связи. Если компания обеспечивает оплату услуг связи работникам, а кто-то использует их не по назначению и наносит своими действиями ущерб предприятию, то таковой работник также может столкнуться с последующими удержаниями из зарплаты.
• Счетная ошибка или чрезмерное начисление. В отдельных ситуациях работодателем могут быть начислены чрезмерные средства сотруднику – по причине ошибки или в иных обстоятельствах, однако он вправе требовать возврата этих средств от работника, а при его отказе – удерживать их из заработной платы.
Важный факт – порядок удержаний за топливо, связь, продукцию предприятия, должен быть предусмотрен в локальных нормативных актах, или с сотрудником. При этом положения данных документов не могут противоречить установленным требованиям трудового законодательства.
Проведение удержания из заработной платы во многих случаях является прямой и непосредственной обязанностью работодателя, однако далеко не всегда эта процедура проводится в необходимом порядке. Порядок удержания из заработной платы сотрудника средств может изменяться в зависимости от основания, по которому оно проводится, однако общий регламент во всех случаях является одинаковым.
Он выглядит следующим образом:
• Работодатель или бухгалтерия получает документ с основаниями для проведения удержания. В случае, если оно проводится по инициативе работодателя, таковым может быть отдельный приказ. При удержаниях по исполнительным листам и в иных случаях обязательного взыскания средств, равно как и при инициативе сотрудника – отдельный приказ не нужен, если это не прописано во внутренних нормативных актах.
• Осуществляется начисление сотруднику заработной платы и расчет всех полагающихся удержаний и отчислений. При этом НДФЛ вычисляется из общей суммы заработка работника, а все остальные удержания – вычитаются из зарплаты уже после учета НДФЛ. При этом учитываются также и налоговые вычеты – поэтому удержания в большинстве случаев касаются общего дохода работников.
• Работодатель проводит удержание НДФЛ с работника.
• Сотруднику выплачивается его зарплата за вычетом всех положенных удержаний.
• Работодатель, если удержание производится в пользу третьих лиц, в течение трех дней после выплаты зарплаты обеспечивает перевод денежных средств на требуемые расчетные счета.
Удержания обязательного характера должны производиться с каждой выплатой заработной платы и приравненных к ней доходов, иные же могут предполагать другой порядок проведения.
Виды удержания из заработной платы в 2019 году
Какие удержания могут быть произведены из заработной платы определяет ст. 137 ТК. Основные группы:
• обязательные – НДФЛ, взносы в ПФ и ФСС;
• по требованию владельца;
• по заявлению сотрудника.
На руководителя или собственника возложена обязанность письменно информировать человека о том, какие виды удержаний из заработной платы будут сделаны, их размере (ст. 136 ТК).
Каждый должен вносить НДФЛ, средства в ФСС. И только затем остаток выдается сотруднику на руки или банковскую карту.
Основанием для обязательного удержания из заработной платы являются и соглашения о размере алиментов. Но такой документ выполняется с учетом ограничения на вычеты – до 70% за минусом НДФЛ.
Но не всегда человек готов добровольно выплачивать свои долги. В этом случае в бухгалтерию подается исполнительный лист.
К обязательным удержаниям из заработной платы относят и решения комиссии по трудовым спорам, постановления различных правомочных органов о наложении административных штрафов.
Удержание налогов из заработной платы производит бухгалтер или руководитель, заполняющий расчетные ведомости. На него же возложена обязанность в течение 3 дней перечислить их в соответствующие структуры. Наемный работник не несет ответственности, не уплачивает пеню и штрафы, если это не сделано.
При удержании необходимо учитывать несколько моментов. ФЗ № 119 (ст.69) ограничены виды доходов, с которых могут производиться вычеты. Запрещается проводить взыскания с сумм, начисленных за работу во вредных либо экстремальных условиях.
При поступлении двух и более исполнительных листов сперва удерживаются алименты, средства на возмещение ущерба, причиненного здоровью или в результате совершенного преступления.
В остальных случаях принимается во внимание время представления документа на взыскание с учетом ограничения общей суммы в процентах зарплате.
Человеку, особенно работающему, не всегда удобно самостоятельно выполнять некоторые финансовые операции. Например, оплачивать профсоюзные взносы. Также удержание из заработной платы по заявлению работника разрешено при погашении займов, на благотворительные цели, в страховые компании. Но нужно и желание сотрудника, и согласие руководителя предприятия.
Для удержания денежных средств из заработной платы нужно подать заявление. Нормативными актами не установлено единой формы. Важно лишь, чтобы оно содержало всю значимую информацию. Отказать в перечислении денег на счет профсоюза работодатель не может.
Такие платежи выполняются исключительно при согласии владельца предприятий, и являются для сотрудников небольшим бонусом, который позволяет экономить личное время. В заявлении нужно указать название кредитного учреждения, дату и номер договора, ежемесячную сумму и срок, в который проводится платеж. Если по каким-либо причинам средства были начислены, но не переведены банку либо другому кредитору, ответственность возлагается уже не на человека, а на организацию.
Руководитель предприятия или бухгалтер по его поручению имеют право удерживать часть зарплаты. Это предусмотрено в таких ситуациях:
1. Материальный ущерб по вине сотрудника.
2. Перерасход горючего.
3. Затраты на проведение медосмотра.
4. Ошибки бухгалтера.
5. Возмещение аванса.
6. Неотработанные дни отпуска.
Удержания по всем основаниям, кроме последнего, могут проводиться только с письменного согласия работника. Иначе необходимо обращаться в суд (проигравшая сторона оплачивает все издержки). Также требуется издание соответствующего приказа.
Если из-за несоблюдения сотрудником правил и инструкций, его небрежности произошла порча оборудования или сырья, образовалась недостача либо выпущена бракованная готовая продукция, он обязан возместить убытки. На некоторых должностях предусмотрена полная материальная ответственность, для остальных – ограничена среднемесячной заработной платой.
Удерживается не более 20%, но сумма может быть увеличена по желанию сотрудника.
Оплата врачебных консультаций и анализов, определяющих профпригодность, возложена ТК на работодателя. Но если сотрудник увольняется в течение 6 месяцев после его прохождения, возможно удержание истраченных средств.
Бухгалтер может допустить техническую ошибку, что приводит к переплате. При выявлении таких ситуаций необходимо принимать срочные решения. Удержание из заработной платы излишне выплаченных сумм возможно в течение 1 месяца. И только по письменному согласию. Если одно из этих условий соблюсти не получается – следует обращаться в суд.
Некоторые работодатели считают возможным уменьшать сумму вознаграждения из-за допускаемых сотрудником опозданий и других нарушений внутреннего распорядка, внешнего вида, не соответствующего установленному дресс-коду и т. п. Это незаконно, бухгалтер или руководитель совершают правонарушение, предусмотренное ст. 5.27 КоАП РФ.
Если сотруднику были выданы денежные средства в счет будущей зарплаты, а он увольняется, не отработав их – они удерживаются. Но важно соблюсти все процессуальные требования: издание приказа, письменное информирование сотрудника.
Аванс также может быть выдан на командировочные, представительские либо иные расходы. Если не представлены документы, подтверждающие его целевое использование (например, поездка не состоялась по форс-мажорным обстоятельствам), деньги должны быть возвращены. Удержание проводится с письменного согласия человека. При отказе – по решению суда.
Не требуется заявление сотрудника, издание приказа. Но деньги не удерживают, если человек увольняется из-за:
• ликвидации предприятия или сокращения штатного расписания;
• изменения существенных условий;
• призыва в армию;
• по состоянию здоровья.
Производя вычеты, бухгалтер должен учитывать все обязательства и соблюдать их очередность.
Даже при наличии законных оснований, сделанные вычеты могут быть обжалованы, если не соблюдены все правила. Главное – сотрудник должен знать, какая сумма ему не выплачена и почему. Также порядок удержания из заработной платы по требованию владельцев предприятий почти во всех случаях предусматривает наличие соответствующего приказа, распоряжения. Они не нужны только при вычетах за неотработанные дни отпуска.
Для определения суммы удержаний из заработной платы из нее вычитается НДФЛ, а из остатка – все остальные. При нескольких основаниях важна очередность, и только затем время поступления документов.
На сумму удержаний влияет и индексация зарплаты. По мере ее роста увеличиваются и отчисления.
Наниматель может использовать образец приказа на удержание из заработной платы. В бланке лишь меняются Ф. И. О., даты и основания для вычетов. После издания приказа, нужно под роспись ознакомить сотрудника. Отдельной графой идет его согласие. И если оно не получено, решать спор следует в суде.
Имея несколько документов, поступивших одновременно, бухгалтер не всегда должен в разных долях удовлетворять их требования.
Некоторые имеют приоритет независимо от даты поступления — алименты, выплаты по утере кормильца, возмещение вреда здоровью, ущерб, нанесенный при совершении преступления. Другие удовлетворяются только из оставшейся суммы.
Законодательством запрещено лишать работающего человека средств к существованию. Ему необходимо питаться, покупать предметы личной гигиены, пользоваться общественным транспортом и т. д.
Сколько можно удерживать из заработной платы работника зависит от оснований для проведения вычетов.
Закон защищает, прежде всего, интересы детей и других иждивенцев. Размер допустимых удержаний из заработной платы на алименты составляет 70% начисленной суммы минус НДФЛ. По другим исполнительным листам ограничение – 50%.
Для вычетов, осуществляемых по инициативе нанимателя, он еще меньше. Максимальный процент удержаний из заработной платы для компенсации материального ущерба или возврата сделанной переплаты – 20%. Например, если 55% дохода требуется на содержание детей, то не допускаются вычеты по другим исполнительным листам или по инициативе владельца, руководителя предприятия.
Учет удержаний из заработной платы в 2019 году
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам.
Алименты выплачиваются на основании следующих документов:
а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.
О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов; дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты; адрес лица, которое будет получать алименты; размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 1/4, на двоих детей - 1/3, на троих детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме).
Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
- 68"Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы физических лиц);
- 28"Брак в производстве" (на суммы удержаний с виновников брака);
- 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
- 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68с кредита счета 51"Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76с кредита счетов 50"Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы),51"Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
В дебет счета 73относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94"Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей),98"Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью),28"Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
- 50,51- на сумму внесенных платежей;
- 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;
- 26"Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
КБК удержания из заработной платы осужденных в 2019 году
Осужденные, получающие заработную плату, возмещают стоимость питания, одежды, коммунально-бытовых услуг и индивидуальных средств гигиены, кроме стоимости специального питания и специальной одежды.
Согласно Указаниям № 65н поступление средств, удерживаемых из заработной платы осужденных и иных доходов на возмещение материально-бытового обеспечения, отражается по коду вида доходов 130 в увязке с подстатьей 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.
В соответствии с п. 86 Инструкции № 162н суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением, в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, отражаются по дебету счета 0 209 34 000 и кредиту счета 0 401 10 134.
Поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражаются операции на лицевом счете администратора доходов бюджета, и выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761), представляемой органом казначейства соответствующему администратору (п. 90 Инструкции № 162н). Данная операция оформляется записью по дебету счета 1 210 02 134 и кредиту счета 1 209 34 660.
В общем случае операции по удержанию сумм из заработной платы осужденных оформляются на основании документов, прилагаемых к выписке со счетов, следующими бухгалтерскими записями:
• суммы, удержанные из оплаты труда, отражаются по дебету счета 0 302 11 000 и кредиту счета 0 304 03 730;
• перечисление удержанных из оплаты труда сумм отражается по дебету счета 0 304 03 830 и кредиту счета 0 304 05 211.
Здесь стоит отметить, что на учреждение ФСИН как на налогового агента на основании п. 1 ст. 226 НК РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с суммы дохода осужденного в виде оплаты труда. Из пункта 1 ст. 210 НК РФ следует, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то данные удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Таким образом, удержание из заработной платы расходы на содержание заключенных не уменьшает налоговую базу по НДФЛ, то есть налог исчисляется со всей суммы заработной платы, начисленной осужденному.
Удержание алиментов из зарплаты в 2019 году
Кто непосредственно осуществляет удержание алиментов из заработной платы? Бухгалтерия того предприятия или учреждения, где трудоустроен плательщик алиментов. Для этого не требуется ни согласия самого работника, ни приказа руководителя. Единственное основание для удержания – наличие исполнительного документа для взыскания.
Алименты могут удерживаться как в виде доли от заработка, так и в виде фиксированной суммы. Если бухгалтерии предоставлен судебный приказ, удержание алиментов возможно только в виде доли от заработка. Если же основанием для удержания служит соглашение или исполнительный лист, форма алиментных отчислений может быть любым – в зависимости от того, как определили сами родители или суд.
Процедура удержания алиментов из заработка плательщик состоит из следующих этапов:
1. определяется доход работника за месяц (включая заработную плату и прочие выплаты);
2. осуществляется удержание НДФЛ;
3. начисляются алименты в размере, указанном в исполнительном документе или соглашении;
4. алименты удерживаются из заработной платы плательщика;
5. средства перечисляются получателю не позже 3 дней с дня выплаты заработной платы.
Ответственность за правильный расчет, своевременное удержание и перечисление алиментов несет руководство и бухгалтерия по месту работы плательщика алиментов. Судебный пристав наделен правом проверить, насколько правильно и своевременно начисляются и удерживаются алименты. Для этого он может подать соответствующий запрос должностным лицам предприятия или учреждения, где работает плательщик алиментов.
Перечень видов заработной платы и иных доходов, подлежащих алиментному удержанию, утвержден Постановлением Правительства РФ №841 и включает в себя следующие выплаты:
• заработная плата по основному или по совместительству,
• денежное содержание государственных или муниципальных служащих,
• гонорары работников культуры и искусства, а также СМИ,
• надбавки за профессиональное мастерство, классный чин, выслугу лет и т.п.,
• выплаты за особые условия труда, премиальные выплаты и вознаграждения,
• средний заработок, сохраняющийся во время больничного листа или отпуска, дополнительный заработок за сверхурочную работу,
• дополнительные выплаты к зарплате, установленные в конкретном регионе РФ или конкретным работодателем.
Алименты могут удерживаться не со всех получаемых сумм и видов дохода. Запрещается их взыскивать со следующих выплат:
• пособия по беременности и по родам (кроме выплат по больничному листу),
• компенсации питания в лечебно-профилактическом учреждении, компенсации на командировку,
• компенсации на перевод на работу/службу в другую местность,
• компенсации на ремонт или замену рабочего инструмента, принадлежащего работнику,
• материальной помощи в связи со свадьбой, рождением ребенка, похоронами, стихийными бедствиями,
• материнского капитала.
Является ли сумма удержанных алиментов объектом обложения страховыми взносами? Объектом обложения страховыми взносам является начисленная работнику зарплата, удержания из заработной платы не облагаются страховыми взносами.
Увольнять алиментщиков нужно по особым правилам. О том, что работник увольняется, необходимо известить судебного пристава и передать ему исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях. Направить сообщение нужно и получателю алиментов. На отправку сообщения отводится три дня.
После принятия бухгалтерией к исполнению документов по перечислению денежных средств на детей их матери, вся ответственность за своевременное и полное перечисление денежных средств получателю лежит на работодателе должника.
Перечисляемая сумма должна быть отправлена взыскателю не позднее трёх дней, со дня получения зарплаты и иных выплат алиментщиком или перечисления её на карту (ст. 109 Семейного кодекса РФ).
При нарушении указанных сроков наступает ответственность за несвоевременное перечисление удерживаемых алиментов работодателем.
При нарушении этих обязанностей организация или виновные работники могут быть привлечены приставом к административной ответственности по п. 3 ст. 17.14 Кодекса об административных правонарушениях РФ.
Расчет удержаний из заработной платы в 2019 году
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммой оплаты труда, начисленной по всем основаниям, и суммой удержаний.
При этом удержания можно разделить:
• на обязательные;
• производимые по инициативе работника;
• по заявлению работника.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профсоюзные взносы и др.
Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории РФ как в денежной, так и в натуральной форме.
Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется НК РФ. Доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен. Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по действующим ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Налог на доход физического лица взимается по ставкам, установленным законодательством (в России применяется единая ставка налога на доходы физических лиц — 13%).
Расчет налога на доходы физических лиц не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам. Суммы налога, не удержанные или удержанные с работников не полностью, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности.
Алименты на содержание детей удерживаются из заработка после удержания налогов в следующих размерах:
• на одного ребенка — 25%;
• на двоих детей — 33%;
• на троих и более детей — 50%.
Размер алиментов на родителей устанавливается судом; размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливаются также судом.
Удержание за товары, купленные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двух экземплярах, один из которых передается на предприятие.
Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.
Материальная ответственность бывает частичной, полной и повышенной. Частичная ответственность, например за допущенный брак, возмещается работником в полной сумме причиненного ущерба, но не выше установленной законом части зарплаты. Полная ответственность, например недостача в кассе, возмещается полностью. Повышенная ответственность, например потеря книг в библиотеке, возмещается согласно рыночной стоимости книги. Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70%.
На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность предприятия перед работниками, что отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету, на прочие удержания — кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
