Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности проводится перед сдачей годовой бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль компании.
Нужно выявить дебиторскую и кредиторскую задолженность, у которой в этом году истек срок исковой давности, то есть безнадежные для взыскания. И списать и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Разберемся, как правильно это сделать и какие документы оформить.
По общему правилу срок исковой давности равен трем годам с момента погашения (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Если по истечении трех лет дебиторка не погашена, в налоговом учете можно провести списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. А ее сумму включают во внереализационные расходы, а в бухгалтерском – в прочие (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 11 ПБУ 10/99). Так нужно делать компаниям, которые не формируют резерв по сомнительным долгам.
Если компания использует такой резерв, сумму безнадежной дебиторской задолженности она списывает за счет него (абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ и п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Кредиторку, которая не погашена в течение трех лет, отражают в налоговом учете во внереализационных доходах, в бухгалтерском – в составе прочих (п. 18 ст. 250 НК РФ и п. 7 ПБУ 9/99).
Для некоторых обязательств для списания задолженности существуют специальные сроки исковой давности (п. 1 ст. 197 ГК РФ).
Например, срок исковой давности в один год действует для требований, связанных с договорами:
• перевозки груза, в том числе морским транспортом (п. 3 ст. 797 ГК РФ и п. 1 ст. 408 Кодекса торгового мореплавания РФ);
• подряда, в частности касающихся ненадлежащего качества выполнения работы (п. 1 ст. 725 ГК РФ);
• транспортной экспедиции (ст. 13 Федерального закона № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).
По большинству договоров имущественного страхования срок исковой давности составляет два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ). Поэтому списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом и бухгалтерском учете производится по истечении срока исковой давности, то есть через один или два года.
Срок исковой давности можно прервать, если должник подпишет акт сверки, то есть признает свою задолженность (ст. 203 ГК РФ). С этого момента срок будет отсчитываться заново. Таким приемом пользуются должники, чтобы отсрочить списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и ее включение в доходы.
Кстати, сверка – не единственный вариант признания долга.
Так, в судебных решениях (п. 20 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ № 15 и Пленума ВАС РФ № 18) определен перечень действий должника, каждое из которых прерывает срок давности и подтверждает признание долга:
• признал предъявленную ему претензию;
• уплатил проценты по основному долгу (заем, кредит, вексель и проч.);
• частично погасил задолженность или выплатил штрафные санкции, самостоятельно или через третьих лиц;
• подписал допсоглашение к договору;
• попросил изменить условия договора в письменном виде (например, об отсрочке или рассрочке платежа).
Налоговики подтверждают, что задолженность, по которой проводилась сверка, подлежит списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности после трех лет с момента ее проведения (письма ФНС России № ШС-37-3/16955 и УФНС России по г. Москве № 20-12/036354). С этим согласны и судьи (постановления ФАС Уральского № Ф09-150 и № Ф09-6971/08-С2, Западно-Сибирского № Ф04-4912(25117-А81-14) округов).
Итак, если регулярно подписывать акты сверки, можно постоянно сдвигать списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Но делать это бесконечно нельзя. В ноябре 2013 года в п. 2 ст. 196 ГК РФ установили, что срок задолженность не может превышать 10 лет. То есть, спустя 10 лет с момента наступления срока погашения долг в налоговом и бухгалтерском учете надо списать. Акты сверки в этом случае роли не играют.
В результате бухгалтеру по каждому долгу нужно контролировать две даты:
1. Трехлетний (или особый – годовой, двухгодовой) срок исковой давности.
2. 10 лет с момента возникновения задолженности.
Долг списывается на более раннюю из этих дат.
Если контрагент одновременно и поставщик, и покупатель, прежде чем производить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, выясните, нет ли в его адрес кредиторской задолженности. Минфин считает, что сначала нужно провести взаимозачет встречных долгов. Если после этого просроченная дебиторка останется, ее можно включить во внереализационные расходы (письмо № 03-03-06/1/620).
А вот Президиум ВАС РФ считает, что зачет встречных требований – право, а не обязанность сторон (постановление № 13598/12). То есть, по идее, компания, которая не станет пользоваться этим правом, не должна попасть под какие-либо штрафные санкции.
Кстати, многие суды выносят решения, что даже при встречной кредиторке компания может включить просроченную дебиторку во внереализационные расходы, без взаимозачета (постановления ФАС Уральского № Ф09-3863/09-С3 и № Ф09-3582/09-С3, Западно-Сибирского № Ф04-6735/2008(15348-А67-37) округов).
И все же не стоит забывать мнение Минфина, поэтому безопаснее следовать его разъяснениям. Иначе не избежать разногласий с налоговиками и судебных разбирательств. Впрочем, шансы выиграть такой спор в суде достаточно велики.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится на основании приказа генерального директора (п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Дополнительно компании будет не лишним оформить акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками (письма Минфина России № 03-03-РЗ/45767 и № 03-03-06/1/38, ФНС России № ГД-4-3/25307@ и УФНС России по г. Москве № 16-15/059211@.1). Для этого можно использовать форму № ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата России № 88) или собственную форму.
Кстати, ведомства считают, что для списания дебиторки компания должна иметь первичные документы, которые подтверждают возникновение долга (письма Минфина России № 03-03-06/1/11347 и ФНС России № ШС-37-3/16955) – накладные, акты выполненных работ, платежки и т. п. Договор и акт сверки к ним не относятся (письмо ФНС России № ШС-37-3/16955).
В налоговом учете просроченную задолженность безопаснее списывать в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это подтверждается письмами Минфина № 03-03-10/60138, № 03-03-РЗ/45767, № 03-03-06/1/426 и ФНС России № ГД-4-3/25307@.
У судов есть собственное мнение на этот счет – просроченная задолженность списывается, даже если компания не проводила инвентаризацию обязательств и не оформила приказ о списании (постановления Президиума ВАС РФ № 12572/10 и № 17462/09).
Организации на упрощенке наравне с остальными обязаны проанализировать дебиторку и кредиторку перед составлением годовой отчетности и декларации по УСН и списать просроченные долги.
В налоговом учете просроченную кредиторку «упрощенцы» включают во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), независимо от выбранного ими объекта налогообложения (письмо ФНС России № КЕ-4-3/2303). Но есть исключение – полученные авансы, в счет которых так и не были отгружены товары (работы, услуги).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Эти авансы «упрощенец» включил в доходы еще при их получении от контрагента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому не обязан отражать их повторно.
В бухучете просроченная кредиторка относится к прочим доходам, а безнадежная дебиторка – к прочим расходам (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). Но при расчете «упрощенного» налога компания не имеет права включать списанную дебиторскую задолженность в расходы. В закрытом перечне расходов для «упрощенцев» нет такого вида как убытки от списания просроченных долгов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так считает и Минфин (письма № 03-03-06/1/29799, № 03-11-11/28614 и № 03-11-06/2/57).
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в бухучете проводкой:
Если резерв по сомнительным долгам был, выполняем следующие операции:
Дебет 63 Кредит 62 (60 или 76) – списана дебиторка, под которую был создан резерв;
Дебет 91 Кредит 62 (60 или 76) – списана дебиторка, не покрытая резервом.
Вне зависимости от того, был резерв по сомнительным долгам или нет, сумму списанной дебиторской задолженности отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Ведь списание задолженности – это не ее аннулирование. Положение контрагента со временем может улучшиться, и он сможет погасить долг частично или даже полностью.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается записью:
Дебет 007 — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
Если должник погасит списанный долг, в бухгалтерском учете нужно сделать такие проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 (60 или 76) – получена оплата от должника;
Дебет 62 (60 или 76) Кредит 91 – включена в доходы сумма погашенного долга, который ранее был списан как просроченный;
Кредит 007 – списана за балансом сумма безнадежного долга, погашенного должником.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
