Дивиденды – это часть прибыли, которую акционеры (собственники акций) получают по итогам финансового года по решению собрания акционеров в размере, не выше предложенного советом директоров общества.
Лица, владеющие обыкновенными акциями, могут принимать участие в общем собрании акционеров и могут получать дивиденды.
Владельцы привилегированных акций не принимают участия в общем собрании, но получают фиксированный дивиденд и ликвидационную стоимость в случае ликвидации компании.
Дивиденды можно получить как по обыкновенным, так и по привилегированным акциям.
Количество, номинальная стоимость, категории и типы акций общества определяются уставом общества. Доля привилегированных акций не может составлять более 25% от всего уставного капитала общества.
Сам порядок выплаты и размер выплачиваемых дивидендов определяются общим собранием акционеров. Выплата может и не состоятся, если акционеры путем голосования решат, что лучше полученную прибыль реинвестировать.
Размер дивидендов напрямую зависит от результата деятельности компании, от чистой прибыли, полученной после уплаты всех налогов и отраженной в годовой бухгалтерской отчётности.
По законодательству РФ дивиденды можно выплачивать и в середине года по итогам квартала, шести или девяти месяцев деятельности. Но на практике такой порядок не встречается. Наоборот, часто акционеры на собрании отказываются от распределения прибыли, образуя специальные фонды или реинвестируя прибыль на дальнейшую деятельность с целью повышения конкурентоспособности.
Некоторые компании выплачивают стабильно дивиденды из года в год. При покупке таких акции инвестиция похожа на вклад с капитализацией процентов. Многие инвесторы недооценивают дивиденды. В этой статье написано куда еще можно вложить деньги, кроме акций с дивидендами.
Дивиденды нельзя выплачивать и общество на собрании такое решение не примет, если:
1. Не оплачен полностью уставный капитал общества;
2. Не выкуплены все акции в соответствии с требованием акционеров;
3. На момент принятия этого решения общество соответствует признакам несостоятельности (банкротства) или оно станет отвечать этим признакам после уплаты дивидендов. Признаки утверждены Федеральным законом № 127 – ФЗ;
4. На момент принятия этого решения стоимость всех чистых активов общества не превышает уставного капитала общества, резервного фонда и разницы между ликвидационной и номинальной стоимостью размещённых привилегированных акций.
То есть выплата дивидендов не будет производиться, если на момент выплаты положение общества ухудшилось и соответствует вышеприведённым признакам, даже если собранием такое решение уже принято.
Дивиденды – это доход, все доходы подлежат налогообложению. Источник дохода – чистая прибыль общества. Получатель дохода – акционер, физическое лицо.
Все доходы любых физических лиц подлежат налогообложению в части налога на так называемые доходы с физических лиц.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Порядок расчёта и уплаты налога определяется Налоговым Кодексом РФ, часть вторая.
Граждане, получившие доход в виде дивидендов от источников, расположенных за пределами РФ, определяют налог самостоятельно по отношению к каждой сумме по ставке 13%.
Для граждан, получивших дивиденды от российской организации, расчет и уплату осуществляет налоговый агент (общество). Дивиденды выплачиваются за минусом уплаченного налога.
Налоговые агенты ежегодно сдают соответствующую налоговую отчётность по налогу на доходы с физических лиц детально по каждому акционеру. Ставка налога на дивиденды для физических лиц также 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
То есть, НДФЛ с дивидендов фактически сравнялся со ставкой, применяемой, например, к зарплате, раньше было 9%.
Если дивиденды получает юридическое лицо, то при расчете налога на прибыль ставка также 13%. Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическими лицами, регулируется нормами главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Инвестирование средств в покупку акций можно считать прибыльным в случае покупки акций прибыльной компании, давно и успешно работающей на рынке. Это нефтегазовый сектор, телекоммуникационные компании, организации энергетического комплекса. По привилегированным акциям стабильных крупных компаний можно получать неплохой доход.
Выплата дивидендов в 2018 году
Порядок выдачи дивидендов учредителям в ООО регламентирует Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной возможностью».
Шаг 1. Определите, какую сумму прибыли можно потратить на дивиденды. Дивиденды – это доход участника организации, полученный при распределении бухгалтерской прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК). Компания может выплачивать участникам или акционерам дивиденды, если у нее есть нераспределенная прибыль, оставшаяся после налогообложения и учитываемая на бухгалтерском счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так что перед тем, как начислять дивиденды, узнайте сумму нераспределенной прибыли, которую можно потратить. Нераспределенная прибыль отражается в бухгалтерском балансе в строке 1370. Если же в балансе показатель в скобках, то есть со знаком минус, общество получило убытки. Начислять дивиденды не с чего. В отчете о финансовых результатах сумму нераспределенной прибыли за текущий год отражают в строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)».
Справка. Организация не вправе начислять дивиденды в четырех случаях (п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ):
• не полностью оплачен уставный капитал;
• не выплачена действительная стоимость доли, хотя участник вышел из общества;
• есть признаки банкротства или они могут появиться после того, как организация распределит прибыль;
• стоимость чистых активов меньше уставного капитала или станет меньше после выплаты дивидендов.
Шаг 2. Проведите собрание участников и утвердите сумму дивидендов. Если у организации есть нераспределенная прибыль, организуйте собрание участников. Участники должны решить, какую сумму прибыли потратить на выплату дивидендов. Дивиденды можно начислять ежеквартально, раз в полгода, единожды в год. Прибыль фирмы можно распределять, в том числе на выплату дивидендов, после того, как на общем собрании утвержден годовой отчет. Такое собрание проводят не ранее 1 марта. После того, как годовой отчет утвердили, решение о дивидендах разрешается принимать в любое время, даже в следующем году.
Шаг 3. Начислите дивиденды. Сумму дивидендов каждому участнику вычислите самостоятельно. Для этого общую сумму прибыли, которую ООО планирует потратить на дивиденды, умножьте на долю каждого учредителя в уставном капитале организации. Расчет суммы дивидендов оформите в виде бухгалтерской справки.
Шаг 4. Выплатите дивиденды. Перечислите дивиденды участникам в срок, указанный в уставе, протоколе или решении о распределении прибыли. При этом срок не может превышать 60 календарных дней с момента принятия решения о дивидендах. Если же срок не установлен в документах, выплатите дивиденды не позднее чем через 60 календарных дней после того, как приняли решение распределять прибыль (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
Если не выплатили дивиденды в установленный срок, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их. Если после этого он ничего не получит, то вправе будет пойти в суд и требовать там дивидендов уже с процентами (п. 16 постановления ВАС РФ № 19). Суд рассчитает проценты за все дни просрочки исходя из средней процентной ставки по вкладам (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
ООО вправе выплатить дивиденды как в безналичной форме, так и наличными, а также имуществом.
Какие налоги платить с дивидендов. Если выплачиваете дивиденды физическому лицу, нужно удержать из дохода и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Перечисляя дивиденды организации, удержите и уплатите в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
Дивиденды не облагаются страховыми взносами, так как не являются выплатами в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (ст. 420 НК РФ).
По какой ставке начислять налоги с дивидендов. Если выплачиваете доход физлицу - налоговому резиденту РФ, удержите с дивидендов НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК). Если участник не является налоговым резидентом, дивиденды будут облагаться по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Дивиденды для российской организации облагаются налогом на прибыль по ставке 13%. Если выплачиваете дивиденды иностранной компании, применяйте ставку 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Правда, если между РФ и государством, резидентом которого является физлицо или иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
Дивиденды для организации, которая как минимум 365 дней подряд владеет не менее чем половиной уставного капитала ООО, облагаются налогом по ставке 0%.
Как рассчитать налог с дивидендов. Если ООО не получало дивиденды и облагает доход по ставке 13%, применяйте формулу:
НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов = Сумма дивидендов, полагающихся участнику х 13%
Если фирма получала дивиденды, сумму НДФЛ или налога на прибыль с дивидендов, причитающихся резиденту или российской фирме, вычислите по формуле:
НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов = Дивиденды, начисленные резиденту или российской фирме : Дивиденды к распределению всем получателям х Дивиденды к распределению всем получателям - Дивиденды, полученные налоговым агентом (вашей фирмой) х 13%
Если выплачиваете дивиденды нерезидентам или иностранной компании, сумму налога вычислите так:
НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов = Сумма дивидендов, полагающихся участнику х 15% (или более низкая ставка)
Когда уплатить налог с дивидендов. НДФЛ с дивидендов перечислите не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Налог на прибыль с дивидендов также перечислите в бюджет не позднее чем не следующий день после выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК).
На дату, когда принято решение о выплате дивидендов, сделайте следующие бухгалтерские проводки (письмо Минфина № 07-01-06/28541):
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
- начислены дивиденды участнику, являющемуся работником организации; или
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
- начислены дивиденды участнику, не являющемуся работником организации.
При выплате дивидендов сделайте проводки:
ДЕБЕТ 70 (75) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- удержан НДФЛ с дивидендов;
ДЕБЕТ 70 (75) КРЕДИТ 51
- перечислены дивиденды.
Если выплачиваете дивиденды имуществом, сделайте такие проводки:
ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- отражена передача участнику товаров (продукции) в счет дивидендов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 (43)
- списана себестоимость товаров (готовой продукции).
Если в счет дивидендов передаете материалы, отразите эту операцию на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- отражена передача участнику материалов в счет дивидендов;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10
- списана себестоимость материалов.
Если передаете в счет дивидендов основные средства, бухгалтерские проводки следующие:
ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- отражена передача участнику основного средства в счет дивидендов;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»
- списана амортизация;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- списана остаточная стоимость основного средства
Решение о выплате дивидендов должны принять участники организации (подп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК). Для этого необходимо оформить протокол общего собрания участников и указать в нем сумму прибыли, которая пойдет на выплату дивидендов (п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ). Если в фирме только один участник, он составляет единоличное письменное решение. В нем также фиксируется сумма прибыли, которую предполагается потратить на дивиденды.
Если ООО выплатило дивиденды физлицам, на них за текущий год нужно сдать справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК). Кроме того, выплаченные дивиденды необходимо отразить в отчете 6-НДФЛ. Если дивиденды перечислили организации, придется подать декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК).
Справки 2-НДФЛ. Дивиденды отражайте в обычных справках 2-НДФЛ с признаком 1. Сдать справки следует не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода (п. 2 ст. 230 НК).
Сумму полученных дивидендов укажите в разделе 3 справки полностью, не уменьшая ее на сумму налога. Поставьте код дохода – 1010. Если организация получала дивиденды от других фирм и учитывала их, начисляя налог, укажите также сумму вычета в разделе 3 справки рядом с доходами. Код вычета – 601.
Сумму вычета рассчитайте так:
Налоговый вычет по дивидендам = Дивиденды, начисленные резиденту : Дивиденды к распределению всем получателям х Дивиденды, полученные налоговым агентом (вашей фирмой)
Если вычеты не применяли, в соответствующей графе поставьте 0. В разделе 4 вычеты по дивидендам не указывайте.
Форма 6-НДФЛ. Дивиденды отразите в форме 6-НДФЛ за тот период, когда выплатили деньги. В разделе 1 запишите сумму начисленных дивидендов в строках 020 и 025. В строке 030 покажите вычет с дивидендов, если его предоставляли. В строках 040, 045 и 070 запишите НДФЛ с дивидендов.
В разделе 2 запишите выплаченные дивиденды в отдельном блоке. В строках 100 и 110 укажите дату выплаты, в строке 120 будет следующий рабочий день. В строке 130 поставьте начисленную сумму дивидендов, в строке 140 – удержанный НДФЛ.
Декларация по налогу на прибыль. Если выплатили дивиденды организации, в декларации по налогу на прибыль заполните титульный лист, раздел А Листа 03, разделы В листа 03 по каждой фирме, получившей доход, а также подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 (п. 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). На титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» поставьте код 231.
Пример выплаты дивидендов в 2018 году:
ООО «Аккорд» решило выплатить дивиденды по итогам 2017 года в апреле 2018 года. Сумма прибыли, которую общество направляет на дивиденды – 300 000 руб. У ООО два участника – физлица: И.С. Иванов и А.С. Петрова. Доля Иванова – 70%, Петровой – 30%. Оба участника являются резидентами по НДФЛ. Покажем, как организация начислит и выплатит дивиденды. ООО «Аккорд» не получало дивиденды от других компаний.
Сумма начисленных дивидендов И.С. Иванова – 210 000 руб. (300 000 руб. х 70%), А.С. Петровой – 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%). При выплате дивидендов И.С. Иванову бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 27 300 руб. (210 000 руб. х 13%). НДФЛ с дивидендов А.С. Петровой – 11 700 руб. (90 000 руб. х 13%).
С дивидендов ООО удержит НДФЛ в обычном порядке и отразит доходы и налог в справке 2-НДФЛ и форме 6-НДФЛ.
НДФЛ с дивидендов в 2018 году
Дивиденды – это доход акционера или участника организации, полученный при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если ваша организация выплачивает дивиденды физическим лицам, вы обязаны удержать с получателя дохода НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с дивидендов в 2018 году платите на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Код такой же, как и в 2017 году. Менять его чиновники не планируют, однако могут это сделать в конце года. Мы будем следить за изменениями.
КБК для дивидендов в 2018 году тот же, что и для НДФЛ с прочих доходов. То есть весь удержанный налог, который вы удержите с выплат физическим лицам, перечисляйте на один общий код бюджетной классификации.
В платежке на уплату НДФЛ с дивидендов в 2018 году КБК проставляют в поле 104. Код должен состоять из 20 знаков, причем все из них не могут быть нулями (Правила, утв. приказом Минфина России № 107н).
Ошибки в КБК могут привести к пеням и штрафам. К примеру, если вместо КБК по НДФЛ вписать код по налогу на прибыль, то в карточке расчетов с бюджетом в программе налоговиков будет долг, а по прибыли – переплата.
Ошибку можно исправить через заявление на уточнение. Сдайте его в свободной форме. В тексте приведите реквизиты платежного поручения, неправильный код и верный КБК для дивидендов в 2018 году.
Налоговики проведут уточнение и пересчитают пени, которые успеют начислить на недоимку. Если ошибочную платежку вы отправили вовремя, то пени вообще обнулят.
Если вы выплачиваете доход физическому лицу – налоговому резиденту РФ, удержите НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если участник или акционер не является налоговым резидентом, налог будут считать по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Налоговым резидентом по НДФЛ считают физлицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Налог налоговый агент считает отдельно по каждому налогоплательщику и по каждой выплате (п. 3 ст. 214 НК РФ). Причем при расчете налога не применяют к такому доходу имущественные, стандартные или социальные вычеты (письмо ФНС России № ОА-3-17/2829).
НДФЛ для резидента. Если ваша фирма не получала дивиденды от других организаций, сумму НДФЛ рассчитайте так:
НДФЛ = Дивиденды, начисленные резиденту х 13%
Если ваша фирма получала дивиденды от других компаний, расчет зависит от того, учитывали ли вы их ранее при определении налоговой базы или нет (п. 5 ст. 275 НК РФ). Если учитывали, то считайте по обычной формуле.
В ситуации, когда полученные дивиденды ранее не учитывали при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов, используйте формулу:
НДФЛ = (Дивиденды, начисленные резиденту : Дивиденды к распределению всем получателям) х (Дивиденды к распределению всем получателям - Дивиденды, полученные вашей фирмой) х 13%
НДФЛ для нерезидента. Налог с доходов физического лица, который является нерезидентом, считают так:
НДФЛ = Дивиденды, начисленные нерезиденту х 15%
Общества с ограниченной ответственностью перечисляют НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ по акциям российских организаций перечисляйте не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 9 ст. 226.1 НК РФ):
• закончился соответствующий налоговый период;
• истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент – депозитарий выплачивает акционеру доход;
• выплачены деньги или переданы ценные бумаги.
Пример. Как рассчитать и заплатить НДФЛ с дивидендов:
12 января 2018 года ООО «Альфа» решило перечислить единственному участнику дивиденды за 2017 год. Сумма начисленных выплат – 100 000 руб. НДФЛ – 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).
При выплате денег бухгалтер удержит НДФЛ и перечислит на счет участнику 87 000 руб. (100 000 руб. – 13 000 руб.).
Поскольку общество выплатило доход 12 января, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее 15 января 2018 года.
В платежке на уплату НДФЛ с дивидендов в 2018 году в поле 104 бухгалтер укажет – 182 1 01 02010 01 1000 110.
Сумму дивидендов и налог с них отразите в форме 6-НДФЛ. Если ваша фирма – ООО, заполните справки 2-НДФЛ на каждого получателя. А если ваша компания зарегистрирована как АО, вместо справки 2-НДФЛ заполняйте на получателей приложение 2 к декларации по налогу на прибыль.
6-НДФЛ. Выплаченные физлицам дивиденды отразите в форме 6-НДФЛ за тот период, когда вы перечислили деньги. Сумму выплаченных доходов с учетом НДФЛ включите в показатель по строке 020, отдельно сумму дивидендов укажите в строке 025. В строку 040 включите начисленный НДФЛ, а отдельно налог с дивидендов отразите в строке 045. В строке 070 покажите удержанный налог с выплат.
Выплаты с НДФЛ по ставке 15 процентов отражают в строках 010 - 045 отдельно.
Раздел 2 заполните так:
• строки 100 и 110 – дата выплаты;
• строка 120 – срок перечисления налога по НК РФ. К примеру, для ООО – следующий рабочий день после выплаты;
• строка 130 – сумма дохода;
• строка 140 – НДФЛ с дохода.
Справка 2-НДФЛ. Подайте справки 2-НДФЛ на получателей дивидендов в обычные сроки – не позднее 1апреля года, следующего за годом выплаты дохода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отдельные справки на такие выплаты заполнять не нужно. Вы укажете их вместе с остальными доходами.
Сумму полученных дивидендов укажите в разделе 3 справки полностью, не уменьшая ее на налог. Поставьте код дохода – 1010 (приложение 1 к приказу ФНС России № ММВ-7-11/387). Если ваша организация получала дивиденды от других фирм, и вы их учитывали при расчете налога, укажите сумму вычета в разделе 3 справки. Код вычета – 601. Коды актуальны на 2017 год, но чиновники могут изменить их на 2018.
Сумму вычета рассчитайте так:
Налоговый вычет = Дивиденды, начисленные : Дивиденды к распределению всем получателям х Дивиденды, полученные налоговым агентом (вашей фирмой)
Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. Если ваша организация АО и выплатила дивиденды физлицам, заполните на каждого получателя приложение 2. В нем укажите персональные данные лица, сумму дохода, предоставленных вычетов, начисленного и удержанного НДФЛ.
КБК дивиденды в 2018 году
Прибыль, которую физические лица получают вследствие долевого участия в организациях и обществах имеет название дивиденды. Выплачивается она непосредственно организациями физическим лицам. Такая ситуация, на ряду, с остальными выплатами, предназначенными физическим лицам от организаций, сопровождается выплатами налогов. Одним из которых является НДФЛ. Рассчитывать эту сумму имеет обязанность сама организация, удерживать ее с физического лица, а также передавать ее в бюджет – также лежит на плечах налогового агента, коим эта организация является. При этом, для перевода платежа, обязательно потребуется знать точный КБК для НДФЛ с дивидендов 2018 года.
Дивиденды, начисляются участникам организации, вследствие того, что она имеет нераспределенную прибыль. То есть такую, которая не потребуется для уплаты расходов, а также для налаживания и поддержания эффективной предпринимательской деятельности.
Наличие такого вида прибыли, говорит о том, что бизнес налажен правильно, управление им осуществляется разумно и эффективно. Хорошее функционирование предпринимательского объекта всегда принесет доходы своему организатору или дивиденды, если в организации участвуют несколько человек.
Прибыль распределяется согласно долям участников бизнеса и размер дивидендов напрямую зависит от того, сколько один из организаторов вложил в данный объект предпринимательской деятельности.
Руководство компании принимает решение о выплате дивидендов самостоятельно. Это может случаться раз в квартал, раз в полгода, раз в год. После принятия соответствующего решения, лицам-участникам необходимо сделать выплаты в течение двух месяцев, или 60 дней. Данное решение также оказывает прямое влияние на отчетность компании, сроки уплаты ею налогов из этих выплат.
Так как выплаты осуществляются юридическим лицом, то есть организацией, то она, по сути, выступает налоговым агентом, а значит в ее обязанности входят:
• Начисление выплат согласно долям;
• Расчет налогов, которые из данных сумм надо уплатить в бюджет, как налог на доходы физического лица;
• Удержание рассчитанных выше сумм;
• Перевод денежных сумм по налогу в правильном направлении государственного бюджета.
С КБК НДФЛ с дивидендов, налоговому агенту придется столкнуться на последнем этапе, а пока, необходимо сделать правильные расчеты.
Итак, первым делом, организация начисляет суммы дивидендов своим вкладчикам.
Например, Василенко П.П. и Терещина Т.В., организовали ООО, и вложили в уставной капитал доли в 60% и 40% соответственно. Нераспределенная прибыль, которая образовалась в результате эффективной предпринимательской деятельности равна 1000000 рублей за квартал. Именно за этот период было принято решение выплатить дивиденды вкладчикам. Так, Василенко получит 600 тыс. рублей, а Терещина 400тыс, соответственно сделанным ими вкладам.
Теперь ООО, должна, как налоговый агент рассчитать и удержать суммы НДФЛ с доходов. Оба вкладчика являются резидентами РФ, а для резидентов процентная ставка налога равна 13%. Значит, С Василенко НДФЛ будет равен 78000, а с Терещиной 52000. Именно эти суммы обязуется удержать с дохода физического лица налоговый агент.
Сделать это можно в момент выплаты дивидендов на руки или их перевода на банковскую карточку или личный расчетный счет. То есть, Василенко получит сумму в 522 тыс., а Терещина 348 тыс.
Перечислить суммы НДФЛ налоговому агенту необходимо на следующий день, после удержания суммы. Для этого, необходимо будет заполнить платежное поручение, поле 104 которого, предназначено для указания КБК. КБК для НДФЛ с дивидендов 182 1 01 02010 01 1000 110. Таким же кодом воспользуется организация и для перечисления НДФЛ из других доходов физических лиц, например зарплат, больничных пособий, отпускных.
Резидентами РФ считаются те лица, которые в течение текущего года провели 183 дня подряд на ее территории. Для них и процентная ставка по налогам обычно бывает меньшей, чем для нерезидентов.
Касательно НДФЛ, с доходов резидентов государства он будет высчитан в размере 13%, а с доходов нерезидентов 15%. Как видите, планируя получить дивиденды, лучше подкорректировать время своего пребывания на территории страны.
Иная ситуация создается в том случае, если дивиденды имеют натуральную форму выплаты. Таким образом, организация теряет возможность удержать сумму налога, а оплачивать ее за физическое лицо налоговый агент права не имеет. При этом дивиденды обычно имеют внушительный размер и государству выгодно изъять с них сумму налога. Налоговый агент, чтобы избежать штрафа, а также выполнить свои обязанности, должен сообщить в налоговые органы о получении физическим лицом такого дохода, с которого налоговый агент не мог удержать налог. Обязанность его заплатить в таком случае переходит с налогового агента на само физическое лицо.
Итак, дивиденды, являясь формой дохода физического лица, от участия им в организации или предприятии, также должны послужить налоговой базой для исчисления и оплаты НДФЛ, как ею являются другие доходы, вроде зарплаты и пособий. Уплата НДФЛ с дивидендов осуществляется в обязательном порядке, если не самой организацией, как налоговым агентом, то физическим лицом.
Налог на дивиденды в 2018 году
Компании распределяют прибыль между учредителями, акционерами или собственниками бизнеса, то есть выплачивают им дивиденды. Собственники получили доход, поэтому необходимо удержать налог с дивидендов. Правила, по которым требуется его удерживать, зависят от того, кто является учредителем. Читайте, как правильно заплатить бюджету, чтобы у проверяющих не было претензий.
Определения дивидендов нет в ГК РФ. В законе об АО говориться, что оно вправе распределять чистую прибыль по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ). Чем больше акций определенного типа, тем больше акционер получит денег.
Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. Размер налогов у них не отличается.
Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. У учредителей ООО нет акций. Они получают деньги пропорционально вкладам в УК (п. 2 ст.28 Федерального закона № 14-ФЗ). В АО и ООО собственники могут получать прибыль после того, как закончится год, 9 месяцев, квартал или полгода.
Дивиденды облагаются налогом. Поэтому в НК РФ есть определение выплаты – это доход, которые получают собственники бизнеса от распределения чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ). Выплаты можно получать как от отечественных фирм, так и от зарубежных. Если дивиденды получило физическое лицо, необходимо уплатить НДФЛ. Если юридическое – налог на прибыль.
Порядок налогообложения зависит от того, кто получает выплаты – физическое или юридическое лицо.
Компания, которая платит дивиденды, будет налоговым агентам. Это означает, что получатель средств не будет считать налог и отправлять его в бюджет. Эти функции выполнит фирма, которая разделяет чистую прибыль между учредителями.
«Физики» с положенной им части чистой прибыли платят НДФЛ. Ставка налога при выплате дивидендов учредителю в 2018 году отличается у резидентов и нерезидентов.
Резидент – человек, который на день получения дохода пробыл в России не менее 183 календарных дней в течение 12 предыдущих месяцев. Если «физик» находился в РФ меньше, то он становится нерезидентом.
Граждане России обычно являются резидентами. Он может стать нерезидентом, если часто бывает в командировках или переехал жить и работать за рубеж.
Ставка НДФЛ резидентов – 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такой налог надо удержать со всех выплат: которые собственники получают по окончании года и в его середине.
Если доход получает нерезидент, то ставка налога на дивиденды (НДФЛ) выше – 30 процентов. Остальные правила расчета и удержания такие же, как и у резидентов.
Деньги в бюджет надо перечислить не позднее дня, следующего за днем перечисления выплаты. То есть у компании есть два дня, чтобы выполнить обязанности налогового агента: день выплаты и следующий рабочий день. Если следующий день выходной или праздник, то перечислить надо в ближайший рабочий день.
К дивидендам нельзя применять налоговые вычеты. С каждой выплаты налог считают отдельно, итог нарастающий считать не нужно (письмо Минфина № 03-04-06/20834).
Формула, по которой фирма будет рассчитывать НДФЛ, зависит от того, получает ли сама компания распределенную прибыль от какой-либо другой фирмы, в которой она является учредителем.
Порядок расчета НДФЛ зависит от того, получает ли организация дивиденды от других фирм.
Вариант 1. Организация не является учредителем.
Это с простой способ расчета. НДФЛ считается так же, как и с зарплаты. Формула налога выглядит так:
НДФЛ = Дивиденды x 13%
Учредитель получает суммы за вычетом удержания.
Вариант 2. Компания получает дивиденды от другой фирмы.
Возможны два варианта расчета. Если ставка налога – 0 процентов, то считайте как в предыдущем примере. То есть сумму достаточно умножить на 30 или 13 процентов.
В остальных случаях налог на дивиденды потребуется считать по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ. Она выглядит так:
НДФЛ = К x Ставка x (Д1 – Д2)
Где К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя, к общей сумме дивидендов, которые распределяет компания,
Ставка – ставка НДФЛ,
Д1 – общие выплаты,
Д2 – выплаты, которые получила ваша компания (в нее входят выплаты, которые не облагались налогом на прибыль по ставке 0 процентов и которые компания до этого не учитывала при расчете налогов с выплаченных дивидендов).
Дивиденды, которые получает предприятие, облагаются налогом на прибыль. Но рассчитывает и удерживает налог на прибыль с дивидендов налоговый агент – организация-распределитель чистой прибыли. Она же отражает информацию о выплатах «прибыльной» декларации. Это правило распространяется и на упрощенцев, несмотря на то, что они не платят налог на прибыль. Фирма-участник получает деньги уже за вычетом платежа.
Выплаты фирмам облагаются прибыльным налогом по двум ставкам: 13 и 0 процентов. То есть ставки такие же, как и у «физиков». Порядок расчета налога такой же.
Ставка 0 % применяется, если компания-участник владеет не менее половиной уставного капитала более 365 дней подряд. Во всех остальных случаях ставка – 13 %.
По сути рассчитывать удержание при ставке 0 процентов не нужно – компания получит все начисленные выплаты.
Порядок расчета 13-процентного налога тоже зависит от того, получает ли организация распределенную прибыль от других фирм.
Дивиденды ООО в 2018 году
Дивиденды – это часть прибыли, которую распределяют между участниками предприятия. В зависимости от юридической организационно-правовой формы компании (ООО или АО) прибыль разделяется между учредителями или акционерами.
Есть два этапа распределения дивидендов:
1. Начисление
2. Выплата.
В нашей пошаговой инструкции выплаты дивидендов учредителям в 2018 году мы подробно рассмотрим оба этапа.
Порядок начисления и выплаты дивидендов определяется Федеральным законом № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» или Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Кроме того, порядок прописан в учредительных документах (например, в уставе), в решении о выплате дивидендов. Именно на основании этих документов в принципе принимается решение о начислении или не начислении дивидендов. Кто является налоговым агентом при выплате дивидендов.
Начисление происходит исходя из чистой прибыли (то есть прибыли после уплаты налога на прибыль). Дивиденды выплачиваются также за вычетом налога на доходы физических лиц (НДФЛ физических лиц-резидентов и нерезидентов) или налога на прибыль юридических лиц (в том числе на специальных режимах – ЕНВД, УСН, ЕСХН). Таким образом, компания, начисляющая и выплачивающая дивиденды в пользу участников, является их налоговым агентом.
Дивиденды могут начисляться ежеквартально, раз в полгода, единожды в год. Выражены в имущественной (в том числе акции) или денежной форме. Большинство компаний, особенно публичных, используют денежную форму выплаты. Иногда возникает вопрос, когда можно выплачивать дивиденды в ООО. Выплата должна состояться в течение 60 дней с момента начисления. Далее расскажем, как начислить дивиденды и рассмотрим пошаговую инструкцию выплаты дивидендов ООО в 2018 году.
Прежде чем выплачивать дивиденды, их надо начислить. По итогам квартала, полугодия или года прибыль после налогообложения распределяется среди участников ООО.
Для этого необходимо:
• принять решение о начислении дивидендов;
• полностью оплатить уставный капитал;
• рассчитаться с выбывшими участниками общества.
Кроме того, стоимость чистых активов общества должна превышать величину уставного и резервного капитала. В компании также должны отсутствовать признаки банкротства, в том числе после планируемого начисления и выплаты дивидендов.
Если все условия соблюдены, компания собирает всех участников общества, и принимает или не принимает решение о начислении дивидендов, а также о том, какую часть прибыли направить на выплату учредителям. Решение принимается большинством голосов. Если участником ООО является один человек (или одно юридическое лицо), решение принимается единолично.
Часть прибыли к распределению может разделяться пропорционально долям участников общества либо нет. Способ распределения фиксируется в уставе общества, или его последующих изменениях (дополнениях).
По итогам собрания составляется протокол с указанием наименования общества, участников общества и их долей, повестки дня, за какой период планируется начисление дивидендов, сумма, сроки и форма выплаты. Если в уставе или в протоколе решения не обозначен другой срок, то он по умолчанию считается как 60 дней с момента принятия решения.
Если участник общества с ограниченной ответственностью (ООО) единственный, он единолично может составить решение о направлении части чистой прибыли по итогам работы предприятия на дивиденды, с указанием суммы и сроков выплаты.
В любом случае, в решении также указывается, что нет ограничений по распределению прибыли.
Проводки по начислению дивидендов в ООО осуществляются с дебета счета 84 на кредит 70 (если участник общества является работником компании) или 75.2. Счет «Расчеты с учредителями», используется в данной проводке для участников не работников, и для юридических лиц.
После начисления дивидендов у предприятия возникает задолженность перед участниками общества по выплате им причитающихся дивидендов.
Шаг 1. Составьте приказ о выплате дивидендов учредителям.
Составьте приказ о выплате со ссылкой на протокол решения учредителей. Также необходимо сформировать бухгалтерские проводки и удержать налоги.
Шаг 2. Удержите налоги.
Размер налога на дивиденды определяется статусом участника общества. Для физических лиц – резидентов РФ – НДФЛ по дивидендам в 2018 году составляет 13%, для физических лиц – нерезидентов – 15%.
Для юридических лиц налог на дивиденды составит:
• 0% – для российской организации, которая владеет долей в 50% и более в уставном капитале общества на протяжении 365 дней и более;
• 13% – для российской фирмы, не соответствующей предыдущим условиям;
• 15% или другая ставка – для иностранной компании, на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Шаг 3. Отразите выплату в учете.
При выплате дивидендов составляются проводки:
Дт 75.02 Кт 68
или
Дт 70 Кт 68 – начислен налог с дивидендов.
Дт 75.02 Кт 50 (51)
или
Дт 70 Кт 50(51) – выплачены дивиденды.
При выплате не в денежной форме, а в виде имущества ООО, например, готовой продукции, проводки учитывают списание с 43 счета. Однако такой вид расчетов встречается в настоящее время достаточно редко.
Сроки выплаты дивидендов в 2018 году
Многие организации должны выплачивать дивиденды своим учредителям. Рассмотрим, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2018 году, если фирма использует упрощенную систему налогообложения.
Дивиденды рассчитываются и выплачиваются на основе прибыли общества после налогообложения. Расчет чистой прибыли нередко становится предметом спора с налоговыми органами, поэтому во избежание проблем прибыль после налогообложения должна определиться исходя из данных бухгалтерской отчетности.
Обратите внимание, что организации не всегда имеют право принимать решение о выплате дивидендов. Для ООО перечень случаев, при которых организации не могут распределять прибыль между участниками или акционерами, прописан в статье №29 ФЗ-14, а для организаций АО – в статье №43 ФЗ-208. Для отчетности в день принятия решения о выплате дивидендов нужно подготовить справку, указав в ней, что организация не имеет ограничений для распределения прибыли.
Организация может самостоятельно определять, с какой периодичностью принимать решение о выплате дивидендов – ежеквартально, раз в полугодие или раз в год. Но обратите внимание, что окончательно посчитать чистую прибыль возможно только по завершению финансового года.
После определения чистой прибыли годовые результаты деятельности организации должны утверждаться общим собранием участников или акционеров. На этом же собрании рассматривается вопрос о выплате дивидендов. Для ООО годовые собрания проводятся с 1-го марта по 30-е апреля, а для АО – с 1-го марта по 30-е июня.
На общем годовом собрании также определяются следующие моменты:
• какая часть чистой прибыли переводится на выплату дивидендов;
• каким образом прибыль будет распределена между участниками;
• сроки выплаты дивидендов.
Решение о выплате дивидендов, а также схема распределения чистой прибыли между участниками принимаются большинством голосов. По завершению собрания составляется протокол, в котором указываются ФИО участников, повестка дня и список принятых решений.
После расчета чистой прибыли и утверждения решения о выплате дивидендов, организации следует определить, какая сумма будет перечислена каждому участнику или акционеру. Чаще всего сумма, выделенная на дивиденды, делится между участниками или акционерами пропорционально их долям в уставном капитале.
В данном случае для расчета используется следующая формула:
А х В = С
Где А – это сумма прибыли, направляемая на оплату дивидендов;
В – процентная доля участника или акционера в уставном капитале;
С – сумма дивидендов, которая будет выплачена участнику или акционеру.
Распределение организацией дивидендов не пропорционально долям участников в уставном капитале может повлечь за сбой спор с налоговой инспекцией. В статье №43 НК РФ сказано, что дивидендом считается доход, который начислен пропорционально доле участника в уставном капитале. Соответственно, непропорциональная часть будет расценена налоговиком не как дивиденд, а как иной доход, который необходимо считать по более высокой ставке. Подробные разъяснения по поводу расчета дивидендов прописаны в письме ФНС РФ №ЕД-4-3/13610, опубликованном.
Организации, работающие по УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в связи с чем, с дивидендов потребуется удержать налоги. Если получателем является физическое лицо, то организация удерживает НДФЛ. Если же получателем является организация, то необходимо удерживать налог на прибыль.
Налоговые ставки на 2018 год приведены в таблице:
Получатель дивидендов
Вид налога
Ставка налога
Физические лица — налоговые резиденты (п. 4 ст. 224 НК РФ)
НДФЛ
13%
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
НДФЛ
15%
Российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Налог на прибыль
13%
Иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Налог на прибыль
15%
Российская организация, которая как минимум 365 дней
владеет долей, составляющей не менее половины
уставного капитала компании — источника выплаты
(пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Налог на прибыль
0%
С дивидендов, которые полагаются российским участникам, НДФЛ и налог на прибыль рассчитывается по ставке в 13%. В процессе расчета используются общие правила, прописанные в статье №275 НК РФ.
Если организация сама не получала дивиденды, то для расчета удерживаемого налога необходимо сумму выплачиваемых дивидендов умножить на ставку налога (13%). Если же организация-плательщик сама получала дивиденды в текущем или прошедшем финансовом году, то для расчета налога к удержанию используется следующая формула:
А х 13% х В – С = D
Где А – это доля дивидендов в общей сумме для российских участников;
В – это общая сумма дивидендов, которая выплачивается российским участникам, исходя из решения общего собрания;
С – это сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в отчетном периоде;
D – это налог, который будет удержан с дивидендов, выплачиваемых участнику.
Обратите внимание, при расчете НДФЛ сумма дивидендов не может уменьшаться на стандартные или иные налоговые вычеты.
Поскольку участники-иностранцы не являются налоговыми резидентами, налоги с их дивидендов исчисляются по ставке в 15%. Данная ставка используется и для расчета налога на прибыль, и для исчисления НДФЛ.
Утвердив решение о распределении прибыли между участниками, организация обязана произвести оплату дивидендов в течение 60-ти дней. Но конкретные сроки выплаты часто указываются в уставе или протоколе решения.
Согласно 4 пункту статьи 287 НК РФ, утвержденные налоги на прибыль должны передаваться в бюджет не позднее следующего дня после оплаты дивидендов. НДФЛ уплачивается не позднее дня перечисления дивидендов на счет физического лица. Также НДФЛ может уплачиваться в день получения наличных денег для выплаты дивидендов в банке (пункт 6 статья №226 НК РФ). Если дивиденды начисляются физическим лицам, то страховые взносы с них не уплачиваются. Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются только выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, а дивиденды не относятся к указанным выплатам.
Отчет о дивидендах, выплаченных физическим лицам, указывается в справке 2-НДФЛ. Справка подается в инспекцию до 1-го апреля года, который следует за годом выплаты.
Если дивиденды выплачиваются организации, необходимо заполнить декларацию по налогу на прибыль. Декларация должна содержать в себе титульный лист, подраздел 1.3, раздел 1 и лист 03. Конечным сроком подачи декларации является 28-е число месяца, который следует за истекшим отчетным периодом, если в нем выплачивались дивиденды. По завершению налогового периода декларация подается до 28-га марта года, который следует за истекшим финансовым годом.
Платежное поручение на выплату дивидендов в 2018 году
Платежное поручение используется при переводе средств на другой счет для оплаты налогов, выплаты дивидендов, заработной платы и т. д. Производства, которые по объему выпуска являются единичными или средними могут оформить поручение через банк. Крупные организации могут формировать и отправлять любое поручение через интернет-банк.
Для небольших организаций доступны программы, которые облегчают создание поручения. Тем не менее стоит внимательно относиться к заполнению каждого пункта.
Особое внимание следует уделить следующим реквизитам:
• Наименованию банка получателя;
• Счету казначейства (Федерального).
Образец платежного поручения КБК НДФЛ с дивидендов в 2018 году практически не отличается от платежки с другим назначением. Все номера, коды, подписи и печати остаются неизменными. Несущественными отличиями являются КБК (при электронном заполнении выбирается из списка) и назначение платежа (указывается вручную).
Все существующие коды указаны в статьях Налогового кодекса. Их изменения подкрепляются соответствующими приказами.
На данный момент КБК не изменились для платежей:
• НДФЛ с доходов от налогового агента (кроме случаев, которые описаны в статьях 227 и 228 Налогового кодекса);
• НДФЛ с граждан, способы получения доходов которых описаны в статье 227 того же кодекса;
• НДФЛ с доходов граждан, которые описаны в статье 228 кодекса.
Уплата пени по НДФЛ в 2018 году, образец платежного поручения которого приведен ниже, взимается в зависимости от категории, к которой она принадлежит:
• Пеня по НДФЛ от российских организаций, которые получили дивиденды от отечественных организаций;
• Пеня от иностранных организаций, которые получили дивиденды от российских;
• Пеня по НДФЛ от отечественных организаций, получивших дивиденды от иностранных организаций.
КБК отличается для каждого вида пени. В 2018 году необходимо указывать:
• Для первого вида пени:182 101 010401 2100110;
• Для второго: 182 101 010501 2100110;
• Для последнего: 182 101 010601 2100110.
По сути, КБК каждого вида отличается одной цифрой. Стоит быть предельно внимательным при заполнении.
Некоторые важные моменты по оплате пени:
• Реквизиты получателя идентичны реквизитам налоговой инспекции, в которую совершаются стандартные платежи;
• Если в требовании на уплату пени не указан УИН (УИП) – следует указать «0»;
• Следует указывать КБК за тот период, в котором оплачивается пеня (например, пеня начислена до 2018, а оплата производится в 2018. Тогда плательщик указывает КБК на текущий период).
Сложный термин «платежное поручение» можно толковать как поручение для перечисления некоторой суммы на счет налоговой системы для оплаты налога. Используется такое поручение во всех видах расчетов. Данный факт является особенно удобным для крупных организаций, ведь безналичный перевод денег существенно экономит рабочее время.
Одним из моментов, который часто выпускается из вида является поле 4 «дата заполнения». Заполнение этого поля является несложным. Для того чтобы правильно проставить дату, необходимо знать точные сроки уплаты налога, на который составляется поручение. Ниже приведены основные форматы проставления дат.
Типичный пример заполнения поля №4:
• Дата ставится в обычном порядке (месяц, число, год), если речь идет об уплате НДФЛ как налогового агента. Связано это с отсутствием в законодательстве строгих сроков уплаты (конкретной даты);
• Если речь идет о переводе взносов (страховых), формат даты остается прежним. Исключением является перевод, который связан с травматизмом (в данном случае вместо даты необходимо указать «0»).
Дата заполнения может выглядеть следующим образом:
МС.(КВ.; ПЛ.; ГД.)ХХ.ГГГГ, где:
• МС – соответствует порядковому номеру месяца;
• КВ – номеру квартала;
• ПЛ – первому или второму полугодию;
• ГД – отчетному году.
Часто у лиц, которые несут ответственность за работу с документами возникает вопрос о том, что же случится, если в вышеприведенном поле окажется ошибка. На самом деле ничего плохого не произойдет. Все средства будут переведены по указанным реквизитам. При этом каждый представитель имеет право уточнить дату в платежке. Для этого необходимо подать соответствующее заявление.
Правила заполнения платежного поручения в 2018 году, образец по НДФЛ утверждены Банком России.
Так, в стандартной «платежке» указывают:
• Его номер;
• Дату назначения;
• Вид платежа;
• Кто и какой платеж совершает (статус плательщика);
• Необходимые коды плательщика и получателя;
• Реквизиты банков плательщика и получателя;
• Назначение платежа;
• Необходимые подписи и печати, а также отметки банка.
Нововведением является способ оплаты: с нового года НДФЛ помимо самих налогоплательщиков могут оплачивать некоторые третьи лица (физические лица, организации и т. д.). При подаче поручений необходимо руководствоваться обязательными правилами, утвержденными Министерством Финансов. Эти правила распространяются на любого налогоплательщика.
В случае заполнения платежного поручения лицом, которое отличается от налогоплательщика и плательщика страховых взносов, в поле «статус плательщика» следует указывать код 09.
Дивиденды при УСН в 2018 году
Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.
Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.
Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.
Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.
Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).
Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России № 03-03-06/1/133, № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве № 16-15/060619@, № 16-15/063489.
Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.
Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах № 03-03-06/1/415, № 03-04-06-01/60 и № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.
Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа № Ф08-7128, ФАС Восточно-Сибирского округа № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.
Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:
• суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
• акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
• вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.
Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:
• выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
• выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.
Пример:
У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.
У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве № 20-12/063191@.
Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.
Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.
Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.
Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.
Более того, даже если организация — получатель дивидендов — также находится на спецрежиме (УСН, ЕНВД, ЕСХН), то налог на прибыль с суммы дивидендов все равно надо платить. Для получателей на УСН и ЕСХН этот вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
Примечательно, что для получателей дивидендов — организаций, использующих разные объекты налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы», налог тоже рассчитывается по единой методике.
Для получателей на ЕНВД прямых ссылок в НК РФ нет. При использовании этого режима налог на прибыль с полученных от соответствующей предпринимательской деятельности доходов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) не платится. А ЕНВД не платится с дохода в виде дивидендов, поскольку в перечне видов деятельности, облагаемых этим налогом, получение дивидендов не значится. Таким образом, для налогообложения дивидендов надо применять правила гл. 25 НК РФ, то есть дивиденды должны быть обложены налогом на прибыль в общем порядке.
Организация на УСН, выплачивающая дивиденды физическому лицу, считается налоговым агентом, и на нее, согласно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и внесению в бюджет НДФЛ.
Примечательно, что это тот редкий случай, когда налоговый агент должен платить НДФЛ даже за индивидуального предпринимателя, использующего УСН, ЕНВД или ЕСХН. Дело в том, что у ИП на спецрежимах, в соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, дивиденды не освобождены от уплаты подоходного налога.
Что касается ЕНВД, то предприниматель освобожден от уплаты НДФЛ лишь по тем видам, которые обусловлены данным режимом налогообложения. Дивиденды в перечне видов, как мы уже указывали в предыдущем разделе, не упомянуты.
Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.
Пример:
Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам 2017 года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.
Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.
Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:
• 60 000 руб. x 13% = 7 800 руб.
Из суммы дивидендов следует вычесть налог.
• 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.
Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03.07.2018. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб.
Компания на УСН, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом, который должен рассчитать и удержать налог у получателей дивидендов независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Расчет дивидендов при УСН производится так же, как и при общем режиме, а уплата — за вычетом удержанного налога, который исчисляется по ставке 13%.
Дивиденды и страховые взносы в 2018 году
Есть такое понятие, как дивиденды, — это суммы, полученные в виде дохода учредителями и владельцами бизнеса. Разберём, что такое дивиденды и нужно ли уплачивать страховые взносы за них.
Дивиденды — это, с экономической точки зрения, определенная прибыль компании. Эта прибыль появляется после выплат владельцем бизнеса всех налогов и взносов. Владельцем или акционером является тот человек, который внес свои собственные деньги для развития предприятия.
Дивиденды — это те суммы которые напрямую влияют на деятельность предприятия, его рентабельность и функциональность. Они распределяются между учредителями/акционерами. Не все компании выплачивают дивиденды акционерам. Это решается на совете директоров: выплачивать дивиденды или оставлять на развитие предприятия.
На основании законодательства РФ налогами и страховыми взносами облагаются суммы, которые начислялись в рамках трудового соглашения с работниками. То есть выплаты производятся непосредственно от начисленной заработной платы.
Любая денежная сумма, которая начисляется сотруднику, подлежит налогообложению. Сюда входят как подоходный налог, так и выплаты по страховым взносам.
На основании ФЗ №212 облагаются страховыми взносами суммы, которые были выплачены сотрудникам в виде вознаграждения, за оказание каких-либо услуг или работ.
Сюда входят:
• Заработные платы сотрудникам.
• Премии за трудовые достижения.
• Вознаграждения за качественную и хорошую работу.
С тех сумм, которые проходят официально, и взимается подоходный налог и страховые взносы.
Если будет задан вопрос, с какой зарплаты не взимается страховой взнос, можно ответить сразу: ни с какой. Так сказать, «черная» заработная плата не входит в этот список, так как это теневая экономика предприятия. Рассмотрим теперь, с каких официальных доходов не взимается страховой взнос.
В первую очередь, это те денежные суммы, которые сами не образуют объект обложения:
• Суммы при дарении. Работодатель может подарить своему работнику за хорошую работу определенную сумму денег.
• Выплаты при займе.
• Выплаты аренды или купли-продажи имущества.
• Дивиденды предприятия.
То есть мы подошли к основному вопросу: облагаются ли дивиденды предприятия страховыми выплатами? Обложению дивиденды не подлежат на основании письма инспекции фонда (ФСС №15-03-11/08-13985).
Кроме дивидендов, обложению налоговыми вычетами и страховыми взносами не подвергаются денежные суммы:
• Пособия, выплаченные сотруднику, уходящему в декрет. Сюда также входят пособия по уходу за ребенком.
• Суточные, выплачиваемые командированным сотрудникам.
• Оказанная материальная помощь, не превышающая 4 000 рублей. Если помощь выплачивается при определенных обстоятельствах, таких как кончина родственника, то сумма в этом случае не ограничена.
2018 год не принесет много реформ в страховые отчисления. Объектами обложения для ФСС останутся те же доходы, что и в 2017 году. Необлагаемые выплаты кардинально не изменятся. Все отчисления и взносы в страховой фонд останутся прежними.
Какая сумма считается дивидендами, определено в НК ст. 43 п.1. Это тот доход акционеров или сотрудников организации, имеющих акции компании, который распределяется между всеми участниками. Сами дивиденды могут начисляется на основании того, что акционер обладает неким правом на собственность компании. «Право» дается в виде акции или облигаций. И не имеет значение, работает ли в этой компании акционер или нет.
Во всех остальных случаях страховые взносы оплачивать должны своевременно. Иначе компания будет подвергаться штрафным санкциям.
Есть некоторые нюансы, когда предприятие сталкивается с проблемой, выплачивать взносы или нет.
Например, работник является членом совета директоров, и возникает вопрос – облагается ли его вознаграждение страховым взносом. Инспекторы ФСС ответят отрицательно. Его прибыль в виде премии не выплачивалась на основании трудовых соглашений (договора). Если же этот сотрудник получил премию за выполнение трудовых обязанностей, то страховые взносы уплачиваются в фонд.
Одним словом, все доходы человека, не подходящие под рамки трудового договора, могут не облагаться страховыми взносами. Сюда входят как дивиденды акционеров, так и отпуска по беременности и родам.
Промежуточные дивиденды в 2018 году
Промежуточный дивиденд - это любой дивиденд, получаемый акционерами до выплаты полного (регулярного) дивиденда.
Промежуточный дивиденд, обычно выплачивается в середине делового года компании на основе промежуточного отчета о состоянии дел, составляемого обычно за шесть месяцев до общего годового собрания акционеров.
Промежуточный дивиденд составляет относительно меньшую часть общей суммы годового дивиденда.
Дивиденды, выплачиваемые в течение года и базирующиеся, как правило, на промежуточных результатах компании, посчитанных на основе данных промежуточной отчётности.
Не забывайте, что дивиденды — это не расход, а распределение нераспределённой прибыли. Поэтому промежуточные дивиденды нельзя увидеть в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Они отражаются только в отчёте об изменении капитала.
Как известно, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ). Понятно, что дивиденды (то есть чистая прибыли, распределяемая между участниками организации) под данное определение не подпадают, так как эти выплаты производятся не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров. Правильность такого подхода подтверждают и контролирующие органы, отмечая, что дивиденды не облагаются страховыми взносами (письмо ФСС № 14-03-11/08-13985).
Однако в ситуации, когда по итогам года у организации образуется убыток, подход к начислению страховых взносов на промежуточные дивиденды может измениться. Ведь чиновники считают, что страховыми взносами облагаются, в том числе, и те выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах. По мнению контролирующих органов, такие выплаты все равно производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, а значит, связаны с трудовыми договорами. Исключение составляют только те выплаты, которые перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ (см. письма Минздравсоцразвития России № 647-19 и № 589-19). Руководствуясь такими разъяснениями, контролеры могут решить, что если компания в течение года выплачивала сотруднику (например, директору) промежуточные дивиденды, а по итогам года не получила прибыль, то указанные выплаты не признаются дивидендами. А поскольку они произведены в рамках трудовых отношений, то на них нужно начислить страховые взносы. В результате переквалификация дивидендов в выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, может привести к образованию недоимки по взносам и соответствующим пеням. Кроме этого, понадобится подать уточненную отчетность в фонды.
Отметим, что в текущем году с таким подходом можно поспорить, так как Закон № 212-ФЗ не содержит определения дивидендов, а значит, распределение прибыли в течение года можно считать выплатой промежуточных дивидендов, даже если по итогам года компания оказалась в убытке. Но в следующем году ситуация изменится, так как страховые взносы будут начисляться и уплачиваться по правилам главы 34 Налогового кодекса (введена Федеральным законом № 243-ФЗ). Следовательно, в будущем году термин «дивиденды» будет применяться в целях уплаты страховых взносов в том смысле, который ему придает статья 43 НК РФ. Поэтому наш совет простой: если у руководства есть абсолютная уверенность в прибыльности компании по итогам года, то можно без опасений выплачивать промежуточные дивиденды лицам, с которыми заключен трудовой договор. В противном случае с выплатой дивидендов лучше повременить, чтобы не платить дополнительные суммы взносов, штрафов и пеней.
У одной смазливой девушки есть муж и любовник, оба богатые люди. Для неё они денег не жалеют и осыпают её дорогими подарками. А вот денег на карманные расходы не дают. Но вот у девушки после каждого презента появляются и деньги и подарки. Что для этого она делает?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
