Каждая компания вправе прибегнуть к списанию дебиторской задолженности, которую не удается взыскать, причем даже без обращения в суд. Рассмотрим по шагам процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Из-за снижения объемов продаж, нехватки оборотных средств контрагенты не всегда спешат расплатиться по своим долгам. В результате в учете компании-кредитора накапливаются значительные суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При этом часто анализ деятельности организации-должника свидетельствует о том, что даже при получении положительного судебного решения взыскание присужденных сумм будет крайне затруднительно либо вообще невозможно.
Для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке кредитор затрачивает дополнительные материальные ресурсы:
• госпошлина за подачу искового заявления в суд;
• оплата юридических услуг по представлению интересов компании в суде;
• сопровождение исполнительного производства по взысканию дебиторки.
Однако по факту исполнить решение суда так и не удается из-за отсутствия имущества у должника. Вместе с тем каждая компания может списать безнадежную, то есть нереальную к взысканию, дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, даже без обращения в суд.
О возможности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, независимо от факта ее истребования у должника, неоднократно высказывался Минфин России (письма № 03-03-06/1/3, № 03-03-06/2/158, № 03-03-06/1/124). На практике наиболее востребованным основанием для списания дебиторской задолженности остается истечение срока исковой давности. Для того чтобы правильно списать долг с истекшим сроком исковой давности, необходимо совершить ряд последовательных шагов.
Шаг 1. Определяем, истек ли срок исковой давности для списания дебиторской задолженности.
На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ любой долг перед вашей компанией признается безнадежным, если по нему истек срок исковой давности. В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты нарушенного права.
По общему правилу по обязательствам с определенным сроком исполнения, срок исковой давности составляет три года и начинает отсчитываться со дня, следующего за последним днем срока исполнения должником своих обязательств (статья 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ). Между тем, по некоторым обязательствам установлены специальные сроки, отличающиеся от общего трехлетнего срока. Поэтому перед списанием дебиторской задолженности необходимо проанализировать характер возникшего обязательства, согласно которому долг подлежит списанию.
Кроме того, перед списанием дебиторской задолженности следует проверить наличие / отсутствие документов, которые могут свидетельствовать о прерывании срока исковой давности. В частности, подписание актов сверки с контрагентом и иных документов, подтверждающих признание должником возникшего обязательства, например, признание претензии, изменение условий договора, прерывают течение срока исковой давности.
Согласно статье 203 ГК РФ, после перерыва течение срока исковой давности дебиторской задолженности юридических лиц начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Например, если срок исполнения обязательств по оплате поставленного товара возник 01.02.2015 г., срок исковой давности по данному обязательству должен был истечь 02.02.2018 г. При этом 31.12.2015 г. продавец подписал с должником Акт сверки задолженности, следовательно, течение срока исковой давности начинается заново. С учетом акта сверки новый срок исковой давности будет истекать 31.12.2018.
Чтобы у контролеров не возникло претензий к суммам списанной дебиторской задолженности, необходимо помнить, что дата возникновения дебиторской задолженности и срок истечения ее исковой давности должны быть документально подтверждены, а сам долг списан на основании приказа (распоряжения) руководителя организации.
Для документального подтверждения даты возникновения дебиторской задолженности недостаточно одного гражданско-правового договора. Долг необходимо подтвердить еще и первичными бухгалтерскими документами, такими, как акты оказанных услуг, выполненных работ, товарными накладными, актами приема-передачи товаров, платежными поручениями в случае перечисления аванса, иными документами.
Дебиторская задолженность должна быть подтверждена актами инвентаризации дебиторской задолженности.
Шаг 3. Определяем период, в котором дебиторская задолженность подлежит списанию.
Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежит списанию в том налоговом (отчетном) периоде, в котором истек срок исковой давности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Согласно разъяснениям финансового ведомства, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает этот срок (письмо Минфина России № 03-03-06/1/38).
В целях налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность, выявленную на основании инвентаризации, учесть в более позднем периоде будет крайне сложно. Судебная практика исходит из того, что у налогоплательщика нет оснований для списания дебиторской задолженности, если налогоплательщик не списал долг на дату истечения срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ № 1574/10).
Следовательно, инвентаризацию дебиторки следует провести на конец отчетного (налогового) периода, в котором такой долг будет списан.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ № 34н, порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.
Таким образом, указанные положения позволяют на основании распоряжения руководителя провести инвентаризацию дебиторской задолженности в любое время, например, непосредственно перед списанием.
Шаг 4. Анализируем обстоятельства, которые могут существенно повлиять на списание задолженности с истекшим сроком.
Важно помнить, что на дебиторскую задолженность можно уменьшить налоговую базу по прибыли только в том случае, если налогоплательщиком не был создан резерв по сомнительным долгам. В случае создания резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов могут быть списаны только в сумме, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Спорная ситуация может возникнуть и в случае, если списывается долг контрагента, перед которым у компании в свою очередь есть непогашенные долги (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/620).
Если списывается долг, образовавшийся в результате перечисления аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), НДС, принятый к вычету по такой оплате, подлежит восстановлению (письма Минфина № 03-07-11/36478, № 03-07-11/47347, № 03-07-11/69652).
В целях бухгалтерского учета списанная дебиторская задолженность подлежит отражению за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н).
Чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов при списании безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности, необходимо выполнение ряда условий, а именно:
• четко определить срок исковой давности с учетом фактов, свидетельствующих о прерывании этого срока;
• документально подтвердить даты возникновения задолженности и факт хозяйственной операции, по которой образовался долг;
• провести инвентаризацию дебиторской задолженности;
• оформить приказ (распоряжения) руководителя о списании безнадежного долга;
• провести списание дебиторской задолженности последним числом отчетного периода, в котором истек срок исковой давности;
• если компания создала резерв по сомнительным долгам, то в расходы надо включить только ту часть суммы задолженности, которая превышает сумму резерва;
• при списании долга, образовавшегося по авансовому платежу, НДС подлежит восстановлению;
• нельзя признать безнадежным долгом задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной задолженности перед ним.
Помимо истечения срока исковой давности законными основаниями, позволяющими включить долг в расходы ранее трех лет, являются:
– ликвидация организации-должника. Как списать дебиторскую задолженность если организация ликвидирована, расскажем далее.
– вынесение приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю, если:
• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
– прекращение обязательства должника из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ) либо на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).
Таким образом, случаи, при которых долг контрагента перед вашей компанией может быть списан, четко регламентированы налоговым законодательством РФ. При этом чтобы безболезненно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в каждом случае необходимо проанализировать условия возникновения этой задолженности и документально подтвердить право на списание в целях налога на прибыль.
Возможна ситуация, когда должник организации ликвидировался. В таком случае его долг становится безнадежным – ведь взыскать теперь не с кого. А значит, дебиторку (включая НДС) можно списать в расходы (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России № 03-01-10/1982). Факт ликвидации должника надо подтвердить. Например, взять выписку с ЕГРЮЛ о нем (письмо Минфина России № 03-03-06/1/11063). Заказать можно документ в налоговой (он будет платным), или же воспользоваться бесплатным сервисом на сайте ФНС. Оба документа подтвердят ликвидацию.
Списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия надо в период ликвидации должника. Если сделать это позже, то не исключено, что возникнут споры с инспекторами. Доказывать право включить дебиторку в расходы позже периода ликвидации организации потребуется в суде (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа № А12-1796).
Эти правила распространяются только на компании на общей системе. Организации на упрощенке не вправе включать дебиторку ликвидированного контрагента в расходы (письмо Минфина № 03-11-06/2/9909).
Чтобы не допустить роста плохих долгов с истекшим сроком давности, следует предпринять максимум усилий на этапе работы с контрагентом, так как часто судебные разбирательства не обеспечивают полное погашение образовавшейся дебиторской задолженности.
Как бы мы ни старались, какая-то доля задолженности все равно попадет в разряд плохих долгов. Есть ряд инструментов, которые помогают бороться с невозвратными долгами, однако каждый из этих инструментов будет стоить определенных денег.
Инструмент №1. Факторинг.
Если сделки между поставщиком и покупателем проходят через факторинговую компанию (обычно банк). Факторинговая компания погашает задолженность покупателя перед поставщиком (обычно до 90% суммы сделки) и все риски по невозврату дебиторской задолженности берет на себя (естественно, за определенный %).
Инструмент №2. Резервы невозвратных долгов.
По сути, резерв невозвратных долгов представляет собой копилку зарезервированных на определенные цели денег. В данном случае деньги зарезервированы для компенсации невозвратных долгов.
Рассмотрим пример:
В 1 квартале компания продала товар на 100 рублей, 50 рублей из которых – задолженность.
Во 2 квартале компания продала товар на 70 рублей, 20 рублей из которых – задолженность.
После анализа дебиторки выяснилось, что 20 рублей из 50 рублей (дебиторской задолженности 1-го квартала) – это невозвратный долг. Получается, что компания вынуждена списать 20 рублей (плохой долг) из прибыли 2-го квартала. Но это не правильно, так как эти 20 рублей не относятся ко 2-му кварталу, а относятся к 1-му. Получается искажение. Для того, чтобы этого избежать, и создается резерв.
Периодически компания проводит анализ дебиторской задолженности и определяет, каким должен быть резерв. Для пополнения резерва компания списывает необходимую сумму из прибыли путем уменьшения дебиторской задолженности.
ДЗ – резерв = прибыль
Если компании необходимо списать просроченную задолженность – она списывает ее из резерва.
Есть несколько методов формирования резерва по дебиторке:
• метод процента от продаж;
• метод старения;
При использовании первого метода в резерв относят процент от выручки – например, 1,5% в месяц.
Во втором случае всю задолженность распределяют по количеству дней просрочки и оценивают вероятность невозврата в процентном отношении.
задолженности
дней просрочки
% невозврата
резерв
100 000
<30 дней
1%
1000
70 000
30 - 60
3%
2100
50 000
60-90
4%
2000
20 000
>90
5%
1000
При этом, если контрагентов немного, можно учитывать задолженность по каждому контрагенту/договору.
Списание дебиторской задолженности в 2018 году
По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:
• задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;
• задолженность, по которой срок погашения уже прошел.
Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.
Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты.
Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации:
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительным долгам
63
62
Отражаем списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам
Сумма списанной задолженности
Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
007
Отражаем списанную дебиторскую задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля
Сумма списанной задолженности
Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, когда резерва по сомнительным долгам нет
91.2
62
Отражаем списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам
Сумма списанной задолженности
Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
007
Отражаем списанную дебиторскую задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля
Сумма списанной задолженности
Бухгалтерская справка-расчет Акт сверки с контрагентом
Порядок отражения сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности
51
91.1
Отражаем поступление взысканной задолженности на расчетный счет
Сумма взысканной задолженности
Банковская выписка
007
Списываем поступившую сумму задолженности с забалансового счета
Сумма взысканной задолженности
Бухгалтерская справка-расчет
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
007 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
51 - Расчетные счета
62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
63 - Резервы по сомнительным долгам
91 - Прочие доходы и расходы
91.1 - Прочие доходы
91.2 - Прочие расходы
Дебиторская и кредиторская задолженность в 2018 году
Кредиторская задолженность – это долги учреждения, которые оно должно погасить в уста-новленные сроки. Эти долги могут возникать в отношении поставщиков, сотрудников, контр-агентов и государства.
Например, при неуплате одного из следующих платежей:
• взносы в государственные фонды;
• налоговые платежи;
• расчеты с контрагентами;
• оплата труда персонала.
При дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности обязательно указывают выше-перечисленные основания, по которым они возникают. Непогашенная кредиторская задол-женность может стать основанием для судебных тяжб и уголовного преследования.
Кредиторская задолженность может привести к последствиям для учреждения, например неустойке, ущербу деловой репутации, к уголовной ответственности руководителя.
Проведите инвентаризацию и, если обнаружили непогашенную кредиторку, заплатите контрагентам, зачтите долг или оспорьте сумму. Часто кредиторская задолженность остается неоплаченной, если неизвестно местонахождение кредитора. Разыщите бывших сотрудников, студентов по данным, которые есть в личном деле. Сообщите о сумме долга и попросите реквизиты, по которым нужно перечислить деньги.
Если денежных средств на погашение долга нет, помочь в такой ситуации может реструктуризация.
Она позволяет получить уступки со стороны кредитора, например:
• сократить сумму долга;
• изменить сроки (отсрочить или рассрочить) погашения задолженности;
• уменьшить размер неустойки по невыполненным обязательствам.
Наиболее часто используют такие варианты реструктуризации долгов, как взаимозачет, отступное, новация. Рассмотрим эти способы погашения кредиторской задолженности.
Как показывает практика, нередки случаи, когда у двух учреждений или у учреждения и иной организацией или ИП есть взаимные денежные требования друг к другу. В таких случаях можно прибегнуть к взаимозачету.
Гражданский кодекс РФ в статье 410 устанавливает условия взаимозачета. Он возможен, если:
• требования носят встречный характер. Это означает, что между двумя юридическими лицами, которые хотят произвести зачет, должны быть заключены два самостоятельных договора. При этом организация, выступающая кредитором по одному договору, по другому должна быть должником;
• требования являются однородными, то есть стороны должны друг другу одинаковый предмет, например деньги. Если одна сторона требует деньги, а другая - выполнение работ, зачет невозможен;
• срок исполнения обязательств наступил, не указан или определен моментом востребования.
Закон устанавливает случаи, когда взаимозачет невозможен, например при взыскании алиментов или при возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью. Полный перечень таких случаев указан в статье 411 Гражданского кодекса РФ.
Чтобы произвести зачет, стороны не обязательно должны иметь равные взаимные долги. Если обязательства не равны, зачет можно произвести на сумму наименьшей задолженности.
Взаимозачет должен быть оформлен письменно. По закону для зачета достаточно заявления одной стороны. Также можно подписать двустороннее соглашение.
Если оснований для взаимозачета нет, можно использовать отступное.
Отступное предполагает, что вместо уплаты долга или его части организация-должник предоставляет кредитору имущество.
Казенные учреждения не вправе отчуждать или другим способом распоряжаться имуществом без согласия собственника (п. 4 ст. 298 ГК РФ).
Бюджетные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться:
• недвижимым имуществом (независимо от источника его приобретения);
• особо ценным движимым имуществом, которое закреплено за учреждением или приобретено за счет средств, выделенных учредителем;
• особо ценным движимым имуществом, которое приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения.
Автономные учреждения без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, которое:
• закреплено за учреждением или приобретено за счет средств, выделенных учредителем;
• приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения.
• у должника есть определенное имущество, которое он согласен отдать вместо уплаты долга. При этом такое имущество не должно являться обеспечением по другим обязательствам;
• кредитор заинтересован в этом имуществе.
Отступное оформляют соглашением между сторонами. В нем устанавливают размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).
Если стороны заключили соглашение об отступном, кредитор не вправе требовать выплаты долга до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного.
Обычно с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку. Стороны в соглашении об отступном могут предусмотреть другое правило.
В тех случаях, когда стоимость отступного меньше долга, он считается погашенным полностью или частично в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. Если же этот момент в соглашении не оговорен, суды исходят из того, что долг считается погашенным полностью.
Для погашения кредиторской задолженности можно также воспользоваться новацией.
При новации должник и кредитор договариваются о замене первоначального обязательства другим обязательством. Таким образом, долг погашается, а взамен него у организации-должника возникают другие обязательства.
Новация предполагает обязательное изменение:
• предмета обязательства. Например, вместо выплаты денег должник будет оказывать услуги;
• или способа исполнения обязательства. К примеру, платить по договору должник будет не деньгами, а своей продукцией.
В некоторых случаях закон запрещает новацию. Например, в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов (п. 2 ст. 414 ГК РФ).
Соглашение о новации заключают в письменной форме. В нем нужно указать:
• какое обязательство стороны прекращают;
• какое обязательство возникает взамен;
• предмет новации.
Дебиторская задолженность – это те деньги, которые учреждению должны его контрагенты, которые будут получены в будущем за оказанные услуги или поставленный товар. Появле-ние дебиторской задолженности связано с временным разрывом в факте хозяйственной дея-тельности учреждения и его оплатой другой стороной.
Дебиторская задолженность возникает не только по договорам купли-продажи или оказания услуг, но и в связи с выдачей под отчет наличных средств сотруднику из кассы учреждения. При возникновении дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности эти показатели обязательно отражаются.
Дебиторская задолженность неприятна для учреждения тем, что она извлекает бюджетные средства или средства от приносящей доход деятельности, ограничивая возможности учреждения, например в совершенствовании материально-технической базы или стимулировании сотрудников. В связи с этим необходимо своевременно работать с такой за-долженностью.
Одним из наиболее вероятных случаев для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию является срок исковой давности. Это один из вариантов для признания безнадежным долга в налоговом законодательстве. И вполне возможно, что такое же основание будет установлено в акте главного администратора доходов.
Общий срок исковой давности составляет три года. Чтобы правильно отсчитать срок исковой давности, воспользуйтесь таблицей:
Ситуация
С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен
По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен
Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время
По окончании последнего дня срока исполнения обязательства
Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.
Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте (ст. 203 ГК РФ). Исключение составляют случаи, установленные Законом № 35-ФЗ о противодействии терроризму.
Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.
Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Перечень таких документов пропишите в отдельном положении.
Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Инвентаризацию проводите по приказу руководителя.
Чтобы списать дебиторку, руководитель издает приказ. Основание – акт инвентаризации и служебная записка.
К инвентаризационной описи расчетов приложите документы, которые подтверждают возникновение долга, например:
• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
• товарные накладные;
• акты выполненных работ (оказанных услуг);
• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
Такой порядок следует из писем Минфина России № 03-03-06/1/11347.
Состав и структура дебиторской задолженности анализируется в следующем порядке:
1. Анализируется каждая статья дебиторской задолженности и ее отклонение в абсолютной сумме и в процентах, а также структура дебиторской задолженности.
2. Анализируется сумма дебиторской задолженности, реальной к взысканию. Расчет процента невозвращенных долгов осуществляется по средним данным за три предшествующих года, и он корректируется на реальные условия отчетного года. Анализ реальности возврата осуществляется по направлениям:
• основные должники и суммы их долга;
• распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
• доля векселей в общей сумме дебиторской задолженности;
• наличие скидок с цены продукции.
3. Анализируется качество и ликвидность дебиторской задолженности; качество дебиторской задолженности характеризует вероятность возврата ее в полной сумме; здесь же устанавливается доля просроченной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, а также доля сомнительной задолженности в общей сумме; тенденция роста сомнительной задолженности характеризует снижение ликвидности баланса. Ликвидность дебиторской задолженности – это скорость, с которой она будет превращена в денежные средства для оплаты долгов.
Фактические данные по количеству оборотов и периоду погашения сравниваются с ожидаемыми по условиям договоров, и делается вывод о своевременности ее возврата.
С целью обеспечения своевременности возврата необходимо:
• контролировать состояния расчетов с покупателями;
• уменьшить риск неуплаты путем расширения рынков сбыта за счет более мелких покупателей;
• регулярно анализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей с целью недопущения значительного превышения дебиторской над кредиторской;
• предоставление покупателям продукции скидки при досрочной оплате.
Перед тем как списать дебиторскую задолженность, комиссия по поступлению и выбытию активов признает ее безнадежной к взысканию. Общие требования о признании дебиторки безнадежной для взыскания в бюджет установило Правительство РФ постановлением № 393. На его основе ГРБС утверждают порядки для подведомственных казенных учреждений.
В порядке прописывают основания, чтобы признать дебиторку безнадежной, и перечень необходимых документов. В частности, нужно подготовить выписки из отчетности по балансовым и забалансовым счетам, решение о признании задолженности безнадежной.
Бюджетные и автономные учреждения разрабатывают порядок списания безнадежной дебиторки самостоятельно. За основу учреждения могут взять те же документы, что и в общих требованиях для взыскания в бюджет (письмо Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171).
В бухучете дебиторскую задолженность списывают два раза: сначала с балансового учета, а потом с забаланса.
Общий срок исковой давности для списания кредиторской задолженности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ).
Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:
• по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
• по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.
Бюджетные и автономные учреждения формируют Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769).
Периодичность сдачи – ежеквартальная.
Приказ о списании дебиторской задолженности образец 2018 года
Работа с дебиторской задолженностью (ДЗ) является важным элементом эффективного функционирования любой коммерческой структуры.
Такая работа подразумевает:
• систематическое отслеживание состояния расчетов с контрагентами;
• организацию процесса взаимодействия с ними (переписку, напоминания, претензии и др.);
• своевременное списание ДЗ в бухгалтерском и (или) налоговом учете.
Перед тем как оформить приказ на списание ДЗ, необходимо проверить наличие для этого оснований, перечисленных в следующих нормативных документах:
• Налоговом кодексе РФ (ст. 265, 266);
• Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России № 34н (п. 77).
Налоговое и бухгалтерское законодательства единодушны во мнении, что списание ДЗ будет обоснованным, если:
• истек срок исковой давности;
• обязательство прекратилось (по причине невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или в результате ликвидации должника).
В бухучете возможно списание ДЗ еще по одному основанию — по причине нереальности взыскания долга.
Признание задолженности нереальной к взысканию производится самой компанией, если она:
• реализовала все возможности досудебного взыскания ДЗ без положительного результата;
• обращение в суд финансово нецелесообразно (превышение потенциальных судебных расходов над взыскиваемой суммой ДЗ).
Если в результате проведенной инвентаризации выявлена задолженность, взыскание которой с контрагента по вышеуказанным основаниям невозможно, оформляется приказ на ее списание.
Перед тем как оформить приказ на списание ДЗ, необходимо вплотную заняться документальным обоснованием, сопровождающим процесс списания (в зависимости от основания), а именно:
• проконтролировать наличие и полноту комплекта документов по списываемой ДЗ, подтверждающих ее наличие и контрольные даты срока исковой давности (начала, прерывания, продления) — договор, счета на оплату, платежные документы, накладные, акты сверок, письменные требования о погашении ДЗ и др.;
• собрать документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств контрагентом (выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая факт и момент ликвидации дебитора и др.).
Составление приказа может осуществляться:
• только при наличии допустимых законом оснований;
• в условиях должного документального обеспечения;
• на основании результатов проведенной и оформленной инвентаризации долгов.
Приказ оформляется по общепринятой форме или по специально разработанному фирмой собственному шаблону.
При этом помимо информации общего назначения (наименования фирмы, номера и даты составления приказа, подписи руководителя) необходимо отразить специфичные для данного вида документа данные:
• наименование должника;
• подлежащую списанию сумму ДЗ;
• основание списание долга;
• уточнение порядка списания ДЗ (за счет резерва или в составе расходов).
Чтобы списать долг дебитора, необходимо провести инвентаризацию, собрать пакет документов и издать соответствующий приказ.
В приказе потребуется отразить информацию по списываемой задолженности (указать контрагента и сумму), а также описать причины и уточнить порядок списания (за счет резерва или в составе расходов).
Учет дебиторской задолженности в 2018 году
В главе 25 НК РФ указано на необходимость ведения налогового учета. Организации разрабатывают его методику самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. Отметим, что вариант регистров налогового учета, предложенный МНС России, далек от совершенства. Как составлять регистры для учета дебиторской задолженности? Можно ли использовать аналитические регистры бухучета, и в каких случаях? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.
Налоговый учет - это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли. Ему посвящены статьи 313-333 НК РФ.
Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.
Система налогового учета предполагает:
- порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности;
- систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);
- формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
Итак, налогоплательщики обязаны формировать налоговый учет, который в отличие от бухгалтерского ведется:
- в аналитических регистрах, то есть объекты налогообложения не отражаются по счетам бухгалтерского учета;
- по правилам исчисления прибыли, установленным главой 25 НК РФ, а не Положениями по бухгалтерскому учету.
При этом организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.
МНС России выпустило рекомендации по составлению регистров налогового учета
для исчисления прибыли (далее - Рекомендации).
Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров. Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.
Напоминаем, что формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Еще раз подчеркиваем, что перечень регистров МНС России рекомендательный. Отсутствие необходимого регистра или показателя в нем не позволяет при исчислении облагаемой прибыли отступать от требований главы 25 НК РФ.
Напоминаем, что налогоплательщики самостоятельно организуют документооборот и выбирают форму представления налоговых расчетов. Недостающие регистры налогового учета и дополнительные показатели необходимо создавать, опираясь на текст НК РФ.
При этом следует учитывать, что формирование данных налогового учета предполагает:
- непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета;
- регистры налогового учета формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения.
Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности, представлены в таблице:
Наименование
группы регистров
Назначение регистра
Регистры для учета дебиторской задолженности
Регистры промежуточных расчетов
Накопление информации о порядке проведения расчетов промежуточных показателей, для которых не предусмотрено отдельных строк в декларации по налогу на прибыль
- Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
- Резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода
Регистры учета состояния единицы налогового учета
Систематизация информации о состоянии показателей объекта учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. Отражение данных о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учета во времени
- Регистр движения резерва по сомнительным долгам*;
- Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности
Регистры формирования отчетных данных
Получение значений конкретных строк декларации по налогу на прибыль
Приведем примеры заполнения отдельных регистров, предназначенных для учета дебиторской задолженности.
Пример 1:
По результатам инвентаризации выявлена сомнительная задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Она распределена по срокам погашения. Также выделена задолженность, признаваемая безнадежными долгами.
Регистр налогового учета будет заполнен следующим образом.
Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
Налогоплательщик: ООО "Поставщик"
ИНН:7702234684
Период с 01.07.2018 по 30.09.2018
Дата проведения инвентаризации
Вид задолженности
со сроком погашения
Сумма безнадежных долгов
Основание возникновения задолженностей, приведенных в графах 2 и 3, сроком
От 45 до 90 дней
Более 90 дней
от 45 до 90 дней
более 90 дней
1
2
3
4
5
6
30.06.02
80 000
13 000
10 000
Договор 5
Договор 14
45 000
57 000
15 000
Договор 21
Договор 18
65 000
20 000
Договор 7
Договор 2
90 000
30 000
Договор 10
Договор 15
Итого
280 000
120 000
25 000
Заметим, что регистр, предложенный МНС, несколько изменен - итоговая сумма по каждому виду задолженности (строка 6) выделена из перечня строк-показателей. По нашему мнению, такое преобразование не повлияет на формирование объекта учета. Регистр в результате принимает более понятный и законченный вид.
Пример 2:
Воспользуемся данными примера 1. Организация по результатам инвентаризации II квартала 2018 года решила создать резерв по сомнительным долгам. Выручка организации за III квартал 2018 года будет равна 2 400 000 рублей (без НДС).
Заметим, что сумма задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов, исчисляется путем суммирования половины показателя графы 2 и показателя графы 3 предыдущего регистра и составляет 260 000 рублей (280 000 рублей : 2 + 120 000 рублей).
10 процентов выручки III квартала равно: 240 000 рублям (2 400 000 рублей х 10%). Поскольку организация имеет право на создание резерва в сумме, не превышающей 10 процентов выручки за III квартал 2002 года, то резерв создается в сумме 240 000 рублей.
Если допустить, что сумма неиспользованного резерва II квартала составила 40 000 рублей, то в составе внереализационных расходов III квартала будет учитываться разница в сумме 200 000 рублей (240 000 - 40 000).
Регистр налогового учета будет заполнен следующим образом.
Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода
Налогоплательщик: ООО "Поставщик"
ИНН:7702234684
Период с 01.07.2018 по 30.09.2018
Наименование показателя
Сумма (руб.)
1
2
3
1
Задолженность со сроком погашения от 45, но до 90 дней
140 000
(50% суммы)
2
Задолженность со сроком погашения более 90 дней
120 000
3
Сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов
260 000
4
Выручка от реализации отчетного (налогового) периода
2 400 000
5
10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода
240 000
6
Резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода
240 000
7
Неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов предыдущего отчетного периода на отчетную дату
40 000
8
Разница, учитываемая в составе внереализационных расходов отчетного периода
200 000
9
Разница, учитываемая в составе внереализационных доходов отчетного периода
-
Напомним, что формирование резерва по сомнительным долгам происходит в соответствии со статьей 266 НК РФ.
Обращаем особое внимание, что при заполнении этого регистра мы были вынуждены внести изменения в рекомендованный вариант (изменено наименование первой строки регистра). Неточность, допущенную авторами Рекомендаций при формулировке показателей этого регистра, можно охарактеризовать, по нашему мнению, как налоговую ошибку. В частности, формулировка первой строки "Задолженность со сроком погашения более 45, но менее 90 дней" противоречит подпункту 2 пункта 4 статьи 266 НК РФ. В нем срок возникновения сомнительной задолженности, при которой резерв создается в размере 50 процентов от суммы задолженности, обозначен как от 45 дней до 90 включительно. Рекомендации МНС исключили из расчета 45-й и 90-й дни.
Еще одну неясность мы обнаружили при заполнении строки 5 регистра "10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода". Из этого текста не следует, что при расчете резерва используется выручка того отчетного (налогового) периода, на который создается резерв. Если пользоваться терминологией 6 и 7 строк, то следовало бы указать, что используется выручка текущего отчетного периода. В нашем случае, это выручка III квартала.
На примере этих двух регистров, мы показали, что организациям следует осмотрительно применять предлагаемые МНС России регистры и инструкцию по их заполнению. Их можно использовать только как ориентир при разработке собственных регистров. А руководствоваться необходимо положениями НК РФ.
Для снижения трудоемкости учета целесообразно сблизить налоговый и бухгалтерский учет. В этой связи при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения следует выбирать компромиссные с точки зрения трудоемкости варианты учета. Например, формирование и использование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Рассмотрим некоторые варианты такого сближения.
Согласно статье 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
При этом и статьей 313 НК РФ, и Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по прибыли:
- под первичными документами понимаются оправдательные документы, оформляемые в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". То есть основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета служат единые первичные документы;
- в качестве регистров налогового учета могут быть заявлены регистры бухгалтерского учета, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете.
Таким образом, налоговым ведомством предложен следующий вариант сближения налогового и бухгалтерского учета. Организация анализирует проводимые ею хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета нужно разработать и утвердить формы регистров налогового учета, необходимые для заполнения налоговой декларации. Она же решает, в каких случаях можно использовать регистры бухгалтерского учета. Например, в качестве базовой формы "Регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату", по нашему мнению, возможно использование справки, прикладываемой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17).
Для реализации этого варианта требуется перестроить бухгалтерский учет. Это нужно для того, чтобы можно было организовать на базе бухгалтерского налоговый учет. Как мы уже выяснили, согласно статьям 54 и 313 НК РФ, правомерен расчет налоговой базы на основании бухгалтерских регистров.
Организация сравнивает порядок признания и группировки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Затем формирует хозяйственные операции следующим образом:
- если порядок совпадает, то налоговая база может быть определена по данным бухгалтерского учета;
- если порядок различен, операция отражается отдельно в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
- если операции признаются доходами (расходами) для целей бухгалтерского учета, но не признаются таковыми для целей налогообложения, то в налоговом учете они не отражаются;
- если операции, для которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета, то в бухгалтерском учете они не отражаются.
Согласно статье 314 НК РФ, ведение налогового учета не запрещает использовать методы бухгалтерского учета, такие как метод двойной записи и метод баланса. Заменяя отдельные регистры бухгалтерского учета, регистрами налогового учета, получаем налоговый баланс. В результате на налоговом счете 99 "Прибыли и убытки" определяются требуемые составляющие налоговой базы.
Анализ дебиторской задолженности в 2018 году
Проводить анализ дебиторской задолженности очень важно, поскольку изменение объема дебиторки, ее состава и структуры оказывает существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации.
Перед тем, как говорить об анализе дебиторской задолженности, дадим ей определение рамках общей политики управления оборотными активами в организации. Дебиторская задолженность (далее по тексту ДЗ) – это временное отвлечение денежных средств из оборота компании. Наличие дебиторки фактически снижает платежеспособность организации, что не позволяет своевременно исполнять взятые на себя обязательства. Поэтому необходимо своевременно проводить анализ возникшей дебиторской задолженности, что позволит выстроить правильную схему работы по взысканию долгов.
Как правило, для анализа дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского учета в разрезе аналитики, а также данные первичного учета.
Анализ дебиторки включает в себя:
• анализ величины задолженности, подписание с контрагентами актов сверок. В дальнейшем своевременно подписанные акты сверок помогут компании правильно выстроить позицию в суде и не позволят пропустить срок исковой давности;
• расчет величины покрытия дебиторской задолженности к кредиторской. Основное правило: размер дебиторки никогда не должен превышать величину кредиторской задолженности перед поставщиками и банковскими кредитами, привлекаемыми на пополнение оборотных средств компании;
• выстраивание ДЗ по дате образования и величине. Это позволит наметить очередность проводимой работы с конкретными дебиторами, а также позволит отразить динамику задолженности за отчетный период. Способ подходит крупным компаниям, он позволяет выявлять крупных дебиторов и активно проводить мероприятия по взысканию задолженности;
• анализ платежеспособности клиентов для выстраивания порядка взыскания задолженности и реализации схем по управлению ДЗ.
Работа с новым клиентом, как правило, начинается на условиях предоплаты. После того, как будет накоплена статистика платежей и поставок по контрагенту, ему может быть предоставлен кредитный лимит. Кредитный лимит – это максимально допустимый размер дебиторской задолженности. Он может быть установлен как для компании в целом, так и по отдельным подразделениям и контрагентам.
Проводимые мероприятия по анализу дебиторки позволяют выявить задолженность, которая реальна или нереальна ко взысканию.
Реальную ко взысканию задолженность разделяют на:
• непросроченную;
• просроченную (на нее начисляют штрафные санкции);
• отсроченную задолженность.
По каждому виду дебиторки определяется стратегия работы. Для непросроченной – стратегия учета; для просроченной – стратегия взыскания. А для отсроченной – стратегия наблюдения за возможностью взыскания.
Дебиторку по срокам образования можно поделить на:
• задолженность до 1 месяца,
• от 1 до 3 месяцев,
• от 3 до 6 месяцев,
• от 6 месяцев до 1 года,
• свыше 1 года.
Нормальной считается задолженность со сроком погашения менее 1 месяца. Соответственно, к просроченной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, нереальна ко взысканию и сроки давности по взысканию которой истекли.
Для оперативного контроля дебиторской задолженности следует использовать:
• регламент разнесения платежей в учетной системе;
• проверку условий выполнения договора перед отгрузкой;
• принятие решений при нарушении договоренностей;
• рассылку – напоминания.
Важно не только анализировать уже возникшую дебиторку, но и оценивать контрагентов, причем еще на этапе заключения договоров. Это может сыграть решающую роль в вопросе реального взыскания задолженности. Здесь необходимо учитывать финансовое положение контрагента, историю и характер деловых отношений с контрагентом, наличие претензий к контрагенту со стороны налоговых органов и других контрагентов. Как показывает практика, правильная произведенная оценка поможет сэкономить силы и средства по взысканию долга.
На что, в первую очередь, необходимо обращать внимание при выборе потенциального покупателя? Конечно же, на его платежеспособность. Но зачастую проверить ее получается только после установления договорных взаимоотношений. Вас должно насторожить наличие следующих факторов: частая смена директоров, юридических адресов, нахождение компании в процессе реорганизации, наличие судебных споров.
При большом количестве контрагентов, а также с учетом существенности платежа, процедура должна стать обязательной. При проведении сомнительных операций у компании возникают риски проверки, что повлечет дополнительные силы и затраты на подготовку документов, а также отказ в вычете НДС и включении затрат в налоговычитаемые расходы. Поэтому проведению проверки и назначению процедуры проверки контрагента должно быть уделено особое внимание.
Управление дебиторской задолженностью в 2018 году
Управление дебиторской задолженностью – это функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента.
Согласно статистике, 20-25% всех активов типичного промышленного предприятия составляет дебиторская задолженность, тогда как кредиторская задолженность - 10-15% пассивов.
Иными словами, дебиторская задолженность составляет внушительную часть активов компаний в современной экономике. Принимая во внимание эти факты, следует признать, что управление дебиторской задолженностью - важная часть краткосрочной финансовой политики фирмы. Задача управления дебиторской задолженностью состоит в ускорении платежей со стороны клиентов фирмы, снижении «плохих» долгов (т.е. таких долгов, выплаты по которым сомнительны или уже точно не поступят), в проведении эффективной политики продаж и продвижения на рынке.
Управление дебиторской задолженностью включает в себя следующие направления деятельности:
- контроль за образованием и состоянием дебиторской задолженности;
- определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции (кредитной политики);
- анализ и ранжирование клиентов (на основе кредитных историй);
- контроль расчетов с дебиторами по отсроченным и просроченным задолженностям (на основе реестра старения дебиторской задолженности);
- прогноз поступлений денежных средств от дебиторов (на основе коэффициентов инкассации);
- определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.
На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:
- общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты. С ростом объема продаж, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности;
- условия расчетов с покупателями и заказчиками. Чем более льготные условия расчетов предоставляются покупателям (увеличение сроков, снижение требований к оценке надежности дебиторов и др.), тем выше остатки дебиторской задолженности;
- политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
- платежная дисциплина покупателей.
Систему управления дебиторской задолженностью условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.
Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов. Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, должна быть предусмотрена в договоре. Скидки предоставляются в зависимости от срока оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в размере 3% от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50% от стоимости отгруженной партии) — скидка 2%, при оплате по факту отгрузки — скидка 1%. При предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены.
Неотъемлемой частью управления дебиторской задолженностью является также мотивация сотрудников компании, вовлеченных в процесс.
Для повышения эффективности системы мотивации, ориентированной на снижение объема просроченной дебиторской задолженности, каждый сотрудник должен быть заинтересован в достижении запланированного уровня дебиторской задолженности. Например, менеджер по продажам премируется не только за выполнение плана по продажам, но и за исполнение обязательств теми контрагентами, которым он произвел отгрузку с рассрочкой платежа. Система премий должна быть уравновешена системой наказаний (замечания, предупреждения, лишение премии, служебное расследование, увольнение сотрудника). Но штрафовать нужно не за образовавшуюся просроченную дебиторскую задолженность (если менеджер выполнил все предусмотренные регламентом действия, то ответственность за просроченную задолженность несет только клиент), а за нарушение регламента и процедур управления дебиторской задолженностью. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах компании в соответствии с трудовым законодательством.
К примеру, сотрудники могут лишаться бонусов за следующие действия: оформление заявки на отгрузку продукции при существовании распоряжения о прекращении отгрузки данному клиенту; ошибочное начисление процентов; нарушение регламента предоставления информации о существующих дебиторах; предоставление неверной информации; нарушение установленных правил документооборота.
Менеджер не может нести всю ответственность за нарушение контрагентом своих обязательств, особенно в тех случаях, когда существует кредитная комиссия, которая принимает решение о возможности предоставления рассрочки платежа.
Возникновение значительной дебиторской задолженности обычно связано с предоставлением заказчикам отсрочки платежа за поставленные товары, то есть поставщики кредитуют своих заказчиков.
Как показывает практика, возникновение дебиторской задолженности - вполне типичная ситуация для многих российских предприятий. Первое, что нужно сделать в этом случае, напомнить клиенту о необходимости осуществления платежа. При этом сотрудники финансовой службы осуществляют контроль погашения дебиторской задолженности, а менеджеры отдела продаж, которые тесно работают с клиентами, ведут переговоры. Также необходимо решить, готова ли компания изменить договорные условия в части применения санкций. Например, есть ли возможность подождать оплаты без начисления процентов. Такое решение может приниматься кредитной комиссией в результате рассмотрения причин неуплаты и того, насколько важен данный клиент для компании.
Дальнейшее неисполнение обязательств можно рассматривать как основание для решения вопроса о взыскании дебиторской задолженности и штрафных санкций в судебном порядке.
Кроме того, нужно ранжировать покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и впоследствии своевременно их пересматривать с учетом мониторинга спроса на продукцию.
Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочной оплате счетов. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика заключается в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку.
С установленной периодичностью специалисты компании должны анализировать дебиторскую задолженность по персональному списку контрагентов, срокам образования и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или просроченной задолженности, оценивать реальность наличия дебиторской задолженности; определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.
Для ускорения перевода дебиторской задолженности в иные формы оборотных активов, предприятия, будь это денежные средства или высоколиквидные долгосрочные (краткосрочные) ценные бумаги применяется рефинансирование дебиторской задолженности.
Рациональная организация и контроль за состоянием дебиторской задолженности в современных условиях рыночной экономики играет важнейшую роль в эффективности хозяйственной деятельности организации. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.
В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).
Под дебиторской задолженностью понимается право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости.
Возврат дебиторской задолженности прошлых лет в 2018 году
Дебиторский долг представляет собой требования по имуществу компании к иным гражданам, которые считаются должниками. В работе компаний способны появляться такие ситуации, как неисполнение договоров по приемке не финансовых активов от контрагентов, обязательств подотчетных лиц и многое другое. Вследствие этого и возникает долг по дебиторке, который должен своевременно погашаться.
С переменой состояния имущества должников у них возникает возможность восстановления дебиторской задолженности прошлых лет. Помимо этого, при признании человека должником, неспособным расплачиваться деньгами, количество обязанности способно перечисляться руководителям на счета организаций или в сферу бюджета.
Возвращение задолженности происходит в такой ситуации:
1. Количество возвращения долга дебитора предыдущего периода подлежит перечислению в обозначенном порядке дебитором адресата средств прямо в прибыль определенного бюджета.
2. Когда поступает обязательство по дебиторке прошлого периода не на счет учета прибыли бюджетных накоплений, а на счет банка собственного получателя денег из бюджетной сферы, он должен в течение 5 суток после отображения определенного перечисления на лицевом счете перенести выделенные средства в прибыль бюджета.
Порядок возврата в бюджет дебиторской задолженности прошлых лет различается по отношению к типу учреждения.
Отсюда выходит, что показ в учете адресата средств операций, которые исходят из перечисления суммы долга по дебиторке предыдущего периода, будет зависеть от того, на какой именно л/с в банке была принята величина денег от контрагента: на счет адресата денег из бюджетной сферы или на счет учета прибыли.
На показ процессов зачислений и перечислений воздействует также то, наделяется ли предприятие с бюджетным учетом в бухгалтерии правовыми возможностями администратора для изменения прибыли бюджета.
Задолженность по дебиторке способна находиться в учете предприятия не только на счетах баланса, но и на забалансовом счете 04.
Это необходимо для учета долгов дебиторов, которые являются не способными оплачивать свои обязательства с момента признания их в порядке, установленном законом. Невозможная к взиманию и списыванию с балансового учета учреждения задолженность анализируется и отмечается на забалансе в течение 5 лет.
Если бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств, то оно перечисляет возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход соответствующего бюджета
В бухучете казенной организации операции могут показываться, исходя из определенной корреспонденции счетов. Рассмотрим, как списать дебиторскую задолженность прошлых лет.
Пример проводок в бюджете:
• Д 220111510 К 220634660 — показ возврата суммы по дебиторке в стоимость всего платежа по авансам на поставку инвентарной продукции;
• Д 420111510 К 430302730 — отражение возврата ФСС обязательства дебитора из-за увеличения затрат над суммой начисления страховых взносов.
Для того чтобы отобразить в бюджетном учете зачисления обязательства дебитора предыдущих годов в соответствии с Инструкцией №162н, применяются такие счета, как:
• 130305000 используется, когда организация не считается администратором прибыли от возвращения задолженности дебитора прошлых годов;
• 121002ХХХ применяется в той ситуации, когда организация считается администратором конкретной прибыли бюджета.
Сумма возврата дебиторской задолженности прошлых лет подлежит перечислению в установленном порядке дебитором получателя бюджетных средств непосредственно в доход соответствующего бюджета.
Также могут выполняться следующие проводки возврата в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет:
Название
Описание
Д 130405ХХХ К 1206ХХ660, 1303ХХ730
Перечисление на банковский счет организации суммы по дебиторке
Д 1401101ХХ К 130305730
Перевод суммы в бюджет
Д 130305830 К 130405ХХХ
Перевод в прибыль для бюджета долга дебитора
Д 130405ХХХ К 1206ХХ660, 1303ХХ730
Перевод на лицевой счет организации обязательства дебитора прошлых годов
Д 121002ХХХ К 130405ХХХ
Перечисление в бюджетную прибыль долга дебитора
Д 120102ХХХ К 1206ХХ660, 1303ХХ730
Перевод в бюджет долга по дебиторке предыдущих периодов, которая была выплачена должником
Выше представлены лишь некоторые проводки, которые зачастую применяются при возврате дебиторской задолженности прошлых лет в бюджетном учреждении.
Изменения, которые произошли в составе долга дебитора по организации, обязаны находить собственное отражение в отчетности бухгалтерии за счет предоставления определенных сведений.
Показ списывания безнадежных обязательств по дебиторке в учете налоговых вычетов в большинстве своем находится в зависимости от моментов ее появления. Самыми популярными и чаще всего появляющимися считаются долги покупателей за принятые, но не оплаченные товары.
Если в результате работы с дебиторкой часть долгов взыскать или востребовать не удалось, их необходимо вовремя списать со счетов бухучета.
Сомнительный долг составляется из затрат для целей налоговых начислений, именно поэтому к его списыванию стоит подходить с особенным вниманием. Чаще всего у бухгалтера появляются сомнения относительно «безнадежности» долга и правомочности отнесения его на затраты.
Списание определенных сумм осуществляется по любой задолженности и обязательству, выявляющихся при проведении инвентаризации расчетов. Документами для списания считается приказ руководствующего органа, а также определенное письменное обоснование.
Списание отражается как Д 63 К 62 – задолженность, которая нереальна к взиманию.
В ситуации, если ранее сформированного резерва не хватает, будут оформлены такие проводки:
• Д 91 К 62 – списание невозможной для взимания задолженности;
• Д 007 – учет невозможного к взиманию долга для наблюдения за вероятностью его взыскания в ситуации перемены в положении имущества.
А также его можно показать на счетах как Д 51 К 62 – поступление финансов от должника, Д 62 К 91 – получение задолженности при отнесении ее в состав прочей прибыли, К 007 – списание безнадежных обязательств, которые погашаются должником.
Таким образом, возврат дебиторской задолженности прошлых лет в казенном учреждении учитывается с помощью различных проводок, которые стоит подбирать, исходя из особенных характеристик учета в бухгалтерии и взимания сомнительных сумм.
Перечисление в прибыль бюджета должно отражаться бухгалтерами с помощью специализированных счетов, которые отобразят, как происходит зачисление в бюджет с предыдущего периода.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
