Главная » Налоги »
Система налогов в 2020-2021 годах
Система налогов в 2020-2021 годах
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про систему налогов и все что с ней связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Налоговую систему РФ можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.
Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (также страховых взносов) и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.
Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:
• федеральный;
• региональный;
• местный.
Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.
Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:
• Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.
• Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
• Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).
Научные сотрудники Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского провели исследование, оценив риски и эффективность различных налоговых систем на разных уровнях бюджетной системы.
Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки зрения налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.
Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.
В структуру налоговой системы России в 2021 году включены:
• все налоги, страховые взносы и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
• субъекты обложения налогами и сборами;
• нормативно-правовая основа;
• государственные органы власти в области налогообложения и финансов.
Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.
Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ. Понятие налога и сбора определено в НК РФ.
Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Министерство финансов РФ.
• Федеральная налоговая служба РФ.
Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.
Главными функциями ФНС РФ являются:
• учет плательщиков налогов и сборов;
• контроль за выполнением требований налогового законодательства;
• надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.
ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из:
• Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.
• Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.
Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения. Также обособленно выделим страховые взносы и новый экспериментальный режим налогообложения самозанятых лиц.
Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ.
В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).
Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.
Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса.
К местному налогообложению относятся:
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.
В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации косвенных налога всего 2: НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.
Выбор системы налогообложения в России для хозсубъектов – важное мероприятие, позволяющее определить налоговое бремя для бизнеса. Рассмотрим основные виды налогообложения в России.
Налоговая система РФ включает в себя 5 режимов налогообложения плюс еще один экспериментальный:
1. Основная система налогообложения (ОСНО). Данный режим присваивается хозсубъекту автоматически сразу после регистрации в ИФНС. Его могут использовать как ООО, так и ИП. Налогоплательщик вправе перейти на спецрежим при соблюдении установленных налоговым законодательством условий.
2. Упрощенная система налогообложения (УСНО). УСНО вправе применять налогоплательщики, у которых:
• среднесписочная численность работников не превышает 100 человек;
• остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн. руб.;
• доходы за 9 мес. не превышают 112,5 млн. руб.
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Данный спецрежим могут применять только те хозсубъекты, деятельность которых поименована в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а среднесписочная численность персонала не превышает 100 человек.
4. Единый сельхозналог (ЕСХН). Данный режим вправе использовать только сельхозпроизводители.
5. Патент (ПСН). ПСН вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели. Смысл данного режима заключается в том, что коммерсант покупает патент на определенный срок, не превышающий 12 месяцев.
Изменения налоговой системы в 2020-2021 годах
С 1 января 2021 года от уплаты сразу нескольких налогов и сборов будут освобождены компании и предприниматели в 11 регионах России: соответствующее положение отражено в законопроекте № 886255-7.
Для бизнеса появится возможность сэкономить на НДС, налоге на прибыль, налоге на добычу полезных ископаемых, водном налоге. Компании и предприниматели могут не платить акцизы, госпошлину и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов.
Физлица будут освобождены от уплаты НДФЛ. Такие меры по снижению налоговой нагрузки направлены на поддержку бизнеса, ведущего деятельность на Дальнем Востоке.
Льготные условия для предпринимателей и компаний будут действовать: в республиках Саха (Якутия) и Бурятия; Приморском, Забайкальском, Хабаровском крае. Также в Амурской, Камчатской, Магаданской, Сахалинской, Еврейской автономных областях и Чукотском автономном округе.
Минэкономразвития предложило увеличить в 2020 году налоги для малого бизнеса на 4,9%. Согласно документу, опубликованному на федеральном портале нормативных правовых актов, размер применяемых к налогам коэффициентов-дефляторов (К1) на будущий год составит для единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - 2,009, для патентной системы - 1,592, для торгового сбора - 1,382.
Рост составит 4,9 процента (коэффициент-дефлятор по ЕНВД на 2020 год (2,009) делится на коэффициент на 2019 год (1,915)). Рост коэффициентов учитывает ожидаемую инфляцию, сообщает "Российская газета".
Также, с 2020 года появится новый налоговый режим. Некоторые предприниматели на упрощенке перестанут отчитываться в инспекцию. Кроме того, организации станут по-новому платить налоги на прибыль и имущество.
Минфин впервые рассказал о налоговой политике на 2020–2022 годы на совещании с регионами в июне 2019 года. Ниже говорится об основных изменениях, к которым следует готовиться компаниям и рядовым гражданам.
Налог на прибыль. Еще пять лет нельзя будет полностью списывать старые убытки. Закон сейчас разрешает компаниям уменьшать базу по налогу на прибыль на убыток прошлых лет не более чем на 50 процентов. Ограничение должны были снять с 2021 года (п. 2.1 ст. 283 НК). Но 50-процентный перенос убытков останется до 2024 года включительно.
С 2021 года Минфин планирует положительное изменение по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций. Сейчас компании из этих двух сфер применяют нулевую ставку налога на прибыль (ст. 284 НК). Ее хотели отменить с 2020 года (ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ). Ставку 0 процентов планируют сделать бессрочной.
Налог на имущество организаций. По кадастровой стоимости будет облагаться вся коммерческая недвижимость компаний. Сейчас региональные власти утверждают перечни объектов, за которые собственники зданий и помещений платят налог на имущество от кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК).
Минфин планирует упразднить региональные списки кадастровой недвижимости. В законе установят единые для всех компаний правила, по которым определяют базу от кадастровой стоимости.
Для компаний и предпринимателей на упрощенке и вмененке снизят предельную ставку по налогу на имущество с кадастровой стоимости с 2 до 0,5 процента. Проект уже внес в Госдуму Совет Федерации (№ 757476–7).
Создатели законопроекта отмечают, что в прошлом году только 26 регионов установили показатель ниже 2 процентов, а в этом — 19. То есть регионы предпочитают устанавливать максимальный тариф, в том числе для малого бизнеса.
Если закон примут, то в 2020–2022 годах максимальная ставка по налогу на имущество бизнесменов на спецрежимах будет не больше 0,5 процента во всех регионах.
НДФЛ. «Физики» смогут не платить НДФЛ с продажи жилой недвижимости, которой владеют дольше трех лет. Сейчас, чтобы не платить налог с продажи жилого помещения или доли в квартире, недвижимость или часть помещения должна быть в собственности «физика» не менее пяти лет.
Сейчас лимит в три года действует только при продаже недвижимости, которая досталась «физику» по наследству или в дар от родственника, в порядке приватизации или по договору пожизненного содержания с иждивением (ст. 217.1 НК).
В будущем условие для трехлетнего лимита останется только одно: в собственности «физика» не должно быть другой квартиры или доли в жилом помещении.
Для налогоплательщиков на упрощенке введут новый переходный режим, рассказал Александр Косолапов, начальник отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства департамента налоговой и таможенной политики Минфина.
В докладе об основных направлениях налоговой политики на 2020–2022 годы Минфин предлагает ввести переходный режим для налогоплательщиков на упрощенке. В чем его суть?
Переходным режимом смогут воспользоваться организации и бизнесмены на упрощенке, у которых доходы в течение года превысили 150 млн. руб. или среднесписочная численность стала больше 100 человек. Сейчас в таких случаях налогоплательщику надо уходить с упрощенки. В будущем правила поменяются.
Налогоплательщикам дадут право после нарушения указанных условий применять спецрежим еще некоторое время, возможно, до конца текущего периода и в течение еще одного — следующего, но с уплатой налога по повышенным ставкам.
Но при этом, если в следующем налоговом периоде компания или предприниматель вновь нарушит условия с учетом их корректировки, налогоплательщик утратит право применять упрощенку.
Насколько налогоплательщикам разрешат превысить лимиты по среднесписочной численности и доходу, чтобы остаться на упрощенке? И какой будет повышенная ставка для упрощенки?
Эти вопросы ведомства еще обсуждают.
Чиновники планировали допустить превышение налогоплательщиками лимита по доходам на упрощенке на 10 или 30 процентов, а по среднесписочной численности — на 10 или 30 работников. Но окончательного решения пока нет.
Налоги на упрощенной системе в 2020-2021 годах
С 1 января 2021 года Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" изменены условия, при которых налогоплательщики вправе применять УСН (п.4 и п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).
Так:
- максимальная средняя численность работников в отчетном (налоговом) периоде увеличена до 130 человек;
- доходы за отчетный (налоговый) период ограничены 200 млн. рублей.
В случаях если доходы в отчетном (налоговом) периоде, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, составили более 150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб. и (или) средняя численность за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников предусмотрено повышение налоговых ставок:
- 8% - для объекта налогообложения "доходы";
- 20% - для объекта "доходы минус расходы".
По повышенной ставке облагается часть налоговой базы, приходящаяся на период с начала квартала, в котором допущены превышения.
Подробную информацию о переходе на упрощенную систему налогообложения можно узнать на сайте ФНС России в разделе «Специальные налоговые режимы».
До тех пор, пока доходы налогоплательщика не превысят 150 млн. рублей и средняя численность сотрудников не окажется больше 100, действуют стандартные ставки по упрощённому налогу:
• 1–6 % — для объекта налогообложения «доходы»;
• 5–15 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».
После того, как налогоплательщик заработает больше 150 млн. рублей или наймёт 101-го сотрудника, — начинается переходный период. Он стартует с самого начала того квартала, в котором были превышены базовые лимиты.
В этом случае в 2021 году ставки по налогу возрастают:
• 8 % — для объекта налогообложения «доходы»;
• 20 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Если до конца налогового периода доходы упрощенца не превысят 200 млн. рублей, а средняя численность сотрудников не превысит 130 человек, в следующем году он сможет продолжить применять УСН.
С начала того квартала, в котором выручка превысила 200 млн. рублей или средняя численность сотрудников превысила 130 человек, налогоплательщик потеряет право на применение УСН. Тогда придётся платить все налоги, предусмотренные ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.
Компания сможет снова вернуться на упрощёнку не ранее, чем через год после утраты права на применение УСН. Важное условие: лимиты для перехода на упрощённый режим снова должны соблюдаться.
Во время переходного периода налог и авансовые платежи считайте в следующем порядке:
1. Рассчитайте налоговую базу за весь период, предшествующий кварталу, в котором были нарушены базовые лимиты. Она облагается налогом по стандартной ставке: 6 % или 15 %.
2. Рассчитайте базу за весь налоговый период. Вычтите из неё базу, облагаемую по стандартной ставке. На оставшуюся сумму начисляйте налог по повышенной ставке — 8 % или 20 %.
3. Сложите полученные суммы — это будет налог за период.
Патентная система налогообложения в 2020-2021 годах
Сейчас в Налоговом кодексе перечислены 63 вида деятельности, по которым можно применять патент. В новой редакции их будет 80. В список добавили деятельность стоянок, уход за домашними животными, изготовление визитных карточек и т.д.
Все добавленные виды деятельности также освободили от применения онлайн-касс, кроме деятельности стоянок — законопроект вносит изменения и в закон 54-ФЗ о применении контрольно-кассовой техники.
Список видов деятельности на патенте будет уже не закрытый. Субъекты РФ теперь сами смогут устанавливать виды деятельности для патента, даже если они не перечислены в НК.
Главное, чтобы эти виды в 2021 году не подпадали под ограничения:
1. Деятельность по договорам простого товарищества или договорам доверительного управления имуществом.
2. Производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых.
3. Оптовая торговля и торговля по договорам поставки.
4. Грузовые и пассажирские перевозки, если в собственности или аренде больше 20 автомобилей.
5. Сделки с ценными бумагами, кредитные и финансовые услуги.
Для розничной торговли и общественного питания максимальная площадь будет уже не 50, а 150 квадратных метров, по аналогии с ЕНВД.
Размер максимального потенциального дохода теперь тоже не ограничен. Если раньше потенциальный доход не мог быть больше одного миллиона рублей в год с учетом коэффициента-дефлятора, то теперь это ограничение отменили. Соответственно, некоторые патенты могут стать дороже, если местные власти установят потенциальный доход выше нынешних лимитов.
Не путайте потенциальный доход с фактическим. Потенциальный доход используют для расчёта стоимости налога. Для фактических доходов ИП на ПСН по-прежнему есть ограничение в 60 миллионов рублей в год. Это максимум, но местные власти могут сделать его и меньше.
Самый существенный минус патентной системы теперь устранят. ПСН была единственной системой налогообложения, при которой страховые взносы никак не влияли на стоимость патента.
В новой редакции стоимость патента можно будет уменьшать на страховые взносы по аналогии с ЕНВД или УСН 6%.
Предприниматели с работниками будут уменьшать плату за патент на взносы за себя и сотрудников, на сумму пособий и на взносы по договорам добровольного страхования, но не более, чем на 50%. ИП без сотрудников могут уменьшать плату на взносы за себя вплоть до 100%.
Процедура будет выглядеть так:
• предприниматель отправляет уведомление об уменьшении налога по патентной системе на сумму уплаченных взносов, в бумажном или электронном виде, в ту налоговую, где покупал патент;
• если ИП уже оплатил патент, то за счёт взносов у него возникнет переплата. Он сможет вернуть или зачесть её в обычном порядке. Для этого также нужно будет отправить уведомление об уменьшении и заявление о возврате или зачёте переплаты.
Налоговики уменьшат патент только на те взносы, которые предприниматель действительно заплатил в соответствующем периоде.
Если предприниматель в течение года взял несколько патентов, и по одному из них стоимость за патент оказалась меньше, чем взносы за этот период, на остаток он сможет уменьшить и другой патент, купленный в этом году.
Поскольку список видов деятельности для патента будет расширен и некоторые ограничения сняты, местным властям теперь предстоит принять новые законы с размерами потенциального дохода для таких видов деятельности.
В тех субъектах РФ, где власти не успеют утвердить законы до начала года, предприниматели смогут купить временные патенты, если в IV квартале 2020 года они применяли ЕНВД по таким видам деятельности:
• общепит или розничная торговля на площади от 50 до 150 квадратов;
• ремонт и техобслуживание автотранспорта, мойка, полировка и т.д.;
• автостоянки.
Потенциальный годовой доход для расчёта стоимости таких патентов будут считать по формуле:
Базовая доходность х 12 х величина физического показателя (квадратные метры или количество работников) х коэффициент дефлятор для ЕНВД на 2021 год х 15/6 х 0,5
При этом базовая доходность будет такая:
• для общепита на площади от 50 до 150 квадратов — 1 000 рублей на каждый квадратный метр площади обслуживания зала;
• для розничной торговли на площади от 50 до 150 квадратов — 1 800 рублей за каждый квадратный метр площади торгового зала;
• для ремонта и техобслуживания автотранспорта, мойки, полировки и т.д. — 12 000 рублей за каждого работника, включая самого ИП;
• для автостоянок — 50 рублей за каждый квадратный метр стоянки.
Такой патент можно будет взять на срок от одного до трёх месяцев со сроком действия не позже 31 марта 2021 года.
Как видите, патентная система стала доступнее и выгоднее. Теперь ПСН подойдёт большему числу предпринимателей, которые применяли ЕНВД. Но детали зависят от местных властей, которые в ближайшее время изменят свои законы о патентной системе или примут новые. Следите за изменениями местного законодательства и за новостями в нашем клубе — мы, как всегда, будем держать вас в курсе новостей и рассказывать простым языком об инициативах чиновников.
Налоги ИП на общей системе налогообложения в 2020-2021 годах
Право такого перехода у некоторых налогоплательщиков возникает в течение года – в случае прекращения обязанности по уплате ЕНВД (п. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ). А с 2021 года такой переход обязаны осуществить все бюджетные учреждения-«вмененщики» в связи с отменой ЕНВД (п. 8 ст. 5 Федерального закона № 97-ФЗ). Именно последний случай мы и будем анализировать в рамках данного материала.
При добровольном отказе (хотя здесь корректнее говорить о вынужденном отказе) от спецрежима в виде ЕНВД переход на общую систему налогообложения (ОСНО) возможен с начала следующего налогового периода (то есть с 01.01.2021).
При переходе на ОСНО бюджетному учреждению по общему правилу следует представить в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ № ММВ-7-6/941@. Это заявление нужно подать в течение первых пяти рабочих дней года, с которого налогоплательщик переходит на общую систему налогообложения (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Днем перехода в данном случае является 01.01.2021 (в силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Следовательно, именно с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Между тем специалисты ФНС в Письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@ сообщили, что в связи с отменой в 2021 году ЕНВД подавать такое заявление налогоплательщикам не нужно. Налоговики сами снимут их с учета в качестве плательщиков «вмененного» налога.
Таким образом, бюджетным учреждениям для снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД со следующего года не надо подавать заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ № ММВ-7-6/941@.
Добавим: ОСНО применяется по умолчанию. Значит, в анализируемой ситуации учреждению не нужно подавать никаких заявлений, плательщиком налога на прибыль по экс-«вмененному» виду деятельность оно станет автоматически.
Учреждение обязано представить декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно состояло на учете в качестве «вмененщика». ФНС в Письме № ГД-4-3/4431@ подчеркнула: никаких особенностей по срокам представления декларации по ЕНВД в случае прекращения «вмененной» деятельности и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налоговым законодательством не предусмотрено.
Пунктом 3 ст. 346.32 НК РФ определено, что декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Таким образом, декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 года учреждению нужно представить не позднее 20.01.2021.
Иными словами, представить последнюю декларацию по ЕНВД учреждение вправе как в ИФНС по месту нахождения, так и в ИФНС по месту осуществления «вмененной» деятельности.
Начиная с 01.01.2021 суммы налогов бюджетные учреждения должны исчислять и уплачивать в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций. А это значит, что НДС они должны исчислять и уплачивать в общем порядке, поскольку каких-либо специальных правил для такой категории плательщиков НДС, как вновь созданные организации, гл. 21 НК РФ не предусматривает.
На момент перехода на ОСНО у бюджетного учреждения заведомо будут остатки товара, приобретенного и оплаченного в период применения «вмененки» по розничной торговле, с целью дальнейшей реализации.
Возникает резонный вопрос: вправе ли учреждение в 2021 году принять к вычету сумму НДС по остаткам товара, приобретенного для дальнейшей реализации и оплаченного в период уплаты ЕНВД? Ответ на этот вопрос предусмотрен в п. 9 ст. 346.26 НК РФ, которым определены особенности исчисления налоговой базы по НДС при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО. В частности, в данном пункте сказано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат вычету при переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном в гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.
По обозначенному вопросу следует обратить внимание на разъяснения, данные в Письме Минфина РФ от 19.02.2020 № 03-07-14/11618. В нем финансисты напомнили, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в силу пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В связи с вышесказанным суммы НДС по товарам, не использованным учреждением перешедшим со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО, в деятельности, подлежащей обложению «вмененным» налогом, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих обложению НДС.
Но это еще не все. Если учреждение вправе принять к вычету НДС по остаткам товара, то возникают и другие вопросы. Когда именно у него возникает право на вычет по данному товару? В течение какого периода времени у учреждения сохраняется это право?
Для ответа на них опять обратимся к разъяснениям Минфина. Так, в Письме № 03-07-14/11618 финансисты подчеркнули, что право на вычет НДС по приобретенным в период применения «вмененки» товарам возникает в том налоговом периоде, в котором оно перешло на ОСНО. В нашем случае это I квартал 2021 года (налоговым периодом по НДС является квартал ст. 163 НК РФ).
А в Письме от 07.04.2020 № 03-07-11/27295 Минфин пояснил, что экс-«вмененщик», перешедший на общую систему налогообложения, вправе применять положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат только суммы «входного» налога после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Для применения вычета по НДС учреждению целесообразно провести инвентаризацию и сопоставить имеющиеся товары с приходными документами. Если окажется, что товары, лежащие на складе, оприходованы с учетом косвенного налога и в наличии надлежаще оформленные счета-фактуры, то заявление вычета по товару будет правомерным. Тем самым будет соблюдено условие п. 9 ст. 346.26 НК РФ о том, что к вычету принимается НДС по тем товарам, которые не были использованы во «вмененной» деятельности.
Для некоторых учреждений, очевидно, актуальным является вопрос, распространяется ли правило, предусмотренное в п. 9 ст. 346.26 НК РФ, на НДС, «сидящий» в стоимости основных средства (ОС), приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения «вмененки». Минфин на этот счет в Письме № 03-07-14/11618пояснил следующее. Статьями 171 и 172 НК РФ порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости ОС, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен. Поэтому НДС, относящийся к остаточной стоимости ОС, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения спецрежима в виде ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
Еще одна ситуация, связанная с вычетом НДС по ОС, рассмотрена в Письме Минфина РФ от 03.04.2020 № 03-07-14/26364. На этот раз речь идет о ситуации, когда затраты на создание объекта ОС (например, объекта недвижимости) понесены в период уплаты ЕНВД, а ввод объекта в эксплуатацию осуществлен уже после перехода на ОСНО. Финансисты пояснили: пп. 1 п. 2 и п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Следовательно, если объект ОС (объект недвижимости), затраты на создание которого осуществлены бюджетным учреждением в период уплаты ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после его перехода на ОСНО, суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету в порядке, оговоренном в ст. 172 НК РФ, при условии, что построенный объект ОС (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором осуществлен переход с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения.
Сразу оговоримся: отдельных переходных положений по учету доходов и расходов при смене спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО в Налоговом кодексе нет. Соответственно, в данном случае бюджетному учреждению нужно руководствоваться гл. 25 НК РФ. Но вначале ему необходимо выбрать метод учета доходов и расходов – метод начислений или кассовый, – закрепив его в учетной политике для целей налогового учета.
При переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества (ОС и НМА), которое было приобретено в период применения спецрежима и использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако порядок исчисления остаточной стоимости этого имущества Налоговым кодексом не определен.
Минфин считает (см. Письмо № 03-11-06/3/35), что в рассматриваемом случае остаточную стоимость объектов ОС и НМА, приобретенных налогоплательщиком на «вмененке», следует определять в том же порядке, что и при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». То есть по правилам, установленным п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
Характерный пример такой ситуации – выплата заработка сотрудникам за декабрь в январе (то же самое касается страховых взносов, уплачиваемых за декабрь по сроку до 15 января, – п. 3 ст. 431 НК РФ). Эти расходы, несомненно, относятся к «вмененной» деятельности. И тот факт, что они будут оплачены уже в рамках ОСНО, значения не имеет. Поэтому подобные расходы, на наш взгляд, не нужно учитывать в базе по налогу на прибыль (независимо от выбранного метода признания доходов и расходов).
Образовавшаяся в период осуществления «вмененной» деятельности кредиторская задолженность после истечения ее срока исковой давности при ОСНО должна быть включена в состав доходов по ОСНО на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, поскольку после истечения срока давности такой доход не может быть отнесен к доходам от «вмененной» деятельности.
В связи с этим считаем, что сумма кредиторской задолженности должна быть включена в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, в том периоде, в котором истек ее срок исковой давности.
Система налоговых органов в 2020-2021 годах
Система налоговых органов РФ включает в себя Федеральную налоговую службу (ФНС) и ее территориальные органы (п. 4 Положения о ФНС, утв. Постановлением Правительства № 506).
Структура ФНС представлена следующими звеньями:
• руководство ФНС;
• структурные подразделения центрального аппарата ФНС;
• межрегиональные инспекции ФНС;
• управления ФНС по субъектам РФ.
Система органов налогового контроля на межрегиональном уровне включает в себя:
• межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам;
• межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
• межрегиональную инспекцию по централизованной обработке данных;
• межрегиональную инспекцию по ценообразованию для целей налогообложения;
• межрегиональную инспекцию по камеральному контролю.
Управления ФНС по субъектам РФ предполагают дальнейшее разветвление системы налого-вых органов на инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деле-ния, инспекции межрайонного уровня.
Налоговые органы РФ в 2021 году выполняют свои основные функции по контролю и надзору за (п. 1 Положения о ФНС, утв. Постановлением Правительства № 506):
• соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сбо-ров и страховых взносов;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет иных обяза-тельных платежей;
• производством и оборотом табачной продукции;
• применением ККТ.
Кроме того ФНС выполняет также функции органа валютного контроля в пределах своей компетенции.
Расширенный состав полномочий налоговых органов представлен в Разделе II Положения о ФНС, утв. Постановлением Правительства № 506.
Права, обязанности и ответственность налоговых органов раскрываются также в гл. 5 НК РФ.
По взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы (п. 1 ст. 34 НК РФ).
Проблемы налоговой системы РФ в 2020-2021 годах
Взимание налогов – одно из фундаментальных условий существования любого государства, его развития и процветания. Переход от плановой экономики обусловил практически полное перестроение российской налоговой системы и задал новый вектор ее развития. В процессе построения рыночной экономики налоги берут на себя функцию одного из наиболее действенных инструментов регулирования протекающих в стране экономических процессов. Налоги являются главным регулятором процесса воспроизводства экономических благ, который влияет на основные характеристики функционирования современной экономики.
Различают три основных типа реализации налоговой политики в государстве в 2021 году:
1) ярко выраженная фискальная политика. Такая политика выжимает максимум из хозяйствующих субъектов;
2) установление умеренного размера налогов. Такая политика создает благоприятные условия для развития предпринимательства в стране, что со временем способствует и росту налоговых поступлений;
3) сильная централизация всех финансов страны путем установления высоких размеров налогов, но при этом предусматривается и высокий уровень социального обеспечения граждан. Такая модель нередко называется «шведским социализмом».
Как правило, в развитых западных странах реализуются второй или третий типы налоговой политики, в отличие от России, для которой характерен первый тип. Поэтому существует острая необходимость в реформировании налоговой системы страны, ведь такая политика вовсе не способствует повышению налоговых доходов, как может показаться на первый взгляд. Напротив, в таком случае все чаще хозяйствующие субъекты уходят в теневую сферу экономики.
Главными проблемами российской налоговой системы являются:
1) отсутствие стабильности в проводимой налоговой политике;
2) высокий уровень налогового бремени, которое лежит на налогоплательщиках;
3) превышение разумного количества налоговых льгот, которое приводит к существенным потерям бюджетов бюджетной системы России;
4) недостаточное стимулирование реального сектора экономики. В свою очередь главной проблемой Налогового кодекса РФ можно считать то, что «он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения». Однако, это далеко не единственная проблема современного российского налогового законодательства.
Среди таких проблем можно выделить следующие:
1) практически полностью отсутствует экономико-правовая документация, подкрепляющая вводимые налоги; также отсутствуют ссылки на конституционные положения при установлении различных налогов; бюджетные интересы практически никак не связаны с интересами налогоплательщиков;
2) такая функция налогов как обеспечение деятельности органов государственной власти и местного самоуправления не прокомментирована в официальных документах;
3) фискальная функция налогов играет доминирующую роль в налоговой системе России. Важно отметить, что очень большой потенциал для увеличения налоговых доходов сосредоточен в теневой сфере экономике. Однако, капиталам, скрываемым от налогообложения, даже при желании подчас бывает практически нереально вернуться в легальную производственную сферу, так как крупный приток инвестиций, как правило, привлекает внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, однажды попавшие в теневую сферу экономики, в большинстве случаев так в ней и остаются.
На данный момент можно выделить три основных направления реформирования современной налоговой системы страны:
1) стимулирование инновационных предприятий различными налоговыми инструментами;
2) повышение эффективности отдельных налогов и сборов путем их реформирования;
3) меры, предпринимаемые в отношении налогового администрирования.
По первому направлению предусматривается:
1. снижение суммарной ставки взносов в государственные внебюджетные фонды;
2. изменение порядка определения норм амортизации в пользу предприятий, осуществляющих инновационную деятельность;
3. устранение всех неясностей и противоречий при определении порядка учета расходов в инновационной деятельности;
4. формирование резервов предстоящих расходов предприятий на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
5. оптимизация перечня документов, которые необходимы для подтверждения обоснованности ставки 0% по НДС при осуществлении экспортных операций;
6. освобождение от обложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода его в эксплуатацию;
7. ослабление административного давления на инновационные предприятия со стороны налоговых органов, включая уменьшение сроков проведения налоговых проверок и их периодичности;
8. создание специального налогового режима для предприятий резидентов инновационного центра "Сколково".
По второму направлению реформирования современной налоговой системы России предусматривается:
1) по налогу на прибыль организаций:
• установление нового порядка переноса убытков при реорганизации предприятий, который предусматривает некоторые ограничения по сроку и размеру прибыли, которая направляется на погашение убытка указанных предприятий;
• решение вопроса о законодательном регулировании отнесения % по долгам на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;
• совершенствование порядка учета расходов предприятий и организаций на освоение природных ресурсов;
• устранение всех неясностей и неточностей при налогообложении прибыли налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность, связанную с эксплуатацией объектов обслуживающих производств;
• увеличение с прежних 3 млн. до 10 млн. рублей величины доходов от реализации, при получении которых предприятия и организации уплачивают только квартальные авансовые платежи.
2) по НДС:
• усовершенствование порядка оформления счетов-фактур;
• уточнение порядка восстановления сумм НДС при осуществлении строительно-монтажных работ, проведенных на объектах, используемых для осуществления операций, которые не подлежат налогообложению;
• уточнение механизма применения ставки 0 % при реализации товаров на экспорт и перемещения припасов в том случае, если поступила выручка от реализации данных товаров (припасов) от третьих лиц;
• уточнение порядка освобождения от НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно-зрелищных мероприятий.
3) по акцизам:
• усовершенствование механизма исчисления и уплаты акцизов с этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
• индексация ставок акцизов на очередной финансовый год с учетом приблизительного уровня инфляции. При этом в первую очередь индексации подвергнутся ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.
4) Еще одним шагом на пути усовершенствования российской налоговой системы является введение налога на недвижимость. По данному налогу предусматривается подготовка изменений в налоговое законодательство и, в частности, Налоговый кодекс РФ. Указанные изменения предполагают постепенный переход к этому налогу от ныне действующих налога на имущество организаций и земельного налога, а также вводят предельные сроки этого перехода.
5) По налогообложению имущества предусмотрены следующие меры: переход обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества ПИФа на управляющие компании; утверждение порядка исчисления земельного налога при нецелевом использовании земель с/х назначения с коэффициентом «4»по основной ставке налога по этим землям; уменьшение количества льгот по данным налогам.
6) По налогу НДПИ, который взимается при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых предусмотрено:
• проведение анализа обоснованности введения ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть в размере 0 руб. при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа как в случае с месторождениями Восточной Сибири;
• изменение порядка налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых природного газа, который закачивается обратно в пласт для сохранения необходимого давления;
• осуществление оценки целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;
• проведение работы по введению налоговых стимулов для экологичной утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению разумного размера ставки налога на добычу полезных ископаемых на природный газ с учетом динамики цен на газ;
• разработка порядка перехода в дальнейшем на налогообложение добычи природных ресурсов ,основанного на результатах ФХД (так называемый, налог на добавочный доход);
• проведение работы по как можно более широкому использованию специфических налоговых ставок при добыче твердых полезных ископаемых (таких как, торф, соль, каменный уголь и другие).
7) По водному налогу планируется проведение индексации размеров ставок налога с учетом существенного роста тарифов на воду.
8) По специальным налоговым режимам проведено совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе патента и ее трансформация в самостоятельный специальный налоговый режим; постепенный уход от применения налогового режима в виде уплаты единого налога на вмененный доход и его замена на патентую систему налогообложения.
По третьему направлению реформирования российской налоговой системы предусмотрено:
• ужесточение контроля со стороны налоговых органов за применением трансфертных цен в целях налогообложения;
• введение в налоговую практику института консолидированных групп налогоплательщиков, а также особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для участников таких групп; увеличение доли электронного документооборота в налоговой сфере; упрощение процесса администрирования налогообложения физических лиц.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что в целом налоговая политика в ближайшем будущем будет направлена на создание благоприятных условий для восстановления положительных показателей экономического роста путем стимулирования инновационной деятельности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.
С учетом существующих проблем налоговой системы России и уже осуществляемых мер по их устранению можно выдвинуть следующие предложения по дальнейшему совершенствованию налоговой системы:
1) Облегчение общей налоговой нагрузки. Сокращение налогового бремени без ущерба для доходов бюджета в целом может быть получено путем отмены целого ряда льгот, негативно сказывающихся на перспективах развития налоговой системы страны. Количество льгот по разным налогам в настоящее время превышает разумные пределы. На практике часто происходит получение льгот в результате продвижения интересов отдельных групп хозяйствующих субъектов, что противоречит принципу равенства налогоплательщиков.
2) Упрощение налоговой системы. Закрепление исчерпывающего списка налогов и сборов при уменьшении их общего числа и максимально возможном объединении уже функционирующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.
3) Повышение качества работы налоговых органов. Существует необходимость осуществления тщательного контроля за качеством работы налоговых органов, а также за компетентностью их работников.
4) Установление прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц. В большинстве развитых стран-налогоплательщики с более высокими доходами платят в бюджет налоги по более высокой ставке, а слои населения, нуждающиеся в социальной защите, от них освобождаются. Введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц оказало бы положительное влияние на налоговые поступления в бюджет, учитывая, что налог на доходы физических лиц занимает одно из ведущих мест в структуре налоговых поступлений.
5) Проведение работы по уменьшению задолженности по налогам и сборам. В России серьезной проблемой стало уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов, получили широкое распространение различные схемы обхода налогового законодательства. Одной из основных задач контролирующих органов остается эффективный выбор объектов налоговых проверок и совершенствование проводимых документальных проверок.
6) Увеличение уровня налогообложения дивидендов от долевого участия акционеров в капиталах крупных компаний.
7) Упрощение механизма расчета по налогу на добавленную стоимость для российских организаций, не имеющих льгот по данному налогу. Целесообразно при расчете налога на добавленную стоимость вместо реализации продукции принимать в качестве налоговой базы входящую в нее добавленную стоимость, которая состоит из фонда оплаты труда, амортизации, прибыли и налогов и которая без особых затруднений может быть определена по данным бухгалтерского учета.
8) Существует необходимость в снижении налогового бремени предприятий, производящих товары широкого потребления, а также инновационные предприятия, которые на сегодняшний день неконкурентоспособны на внутреннем рынке страны.
9) Упрощение налоговой отчетности. Налогоплательщик обязан подавать декларации на нескольких десятках страниц, что очень затруднительно для лиц, занимающихся малым бизнесом или вовсе не имеющих отношения к предпринимательству.
Кроме того, при заполнении данных деклараций возможны ошибки, которые могут повлечь за собой ответственность вплоть до уголовной. Сегодня налоговая система практически любого государства является одним из главных рычагов, которые регулируют финансовые отношения предприятий с государством. Основная ее цель заключается в обеспечении государства финансами, необходимыми для выполнения им своих задач и функций. Посредством налогов, льгот и санкций государство осуществляет воздействие на экономическое поведение хозяйствующих субъектов для того, чтобы создать благоприятные условия для всех участников общественного воспроизводства. Налоговые рычаги регулирования экономики совместное другими экономическими рычагами способствуют созданию единого целостного рынка, который в свою очередь способствует развитию рыночных отношений.
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок в 2020-2021 годах
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок — это сформулированные в Приказе ФНС РФ № ММ-3-06/333@ принципы контрольной деятельности ФНС. Этот документ призван не только повысить эффективность контрольной деятельности ФНС, но и предотвратить правонарушения. В статье расскажем о том, как планируются контрольные выездные мероприятия и каков период выездной налоговой проверки.
С целью осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах органы ФНС наделены правом проводить выездные налоговые проверки (ВНП).
Принятие решения о проведении в отношении определенного лица выездной налоговой проверки не происходит спонтанно и исключительно по желанию проверяющего инспектора. Такое решение обусловлено наличием определенных факторов и обстоятельств, понимание которых позволит вам с высокой степенью вероятности понимать — ждать ли в скором времени проверки или нет.
Поможет в проведении самопроверки и упомянутый Приказ ФНС РФ № ММ-3-06/333@, поскольку Приложение 2 содержит критерии для самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
Так или иначе ФНС в 2021 году проверяет всех налогоплательщиков. И самым первым фильтром является определение круга лиц, в отношении которых будет проводиться ППА.
Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки осуществляется фискальными органами на основе:
• Приказа ФНС России № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», где определено 12 критериев, которые негативно характеризуют налогоплательщика;
• информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из вышестоящего органа ФНС (УФНС России по субъекту);
• информации в отношении конкретного налогоплательщика, полученной из иных отделов инспекции (например, из отдела камеральных налоговых проверок).
Принятие решения о проведении в отношении плательщика налогов ППА не формализовано, происходит в рабочем порядке и о нем сам плательщик не информируется.
Если ваша компания в итоге попала в поле зрения налоговиков по причинам, описанным выше, это еще не означает, что в отношении нее гарантировано будет проведена ВНП. Сегодня перед ФНС обоснованно стоит задача повышения эффективности контроля в области начисления и уплаты налогов и сборов. Это означает, что перед принятием решения о проведении ВНП фискальный орган уже должен иметь предварительную информацию о потенциальных нарушениях лицом налогового законодательства, а также о возможности фактического взыскания с него предполагаемых сумм доначисленных налогов, пени и штрафов.
Именно для этого в отношении налогоплательщиков проводится ППА, в рамках которого органы ФНС используют следующие инструменты и источники информации:
1. Запрос информации у иных государственных органов (ФТС России, Росимущество, МВД и т. д.).
2. Запрос информации у контрагентов налогоплательщика и банков в порядке ст. 93.1 НК РФ.
3. Информация о налогоплательщике из общих источников информации в сети интернет.
4. Информация о судебных делах с участием налогоплательщика.
5. Некоторые контрольные мероприятия, предусмотренные гл. 14 НК РФ (осмотр помещений, истребование пояснений и др.).
6. Использование специализированных информационных ресурсов ФНС (например):
• АСК НДС-2 позволяет установить т. н. «налоговый разрыв» в цепочке по НДС;
• ПИК «Однодневка» — база данных «технических» компаний;
• ФИР (федеральный информационный ресурс) — база допросов, осмотров, справок 2-НДФЛ;
• ПК «ВАИ» (визуальный анализатор информации) — выявляет взаимозависимых лиц, источники их доходов и иную информацию.
По итогам ППА выносится заключение, в котором отражается следующая информация:
1. Целесообразность проведения ВНП.
2. Рекомендуемый план мероприятий, которые необходимо будет провести в рамках ВНП.
3. Рекомендации по составу проверяющих (в т. ч. необходимость включения в их состав представителей правоохранительных органов).
4. Потенциальная сумма доначислений по итогам ВНП.
5. Возможность фактического взыскания доначисленных по итогам ВНП сумм.
В итоге с учетом заключения по ППА принимается решение о проведении в отношении конкретного налогоплательщика ВНП. Если такое решение принимается, то оформляется официальным документом по установленной форме и вручается налогоплательщику.
Период проведения выездной налоговой проверки (то есть срок, в течение которого может проводиться выездная проверка), в соответствии с п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ, составляет:
• 2 месяца — по общему правилу;
• до 4 и даже 6 месяцев — если существуют обстоятельства, позволяющие продлить срок. Они перечислены в Приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189@ (например, такие, как наличие у компании обособленных подразделений, форс-мажор — пожары, наводнения и т. п., появление новой информации о правонарушениях в сфере налогов и др.);
• до 1 года, если помимо продления срока проверки будут приниматься решения о ее приостановлении по основаниям, указанным в п. 9 ст. 89 НК РФ.
Структура налоговой системы РФ в 2020-2021 годах
Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления.
Структура налоговой системы. В России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы. Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей.
Полный перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ):
- налог на добавленную стоимость;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- акцизы (к подакцизным товарам относятся: алкоголь, табачная продукция, легковые автомобили, дизельное и бензиновое топливо);
- водный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых (нефть, известняк, уголь, руда, алмазы и пр.);
- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (например: медведь, соболь, косуля, тунец, минтай);
- государственная пошлина (к примеру, за регистрацию ООО).
Полный список региональных налогов и сборов (ст. 14 НК РФ):
- налог на имущество организаций (как движимое, так и недвижимое);
- транспортный налог (ставка зависит от типа транспортного средства и мощности двигателя).
Перечень всех местных налогов и сборов (ст. 15 НК РФ):
- налог на имущество физических лиц (такое как квартира, дом);
- земельный налог (им облагаются владельцы земельных участков);
- торговый сбор (платеж, взимаемый с объектов торговли).
В 2021 году основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов.
Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения.
В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, в виде 4 основных принципов налогообложения:
1. принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
2. принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
3. принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
4. принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции:
1. Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.
2. Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
3. Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства.
4. Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:
• Федеральные;
• региональные;
• местные.
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:
• прямые;
• косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения.
К прямым налогам относятся:
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.
Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель.
К косвенным налогам относятся:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины и др.
Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.
Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:
• общие;
• специальные.
К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов.
Перспективы развития налоговой системы РФ в 2020-2021 годах
Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ, которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.
Путь развития перспективен и направлен на изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. Одновременно требуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.
По налогу на прибыль организаций планируется:
- сокращение возможностей минимизации налогообложения, в частности, установление особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций;
- решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
- установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;
- совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;
- уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
- повышение с 3 млн. до 10 млн. руб. объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные (а не месячные) авансовые платежи.
По налогу на добавленную стоимость в 2021 году предусматривается:
- уточнение порядка оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями;
- уточнение порядка восстановления сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, проведенных на объектах, которые стали использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, а также в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации;
- уточнение порядка применения нулевой ставки при реализации товаров в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов в случае поступления выручки от реализации указанных товаров (припасов) от третьих лиц;
- уточнение порядка освобождения от налога на добавленную стоимость услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий.
По акцизам предусматривается:
- изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию;
- уточнение размеров индексации, индексация ставок акцизов с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.
По введению налога на недвижимость предусматривается подготовка на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости к внесению изменений в Налоговый кодекс РФ, которыми предполагается постепенный переход к этому налогу взамен действующего налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.
По налогообложению имущества (в том числе земельных участков) предусматривается: возложение обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества (в том числе земельных участков) паевого инвестиционного фонда на управляющие компании; установление порядка исчисления земельного налога при использовании земель сельхозназначения не по назначению с коэффициентом 4 к основной ставке налога по этим землям; сокращение установленных на федеральном уровне льгот по указанным налогам.
По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых предусматривается:
- проведение оценки целесообразности введения ставки НДПИ на нефть в размере 0 руб. на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа по аналогии с месторождениями Восточной Сибири;
- изменение порядка налогообложения НДПИ природного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления;
- проведение анализа целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;
- продолжение работы по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа с учетом динамики цен на газ;
- продолжение создания механизма перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности (налог на добавочный доход);
- продолжение работы по максимально широкому использованию специфических налоговых ставок при добыче твердых полезных ископаемых (в первую очередь, каменного угля, торфа, солей и т д).
По водному налогу предусматривается индексация размера ставок налога с учетом значительного роста тарифов на воду, отпускаемую потребителям.
По специальным налоговым режимам предусматривается совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе патента; сокращение применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности во избежание конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.
По налоговому администрированию предусматривается:
- совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
- введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп;
- совершенствование порядка учета налогоплательщиков;
- расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платежных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям;
- ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежание двойного налогообложения;
- упрощение администрирования налогообложения физических лиц.
В целом налоговая политика будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Сегодняшняя налоговая стратегия направлена на стимулирование экономического роста, создание в России благоприятного инвестиционного климата.
Снижение общей налоговой нагрузки. Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико. Часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок и нередко отмечается фиктивное применение льгот.
Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно.
Упрощение налоговой системы. Установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.
Совершенствование работы налоговых органов. Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников.
Введение прогрессивной шкалы подоходного налога. Например, практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога: в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.
Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость.
Отменить предельную величину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются. Повышены социальные взносы с 26% до 30% от фонда оплаты труда. Велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничего не даст бюджету. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.
Работа по снижению задолженности по налогам и сборам. В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно-правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений.
Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС. При расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.
Необходимо снизить или отменить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны.
Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных.
Наиболее перспективным для решения проблем в системе налогообложения будет применение разновекторной модели налоговой системы, предполагающая резкое сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогам на расходы. То есть государство должно переходить к обложению налогам отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т.п. Важную роль здесь должны играть налоги на различные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно-импортные операции.
Формирование налоговых доходов бюджетной системы в 2020-2021 годах
В Бюджетном Кодексе Российской Федерации доходы бюджета - это денежные средства, которые поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Формирование доходной части бюджета с переходом на рыночные отношения имеет в основном налоговый характер.
На сегодняшний день классификация налогов и сборов как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразна.
Все налоги, действующие в 2021 году на территории РФ, подразделяются на три вида:
- федеральные - налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ;
- региональные - налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ;
- местные - налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих МО.
Налоговые доходы федерального бюджета - это налоги и сборы, перечень и ставки которых устанавливаются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год.
В бюджеты субъектов РФ зачисляются следующие налоги:
- федеральные налоги по нормативам, установленным в федеральном законе о бюджете;
- региональные налоги и сборы в полном объеме, доходы от специальных налоговых режимов;
- субсидии, передаваемые из муниципальных бюджетов.
Налоговые доходы местных бюджетов:
- государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета;
- отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом РФ;
- собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством РФ.
Система по сбору средств федерального, регионального и местного бюджетов насчитывает ряд недостатков, из-за чего бюджет недополучает денежные средства, либо получает, но не в полном количестве.
К недостаткам, которые связаны с формированием доходной части бюджета, за счёт налоговых поступлений можно отнести следующие проблемы:
1. Органы федерального казначейства, которые выполняют учёт поступлений в федеральный бюджет и контроль за использованием данных средств. Те средства, которые поступают в федеральный бюджет, становятся доступными только тогда, когда банком и органами казначейства будет составлена отчётность об остатках средств на лицевых счетах по учёту доходов федерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов.
2. Прохождение средств от налогоплательщика до получателей бюджетных средств, а также поставщиков товаров, работ и услуг этим получателям, замедляет большое количество счетов по уровням органов казначейства. Остатки средств федерального бюджета, которые находятся, на лицевых счетах органов казначейства не могут находиться в оперативном управлении.
3. Должное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов. Такие правонарушения приобретают массовый характер. Серьезность таких правонарушений содержится в том, что они перекрывают каналы поступлений денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней, что в свою очередь уменьшает результативность бюджетной и налоговой политики Правительства РФ и субъектов РФ.
4. Для эффективного управления средствами бюджетов и уменьшения срока их прохождения до получателей, а также сохранности, обеспечения централизованного учёта поступлений в бюджеты всех уровней и получения оперативной информации о ходе реализации бюджетов, крайне необходимо оптимизировать потоки движения средств бюджетов различных уровней и сконцентрировать их на едином казначейском счёте.
Деяния налогоплательщиков в сущности направленные на не желание уплаты налогов со стороны судебной системы признаются законными. Я думаю, что это происходит потому, как в налоговом законодательстве существуют несовершенства по налоговым поступлениям, которые помогают уклониться от уплаты налогов. Чтобы не сталкиваться с этими проблемами, необходимо ввести принцип сохранения налоговой базы.
Этот принцип будет основан на том, что при невозможности организации - плательщика соответствующим образом выполнять обязанности по уплате налогов, государством могут быть предъявлены требования на уплату обязанным лицам, например, исполнительному органу организации. Вследствие чего, будет достигнута одна из главных целей - это невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществляющими свою предпринимательскую деятельность путём создания организаций.
Разумно будет установить такой порядок, чтобы все обязанные лица до погашения всей суммы задолженности не имели право занимать руководящие посты в любых юридических лицах, создавать новые юридические лица и приобретать акции.
Таким образом, доходы бюджетов различных уровней образуются за счет налоговых поступлений.
Сегодня на территории РФ предусмотрена трехуровневая система распределения налогов: федеральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги.
Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.
Совершенствование налоговой системы в 2020-2021 годах
Для кардинального сокращения неплатежей в экономике, снижения уровня задолженности и налоговой нагрузки на товаропроизводителей, что имеет принципиальное значение в деле развития реального сектора экономики, предлагаются следующие меры:
1. Активизировать работу в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации по рассмотрению и принятию до конца текущего года пакета федеральных законов, регулирующих режим уплаты конкретных налогов. Рассматривать при этом общую часть Налогового кодекса Российской Федерации и настоящий документ в качестве основы для устранения недостатков, существующих в налоговой системе, снижения общего налогового бремени на реальных товаропроизводителей и создания необходимых налоговых условий для начала экономического роста.
2. Подготовить и направить в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации поправки к первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации, а также к федеральному закону о его введении, нацеленные на устранение дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих их органов, а также расширение полномочий налоговых органов по пресечению нарушений налогового законодательства.
3. Разработать и реализовать комплекс мер по ужесточению налогового администрирования, включая внесение необходимых изменений в уголовное и гражданское законодательство, законодательство о банках и другие отрасли законодательства.
4. Обеспечить в 2021 году поэтапное снижение ставки налога на добавленную стоимость. Не взимать с организаций - экспортеров налог на добавленную стоимость с сумм авансовых платежей, получаемых ими в счет оплаты последующих экспортных поставок продукции с производственным циклом более шести месяцев. Восстановить порядок, предусматривающий уплату налога на добавленную стоимость по отгрузке продукции или по поступлению средств за реализованную продукцию в зависимости от принятой организациями учетной политики.
5. Снизить действующую предельную ставку налога на прибыль с 35 до 30 процентов, в том числе на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, - с 13 до 11 процентов, в бюджеты субъектов Российской Федерации - с 22 до 19 процентов. Уточнить перечень и порядок учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), имея в виду включение в издержки всех обоснованных и документально подтвержденных затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Ускорить разработку перечня групп амортизируемого имущества (по срокам его полезного использования) в целях сокращения количества норм амортизационных отчислений и широкого применения на практике ускоренной амортизации основных производственных фондов организаций при условии целевого использования получаемых средств. Отменить существующие ограничения на применение льготы по выведению из-под налогообложения средств организаций, инвестируемых в развитие производства, его модернизацию и внедрение новой техники. При этом усилить государственный контроль за использованием средств, выводимых из-под налогообложения.
6. Полностью снять административные ограничения и запретительное налогообложение по реализации организациями на внутреннем рынке продукции (работ, услуг) по цене ниже себестоимости и состоящего на балансе имущества по цене ниже остаточной стоимости.
7. Министерству финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службе Российской Федерации обеспечить перерасчет задолженности по уплате пеней и штрафов, начисленных по обязательным платежам в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, имея в виду их сокращение в 7 раз, в том числе в первую очередь по организациям, задолженность которых образовалась в результате недофинансирования государственного заказа.
8. Предусмотреть уточнение налогооблагаемой базы и льгот по налогу на пользователей автомобильных дорог.
9. Ввести новую, социально ориентированную шкалу подоходного налогообложения физических лиц с зачислением части налога в федеральный бюджет по фиксированной ставке в размере 3 процента и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по прогрессивной шкале.
10. Установить предельную ставку налогообложения имущества физических лиц в размере 0,5 процента зарегистрированной стоимости имущества с одновременным введением душевого необлагаемого минимума.
11. Обеспечить полномасштабное исполнение Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" на всей территории Российской Федерации с учетом необходимости обеспечения единообразного подхода к расчету платежей и возможности его корректировки в зависимости от региональных особенностей.
12. Пересмотреть существующие налоговые льготы, не имеющие социальной направленности и не связанные с научной и инновационной деятельностью. Уменьшить перечень льгот по уплате таможенных платежей, за исключением предусмотренных международными договорами Российской Федерации. Использовать механизмы налогового и таможенного стимулирования привлечения инвестиций и других ресурсов в науку, образование, здравоохранение и культуру.
13. Создать единый государственный реестр налогоплательщиков.
14. Поручить Министерству иностранных дел Российской Федерации, Министерству финансов Российской Федерации и Центральному банку Российской Федерации провести переговоры с государствами, на территории которых находятся оффшорные зоны и с которыми у Российской Федерации имеются договоры об избежании двойного налогообложения, о пересмотре условий этих договоров для сбалансированности интересов государств.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
